SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR

I[SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

1.1. Obiective:Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotinte despre:

- noiunea de audit financiar, obiectivele sale n cadrul unei entiti economice i motivele care au condus la dezvoltarea profesiei;

- coninutul, linia de formare i cadrul de reglementare cruia i se subscrie profesia de auditor financiar pe plan naional si internaional, precum i principiile pe care auditorii i bazeaz activitatea;

- conceptul i relevana Codului de Etic al auditorilor din perspectiva istoric i economic- rolul auditorului financiar din prisma managementului companiilor client, responsabilitile prilor n cadrul misiunii de audit i obiectivele acesteia.

1.2. Definirea, scopul i necesitatea serviciilor de audit financiar

Auditul financiar reprezint un serviciu de certificare financiar contabil privind conformitatea situaiilor financiare cu principiile i referinele contabile general acceptate, sub toate aspectele sale semnificative.Scopul auditului financiar este acela de a exprima o opinie rezonabil, obiectiv i independent privind respectarea principiilor contabile general acceptate, asigurndu-se totodat de regularitatea activitii contabile, conforme referenialului contabil.

Asigurarea rezonabil este un concept legat de cumularea probelor de audit necesare pentru ca auditorul s concluzioneze faptul c nu exist denaturri semnificative n situaiile financiare ale unei entiti.

Un auditor nu poate obine o asigurare absolut deoarece exist limitri inerente ale unui audit, care afecteaz capacitatea auditorului de a detecta denaturrile semnificative. Aceste limitri sunt cauzate de factori precum:

Utilizarea testelor;

Limitrile inerente ale controlului intern (de exemplu, posibilitatea eludrii acestuia de ctre conducere i a existenei unor nelegeri secrete);

Faptul c majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai degrab dect conclusive.

De asemenea, activitatea desfurat de auditor n scopul formrii unei opinii se bazeaz i pe raionament profesional.1. Principiile contabile

Principiul prudenei care nu admite "supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exercitiului financiar curent sau anterior" Continuitatea activitii presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac administratorii entitii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea instituiei (ntreprinderii) de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative; Contabilitatea de angajamente conform creia tranzaciile i evenimentele sunt nregistrate n conturi atunci cnd apar i nu cnd sumele sunt pltite sau ncasate Principiul independenei exercitiului prevede Se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor (vezi "contabilitatea de angajamente") Permanena metodelor conform cruia este obligatorie continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Evaluarea distinct a elementelor de activ i de pasiv. n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv, indiferent de coninutul su economic, de evoluia previzibil a pieei, de consecinele pe care le are aceast evaluare. Odat stabilit corect valoarea, mai departe, prelucrarea i sistematizarea informaiilor o face contabilitatea dup toate regulile sale specifice. Intangibilitatea bilanului de deschidere conform cruia bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent, cu excepia coreciilor impuse de aplicarea l.A.S. 8. Necompensarea - Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele Internaionale de Contabilitate Prevalena economicului asupra juridicului - Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. Pragul de semnificaie - prevede c orice element care are o valoare semnificativ s fie prezentat distinct n situaiile financiare. Elementele cu valori nesemnificative, cele care au aceeai natur sau funcii similare vor fi nsumate.2. Referenialul contabil

Referenialul contabil poate fi:

Norme contabile internaionale ( IAS/IFRS)

Normele contabile naionale

Alte referine contabile bine precizate, recunoscute i reglementate.

La modul general, auditul nseamn examinarea unor informaii n mod profesionist i exprimarea unei opinii independente, obiective i rezonabile, facndu-se referin la anumite criterii de calitate. n funcie de domeniul unde este aplicat acest principiu general, exist multe tipuri de audit, de la cel financiar-contabil i pn la auditul performanei, al sistemelor informatice sau al politicii de securitate a datelor.

Ce entiti sunt obligate s efectueze un audit financiar conform legislaiei romneti?

A. Societile care, la nchiderea unui exerciiu financiar, ndeplinesc cel puin dou din urmtoarele trei criterii:

- Au active totale peste 3.650.000 euro

- Au cifra de afaceri net peste 7.300.000 euro

- Au un numar mediu de salariai n cursul exerciiului financiar mai mare sau egal cu 50.

B. Societile de interes public: instituiile de credit, societile de asigurare/ reasigurare, entitile reglementate i supravegheate de CNVM (Comisia Naional a Valorilor Mobiliare), societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, companiile i societile naionale, persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de consolidare de ctre o societate-mam care aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar, societile de leasing, i persoanele juridice, altele dect cele de mai sus, care beneficiaz de mprumuturi nerambursabile sau cu garania statului.

