Planificarea misiunii de audit si comunicarea auditorului cu guvernanta

II[Planificarea misiunii de audit si comunicarea auditorului cu guvernanta]

2.1. Obiective:Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotine despre:

- importana i justificarea cunoaterii aprofundate a clientului de audit i domeniului su de activitate

- semnificaie, structura i modul tehnic de realizare a preplanificrii i planificrii misiunilor de audit financiar

- importana cunoaterii controlului intern i influena acestuia asupra misiunilor de audit

-modul de abordare a comunicrii cu guvernana i managementul precum i rspunderile pe care le poart cele dou pri n cadrul misiunii de audit

2.2. Planificarea misiunii de audit

Definire.

Planificarea reprezint o strategie general i o abordare detaliat n ceea ce privete natura, durata i ntinderea unui angajament de audit.ntinderea planificrii variaz n funcie de mrimea clientului, complexitatea auditului, experiena pe care auditorul o are cu entitatea i cunotinele acestuia despre tranzaciile entitii.Scopul planificrii: Realizarea unui audit eficient i eficace. Este o etap vital a auditului i trebuie efectuat corespunztor, pentru a asigura desfurarea auditului ntr-o manier eficient i eficace. Planificarea ajut auditorul s organizeze i s gestioneze, n mod corect, misiunea de audit. Patru motive fundamentale justific planificarea ca fiind esenial: permite auditorului s obin suficiente probe temeinice pentru setul de circumstane date (minimizeaz riscurile juridice i i pstreaz renumele n comunitatea de afaceri);

contribuie la meninerea costurilor auditului la un nivel rezonabil( ajut firma s rmn competitiv i , astfel s-i pstreze sau s-i extind baza de clieni)

evit nenelegerile cu clientul. Evitarea nenelegerilor cu clientul este important pentru meninerea unor relaii bune cu clienii i pentru facilitarea prestrii unor servicii de calitate nalt la costuri rezonabile. Faciliteaz coordonarea i supervizarea membrilor echipei i revizuirea activitii acestora

Planificarea este un proces continuu i repetitiv care ncepe la scurt timp dup finalizarea unui audit anterior i continu pn la finalizarea misiunii curente de audit.

Planificarea este nceputul procesului de colectare a probelor, auditorul i documenteaz activitile de planificare n foi de lucru pentru a demonstra c planificarea a fost efectuat de o manier corespunzatoare. Foile de lucru consemneaz procedurile aplicate, testele efectuate, informaiile obinute i concluziile pertinente deduse pe parcursul misiunii de audit.

Auditorul trebuie s includ n documentaia de audit, strategia general de audit, planul de audit i orice modificari semnificative efectuate n timpul misiunii de audit asupra strategiei generale de audit sau a planului de audit, precum i motivele acestor modificri. Referinele de baz privind planificarea auditului sunt date de urmtoarele standarde:

ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare,

ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su ,

ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui auditt,

ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate, ISA 505 Confirmrile externe,

ISA 520 Procedurile analitice,

ISA 530 Eantionarea n audit i alte proceduri de testare selective.

Trebuie de asemenea avute n vedere i Normele minimale de audit elaborate de CAFR. Aplicarea celorlalte standarde (ISA) completeaz intr-un fel sau altul planificarea i documentarea auditului.

Planificarea auditului presupune deopotriv elaborarea planului de audit i a programelor detaliate de audit.

Pentru a aduce la ndeplinire planul de audit care reflect strategia adoptat n vederea efecturii auditului situaiilor financiare, auditorii vor elabora programe detaliate, n care vor descrie proceduri de audit pe care le vor utiliza pentru auditarea diferitelor seciuni ale situaiilor financiare.

mprirea pe seciuni a situaiilor financiare are ca scop mbuntirea calitii auditului prin planificarea de proceduri specifice pentru venituri, cheltuieli, subvenii, achiziii, transferuri etc. mprirea pe seciuni a situaiilor financiare va depinde de mrimea entitii auditate i de complexitatea activitii acesteia.

Programul de audit const ntr-o list a procedurilor de audit care vor fi utilizate de ctre auditori pentru auditarea fiecrei seciuni a situaiei financiare.

Programul de audit este un instrument prin care auditorii i conductorii ierarhici ai acestora urmresc activitatea efectiv de audit.

Elaborarea programelor de audit constituie ultimul pas al fazei de planificare a auditului.

Faza de execuie a auditului const n fapt, n punerea n aplicare a programelor de audit, prin aplicarea procedurilor de audit prevzute de acestea.Planificarea presupune parcurgerea urmtoarelor etape: preplanificarea, obinerea informaiilor de context, obinerea informaiilor privind obligaiile juridice ale clientului, efectuarea procedurilor analitice preliminare, nelegerea controlului intern i evaluarea riscului legat de control, evaluarea riscului general i a pragului de semnificaie, ntocmirea planului general i a programului de audit.

2.2.1. Preplanificarea presupune trei etape:1. Decizia de acceptare a clientului nou i/sau pstrarea clienilor actuali.

Alegerea este facut de un auditor cu experien, care este n msur s ia decizii importante. Decizia trebuie luat nainte de angajarea unor cheltuieli care nu vor fi recuperate.

Rigurozitatea acceptrii unui client este corelat de responsabilitile profesionale ale firmei. Aceast informaie va afecta restul procesului de planificare.

Trebuie verificat reputaia clientului n comunitatea de afaceri, stabilitatea lui financiar, i relaia cu firma de audit anterioar. Prudena n acceptarea noilor clieni care opereaz n ramuri economice nou create i aflate n cretere rapid, sunt susceptibile de eec economic trebuie s fie operabil.

Clientul care a mai fost auditat de ctre o alt firm de audit, trebuie s comunice cu auditorul precedent.

Investigarea noilor clieni i reevaluarea clienilor existeni este o component esenial a procesului decizional prin care se determin riscul de audit acceptabil.

2. Identificarea motivelor pentru care clientul dorete sau are nevoie de un audit

Exist doi factori majori care afecteaz riscul asociat unei misiuni de audit : utilizatorii probabili ai situaiilor financiare i sensul n care acetia utilizeaz respectivele situaii. Auditorul acumuleaz o cantitate mai mare de probe dac situaiile financiare vor fi utile unui public larg, cazul companiilor cotate pe piaa de capital, entiti cu un grad mare de ndatorare i a celor care urmeaz a fi vndute n viitorul apropiat.

Pe ntreg procesul de audit, putem obine informaii suplimentare despre motivele pentru care clientul se supune unui audit i utilizatorii probabili ai situaiilor financiare. Informaiile au impact asupra evalurii nivelului de risc asociat misiunii de audit.

3. Acordul cu clientul n ceea ce privete termenii i condiiile angajamentului. scrisoarea de angajament, documentarea foilor de lucru, obiectivele misiunii.

