Documentarea si finalizarea misiunilor de audit

V[Documentarea si finalizarea misiunilor de audit]

5.1. Obiective:

Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotinte despre:

ce reprezint i cum se delimiteaz documentaia de audit n funcie de tipurile de audit, riscurile identificate i obiectivele stabilite. planul i programul de audit ca element fundamental al misiunii de audit, momentele lor i etapele de realizare;

dosarele de audit, tipul de informaii deinute, modul de ntocmire, reprezentare, arhivare i dezvluire a informaiilor.

tipurile de raportri n auditul financiar5.2. Scopul i coninutul documentaiei de auditTeste de detaliu i, implicit, probele de audit asimilate de auditorii financiari pe baza acestora trebuie s se regaseasc n documentaia de audit, urmnd s le serveasc acestora la fundamentarea rapoartelor i s le susin opiniile.

Documentaia de audit reprezint n fapt documentarea misiunilor i a opiniei de audit i este reprezentat de probele de audit strnse pe parcursul auditului i documentele de lucru ntocmite de auditor, sau obinute de ctre acesta pe parcursul efecturii misiunii sale. Documentele de lucru i probele de audit se grupeaz n mod sistematic i n conformitate cu cerinele standardelor profesionale aplicabile n dosarele de audit. Documentele de lucru se pot prezenta sub form scriptic, n print, sub form de copii sau a unor nregistrri pe suport electronic, extrase din sistemul informatic sau de gestiune.Obiectivele documentaiei de audit: S susin i s argumenteze credibil, suficient i relevant opinia de audit exprimat n raportul de audit. Pe baza documentaiei ntocmite, a probelor colectate i a concluziilor nscrise n documentele de lucru, auditorul va lua decizia cu privire la tipul de raport ce l va ntocmi i respectiv cu privire la opinia ce o va exprima. Acest obiectiv este practic, de cea mai mare importan n ceea ce privete activitatea i rspunderea auditorului fa de teri.

Sprijin realizarea, planificarea, ntocmirea, supervizarea i revizuirea misiunii de audit de ctre membrii si sau de ctre eful de misiune.

Planificarea auditului precum i descrierea activitilor specifice trebuie s se regaseasc n documentaia de lucru astfel nct cu ajutorul acesteia, auditorii cu putere decizional s poat verifica munca subalternilor i s efectueze controale de calitate privind activitatea desfurat. Modul de prezentare i ntocmire a documentelor de lucru trebuie s confirme respectarea standardelor de audit aplicabile (ISA, prevederi specifice emise de CAFR) i a regulilor proprii stabilite la nivel decizional n echipa de audit (eful de misiune, managementul firmei de consultan). S sistematizeze i sintetizeze probele de audit colectate pe parcursul misiunii potrivit cerinelor standardelor profesionale, inclusiv a celor de calitate.

demonstreze modul n care auditorul a respectat standardele de audit i practicile profesionale agreate;

S ofere o baz relevant i credibil privind opinia auditorului legat de fiecare din aseriunile aplicate de conducerea entitii la ntocmirea situaiilor financiare;

S demonstreze faptul c nregistrarile din contabilitate sunt efectuate corect n raport cu cadrul de reglementare aplicabil i astfel situaiile financiare reflect sau nu fidel tranzaciile soldurile din exerciul financiar auditat.Standardul ISA 230 reglementeaz i ofer recomandri cu privire la aspectele sus menionate, inclusiv cu privire la arhivare i proprietatea asupra documentaiei de audit iar Normele minimale de audit elaborate de CAFR, dau referine importante i n unele cazuri minime, privind coninutul seciunilor dosarelor de audit.

Documentaia de audit trebuie ntocmit astfel nct s permit oricrui utilizator avizat s neleag problemele specifice i s testeze riscurile existente, declaraiile conducerii, utilizarea procedurillor specifice de audit pentru colectarea probelor, constatrile fcute i concluziile la care a ajuns auditorul.