Necesitatea serviciilor de audit

Pe parcursul firesc al dezvoltrii economice i sociale globale, necesitatea informrii concise, relevante i corecte a investitorilor i-a pus amprenta asupra serviciilor de consultan i certificare financiar, acestea devenind o prioritate conturat tot mai clar n statisticile microeconomice. Dintre acestea, serviciile de audit sunt cele mai sigure i de ncrederea sursei de informare pentru utilizatorii situaiilor financiare datorit caracterului independent al certificrii.

Auditorii independeni reprezint persoane certificate s ndeplineasc sarcinile unui audit financiar i a cror independen fa de societatea auditat le permite exprimarea unei opinii obiective i responsabile n privina situaiilor financiare al acesteia, raportndu-se la un anumit criteriu de calitate

Atunci cnd managementul unei entiti realizeaz situaiile financiare anuale, se bazeaz pe o serie de cunotinte, noiuni i tehnici prestabilite, prezentnd investitorilor i utilizatorilor rezultatul activitilor desfurate pe parcursul unei perioade i starea financiar a entitii. Utilizatorii acestor situaii care iau decizii financiare n baza acestora le coreleaz cu raportul auditorului independent, folosindu-se de acesta ca reper i indicator de credibilitate i relevan.Studiai bibliografia Unitii de nvare 1 i documentai-v n privina categoriilor de utilizatori de situaii financiare, dup care enumerai-le mai jos:

.......................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................1.3. Profesia de auditor financiar - cadru de referin naional i internaional

Iniial, obiectivul auditului era acela de a detecta fraudele i erorile, proces ce implic verificarea detaliat a tuturor operaiunilor efectuate de ctre entitate i a modului de nregistrare a acestora din punct de vedere contabil. Acest obiectiv a evoluat de-a lungul timpului, ajungnd n momentul de fa s fie reprezentat de exprimarea unei opinii de specialitate asupra fidelitii prezentrii imaginii patrimoniului entitii, a situaiei financiare i rezultatelor obinute. Se urmrete, n acest sens, msura n care informaiile nregistrate n contabilitate reflect evenimentele economice ce-au avut loc ntr-o anumit perioad , eforturile auditorului fiind astfel intensificate n vederea identificrii eventualelor manipulri ale informaiilor furnizate de sistemul financiar, pentru a preveni cazurile de contabilitate creativ sau fraud.

n prezent exist mai multe tipuri de audit financiar: auditul situaiilor financiare este efectuat pentru a se determina dac situaiile financiare n ansamblu (informaiile verificate) sunt prezentate n acord cu anumite criterii care se refer n special la principiile contabile general acceptate;

auditul operaional reprezint analiza oricrei poriuni a procedurilor i metodelor operaionale ale unei organizaii, n scopul evalurii eficienei i eficacitii lor;

auditul conformitii trebuie s determine dac entitatea examinat respect anumite proceduri,reguli sau reglementri definite de o autoritate supraordonat.Profesia de auditor financiar pe plan internaional

Profesia de auditor financiar pe plan internaional este reglementat de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) cu sediul central in Statele Unite ale Americii. IFAC este organizaia care reglementeaz profesia contabil si de audit la nivel global. mpreun cu cele 159 de organizaii membre din 124 de ri, IFAC acioneaz n scopul protejrii interesului public prin ncurajarea de practici de nalt calitate pentru contabilii din ntreaga lume. Membrii IFAC reprezint 2.5 milioane de contabili angajai n sectorul public, industrie i comer, instituii guvernamentale i mediul academic. Misiunea IFAC-ului este de a servi interesul public. IFAC va continua s ntreasc profesia contabil la nivel global i s contribuie la dezvoltarea unor economii internaionale puternice prin stabilirea i promovarea aderrii la standarde profesionale de o nalt calitate, asigurnd convergena internaional la astfel de standarde i vorbind pe probleme de interes public acolo unde expertiza profesiei este cea mai relevant.

Accesai pagina de web a IFAC la www.ifac.org i enumerai mai jos numele a trei alte instituii profesionale europene membre IFAC:

.....................................................................

.....................................................................

.....................................................................