Este att n interesul clientului, ct i al auditorului, ca acesta din urm s trimit o scrisoare de angajament, de preferat naintea nceperii angajamentului, acest lucru ajutnd la evitarea nenelegerilor n ceea ce privete angajamentul. Scrisoarea de angajament documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a numirii, a obiectivului i sferei angajamentului de audit, a ntinderii responsabilitilor auditorului fa de client i a formei oricror raportri.

* Forma i coninutul scrisorilor de angajament pot varia de la un client la altul, dar acestea vor include n general referiri la: Obiectivul auditului situaiilor financiare.

Responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare.

Sfera angajamentului de audit, incluznd trimiteri la legislaia n vigoare, la reglementri sau norme ale organismelor profesionale la care auditorul ader.

Structura oricror rapoarte sau a altei forme de comunicare a rezultatelor angajamentului.

Faptul c, datorit naturii testrii i altor limitri inerente ale unui angajament de audit, mpreun cu limitrile inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite.

Accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documentaii i alte informaii solicitate n legtur cu auditul.

De asemenea, auditorul poate introduce i detalii legate de:

Elemente privind planificarea auditului;

Dreptul auditorului de a primi o confirmare scris din partea conducerii cu privire la declaraiile fcute n legtur cu auditul;

Descrierea altor rapoarte pe care auditorul le emite ctre client;

Bazele de calcul pentru onorarii i modul lor de facturare;

Acorduri privind implicarea altor auditori i experi pe parcursul auditului, a unor auditori interni i persoane din ntreprinderi;

Acorduri cu auditorul anterior dac auditul este iniial;

Referiri la orice contract pentru viitor, ncheiate ntre auditor i client.

Exemplu de scrisoare de angajament pentru efectuarea unui audit (ISA 210)Ctre Consiliul de Administraie sau conducerea unitii,Prin adresa nr______din data de_________ ai solicitat s efectum auditul situaiilor financiare pentru exercitiul financiar _________. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare.

Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele de Audit general acceptate promovate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Aceste standarde solicit ca noi s planificm i s efectum auditul n scopul de a obine o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu conin erori semnificative. Un audit include examinarea pe baz de proceduri, teste a dovezilor privind raportarea i prezentarea situaiilor financiare. Auditul include i examinarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.

Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite.

n plus fa de raportul nostru asupra situaiilor financiare, noi estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului de control intern i de contabilitate care ne atrage atenia.

V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare incluznd prezentarea adecvat a acestora, revine conducerii societii. Aceast responsabilitate include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i a controalelor interne, selecia i aplicarea politicilor contabile i supravegherea activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul.

Ateptm o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru care va fi pltit pe msura ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate.

Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori , cu excepia cazurilor cnd va fi reziliat, schimbat sau nlocuit.

V rugm s semnai i s returnai copia ataat acestei scrisori care ne indic c este n conformitate cu cerinele dumneavoastr privind angajarea noastr pentru auditarea situaiilor financiare ale firmei dumneavoastr.

S-a luat la cunotin n numele societii ABC de ctre.................... Semntura

Numele i funcia DataScrisoarea de angajament n cazul unor misiuni de audit recurenten cadrul unor misiuni succesive de audit, auditorul poate decide s nu emit o nou scrisoare de angajament n fiecare an. Urmtorii factori pot face adecvat expedierea unei noi scrisori:

- modificarea termenilor de audit;

- modificri n structura conducerii clientului;

- schimbri semnificative n evoluia activitii clientului;

- obligaii legale. Acceptarea unei schimbri de angajament la cererea clientului

n situaia n care un client i solicit auditorului s schimbe termenii angajamentului, rezultnd un grad mai sczut de asigurare, acesta trebuie s analizeze dac este adecvat s fac o asemenea modificare. Cererea din partea clientului poate rezulta dintr-o nenelegere a naturii auditului sau a serviciilor conexe solicitate iniial; o restricie a ariei de aplicabilitate a angajamentului, fie de alte circumstane.

Motivele expuse de client trebuie analizate cu atenie de auditor, precum i implicaiile pe care le au restriciile asupra ariei de aplicabilitate. O schimbare datorat unor informaii incorecte, incomplete sau nesatisfctoare sau imposibilitatea auditorului de a obine suficiente probe de audit adecvate privind creanele, datoriile, nu este rezonabil i deci auditorul nu trebuie s accepte modificarea angajamentului.

Un alt exemplu n care auditorul nu trebuie s accepte modificarea unui angajament de audit este atunci cnd se afl n imposibilitatea de a obine suficiente probe de audit iar clientul cere schimbarea ntr-un angajament de revizuire pentru a evita o opinie de audit cu rezerve sau imposibilitatea de a exprima o opinie.

Auditorul nu poate accepta modificarea termenilor misiunii sale fr justificri valabile, astfel el ntrerupe misiunea iniial i vede dac, n conformitate cu contractul poate sesiza Consililul de Administraie sau acionarii n legtur cu motivele care l-au determinat s ntrerup angajamentul.

n situaia n care un client dorete s schimbe angajamentul de audit ntr-unul de servicii conexe, auditorul trebuie s in cont n plus fa de observaiile anterioare, orice implicaii legale sau contractuale ale modificrii.

Dac auditorul ajunge la concluzia c exist o justificare rezonabil de modificare a angajamentului i este conform cu cerinele Standardelor de Audit ce se aplic angajamentului schimbat, raportul emis va fi ca i pentru termenii revizuii ai angajamentului.2.2.2. Obinerea informaiilor de context presupune parcurgerea a patru etape: cunoaterea clientului, vizitarea spaiilor de lucru, de producie i administrative, identificarea prilor afiliate i evaluarea nevoii de specialiti externi n cadrul misiunii de audit.CUNOATEREA CLIENTULUI

Auditorul trebuie s obin cunotine suficiente referitoare la afacerea clientului, care s-i permit s identifice sau s neleag evenimentele, tranzaciile i practicile care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare sau asupra examinrii sau a raportului de audit.

Cunoaterea clientului este un proces continuu i cumulat de culegere i evaluare a informaiilor, de corelare a cunotinelor rezultate cu probele de audit din toate etapele auditul.