Documentaia de audit trebuie de asemenea s ofere informaii relevante i complete pentru a nelege tipul, ntinderea i rezultatele testelor de detaliu aplicate, probele obinute, i concluziile formulate; de asemenea, este imperativ ca documentaia de audit s dentifice cine a executat diferitele operaiuni i a ntocmit documentele aferente, data cnd acestea au fost finalizate, precum i persoanele care au revizuit documentele executanilor din cadrul echipei de audit, inclusiv data acestor revizuiri . Cu alte cuvinte documentaia de audit trebuie s reflecte ntreaga activitate ntreprins de auditor pentru atingerea obiectivelor n cadrul unui angajament de audit.Coninutul documentelor de lucru

Documentele de lucru trebuie ntocmite la un standard nalt pentru a atinge obiectivul unui audit. Obiectul, coninutul i scopul documentelor de lucru trebuie s fie ct mai clar cu putin fr a necesita explicaii suplimentare. Ele se ntocmesc pe parcursul derulrii activitii de audit.Dimensiunea documentelor de lucru ine de raionamentul profesional al auditorului, decizia sa de mrime a acestora s fie bazat pe ceea ce ar fi necesar unui alt auditor cu expieren care nu a avut o legtur anterioar cu acest audit, s neleag activitatea desfurat i care a fost baza deciziilor luate. Documentele trebuie s conin acolo unde este relevant urmtoarele informaii:

Structura juridic a societii i modul ei de organizare;

Extrase sau copii ale documentelor, contractelor i procese verbale relevante;

Informaii privind sectorul de activitate, mediul economic i legislaiv;

Probe legate de procesul de planificare i orice modificri ulterioare;

Probe privind evaluarea riscurilor inerente i de control intern;

Probe privind activitatea de audit intern i concluziile la care auditorul a ajuns;

Analize ale tranzaciilor i soldurilor;

Analize ale ratelor i tendinelor de viitor;

nregistrarea naturii, coordonrii n timp i gradului de cuprindere ale procedurilor de audit;

Detalii ale comunicrilor cu ali auditori, experi sau tere pri;

Copii dup corespondena cu entitatea, rapoarte ctre conducere, note ale declaraiilor conducerii;

Un rezumat al aspectelor semnificative ale auditului, sume implicate, modul de soluionare a excepiilor sau problemelor neobinuitedescoperite n timpul auditului;

Scrisori de reprezentare din partea conducerii primite de la client;

Copii dup situaiile financiare. Standardizarea documentelor de audit

Nu este indicat s se specifice exact coninutul i formatul documentelor de lucru, dar pentru o eficien mai mare a ntocmirii i revizuirii lor, auditorii trebuie s le standardizeze.

Documentele de lucru (Foile de lucru) trebuie s conin urmtoarele informaii:

numele clientului;

sfritul anului;

obiectul;

iniialele persoanelor care le ntocmesc i revizuiesc

datele ntocmirii i revizuirii;

Tabelele trebuie indexate i cu trimitere la situaiile financiare;

Trebuie stabilite clar: munca desfurat, concluziile, analiza erorilor;

Documentele sunt proprietatea auditorului, pstrate la loc sigur pentru a asigura confidenialitatea

Nu pot fi aduse modificri n dosarul de audit ulterior emiterii raportului de audit, dect dac sunt bine documentate i indic data i motivele pentru care sunt efectuate. Coninutul dar i forma documentelor de lucru sunt influenate de urmtorii factori: natura angajamentului;

forma raportului i felul misiunii de audit;

natura i complexitatea afacerii (activitilor) clientului;

natura i complexitatea sistemelor de control intern ale entitii auditate;

necesitile de monitorizare, supraveghere i revizuire a lucrrilor efectuate de echipa de audit;

metodologiile i tehnicile de audit specifice auditorului (persoan fizic/ juridic), utilizate pe parcursul misiunii.