IFAC protejeaz interesul public prin dezvoltarea, promovarea i aplicarea de standarde recunoscute la nivel internaional, urmrind s asigure astfel, credibilitatea informaiilor de care depind investitorii i alte pri interesate. Standardele stabilite de IFAC sunt urmtoarele:

Standardele Internaionale de audit, angajamente de asigurare i servicii conexe

Standarde Internaionale privind controlul calitii

Codul internaional privind conduita etic i profesional

Standarde Internaionale privind educaia profesional

Standarde Internaionale de Contabilitate pentru sectorul public

Dintre standardele de mai sus, cele dedicate exclusiv profesiei de audit financiar sunt Standardele Internaionale de audit, angajamente de asigurare i servicii conexe si Codul internaional privind conduita etic i profesional.Organismele de conducere ale IFAC, personalul angajat, ct i voluntarii s-au angajat s opereze cu eficien i eficacitate i s dezvolte soluii internaionale care s simplifice munca n domeniul contabil. Acetia, n calitate de executori ai sarcinilor impuse de IFAC, ader la valori precum:

Integritate

Transparen

Expertiz

IFAC, prin Codul su de conduit etic i profesional, i ncurajeaz pe contabilii din lumea ntreag s adere la aceste valori.

Profesia de auditor financiar pe plan naional

Serviciile de audit financiar pot fi ndeplinite n ara noastr de ctre auditori financiari certificai de ctre Camera Auditorilor Financiari din Romnia, acetia fiind persoane fizice autorizate sau persoane juridice care pot realiza misiuni de audit financiar prin intermediul auditorilor si, la rndul lor, persoane fizice autorizate s desfoare activiti de audit financiar."Misiunea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia ("CAFR") este de a construi pe o baz solid, identitatea i recunoaterea public a profesiei de auditor financiar din Romnia, avnd ca obiectiv principal dezvoltarea susinut a profesiei i ntrirea acesteia cu Standardele de Audit i Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar, prin asimilarea integral a Standardelor Internaionale i a Codului de etic al IFAC, care s permit auditorilor financiari, membri ai CAFR s ofere servicii de audit financiar de o nalt calitate, n interesul publicului,n general, i al comunitii de afaceri, n special."

(Declaraia de misiune a CAFR)

Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) este corpul profesional de interes public, non-profit, care, conform legii, organizeaz, coordoneaz i autorizeaz n numele statului, activitatea de audit financiar din Romnia i prin urmare, transpune prevederile Directivei a VIII a C.E., privind auditului statutar al situaiilor financiare al entitilor economice i non-profit.

Misiunea CAFR ca organism profesional al auditorilor financiari din Romnia este aceea de a furniza un cadru general de audit de nalt calitate, n conformitate att cu Standardele Internaionale de Audit, emise de IFAC, adoptate integral de CAFR, ct i cu alte standarde profesionale i reglementri emise de CAFR.

Accesul la profesia de auditor financiar

n Romnia, calitatea de auditor financiar i deptul de exercitare a profesiei se acord de ctre Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR). CAFR acord aceast calitate n baza art. 11 sau n baza art.12 din OUG 75 pe 1999, cu modificrile i completrile ulterioare.

Acordarea calitii de auditor financiar cf. art. 11

Pentru atribuirea acestei caliti conform articolului 11 candidaii trebuie s ndeplineasc anumite condiii. Acestea sunt diferite pentru persoanele fizice i cele juridice i trebuie ndeplinite cumulativ.

Condiii aplicabile persoanelor fizice: acestea trebuie s fie liceniate ale unei faculti cu profil economic i/sau s aib minimum patru ani vechime n activitatea financiar-contabil sau s aib calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice, i s treac testul de verificare a cunosintelor financiar-contabile, pentru accesul la stagiu, i; s efectueze un stagiu de trei ani de practic n activitatea de audit financiar sub ndrumarea unui auditor financiar activ, stagiul putnd ncepe numai dup ndeplinirea cumulativ a celor dou condiii de mai sus, i pe parcursul stagiului, persoanele fizice trebuie s ndeplineasc cerinele Codului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar, i s promoveze examenul de aptitudini profesionale specifice, n condiiile legii.

Regulile privind organizarea i desfurarea testului de verificare a cunotintelor financiar-contabile pentru accesul la stagiu, precum i cele privind organizarea i desfurarea examenului de aptitudini profesionale sunt emise i publicate de CAFR.

Condiii aplicabile persoanelor juridice: persoanele fizice care efectueaz auditul financiar al situaiilor financiare n numele societilor de audit financiar trebuie s ndeplineasc condiiile de mai sus prevzute pentru persoanele fizice, sau condiiile prevzute de articolul 12 din OUG 75/1999, cu modificrile i completrile ulterioare; majoritatea drepturilor de vot n societile de audit financiar trebuie s fie deinute, direct sau indirect, de auditori financiari activi persoane fizice care ntrunesc condiiile pentru persoane fizice ori de societi de audit financiar care satisfac condiiile n acest sens; majoritatea membrilor din consiliul de administraie al societii de audit financiar trebuie s fie auditori activi persoane fizice sau societi de audit financiar care ndeplinesc condiiile n acest sens.Acordarea calitii de auditor financiar cf. art. 12