Cunoaterea unei afaceri reprezint referina prin care auditorul i exercit raionamentul profesional deoarece: evalueaz riscurile i identific problemele;

planific i efectueaz auditul n mod eficient;

evalueaz probele de audit;

furnizeaz servicii de calitate clientului Scopul cunoaterii clientului l reprezint obinerea de cunotine i utilizarea acestor cunotinte. Procesul de cunoatere a clientului se desfoar att naintea acceptrii misiunii de audit ct i dup acceptarea acesteia, n timpul desfurrii misiunii propriu zise.A. naintea acceptrii angajamentului de audit:

factorii economici generali i sectorul de activitate: recesiune, cretere, rata dobnzii, inflaia, politici guvernamentale monetare, fiscale, cursul valutar, riscul afacerii caracteristici importante ale entitii: activitatea. performanele financiare i cerinele de raportare;

schimbri intervenite de la ultimul audit;

nivelul general de competen al conducerii.B. Dup acceptarea angajamentului: detalierea informaiilor despre client ca proces continuu de culegere i evaluare a informaiilor ce trebuie corelate cu probele de audit

aplicarea procedurilor stabilite pentru identificarea schimbrilor semnificative care au avut loc de la ultimul audit.

discuii cu personalul de conducere, de audit intern, vizitarea cldirilor, a echipamentelor, documente emise de societate, legislaia i reglementrile; Structura informaiilor legate de client i utilizarea lor:

VIZITAREA SPAIILOR DE LUCRU, DE PRODUCIE I ADMINISTRATIVE

Vizitarea spaiilor de lucru ale clientului este necesar pentru o mai bun nelegere a anvergurii activitii clientului, a naturii i complexitii acesteia, a mediului de lucru deoarece se creeaz oportunitatea de a observa fr mijlocitori procesele de lucru la faa locului i a identifica angajaii care aduc valoare adaugat companiei. De asemenea, este util s se identifice i s se observe modul de amplasare n teritoriu a activitii clientului pentru o planificare a misiunii de audit optim.IDENTIFICAREA PRILOR AFILIATE

Prile afiliate reprezint parteneri, companii fcnd parte din grup, proprietar majoritar al companiei sau orice alt ter cu care compania client are relaii economice, n condiiile n care una dintre pri poate influena semnificativ gestiunea, managementul, politicile de exploatare i n general bunul mers al celeilalte pri implicat n operaiune.Dat fiind c operiunile ntre pri afiliate pot afecta n mod semnificativ activitatea clientului, este important ca prile afiliate s fie identificate i prezentate n dosarele de audit nc din fazele timpurii ale angajamentului. Metodele cele mai frecvente de identificare a acestora sunt chestionarea clientuluui, analiza rapoartelor interne, examinarea listelor de acionari.

EVALUAREA NEVOII DE SPECIALITI EXTERNI

Exist cazuri n care auditorii se confrunt cu informaii tehnice, specifice ramurei sau domeniului de activitate al clientului ce necesit cunotine de specialitate, altele dect cele ce fac parte din aria profesional a auditorului, caz n care se impune consultarea unui specialist extern din domeniul respectiv.

n acest caz, auditorul trebuie s evalueze foarte strict necesitatea externalizrii factorilor decizionali ce pot influena opinia de audit, s evalueze calificrile profesionale ale expertului ce urmeaz s fie consultat, s determine i s fac cunoscut perimetrul i obiectivele activitii acestuia. Este de asemenea foarte important ca auditorul s ia n considerare relaiile dintre expertul extern i clientul auditat pentru a se evita o afectare a independenei acestuia. Expertul nu va mprti alturi de auditor rspunderea acestuia n privina opiniei de audit.

2.2.3. Obinerea de informaii privind obligaiile juridice ale clientului

Trei tipuri de documente trebuie examinate din etapele timpurii ale angajamentului: Actul constitutiv al clientului i regulamentele interne ale clientului;

Procesele verbale ale edintelor CA, ale AGA Contractele entitii auditate Cunoaterea de timpuriu a acestor documente i evidene cu caracter juridic i permite auditorului s interpreteze probele asociate lor pe tot parcursul angajamentului de audit i s se asigure c n situaiile financiare sunt reflectate informaiile necesare. n procesele verbale sunt dou categorii de informaii relevante: aprobrile (remunerarea celor cu funcii executive, contracte i acorduri noi, achiziii de mijloace fixe, mprumuturi i plata dividendelor)

discuiile Consiliului de Administraie care influenteaz riscurile asociate misiunii de audit. 2.2.4. Efectuarea procedurilor analitice preliminare

Procedurile analitice sunt proceduri care utilizeaz comparaii ale indicatorilor sintetici i alte tehnici similare pentru a evalua caracterul rezonabil al informaiilor contabile i a identifica poteniale zone de risc. Procedurile analitice orienteaz auditorul ctre posibile erori materiale (semnificative) n informaiile contabile. Deviaiile mari fa de evoluia obinuit a cifrelor nu sunt ns suficiente pentru a identifica un risc de audit ridicat. Ca urmare, acestea trebuie combinate cu teste ale detaliilor tranzaciilor i soldurilor conturilor.

Testele detaliilor tranzaciilor i soldurilor conturilor const n aplicarea unor proceduri de audit, cum ar fi: inspecia documentelor i a activelor, observaia asupra proceselor i procedurilor, controlul calculelor, investigarea i confirmarea.

Aplicarea procedurilor analitice se bazeaz pe prezumia c exist relaii ntre date i c aceste relaii vor continua s existe. De menionat c auditorii trebuie s aib n vedere atingerea unui nivel de asigurare rezonabil pentru utilizarea unei combinaii de teste de control i proceduri de fond, n vederea obinerii unor probe de audit relevante, pe baza crora s stabileasc concluziile auditului. Setul de proceduri de fond stabilit de auditori constituie n fapt, partea cea mai important a programului de audit. Auditorii trebuie s ating un nivel de asigurare rezonabil n cel mai eficient mod posibil. n acest scop, auditorii trebuie s utilizeze o combinaie de teste de control i proceduri de fond pentru a obine probe de audit relevante pe baza crora s stabileasc concluziile auditului.

Lista procedurilor stabilite de auditori pentru efectuarea auditului constituie n fapt programul de audit.

Etapa de execuie a auditului const n aplicarea procedurilor cuprinse n programul de audit.Testele detaliilor tranzaciilor i soldurilor, alturi de procedurile analitice, alctuiesc totalitatea procedurilor de fond n audit.Scopul efecturrii procedurilor analitice preliminare: de a determina natura, durata i ntinderea procedurilor de audit;

amelioreaz nelegerea de ctre auditor a activitii clientului, a evenimentelor care s-au produs dup data ncheierii auditului anului precedent; Identificarea sferelor care pot prezenta riscuri specifice de apariie a unor prezentri eronate semnificative , ce necesit o analiz mai aprofundat.

Procedurile analitice sunt bazate deseori pe date agregate, reflectnd compania n ansamblu. Pentru anumii clieni, verificarea schimbrilor intervenite n soldurile conturilor din balana de verificare ar putea fi suficiente pentru a atinge obiectivele planificrii.