5.3. Planul i programele de auditAuditorul trebuie s cunoasc ntreprinderea pentru a orienta i planifica misiunea de audit. Cunoaterea ntreprinderii are ca obiectiv identificarea riscurilor care ar avea o influen semnificativ asupra situaiilor financiare. Astfel se poate determina natura, ntinderea controalelor pe baza pragului de semnificaie. Organizarea auditului are ca scop atingerea obiectivelor de audit n timp util.

Planul de audit este stabilit n funcie de caracteristicile ntreprinderii, complexitatea misiunii de audit, tehnicile utilizate, pentru a permite elaborarea programului de lucru.

Planul de audit este structurat n funcie de urmtoarele elemente:

a) Cunoaterea general a ntreprinderii;

b) Riscul i pragul de semnificaie;

c) Natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit;

d) Coordonarea, conducerea, supervizarea i revederea.

a) Cunoaterea general a ntreprinderii presupune: caracteristicile i factorii economici obiectul de activitate, natura activitii, principalii clieni i furnizori, schimbrile care au intervenit de la ultimul audit, organizarea i structura acionariatului, politici generale: financiare, comerciale, sociale, perspective de dezvoltre, aprecieri asupra managementului i competena acestuia.

A1. Sistemul contabil i de control intern: cunoaterea de ctre auditor a politicilor de nchidere a conturilor, modul de aplicare a principiilor contabile, cunoaterea procedurilor interne de control intern i analiza sistemului informatic. nelegerea sistemului contabil este necesar pentru a determina dac exist un control intern pe care s se bazeze auditorul n evaluarea riscului de control.

A2. Schematizarea informaiilor financiare : cifra de afaceri, costul vnzrilor, profitul brut i net ; valoarea activelor imobilizate, stocurile, creanele, disponibilitile, datoriile, toate aceste valori comparate cu anul precedent. Concluziile acestor comparati trebuie s rspund la urmatoarele ntrebri: dac valorile pe ansamblu par rezonabile i dac valorile individuale sunt rezonabile.Scopul acestor informaii este de a identifica erorile probabile din aceste valori provizorii i elementele care necesit investigaii suplimentare .

Indicatorii ce trebuie calculai sunt:

Rata rentabilitii veniturilor (RRV)

rrv = (Profit brut : Venituri totale) x 100

Rata rentabilitii capitalului (rrc)

rrc = (Profit brut :Capital propriu) x 100

Perioada de colectare a creanelor (pcc)

pcc = (Debitori comerciali :Vanzari) x 365

Perioada de achitare a datoriilor comerciale (padc)

padc = (Creditori comerciali : Achizitii) x 365

Rata generala a ndatorrii (rgi)

rgi = Datorii totale : Capital propriu

Solvabilitatea patrimonial (sp)

sp = Capital propriu : ( Capital propriu + Crdedite bancare)

Solvabilitatea general (sg)

sg = Active circulante : Datorii curente

Solvabilitatea imediat (i)

i = (Active circulante stocuri) : ObligaiiA3. Efectuarea unei evaluri preliminare a principiului continuitii activitii- trebuie analizat situaia lichiditilor i surselor viitoare de finanare ; bugetul i informaiile prognozate, fluxul de numerar n general

b) Riscul i pragul de semnificaie. Auditorul evalueaz riscurile inerente i riscurile legate de control. Exist trei categorii de riscuri:

I. riscuri legate de situaia economic i financiar a ntreprinderii: elemente susceptibile de a pune n discuie continuitatea exploatrii, indicatori de echilibru precari, sectorul de pia n declin, climatul social etc.

II. riscuri ce privesc organizarea general a ntreprinderi: rotaia cu frecven a personalului, absena unor proceduri administrative, delegarea responsabilitilor pe fiecare persoan salariat, lipsa unui control asupra bugetului i a auditului intern.III. riscuri legate de atitudinea conducerii cu privire la problemele contabile, financiare i administrative.

Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative conduce auditorul s defineasc i s stabileasc praguri de semnicaie pentru fiecare.

B1. Auditorul trebuie s se sigure c efectul posibilelor fraude sau erori este luat n considerare

B2. Evaluarea riscului existenei unor tranzacii semnificative cu prile afiliate neprezentate

B3. Documentarea evalurii riscului de audit , riscului inerent , de control i de nedetectare

Pragul de semnificaie trebuie analizat n dou etape:

a. la planificarea ntinderii testelor de audit Se calculeaza avnd n vedere ponderile din totalul activelor, cifra de afaceri i profitul nainte de impozitare.

Nivelul pragului de semnificaie este stabilit ntre cel mai mic i cel mai mare dintre factorii calculai.

b. la exprimarea opiniei asupra conturilor finale, bazat pe efectul ajustrilor poteniale asupra rezultatelor. Acest nivel trebuie utilizat dac domeniile de incertitudine sau dezacord din situaiile financiare sunt suficient de semnificative astfel nct s impun o opinie cu rezerve n cazul n care incertitudinea sau dezacordul nu pot fi rezolvate.

Definirea programului de audit

Planificarea auditului presupune deopotriv elaborarea planului de audit i a programelor detaliate de audit. Pentru a aduce la ndeplinire planul de audit care reflect strategia adoptat n vederea efecturii auditului situaiilor financiare, auditorii vor elabora programe detaliate, n care vor descrie proceduri de audit pe care le vor utiliza pentru auditarea diferitelor seciuni ale situaiilor financiare.

mprirea pe seciuni a situaiilor financiare are ca scop mbuntirea calitii auditului prin planificarea de proceduri specifice pentru venituri, cheltuieli, subvenii, achiziii, transferuri etc. mprirea pe seciuni a situaiilor financiare va depinde de mrimea entitii auditate i de complexitatea activitii acesteia. Programul de audit const ntr-o list a procedurilor de audit care vor fi utilizate de ctre auditori pentru auditarea fiecrei seciuni a situaiei financiare. Programul de audit este un instrument prin care auditorii i conductorii ierarhici ai acestora urmresc activitatea efectiv de audit. Elaborarea programelor de audit constituie ultimul pas al fazei de planificare a auditului. Faza de execuie a auditului const n fapt, n punerea n aplicare a programelor de audit, prin aplicarea procedurilor de audit prevzute de acestea. Programele de audit pot fi revizuite i amendate n situaiile n care intervin modificri n premisele i condiiile avute n vedere la elaborarea iniial a acestora.

Forma, prezentarea i coninutul programelor de audit

Testele de detaliu constituie principala component a programelor de audit. Pe lng procedurile de audit, n mod obinuit un program de audit trebuie s cuprind i urmtoarele elemente :

organismul care efectueaz auditul;

exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare;

entitatea auditat;

aria/seciunea auditat;

data nceperii i ncheierii auditului;

numrul de zile alocate pentru audit;

obiectivele generale i specifice;

procedurile de audit;

teste de control;

proceduri de fond;

semntura auditorilor;

data ncheierii auditului;

controlul calitii auditului data i semntura supervizorului.

Cele mai relevante activiti parcurse de auditori n faza de planificare a auditului sunt reprezentate de stabilirea pragului de semnificatie si evaluarea riscurilor. n mare msur, rezultatele acestor activiti determin tipurile de teste de detaliu care vor fi utilizate n etapa de execuie a auditului, precum i ntinderea aplicrii acestora.

Auditorii trebuie s-i exercite raionamentul profesional n evaluarea riscului pentru selectarea testelor de detaliu necesare reducerii acestuia la un nivel acceptabil.

Pe baza modelului riscului, care prezint legtura dintre componentele riscului de audit (riscul inerent, riscul de control, riscul de nedetectare), auditorii utilizeaz raionamentul profesional pentru a decide proporia utilizrii procedurilor de fond i a celor de control.