La cerere, CAFR poate atribui calitatea i dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar i persoanelor care ndeplinesc, cumulativ, urmtoarele condiii:Condiii aplicabile persoanelor fizice: persoanele fizice trebuie s aib calificare profesional n audit financiar sau n profesii asimilate acestuia, atribuit de alt stat, n conformitate cu reglementrile specifice din acel stat; trebuie s fi fost, pe o perioad de cel putin 3 ani, auditor financiar independent sau angajat, asociat, ori actionar al unei societi care are auditul financiar n obiectul de activitate; trebuie s ntruneasc cerinele impuse de Codul de etic profesional al IFAC; n acest sens, solicitanii sunt obligai s prezinte documentele prevzute mai jos. trebuie s dovedeasc faptul c deine cunosintele necesare pentru desfurarea activitii de audit financiar n Romnia, aa cum sunt cerute de statul romn. Aceast condiie este satisfacut prin promovarea interviului-test organizat de ctre CAFR, conform programei stabilite de aceasta i comunicat solicitanilor.

Auditorii financiari, membri ai CAFR, pot desfaura urmatoarele activiti economico-financiare, n exercitarea independent a profesiei: audit financiar; audit intern; consultan financiar-contabil i fiscal; asigurarea managementului financiar-contabil; pregtire profesional de specialitate n domeniu; expertiz contabil; evaluare (cu condiia obinerii calitii de evaluator) reorganizare judiciar i lichidare.

Auditorii financiari pot desfura activitile economico-financiare de mai sus numai cu respectarea reglementrilor specifice fiecreia dintre activitile respective, dup caz, i a principiului independenei.

1.4. Codul de eticScopul activitii auditorilor este acela de a restabili o ncredere rezonabil ntre productori i utilizatori ai informaiei contabile. Astfel, auditorii contribuie la protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari ai informaiei contabile, atunci cnd acetia iau decizii economice.Pentru a-i ndeplini astfel sarcinile profesionale, pe lng o pregtire tehnic solid, auditorul financiar se supune Codului internaional privind conduita etic i profesional emis i revizuit de IFAC.

Codul privind conduita etic i profesional precizeaz c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint activitile desfurate la cele mai nalte standarde de profesionalism cu scopul de a ndeplini cerinele interesului public prin cel mai nalt nivel de performan. Pentru a realiza aceste obiective, trebuie duse la ndeplinire patru cerine:

- credibilitatea informaiilor pentru a lua decizii;

- profesionalismul;

- calitatea serviciilor;

- ncrederea utilizatorilor n serviciile furnizate de auditorii financiari profesioniti.

Calitatea serviciilor obinute de la un auditor financiar trebuie s fie realizate la cel mai nalt standard de performan, dupa cum se prezinta si in graficul de mai jos:

Misiunea pe care auditorul o are impune o categorie de responsabiliti profesionale ce trebuie s fie conform cu codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar iar asimilarea lor vine odata cu capacitate intelectual dobndit printr-o temeinic i continu pregtire cu cele mai noi tehnici, norme i reguli, dublat de educaie, aderarea la un mod de conduit comun, la un cod de valori elaborat de organismul administrativ specific care s includ i obiective i principii

fundamentale ale codului de etic, precum si acceptarea unei responsabiliti fa de profesie i societate.

Raspunderile sau altfel spus, principiile auditorului financiar sunt: independen si obiectivitate interes public si asumarea raspunderilor integritate si conduita profesionala competen profesional i atenia cuvenit

confidenialitate standardele tehnice

Mai jos este prezentat o structur grafic reprezentnd modul n care auditorul financiar ajunge s-i nsueasc aceste principii:

Pentru a asigura cel mai nalt nivel de performan, dar i ncrederea publicului n profesia de auditori financiari, organismele administrative sunt datoare pentru a elabora norme etice pentru membrii si, aplicabile n executarea serviciilor profesionale de audit.

Acceptarea responsabilitii fa de public constituie o caracteristic esenial a profesiei de auditor financiar, fiind responsabil de serviciile profesionale desfurate n domeniul auditului financiar nu nseamn numai satisfacerea cerinelor unui client.

Rolul auditorilor financiari este foarte important n societate. Plaja larg de utilizatori ai informaiei contabile prin public (investitori, salariai, creditori, debitori, instituii financiare, guvern) se bazeaz pe validarea conturilor anuale realizate de auditorii financiari profesioniti n tot ceea ce nseamn instrumentare tehnic contabil i o raportare financiar corect, un management financiar eficient i consultan competent pentru un spectru larg al afacerii.