Principalii indicatori financiari cu informaii comparative de ramur:1. Solvabilitatea pe termen scurt:

2. Lichiditatea pe termen scurt

3. Capacitatea de a face fa datoriilor pe termen scurt

Aplicarea procedurilor analitice identific zonele de risc specifice, auditorul se va concentra asupra indicatorilor lichiditii. Viteza de rotaie a stocurilor i creanelor este important deoarece pot dezvlui probabilitatea de recuperare a creanelor i uzura moral a stocurilor.4. Indicatori de performan

2.3. Controlul intern i importana lui n cadrul misiunii de audit

Controlul intern reprezint politicile adoptate de coducerea unei firme cu scopul de a asigura obiectivele managerial privind asigurarea sistematic i eficient a activitii, inclusiv protecia activelor, prevenirea i descoperirea erorilor i fraudelor, realitatea instrumentrii tehnice i contabile astfel nct informaiile financiare s fie credibile.

Obiectivele de realizat ale controlului intern privind sistemul contabil sunt urmtoarele :

toate tranzaciile economice sunt autorizate de conducerea societii;

toate operaiunile sunt nregistrate corect ca sum i n conturi adecvate, n perioada contabil adecvat, astfel nct situaiile finaciare s fie ntocmite conform cu un cadru de raportare financiar identificat;

accesul la documente i nregiastrri s fie permis cu acordul conducerii;

activele entiti sunt comparate cu activele existente la intervale stabilite, iar orice diferene constatate s fie analizate i s se ia msurile necesare

Pentru ca informaiile contabile s fie fidele, n cadrul fiecarei ntreprinderi trebuie s existe un control intern conceput raional i aplicat corect. Auditorul financiar trebuie s analizeze elementele de baz ale controlului intern. Evaluarea riscului legat de controlul intern este o etap distinct a auditului i un complex de lucrri ce trebuie executate n cadrul auditului.

Corelnd noiunile din Unitatea de nvare 1 - Scopul i principiile auditului financiar cu cele legate de controlul intern, folosii-v raionamentul profesional pentru a enumera dou motive pentru care auditorul independent trebuie s neleag i s verifice sistemul de control intern al clientului.

.......................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................

n vederea evalurii controlului intern, auditorul va folosi o serie de teste de control denumite proceduri de identificare a mecanismelor de control proiectate i aplicate. Acestea urmresc:

1. Actualizarea i evaluarea experienei anterioare a auditorului cu entitatea n cauz deoarece, de regul, sistemele i mecanismele de control nu se modific frecvent i aceste informaii pot fi actualizate i preluate ca punct de plecare al auditului anului n curs.

2. Chestionarea personalului clientului, personalul cheie, la nivel de conducere sau operativ reprezentnd un punct de plecare logic pentru obinerea iniial sau reevaluarea i actualizarea informaiilor precedente.

3. Parcurgerea i nelegerea manualului mecanismelor de control intern, acesta reprezentnd sursa fireasc a metodologiei de aplicare a msurilor impuse de controlul intern pentru prevenirea erorilor i fraudelor.

4. Inspecia documentelor justificative i a jurnalelor contabile, astfel nct auditorul s aprofundeze, s neleag mai bine substana mecanismelor de control intern deoarece att sursa dar i efectul lor se poate regsi n modul de emitere, gestionare, sintetizare i arhivare a acestor documente.

5. Observarea activitilor i tranzaciilor care se deruleaz n cadrul entitii va permite auditorului, alturi de inspecia documentelor s analizeze modul n care mecanismele impuse de controlul intern sunt inelese, respectate i aplicate n cadrul entitii, precum i eficiena i relevana lor pentru scopul i destinaia lor.

Mecanisme de control intern viznd ciclul salarii-personal:

1. nainte de a se ntocmi statele de plat, fiele de pontaj trebuiesc centralizate, sigilate i aprobate de ctre superiorul direct, n funcie de departament;

2. nainte de ntocmirea dispoziiilor de plat a salariilor, succesiunea numeric a fielor de pontaj prenumerotate care au fost deja anterior sigilate de ctre superiorul pe departament trebuiesc verificate de ctre o alt persoana independent;

3. Modulul informatic utilizat pentru contabilizarea salariilor nu va permite introducerea de date ale unui angajat al crui numr de identificare nu exist n fiierul sistematic al angajailor.

Testele de control efectuate privind controlul intern i prmite auditorului s analizeze:

eficiena msurilor organizatorice - msura n care sarcinile de serviciu sunt precis definite i delimitate pe compartimente iar salariaii i responsabilitile sunt riguros stabilite prin decizii date de conducere i fisa postului;

personalul competent i integru - auditorul verific dac deciziile luate la nivelul conducerii influeneaz comportamentul ntregului personal din subordine i analizeaz n ce msur obligaiile de serviciu ale personalului sunt ndeplinite i dac sunt efectuate controale ierarhice i reciproce;

sistematizarea i prelucrarea datelor - modul de ntocmire, prelucrare i arhivarea datelor prin sistem computerizat sau manual;

Pentru a evalua i a-i exprima o opinie privind eficiena sistemului de control intern, auditorul trebuie s fac o serie de investigaii:

descrierea procedurilor n sistem de culegere i prelucrare a datelor, cu scopul de a stabili penru fiecare domeniu semnificativ (achiziii de bunuri i servicii, stocuri, producie, vnzri), care sunt procedurile folosite de societate pentru culegera informaiilor de contabilitate sintetic i analitic n evidena cronologic i sistematic;

testele de conformitate care au rolul de a stabili dac procedurile de mai sus exist, indiferent dac se aplic, sau nu se pune problema descoperirii erorilor n funcionarea sistemului ci numai de a stabili dac sistemul este, bineneles, cel real ;

evaluarea preliminar (a riscului de erori) are loc dup ce s-a obinut descrierea corespunzatoare a sistemului de culegere i prelucrare a datelor contabile pentru a pune n eviden punctele forte i punctele slabe ale procedurilor sistemului contabil; testele de performan - urmresc dac procedurile sunt aplicate ntr-o manier permanent fr defeciune. Aceasta trebuie s fie suficient de mare pentru a oferi certitudini asupra modului de funcionare a sistemului;

evaluarea definitiv i redactarea raportului de sintez. Aici auditorul determin: dac dispozitivele de control ale ntreprinderii sunt efective i permanente (realitatea punctelor forte), care sunt punctele slabe datorate conceperii defectuaose a asistemului, care sunt punctele slabe datorate aplicrii greite a procedurilor (funcionrii sistemului)

2.4. Comunicarea auditorului cu managementul i guvernanaISA 260 este Standardul care reglementeaz comunicarea cu persoanele nsrcinate cu gurvernana. Trateaz responsabilitatea auditorului n ceea ce privete comunicarea sa cu persoanele nsrcinate cu guvernana. Dei standardul se aplic indiferent de structura i mrimea guvernanei unei entiti, apare ca necesar existena unor considerente speciale care se aplic n cazul n care toate persoanele nsrcinate cu guvernana sunt implicate i n conducerea entitii, precum i n cazul entitilor cotate. Standardul nu stabilete pentru auditor cerine n ceea ce privete comunicarea sa cu conducerea enititii sau cu proprietarii, cu excepia cazului n care acetia au un rol n guvernan. Noiuni de baz:

Guvernana - reprezint persoana(ele) sau organizaia(ile) ce au responsabilitatea de a supraveghea strategia entitii i obligaiile legate de rspunderea entitii. Aceasta include supravegherea procesului de raportare financiar.