Auditorii trebuie s determine materialitatea pentru a stabili nivelul acceptabil al erorilor din situaiile financiare (nivel care nu afecteaz imaginea utilizatorilor raportului asupra poziiei financiare a entitii).

Pragul de semnificatie i riscul de audit sunt invers proporionale. Cu ct este mai mare nivelul pragului de semnificatie, cu att este mai sczut riscul de audit i viceversa. Auditorii trebuie s ia n considerare aceast legtur ntre prag i risc cnd determin ce tipuri de proceduri vor folosi, perioada pentru care le vor folosi i ntinderea acestora.

Tipul de abordare a auditului

Pentru a determina tipul testelor de audit care se vor utiliza n cadrul misiunii, este esenial detrminarea tipului de abordare a auditului.

n cazul abordrii bazate pe proceduri de fond se utilizeaz teste pentru obinerea probelor de audit, n timp ce n cazul abordrii bazate pe sistem, auditorii vor efectua o evaluare amnunit a sistemului de control intern. Dac rezultatele evalurii sunt satisfctoare, auditorii vor efectua un numr mai redus de proceduri de fond.

Totui, prin utilizarea unei combinaii de teste de control i proceduri de fond, auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente i relevante pe care s-i bazeze concluziile auditului desfurat.

Testele de detaliu reprezint princpala component a programului de audit, alctuite la rndul lor din teste de control i proceduri de fond.Lista testelor de detaliu stabilite de auditori pentru efectuarea auditului constituie n fapt programul de audit. Etapa de execuie a auditului const n aplicarea testelor cuprinse n programul de audit.

5.4. Documentaia auditului , forma i coninutul documentelor de lucru

Scopul documentaiei (dosarelor) de audit:

ajut la planificarea i efectuarea activitii de audit;

ajut la supravegherea i revizuirea activitii de audit;

nregistreaz probele de audit relevante rezultate din activitatea desfurat pentru ca auditorii s-i susin opinia emis. Ajut la evidena problemelor cu semnificaie permanent pentru serviciile de audit viitoare

Este proba cea mai veridic n efectuarea inspeciilor i revizuirilor controlului calitii n conformitate cu ISQC 1 - Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe, efectuat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia printr-un departament de control special creat. Este argumentul n baza creia se sprijin opinia de audit. Dosarul de audit este indexat pe fiecare seciune important, care la rndul ei indexat detaliat contribuie trimiterea la informaii aflate la dosar.

Datorit faptului c auditul se face cu regularitate, este eficient ca documentele de lucru s se mpart n cele care au o importan permanent pentru audit i cele care sunt strict legate de perioada financiar n studiu n documentatia cu caracter permanent sau documentatia curenta de audit, astfel incat dosarele de audit se compun din doua tipuri de informatii: informatii cu caracter permanent si informatii cu caracter curentInformaiile pot fi cu caracter permanent i aferente exerciiului curent ce se auditeaz, prezentate n dosarul(le) de audit sub forma documentaiei Informatiile cu caracter permanent se regsesc n dosarele de audit sub form de documente i tabele cu semnificaie permanent pentru audit. Aceste informaii trebuie standardizate prin folosirea unui index corespunztor (P).Informaiile cu caracter permanent alctuiesc 6 seciuni notate de la litera A la F, iar seciunile la rndul lor cuprind capitole indexate cu cifre care nlesnesc trimiterea la informaiile coninute n cadrul dosarului.Standardele de audit revizuite n 2009, nu mai face referire la informaii cu caracter permanent i curent notate cu DP i respectiv DC dosar curent. Din acest punct de vedere Standardul Internaional de Audit 230 , Documentarea auditului, trebuie corelat cu Ghidul privind Auditul Calitii, care nlocuiete Normele Minimale de Audit utilizate pn n prezent. Documentarea trebuie realizat cu mult rigoare, atenie, pentru a rspunde cerinelor de calitate din Ghid. Mai jos avei o prezentare a indexrii documentelor de lucru pentru seciunea A, dup Ghidul privind Auditul calitii ce se va aplica odat cu auditul situaiilor financiare pe 2010. Seciuni A Semnarea i finalizarea auditului care cuprinde 15 referine