Pentru a rspunde acestor mari responsabiliti ce le revin auditorilor financiari, atitudinea i comportamentul lor n procesul de furnizare a serviciilor profesionale au impact asupra bunstrii economice prin actul de decizie care se ia pe credibilitatea raportului lor.

Poziia avantajoas pe care o ofer aceast profesie se menine cu condiia de a da publicului servicii de nalt profesionalism i n concordan cu cerinele etice prin care se demonstreaz c ncrederea publicului este solid fundamentat.

Obiectivele i principiile fundamentale sunt generale i ele nu pot fi utilizate pentru rezolvarea problematicii de etic ntr-un anume caz. Exist situaii specifice ale profesiunii de auditor financiar, n care etica impune prioritar anumite obiective i principii.INDEPENDENA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONALn audit independena nseamn a adopta un punct de vedere neprtinitor n cursul executrii testelor de audit, al evalurii rezultatelor acestor teste i al ntocmirii raportului de audit. Independena auditorului reprezint o atitudine de spirit caracterizat de integritate i de o abordare obiectiv a procesului de audit iar conceptul cere auditorului s i desfoare activitatea n mod liber i n mod obiectiv.

Scopul raportului de audit, de a spori credibilitatea situaiilor financiare prin oferirea unei asigurri rezonabile n scris de la o surs independent, ar fi compromis dac utilizatorii lui ar crede c auditorul poate fi influenat de directorii de companii sau de conflicte de interese (de exemplu, n cazul n care auditorul deine aciuni la societatea auditat). Opinia auditorului asupra situaiilor financiare ale organizaiilor poate fi invocat de o gam larg de pri interesate, incluznd att acionari existeni i poteniali, consilieri de investiii, investitori, creditori, angajai i institutii de stat, n luarea deciziilor. Dac auditorul protejeaz un client, un partener sau orice alt persoan interesat, atunci el nu mai poate fii considerat independent. Prin urmare independena trebuie privit ca cea mai important trstur a unui auditor, la fel de important fiind i ncrederea pe care utilizatorii situaiilor financiare trebuie s o aib n aceast independen. Aceste dou obiective sunt numite, conform lui Arens&Loebbecke n lucrarea Audit - o abordare integrat, independena faptic i independena aparent:" Independena faptic exist atunci cnd auditorul este realmente n msur s menin o atitudine neprtinitoare pe tot parcursul auditului, pe cnd independena aparent este rezultatul interpretrilor fcute de alte persoane privind aceast independen. ns auditorul nu trebuie numai s se considere i s fie independent ci i s emane aceast independen ctre publicul larg astfel nct s nu poat s fie pus la ndoial.

Nu poate fi independent cel ce nu respect cerinele celor 3 R: respect pentru sine, respect pentru alii, responsabilitatea faptelor proprii. Astfel auditorul trebuie s fie credibil - n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate n informaii i sistemele de informaii, profesionist - exist o necesitate pentru clienii, angajatorii i alte pri interesate de a fi clar identificate persoanele profesioniste n cadrul domeniului de audit financiar, calitatea serviciilor s fie efectuate la standardul cel mai nalt de performan, trebuie s inspire ncredere - utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari trebuie s poat avea ncredere c exist un cadru general al conduitei eticii i profesionale care guverneaz desfurarea acestora. Toate acestea deoarece nevoia de etic ntr-o societate este extrem de important pentru ca numeroase valori morale s-i gseasc locul n legile i reglementrile diferitelor aspecte sociale"

Elemente de risc ce pot conduce la afectarea independenei auditorului: interesul personal al auditorului autorevizuire,

reprezentare i propagand n favoarea clientului,

familiaritatea,

intimidarea.

Efectul intereselor personale apare atunci cnd firma de audit sau un membru al acesteia obine beneficii financiare sau alte beneficii personale. Exemple de circumstane care pot conduce la beneficii personale:

Un interes financiar direct sau material indirect n auditul clientului

mprumuturi garantate pentru sau din partea clientului auditat sau din partea conducerii clientului, Dependena nejustificat fa de comisioanele pltite de client auditorului, Grija fa de posibilitatea pierderii angajamentului, Relaia de afaceri relativ strns cu clientul auditat, Posibile comisioane suplimentare obinute n urma misiunii de audit.