Managementul (conducerea) - reprezint persoana(ele) cu responsabilitate executiv pentru conducerea operaiunilor entitii. Pentru unele entiti aflate n anumite jurisdicii, conducerea include unele sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, de exemplu, membri executivi ai unui consiliu de guvernan sau un proprietar-manager.Comunicarea auditorului cu guvernanaRolul comunicrii cu guvernana:

Comunicarea este important deoarece sprijin:

auditorul i persoanele nsrcinate cu guvernana n nelegerea aspectelor legate de audit, dar i n dezvoltarea unei relaii de lucru constructive, bazate pe independena i activitatea auditorului; auditorul n obinerea unor informaii relevante pentru audit din partea celor nsrcinai cu guvernana; persoanele nsrcinate cu guvernana n realizarea responsabilitilor ce le revin n supravegherea procesului de raportare financiar, reducndu-se astfel riscul de apariie a unor denaturri semnificative a situaiilor financiare. Obiectivele comunicrii cu guvernana:

comunicarea persoanelor nsrcinate cu guvernana a responsabilitilor pe care auditorul le are n legtur cu auditarea situaiilor financiare, precum i un rezumat al planificrii domeniului de aplicare i a plasrii n timp a auditului; obinerea de la cei nsrcinai cu guvernana a unor informaii relevante pentru auditul situaiilor financiare; furnizarea n timp util ctre persoanele nsrcinate cu guvernana a unor observaii care pot apare ulterior auditului, dar care pot avea semnificaie i relevan n legtur cu responsabilitatea acestor persoane de supraveghere a procesului de raportare financiar; realizarea unei comunicri eficace ntre auditor i persoanele nsrcinate cu guvernana. Ce va comunica auditorul guvernanei i managementului?

1. Responsabilitile auditorului n legtur cu auditul situaiilor financiare Auditorul trebuie s comunice persoanelor nsrcinate cu guvernana responsabilitile auditorului n legtur cu auditul situaiilor financiare, inclusiv faptul c: Auditorul este responsabil cu formarea i exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare care au fost ntocmite de conducere, sub supravegherea persoanelor nsrcinate cu guvernana; Auditul situaiilor financiare nu absolv conducerea sau persoanele nsrcinate cu guvernana de responsabilitile pe care le dein. 2. Planificarea domeniului de aplicare i a momentului auditului

Auditorul va comunica persoanelor nsrcinate cu guvernana un rezumat al planificrii domeniului de aplicare i a plasrii n timp a auditului.3. Constatri semnificative rezultate n urma efecturii auditului punctul de vedere al auditorului cu privire la aspectele calitative ale practicilor; estimrile contabile ale entitiii, inclusiv politicile contabile, estimrile contabile i prezentrile de informaii ale situaiilor financiare; dificulti semnificative ntmpinate pe parcursul auditului, n cazul n care exist. aspecte semnificative discutate sau care au fcut obiectul corespondenei cu conducerea entitii; alte aspecte semnificative rezultate din audit i care au relevan pentru persoanele nsrcinate cu guvernana, cum ar fi denaturri semnificative ale informaiilor sau inconsecvene semnificative n informaiile ce nsoesc situaiile financiare auditate care au fost corectate. 4. Independena auditorului

n cazul entitilor cotate, auditorul trebuie s comunice persoanelor nsrcinate cu guvernana: declaraie potrivit creia echipa misiunii i alte persoane din cadrul firmei, acolo unde este cazul, firma i, dup caz, firmele din reea, au respectat cerinele de etic relevante privind independena; i Toate relaiile i alte aspecte ntre firm, firmele din reea i entitate, care, conform raionamentului profesional al auditorului ar putea, n mod rezonabil, avea un impact asupra independenei. Msurile de protecie ce au fost aplicate pentru a elimina ameninrile identificate la adresa independenei sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Comunicarea auditorul cu managementul

1. Comunicarea n etapa de preplanificare

n etapa de preplanificare a auditului, auditorul trebuie s se asigure c are suficiente informaii despre societatea client n ceea ce privete activitatea desfurat de aceasta ct i pentru a se asigura c auditorul poate accepta angajamentul respectiv, respectnd totodat cerinele Codului privind conduit etic i profesional.

Pentru aceasta, este necesar ca auditorul s comunice cu conducerea societii precum i cu personalul din departamentul financiar contabil sau alte persoane implicate n activiti relevante pentru desfurarea angajamentului de audit.

De asemenea discuiile cu conducerea societii i a departamentului financiar contabil sunt importante pentru auditor pentru a se putea edifica cu privire la competena i pregtirea profesional a managerilor i a personalului din departamentul financiar contabil.

n urma discuiilor purtate, auditorul fiind corect informat cu privire la activitatea societii poate lua o decizie cu privire la acceptarea angajamentului respectiv.

Termenii angajamentului de audit se concretizeaz n scrisoarea de angajament.

Auditorul trebuie s solicite clientului de audit ca un reprezentant al societii s confirme termenii scrisorii de angajament printr-un document de luare la cunotin.

2. Comunicarea n etapa de planificare

Discuiile cu conducerea privind cunoaterea societii i a specificului activitii acesteia, precum i a proceselor, fenomenelor i tranzaciilor ce au loc n cadrul su, au o importan deosebit n planificarea naturii, duratei i ntinderii procedurilor de audit utilizate pe parcursul angajamentului.

De asemenea, discuiile privind rspunderea clientului, existena sau inexistena anumitor elemente patrimoniale sau tranzacii trebuie concretizate n declaraii scrise din partea conducerii.

O scrisoare de declaraie a conducerii poate oferi:

- dovada c, managerii recunosc responsabilitatea ei pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare, precum i pentru acurateea informaiilor furnizate auditorului;

- confirmarea scris a conducerii privind declaraiile semnificative fcute n timpul desfurrii auditului, reducndu-se astfel posibilitatea de nenelegere a declaraiilor orale fcute auditorului;

- probe de audit scrise atunci cnd declaraiile conducerii sunt singura dovad pe care auditorul se ateapt s o obin.

Comunicarea asupra controlului intern

Auditorul trebuie s aduc la cunotina conducerii societii carenele semnificative n conceperea sau operarea sistemului contabil i de control intern.