B Planificarea auditului cu 12 referine

C Revizuirea controlului intern, cu scopul de a evalua sistemul contabil i de control intern, cu o referin Elemente ale situaiilor financiareD Inobilizri necorporale

E Imobilizri corporale

F Investiii

G. Stocuri i producia n curs

H. Debitori

I. Conturi la bnci i numerarul disponibil

j. Creditori

K Taxe

L Obligaii, datorii i active contingente

M. Aspecte statutare, capital propriu i rezerve

N Vnzri i venituri

O Achiziii i cheltuieli

P Salarii

Q Contul de profit i pierderi

R Pri afiliate

S Situaia fluxurilor de numerar

T Conformitatea cu legile i reglementrile

U Balana de verificareSeciunea A cuprinde 4 referine indexate de la 1 la 4 i se refer la existena

urmtoarelor foi de lucru cu urmtoarele referine:

Copie dup situiile financiare semnate , indexarea va fi A1Scrisoare de reprezentare semnat, indexarea va fi A2Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor, indexarea va fi A3Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuirea dosarului indexat A4Indexarea seciunii A de la referina 5 la 15, conine toat documentaia referitoare la finalizarea auditului. Pentru o prezentare a documentaiei dup Normele minimale de Audit, indexarea foilor de lucru s-a realizat n doua dosare, permanent i curent Dosarul ce conine informaii cu caracte permanent este idexat astfel: PA1 - Informaii legate de client

PA2 - Prezentarea ntreprinderii: structur, istoric, activiti

PA3 - Organigrama ntreprinderii

PA4 - Documente legale i statutare (extrase, articole, procese

verbale importante, copii dup contracte de mprumut).

PA5 - Detalii de angajamentPA6 - Sistemul contabil Seciunea A: Generaliti

CLIENTREF: A

PAG:

ConinutRef.ConinutRef.

Informaii generale despre clientA1

Prezentarea ntreprinderiiA2

Organigrama ntreprinderiiA3

Documente legale i statutareA4

Detalii de angajamentA5

Sistemul contabilA6

Fiecare seciune este divizat pe capitole

CLIENTDocumentaia permanentSeciunea: GeneralitiREF: PA1

PAG:1

Exerciiul:Capitol: Informaii generale despre clientData:

Generaliti

Denumirea societii:

Forma juridic:

Data constituirii:

Nr.Registrul Comerului:

Cod Fiscal:

Durata societii:

Obiect de activitate:

Sediul social:

Telefon:

Fax

Total bilan:

Capitaluri proprii

Filiale, sucursale

Cifra de afaceri:

Acionari(asociai)

Cenzori:

Expert contabil:

Jurist:

Numr de ore:

Onorarii:

Client

ExerciiulDosar de auditInformaii cu caracter permanentSeciunea: Conturi anualeRef:PC

Pag:

Data:

Coninut Ref.(1)ConinutRef.(1)

Situaiile financiare pe ultimii

Trei ani PC1Raport general pe ultimi trei aniPC 50

Client

Exerciiul:Dosar de audit

Informaii cu caracter permanentSeciunea: Conturi anualeRef: PC

Pag:

Data:

ContinutRef(1)ConinutRef(1)

Conturile anuale pe ultimii 3 aniPC 1Raport general pe ultimii 3 aniPC 50

Client

ExerciiulDosar de audit

Informaii cu caracter permanent

Seciunea: Analize permanente

Capitol: Situaii financiareRef:PD

Pag:

Data:

Coninut 2000%2001%2002%Ref.(1)

Posturi bilaniere

PD30

PD41

PD51

Toate documentele incluse n dosarul permanent de audit trebuie actualizate corespunztor modificrilor semnificative care au avut loc n cadrul unitii i revizuit n fiecare an. Auditorul poate face proba acestei revizuiri printr-un formular annual de revizuire.