Onorariile condiionate - Pentru a-i ajuta pe auditori s-i menin obiectivitatea n cursul auditelor sau altor servicii de certificare, a fost interzis stabilirea onorariilor de audit in funcie de rezultatele angajamentului. Un membru implicat n practica public nu va presta nici un tip de serviciu profesional contra unui onorariu condiionat.* * *

Autorevizuirea intr n scen atunci cnd firma de audit sau un membru al acesteia este pus n situaia de a revizui opinia sa i concluziile trase despre situaiile financiare care constituie subiectul auditului. Exemple de astfel de situaii:

Un membru al echipei de audit a fost sau este fie director, funcionar sau un alt tip de angajat al firmei, aflat n postura de a exercita n mod direct i semnificativ influena asupra subiectului misiunii de audit

Efectuarea pentru client a unor servicii care afecteaz n mod direct sau punctual angajamentul de audit

Eficacitatea colectrii cu responsabilitate a probelor de audit* * *

Reprezentarea i propaganda n favoarea clientului apare atunci cnd echipa de audit sau un membru al acesteia promoveaz sau poate este perceput a promova poziia unui client pn n punctul n care obiectivitatea auditorului poate fi compromis (de exemplu situaia n care auditorul acioneaz ca i avocat al firmei client n litigiile sau disputele acesteia cu tere pri).* * *

Familiaritatea intervine sub forma apropieri fa de clientul auditat, fie atunci cnd un membru al echipei de audit are un membru apropriat al familiei care prin poziia sa de angajat al clientului, este n postura de a influena direct i semnificativ desfurarea lucrrilor de audit, fie sub forma unei simpatii fa de client datorit parteneriatului ndelungat, sau cel mai simplu prin acceptarea de cadouri i atenii.* * *

Intimidarea auditorului n desfurarea n condiii normale a misiunii de audit poate aprea sub forma ameninrilor cu nlocuirea din echip n urma unui dezacord privind aplicarea principiilor contabile sau ca urmare a presiunii exercitate de a reduce complexitatea misiunii cu scopul reducerii taxelor pltite, dar i n unele cazuri datorit personalitii dominante a efului de misiune care dorete s aplice un anume trend misiunii de audit.* * *1. Fratele unui auditor financiar face parte din managementul unui dintre clienii de audit al firmei de consultan financiar a acestuia. Auditorul n cauz nu este proprietarul firmei de consultan. Chiar dac el nu particip la misiunea de audit, se poate considera c independena firmei este afectat?Nu, independena firmei de consultan nu este afectat, cu condiia ca auditorul respectiv s nu participe la misiunea de audit n cauz.2. O firm de consultan ce presteaz servicii de audit financiar cu un singur sediu n care opereaz ntreaga activitate angajeaz pentru o misiune, cu contract temporar, un specialist independent pentru ntocmirea declaraiilor fiscale. Colaboratorul n cauz este directorul economic al unuia dintre clienii de audit ai firmei dar nu presteaz nici un fel de serviciu fiscal pentru compania n care lucreaz permanent. Este afectat independena auditorilor?

Da, independena va fi afectat deoarece colaboratorii externi nu trebuie s aib legturi i obligaii fa de clienii de audit la care el particip.1.5. Rspunderea managementulUI i rspunderea auditorului n cadrul misiunilor de audit

Datorit importanei misiunilor de audit i a informaiilor ce decurg din acestea, este foarte important ca managementul s ineleag rolul auditorului financiar n cadrul entitii, scopul auditului i responsabilitile pe care acesta le mparte alturi de conducerea companiei. Un flux optim de informare ntre management i auditor este cu att mai mult de dorit cu ct exprimarea opiniei de audit poate fi influenat negativ n cazul n care cel dinti nu i nelege rolul n aceast colaborare sau opune rezisten n a dispune informarea complet i sincer a auditorului asupra aspectelor financiar contabile semnificative din cadrul entitii. De asemenea, este important separaia responsabilitilor dintre auditor i management pentru a nu se periclita n mod involuntar independena auditorului prin implicarea acestuia n sarcinile curente de natur financiar contabil ale entitii.

RSPUNDEREA MANAGEMENTULUI N CADRUL MISIUNILOR DE AUDIT,,Conducerea este responsabil pentru identificarea cadrului de raportare financiar ce este folosit n ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Conducerea este de asemenea responsabil pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare conform cadrului de raportare financiar. Aceast responsabilitate presupune:

crearea, implementarea i ntreinerea controlului intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare care s nu includ denaturri semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a erorilor;

selectarea i aplicarea politicilor adecvate de contabilitate, i elaborarea estimrilor contabile rezonabile pentru situaia datStandardul Internaional de Audit 200, parag.36