Comunicarea privind controlul intern trebuie s specifice:

c aceste sisteme au fost considerate numai n msura necesar pentru determinarea procedurilor de audit i nu pentru determinarea gradului de adecvare al controlului intern pentru scopurile conducerii.

c sunt dezbtute numai carenele controlului intern care au atras atenia auditorului ca rezultat al auditului i c pot exista i alte carene n controlul intern;

o declaraie c aceste comunicri sunt oferite spre utilizarea lor numai de ctre conducere

Comunicarea n vederea evalurii riscului de audit

Auditorul trebuie s se asigure c deine suficiente informaii cu privire la activitatea societii i funcionarea sistemului contabil pentru a putea face o evaluare corect a riscului de audit aferent angajamentului.

Pentru aceasta trebuie s culeag informaii cu privire la sistemul de management, pregtirea i reputaia profesional a persoanelor din conducerea superioar a societii precum i a celor din departamentul financiar contabil.3. Comunicarea n timpul efecturii auditului

n timpul efecturii auditului, auditorul poate comunica cu conducerea societii n vederea obinerii de informaii suplimentare cu privire la activitatea acesteia, precum i pentru a clarifica nelmuririle sau nenelegerile auditorului cu privire la tranzaciile i fenomenele economice analizate.

In timpul auditului, auditorul va discuta cu conducerea probleme legate de:

nelegerea afacerii;

planul de audit;

efectul noilor reglementri n domeniul financiar contabil i noilor standarde profesionale asupra auditului;

explicaii, dovezi i declaraii din partea conducerii sau a unui nivel ierarhic inferior din organizaie;

orice observaii i sugestii aprute n urma derulrii auditului cum ar fi eficiena operaional sau administrativ, strategia societii, .a.

informaiile neauditate pe care conducerea intenioneaz s le publice mpreun cu situaiile financiare auditate pe care auditorul le consider inconsecvente sau c pot induce n eroare.

Asemenea discuii pot fi purtate n timpul vizitelor de audit la client sau cu alte ocazii.

Atunci cnd discuiile sunt purtate n scopul de a obine probe de audit, auditorul trebuie s identifice cu atenie persoanele cele mai potrivite de la care s obin probe de audit. Aceste persoane sunt de regul cele care au acces la informaii relevante sau cele care efectueaz operaiunile respective. Toate discuiile importante cu conducerea trebuie s fie documentate n documentele de lucru ale auditorului. Asemenea documentaie trebuie s includ explicaii i declaraii privind tranzaciile semnificative.4. Comunicarea cu conducerea la sfritul audituluiComunicarea la finele angajamentului de audit se efectueaz pentru ca auditorul s se asigure c managementul de vrf i comitetul de audit (acolo unde e cazul) sunt informai despre constatrile efectuate n urma auditului i despre recomandrile auditorilor.

n etapa de finalizare a angajamentului de audit, auditorul trebuie s discute cu conducerea societii auditate o serie de aspecte, cum ar fi:

dificulti practice ntlnite n efectuarea auditului;

dezacorduri cu conducerea legate de situaiile financiare;

dac ajustrile semnificative de audit sunt sau nu reflectate n situaiile financiare;

politicile contabile i prezentarea n situaiile financiare a elementelor care pot conduce la o modificare a raportului de audit;

orice nereguli sau posibila neconformitate cu legi i reglementri care atrag atenia auditorului;

riscuri semnificative sau dificulti ce pot influena respectarea continuitii activitii societii;

recomandrile n urma efecturii auditului.

Auditorul trebuie s comunice aceste aspecte persoanelor ce se afl pe un nivel ierarhic adecvat n societate. Comunicarea poate fi scris sau oral. Dac comunicarea se face oral, auditorul trebuie s consemneze n documentele de lucru aspectele discutate.

Auditorul trebuie s comunice i carenele semnificative constatate n proiectarea sau funcionarea sistemului contabil i de control intern.

Discuiile finale cu conducerea sunt tratate n Normele minimale de audit la seciunea D: Observaii finale i ntlnirile cu clientul, seciune n care se abordeaz urmtoarele aspecte:

discutarea tuturor propunerilor de ajustare fcute de ctre auditor i stabilirea acelora care sunt agreate de conducere;

discutarea evenimentelor ulterioare i a scrisorilor de confirmare;

discutarea raportului de audit provizoriu.

Discuiile cu conducerea se consemneaz sub forma unei note sau a unui proces verbal i se ataeaz la dosar constituind o proba de audit.

De regul, la finele auditului are loc o ntlnire cu Consiliul de administraie, Comitetul de audit sau alt organism din conducerea superioar.

Sinteza procesului de comunicare

I. Teste grile cu soluii1. Marcai rspunsul corect:

Responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare aparine:

a) auditorului extern;b) auditorului intern;c) managementului.2. Etapele planificrii misiunilor de audit sunt:

a) preplanificarea, obinerea informatiilor de context, cunoaterea clientului, obligaiile juridice ale clientului, efectuarea procedurilor preliminare, riscuri i prag de semnificaie, nelegerea controlului intern, ntocmirea planului general i al programului de audit;b) preplanificarea, obinerea informaiilor de context, obligaiile juridice ale clientului, efectuarea procedurilor preliminare, riscuri i prag de semnificaie, nelegerea controlului intern, ntocmirea planului general i al programului de audit;c) preplanificarea, obinerea informaiilor de context, obligaiile juridice ale clientului, efectuarea testelor de control, riscuri i prag de semnificaie, nelegerea controlului intern, ntocmirea planului general i al programului de audit.3. Auditorul trebuie s comunice guvernanei:a) responsabilitatea sa n privina situaiilor financiare, tipul auditului, constatrile efectuate n urma auditului, cerintele etice crora se supune auditorul, alte aspecte;b) responsabilitatea sa n cadrul firmei auditate, tipul auditului, constatrile efectuate n urma auditului, cerinele etice carora se supune auditorul, alte aspecte;c) responsabilitatea sa n privina auditului situaiilor financiare, tipul auditului, constatrile efectuate n urma auditului, cerinele etice crora se supune auditorul, alte aspecte.4. Scopul scrisorii de angajament NU este acela de a:a) oferi o baz de calcul pentru onorarii i modul lor de facturare

b) oferi o opinie preliminar asupra situaiilor financiare

c) descrie alte rapoarte pe care auditorul le emite ctre client.5. Explicai de ce planificarea adecvat a auditului este esenial?

a) S permit auditorului s obin suficiente probe temeinice pentru setul de circumstane date;

b) S contribuie la meninerea costurilor auditului la un nivel rezonabil i a evita nenelegerile cu clientul;

c) a+b

6. Conform Normelor minimale de audit emise de CAFR, Planificarea auditului cuprinde dou seciuni:

a) Confirmarea planului de audit i abordarea auditului

b) Evaluarea riscurilor i determinarea pragului de semnificaie.

c) Cunoaterea clientului i determinarea bugetului de timp.