Din cele prezentate rezult c managementului i revine ntreaga responsabilitate n ceea ce privete adoptarea unor politici contabile corespunztoare, a meninerii unui control intern adecvat, a organizrii funciei de audit intern n vederea obinerii unor prezentri corecte n situaiile financiare. Avnd misiunea gestionrii ntregii activiti a entitii, managerii au cunotine multiple i imediate despre operaiunile entitii, poziia financiar, performana, dar i datoriile i capitalurile proprii afectate de aceste operaiuni. n contrast cu aceasta, auditorii dein un nivel de cunotine mult mai restrns despre activitile clientului, iar activitatea controlului intern este evaluat n baza informaiilor uneori limitate, colectate n cursul realizrii misiunii de audit. Rspunderea managementului n ceea ce privete corectitudinea reprezentrilor din situaiile financiare este n direct legtur cu privilegiul de a decide asupra dezvluirilor de informaii considerate necesare.Conducerea este responsabil pentru identificarea cadrului de raportare financiar utilizat n ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

Conducerea este, de asemenea, responsabil pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare conform cadrului de raportare financiar. Aceast responsabilitate presupune:

crearea, implementarea i ntreinerea controlului intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare care s nu includ denaturri semnificative, ca urmare a fraudelor sau erorilor;

selectarea i aplicarea politicilor adecvate de contabilitate; elaborarea estimrilor contabile rezonabile pentru situaia dat

RSPUNDEREA AUDITORULUI N CADRUL MISIUNILOR DE AUDIT

Auditorul este responsabil pentru formarea i exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare. Astfel, auditorul este orientat att spre verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de evaluare general acceptate), a procedurilor interne stabilite de conducerea entitii ct i spre verificarea i certificarea reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor fidel, clar i complet pe ntregul exerciiu financiar.

Gradul de asigurare al auditorului ntr-o misiune de audit trebuie s fie foarte ridicat dar nu absolut, acesta bazndu-se pe evaluarea probelor de audit colectate ca rezultat al procedurilor aplicate.

Nivelul nalt de asigurare ne pune n eviden informaia necesar cu privire la existena erorilor semnificative, ceea ce permite auditorului o exprimare pozitiv i o asigurare rezonabil n raportul de audit.

Auditorul trebuie s-i formuleze o opinie motivat, urmare a ndeplinirii misiunii de audit cel puin asupra a dou aspecte:

Validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne aprobate de conducerea entitii cu privire la modul de realizare a controlului intern i auditul intern unde este cazul;

Imaginii fidele, sincere, clare i complete a tranzaciilor i altor evenimente care se concretizeaz n active, datorii i capitaluri proprii ale entitii la data raportrii, cu ndeplinirea criteriilor de recunoatere.

Obiectul auditului financiar are multiple valene, dar cea mai important o reprezint noiunea de finalitate, ca rezultat al evalurii, organizrii i funcionrii managementului unui sistem i a modului n care acesta i duce la ndeplinire criteriile - obiectiv din misiunea asumat, respectiv : a. exhaustivitatea nregistrrilor n contabilitate, ceea ce presupune ca toate activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele s fie nregistrate corect i integral n contabilitate. Acest fapt implic eliminarea dublelor nregistrri i a omisiunilor de nregistrri;

b. existena activelor i datoriilor la un moment dat conform criteriilor de definire i recunoatere date de cadrul de referin contabil ;

c. evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii conform regulilor de evaluare i a momentelor de evaluare: intrare, ieire, inventar i bilan

d. drepturi i obligaii: activele i datoriile se refer la ntreprinderea n cauz la un moment dat;

e. Independena exrciiului (sau separaia exerciiului) , ceea ce presupune ca toate veniturile i cheltuielile s fie recunoscute dac aparine execiiului curent;

f. drepturi i obligaii: activele i datoriile se refer la ntreprinderea n cauz la un moment dat; g. prezentare i raportare de informaii date: informaiile sunt prezentate, descrise i clasate conform unui referenial contabil.Auditorul pune fa n fa constatrile sale pe baza concluziilor obinute din analiza elementelor probante a obiectivelor de auditare cu prevederile sistemului de referin legale i n baza raionamentului profesional i exprim propriul punct de vedere prin raportul de audit.

)CU SOLUII

Aplicaia I. Soia unui auditor face parte din consiliul de administraie al unuia dintre clienii de audit al firmei de audit a soului ei. Auditorul n cauz este unul dintre proprietarii firmei de consultan care presteaz serviciile de audit. Chiar dac el nu particip la misiunea de audit, va fi afectat independena firmei?Da, se consider c independena firmei de consultan este afectat dac proprietarul firmei chiar dac nu particip la misiunea de audit deoarece prin prezena lui n sediul operativ al firmei i prin funcia pe care o deine poate influena opinia auditorilor implicai n misiune.

Aplicaia II. Acordarea de consultaii fiscale de ctre auditorul financiar ctre clientul sau la care efectueaz concomitent i misiunea de audit poate afecta independena acestuia?

n situaia n care auditorul financiar profesionist acord servicii fiscale unui client trebuie s aib n vedere riscul fiscal i eficacitatea n favoarea clientului dar cu competen profesional i mare atenie pentru a nu afecta integritatea i obiectivitatea sa. Orice ambiguitate sau interpretare a textului de lege poate fi rezolvat n favoarea firmei cu condiia s domine rezonabilul n orice aciune. Auditorul nu trebuie s asigure clientul c declaraiile fiscale oferite inclusiv consultan fiscal sunt neatacabile, deoarece responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine n primul rnd clientului. Auditorul financiar are obligaia s ia toate msurile necesare pentru a se asigura pe baza datelor primite c declaraia fiscal este ntocmit corespunzator, este real i corect. Dac erorile nu sunt corectate de ctre client, auditorul financiar are obligaia s se disocieze de acele declaraii sau situaii prezentate autoritilor i s ia n considerare dac responsabilitile profesionale i permit continuitatea serviciilor cu acel client.Aplicaia III n ce fel pot afecta onorariile independena auditorului?

n situaia n care onorariile succesive de la un client sau un grup de clieni au o pondere mare a onorariilor brute totale, auditorul independent poate deveni dependent de acel client i poate genera suspiciuni n privina independenei. Onorariile ncasate n cote procentuale sunt tratate ca onorarii condiionate; dac ele sunt fixate de autoritatea public, atunci nu sunt onorarii condiionate. Serviciile profesionale nu se acord unui client conform unui acord prin care nu se percepe nici un onorariu dect dac acesta este condiionat de rezultatele serviciilor respective.

1Aceast lucrare trebuie rezolvat de voi i trimis coordonatorului de disciplin pentru evaluare i notare ca tem de control.Aplicaia I. Pornind de la studiul individual al bibliografiei Unitii de nvare 1 i de la graficul de mai jos, realizai un studiu eseu privind tipurile misiunilor de asigurare i de audit.

Aplicaia II. Suntei auditor n cadrul unei echipe de audit ce opereaz un audit financiar asupra unui lan hotelier. Responasabilitatea dumneavoastr o reprezint auditarea fluxurilor de trezorerie.

n cadrul vizitei preliminare observai neregulariti n modalitile de ealonare ale datoriilor restante la bugetul de stat suma total a datoriilor are valoarea de 10 miliarde de lei, cifra de afaceri total a ntreprinderii este de 15 miliarde de lei. Contabilul ntreprinderii a observat suspiciunile dumneavoastr dar afieaz reticen n a v prezenta detalii pe motiv c activitatea dumneavoastr nu are n vedere dect aspectul fluxurilor de trezorerie. Pe de alt parte, ai observat c eful de misiune n audit, n faa cruia rspundei, d dovad de un interes foarte mare n a mulumi managementul ntreprinderii auditate.

Detaliai n maxim 10 rnduri cum tratai problema.

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Unitatea de nvare I

Scopul i principiile auditului financiar

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasciarmanualauditfinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarsuportcursauditfinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarsuportcursauditfinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarsuportcursauditfinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarsuportcursauditfinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarsuportcursauditfinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarscopulsiprincipiileaudituluifinanciarqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuaaaiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm

cuprins

1.1. obiective...........................................................................................2

1.2. Definirea, scopul i necesitatea serviciilor de audit financiar...........2

1.3. Profesia de auditor financiar - cadru de referin naional i

internaional......................................................................................6

1.4. Codul de etic...................................................................................10

1.5. Rspunderea managementul i rspunderea auditorului n cadrul

misiunilor de audit...........................................................................16

Teste de autoevaluare cu soluii ................................................ 19

Lucrare de evaluare nr.1............................................................ 20

BIBLIOGRAFIE

1. Arens A i colectivul, Audit. O abordare integrat, Ed. ARC, Ediia a 8-a, Bucureti, 2003, pag.8-13

* * *

2. Standarde Internaionale de Raportare Financiar, 2007, Ed.CECCAR, pag.36-37, paragrafele 9-11

* * *

3. Camera Auditorilor Financiari din Romnia, Audit financiar 2009.pag.109-118 Standarde. Codul etic, Ed. Irecson, Bucureti, 2009

4. Standardul Internaional de Audit 200, Obiectivele generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu standardele internaionale de Audit, Audit Financiar, 2009, Ed. Irecson pag. 72-104