7. Enumerai etapele principale ale Sectiunii E Confirmarea planului de audit:

a) Acceptarea sau rennoirea auditorului; semnarea scrisorii de angajament; informarea clientului despre munca pe care o poate efectua prin pregtirea tabelelor i situaiilor ajuttoare; trimiterea scrisorilor bancare de confirmare din partea terilor; prezena i asistarea la inventar, situaiile de la furnizori (extrasele de cont de final de an) sunt pstrate de client.

b) Determinarea pragului de semnificaie i evaluarea riscului de audit acceptabil i a riscului inerent; inelegerea controlului intern i evaluarea riscului legat de control; ntocmirea planului general de audit i a programului de audit;

c) Obinerea probelor de audit adecvate i suficiente.

8. Etapa de preplanificare a auditului presupune trei aciuni ntreprinse n fazele timpurii ale auditului :

a) Inelegerea controlului intern i evaluarea riscului legat de control;

b) Auditorul accept clientul nou sau rennoiete mandatul unui client cu care colaboreaza deja; auditorul identific motivele pentru care un client dorete sau are nevoie de un audit; acordul cu clientul n ceea ce privete termenii i condiiile angajamentului pentru a evita orice nenelegeri ulterioare

c) Corelarea erorii tolerabile i a riscurilor cu obiectivele de audit referitoare la solduri.

9. n planificarea i desfurarea unui angajament de audit, auditorul trebuie s dea dovad de:

a) scepticism profesional;

b) ncredere fa de informaiile puse la dispoziie de ctre client;

c) ncredere numai n acele informaii semnate de conducerea societii.

10. Testul referitor la revizuirea analitic este efectuat:

a) n etapa de planificare (seciunea F din Normele Minimale de Audit);

b) n etapa de finalizare (seciunea B din Normele Minimale de Audit);

c) att n etapa de planificare ct i n cea de finalizare (seciunile F i B din Normele Minimale de Audit).

11. Care dintre aciunile urmtoare trebuie efectuate de un auditor pentru fundamentarea deciziei de a accepta un angajament cu un client nou?

a) negocierea ncheierii contractului de audit;

b) studierea reglementrilor emise de CAFR;

c) realizarea testului referitor la independen i la absena incompatibilitilor.

12. n cazul unui client nou, auditorul trebuie s contacteze auditorul precedent:

a) n etapa de preplanificare i de acceptare a mandatului;

b) pe parcursul desfurrii auditului;

c) contactarea auditorului precedent nu este necesar.

13. n etapa de preplanificare, atunci cnd decide dac va accepta un mandat cu un client nou, auditorul trebuie s evalueze:

a) reputaia clientului potenial, stabilitatea lui financiar i relaiile anterioare cu alte societi de audit;

b) controlul intern i sistemul contabil al clientului potenial;

c) riscul inerent ca soldul unui cont sau a unei categorii de tranzacii s comporte erori semnificative, fie c sunt considerate n mod individual, fie cumulate cu alte erori din alte solduri sau categorii de tranzacii.

14. Analiza indicatorilor, inclusiv investigarea fluctuaiilor i a relaiilor care sunt inconsecvente fa de alte informaii relevante sau care se abat de la valorile ateptate este un exemplu de:

a) observare;

b) procedur analitic;

c) investigare.

15. In etapa de preplanificare, auditorul:

a) va evalua sistemul contabil i de control intern al entitii;

b) va discuta cu conducerea entitii despre perioada n care se vor efectua procedurile de audit;

c) va solicita o confirmare din partea avocatului clientului de audit cu privire la litigiile n care este implicat entitatea.

16. La efectuarea unui audit al situaiilor financiare, auditorul trebuie s aib sau s obin cunotine suficiente despre client, care s-i permit:

a) obinerea unui onorariu ct mai mare;

b) s identifice sau s neleag evenimentele i tranzaciile care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare;

c) s identifice ce fel de raionament profesional s aplice.

17. Ce reprezint pragul de semnificaie n audit:

a) valoarea pn la care auditorul verific toate elementele din situaiile financiare ;

b) un procent care se aplic asupra fiecrei clase de conturi astfel nct auditorul s tie cte elemente trebuie verificate;

c) o sum absolut, calculat conform Normelor Minimale de Audit i care ajut la stabilirea tipului de opinie i la determinarea naturii duratei i ntinderii procedurilor de audit.

18. Procedurile analitice constau n:

a) analizarea indicatorilor i a tendinelor semnificative, incluznd investigarea acelor fluctuaii care se abat de la valorile ateptate;

b) combinarea adecvat a testelor de control i procedurilor de fond;

c) examinarea nregistrrilor i a tranzaciilor care sunt considerate de auditor ca fiind prefereniale.

19. Planificarea angajamentului de audit:

a) trebuie efectuat de ctre auditor numai cu acordul societii clientului;

b) const n construirea unei strategii n ceea ce privete natura, durata i gradul de ntindere a procedurilor de audit;

c) trebuie prezentat n cadrul documentaiei .

20. Valoarea pragului de semnificaie i dimensiunea eantioanelor se stabilete n una din urmtoarele etape:

a) etapa de preplanificare;

b) etapa de planificare;

c) la fiecare seciune n parte.

21. Pragul de semnificaie se alege n funcie de urmtorii indicatori:

a) active totale, profit net, cifra de afaceri;

b) active totale, venituri totale, profit brut;

c) active totale, profit brut, cifra de afaceri.

Rspunsuri corecte: 1-c;2-b;3-c;4-b;5-a;6-a;7-a;8b;9-a;10-c;11-c;12-c;13-c;14-b;15a;16-b;17-c;18-a;19-b;20-b;21-cII. Se dau urmtorii indicatori calculai de ctre auditor pentru compania Lotus S.A. Scopul fundamental al acestor informaii este de a evalua riscul de blocaj financiar ns orice alt concluzie este binevenit scopului auditului.

Indicator20102009200820072006

Lichiditatea generalLichiditatea imediatRaportul dintre datorii i capital propriu

Viteza de rotaie a creanelor

Durata de ncasare a creanelor

Vitea de rotaie a stocurilor

Durata de vnzare a stocurilor

Eficiena2,08

0,97

3,5

4,2

108,2

2.03

172,6

22,26

1,34

3,20

5,5

83,1

1,84

195,1

2.12,51

1,82

4,1

4,1

105,2

2,68

133,9

2.82,43

1,76

5,3

5,4

80,6

3,34

107,8

3.12,5

1,64

7,10

5,6

72,6

3,36

108,3

3.1

Cerine:

(1) Ce concluzii importante privind viitorul companiei pot fi trase din aceste informaii?

(2) Bazndu-v pe indicatorii de mai sus, ce aspecte ale activitii companiei considerai c ar trebui s beneficieze de o atenie deosebit n cursul auditului?

Rspunsuri:

(1)

- Lichiditatea general se regsete peste limita de 1,0, prin urmare compania dispune de suficiente active pentru a-i acoperi datoriile imediate.

- Indicatorul de lichiditate restrns pe anul 2009 semnaleaz posibile probleme de solvabilitate pe termen scurt, deoarece valoare lui coboar sub nivelul de 1,0.

- Raportul dintre datorii i capital propriu este supus unor fluctuaii puternice de la an la an. La sfritul anului 2009 prezint un sold n scdere, ceea ce denot o mbuntire a activitii societii ns volumul lui este nc unul prea ridicat ceea ce poate semnala c ntreprinderea i-a consumat ntreaga capacitate de ndatorare i nu dispune de marje de manevr n cazul unor evenimente neprevzute nefavorabile.- Durata de ncasare a creanelor este n cretere ceea ce poate influena negativ lichiditatea imediat.

- Viteza de rotaie a stocurilor, dei a cunoscut o mbuntire la nivelul anului 2008, n 2009 ea se afl n cretere , ceea ce poate semnala stocuri greu vandabile sau probleme viznd uzura moral a stocurilor

- Durata de vnzare a stocurilor are acelai trend ca i viteza lor de rotaie ceea ce aduce un aport de constan a concluziilor privind posibilitatile de uzur moral i de stocuri greu vandabile aflate n gestiunea companiei.

-Indicatorul de eficien arat dac sunt generate suficiente venituri pentru a justifica volumul de active utilizat. Valoarea lui se afl n scdere ceea ce semnific faptul c nainte de a se achiziiona active suplimentare, ar trebui s se vizeze obinerea unui volum de producie mai mare.

(2)

- Se impune compararea indicatorului de lichiditate general cu volumul datoriilor curente pentru a gsi metode de redimensionare a diferenei dintre acestea pentru o imagine ct mai pozitiv pe piaa bancar i de invesiii.

- Se impune recalcularea indicatorului prin limitarea analizei la cele mai rapid disponibile i cele mai obiective active ciruclante pentru a se elimina factorul de volatilitate din analiz, rezultnd n eliminarea stocurilor din calcul la lichiditatea imediat iar lichiditatea restrns va elimina creanele clieni.- Investigarea problemeleor de solvabilitate pe termen scurt semnalate n anul 2009 i a cror surs se deruleaz ncepnd cu anul 2008.

- Investigarea suplimentar a diferenelor dintre politicile contabile aplicate stocurilor pe parcursul anilor 2005-2009, datele de nchidere a exerciiului contabil i ponderea n total a vnzrilor cu plata imediat i a vnzrilor pe credit n totalul vnzrilor, toate acestea fiind elemente ce influeneaz foarte puternic indicatorii de lichiditate, analizai comparativ, pe perioade lungi.

- Investigarea sursei fluctuaiilor care stau la baza indicatorului viznd raportul dintre datorii i capital propriu. Posibilitatea scderii i direcionrii indicatorului n viitorii ani spre 1.0.

- Investigarea caracterului rezonabil al evalurii ajustrilor privind creanele incerte n lumina creterii vitezei de ncasare a creaelor, analizat congruent cu viteza de rotaie a creanelor.- Investigarea suplimentar a metodelor de evaluare a stocurilor i impactul acestora asupra vitezei de rotaie a stocurilor.- Investigarea ponderii vnzrilor cu plata imediat sau pe credit n valoarea total a vnzrilor pentru a elimina impactul pe care l au acestea asupra indicatorilor vitezelor de rotaie, de la un an la altul.

- Investigarea i eliminarea dup caz a activelor uzate moral sau greu vandabile i constituirea de ajustri pentru a redimensiona pe viitor indicatorul eficienei.

Rezolvai aceast lucrare dup ce parcurgei cele 3 uniti de nvare i bibliografia recomandat, apoi trimitei coordonatorului de disciplin s v evalueze lucrarea, consemnat ca tem de control. 1. Dac sntei solicitat de clientul dumneavoastr s ntocmii situaiile financiare fiind o unitate mic i s efectuai apoi auditul, a cui revine responsabilitatea ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare? Responsabilitatea dumneavoastr ca auditor care este?

2. Care este scopul unei scrisori de angajament?

3. Completai spaiile libere din urmtoarea scrisoare de angajament:

Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii Lotus SA la data 31.12.N, precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul financiare care se ncheie la aceast dat.

Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori.

Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv .................................................................asupra situaiilor financiare.

Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu ................................................ (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante).

Acele .....................cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine o asigurare ........................... c situaiile financiare nu conin ................... ....................

Un audit include examinarea, pe baz ......................., a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii .......................................

De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a ...........................................................Datorit caracteristicii de......................i a altor ................ ...................ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele ........................... ........................ s rmn nedescoperite.

Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia.

V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, aparine ....................... ........................Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la .................................................................. care ne vor fi necesare n efectuarea auditului.

Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit.

V rugm .............................. i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr n legtur cu organizarea auditului pe care l vom efectua asupra situaiilor financiare ale societatii Mangalia SA.

S-a luat la cunotin n numele societii Mangalia SA. de ctre(semntura). . . . . . . . . . . . . .Numele i funcia Data,

Unitatea de nvare II

planificarea misiunii de audit i comunicarea auditorului cu guvernana

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm

cuprins

2.1.obiective..........................................................................................23

2.2. Planificarea misiunii de audit..........................................................23

2.2.1. Preplanificarea misiunii de audit.................................................26

2.2.2. Obinerea informaiilor de context i cunoaterea clientului.......30

2.2.3. Obinerea informaiilor privind obligatiile juridice ale clientului..32

2.2.4. Proceduri analitice de fond..........................................................33

2.3. Controlul intern i importana lui n cadrul auditului......................36

2.4. Comunicarea auditorului cu managementul i guvernana.............39

Teste de autoevaluare.............................................................. 45

Lucrare de evaluare...................................................................50

BIBLIOGRAFIE

1. Arens A si colectivul, Audit. O abordare integrat, Ed. ARC, Ediia a 8-a, Bucureti, 2003, pag.252-254; 264-266

* * *

2. CAFR, Standardul Internaional de Audir 300, Planificarea unui audit al situaiilor financiare, Ed.Irecson, pag.266-278

* * *

3. CAFR Standardul Internaional de Audir 260 i 265 ,Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu Guvernana Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele nsrcinate cu guvernana i ctre conducere Ed.Irecson, pag.227-265; 253-265

4 CAFR, Audit financiar 2009. Standarde. Codul etic, Ed. Irecson, Bucureti, 2009

PAGE