Informaii curente prezentate n dosarele de auditDocumentaia curent trebuie s cuprind toate informaiile relevante pentru fiecare exerciiu financiar aflat n analiz. Dat fiind conjunctura n care se efectueaz auditul, nu pot fi date cu precizie ce informaii s se pstreze n acest set.

Se recomand, ca toate firmele s standardizeze formatul documentaiei curente cu scopul de a facilita controlul i revizuirea acestei activiti. Este eficient ca acesta s fie organizat pe seciuni iar acestea la rndul lor pe capitole , paragrafe.

O atenie deosebit trebuie acordat calitii i eficienei documentaiei curente. Aceste sopuri sunt atinse, dac n set sunt incluse numai acele informaii cu semnificaie relevant. Selecia lor depinde de raionamentul profesional al auditorului. Recomandri de ordin general care pot fi de ajutor profesionitilor sunt evideniate de organismele profesionale din ara noastr:

Datele trebuie actualizate, s fie oficiale i complete;

Se includ numai acele documente, copii, formulare, rapoarte de la client numai n msura n care ele sunt de ajutor pentru nelegere.

Analizele situaiilor contabile ntocmite de client la care se face referire nu trebuie incluse n dosar dac nu sunt verificate de auditor.

Contractele de nchiriere, mprumut, de leasing este suficient o sintez a informaiilor semnificative, alturi de o not unde sepot gsi i revizui.

Documentaia trebuie neleas de orice persoan avizat. Probele de audit trebuie s vin n sprijinul formulrii opiniei finale de audit.Toate seciunile auditului se ndreapt ctre rezultatele contabile finale i elaborarea raportului de audit. Dosarul de audit se divide n seciuni, capitole i paragrafe, innd cont de funciile bilanului funcional:

ciclul de finanare, investire- capitaluri proprii (A) i imobilizrile(B)

ciclul de exploatare: stocuri , clieni i pli n avans(D), creditori i angajamente(E), impozitarea(G);

ciclul de trezorerie; banca i numerarul(H), aciuni i obligaiuni speculative

contul de profit i pierdere: cheltuielile i veniturile

raportarea activitii de audit;

revizuirea situaiilor financiare;

ntlnireacu clientul pentru punctele finale;

model de raportare al planului de audit.

Seciunile destinate verificrii detaliate: capitaluri proprii i atrase, imobilizri, stocuri, creane, etc vor fi organizate spre exemplu astfel:

Situaia de referin: B1; Note principale-descrierea: B2; Tabelul de verificare B3; Proceduri analitice: B4; Proceduri de fond: B5 O standardizare format funcie de raionamentul profesional al auditorului, trebuie aplicat i respectat. Astfel, foile de lucru prezint

toate documentele de lucru trebuie notate n colul din dreapta sus, de exemplu D11 Clieni;

toate documentele de lucru trebuie intitulate, semnate, datate de primul auditor i al doilea auditor care face revizuirea;

toate tabelele trebuie s fac trimitere la situaiile contabile finale

Documentele de lucru trebuie intitulate innd cont de:

Numele clientului;

Sfritul de an financiar;

Numele seciunii, de exemplu: Capitaluri proprii sau Imobilizri Notele principale din fiecare seciune de verificare trebuie s sintetizeze:

Obiectivul;

Metoda;

Rezultatele;

ConcluziaToate ajustrile de audit trebuie s fac trimitere la tabelul cu ajustri de audit. Majoritatea seciunilor au un singur test, care poate fi considerat cel mai important care poate furniza cele mai multe probe. Spre exemplu, testul de reconciliere al situaiei financiare din seciunea creditori. Modelul seciunii pentru conturile de Creditori este redat astfel:

Client:

Morimpex SRLDocumentaia curentCapitol : Creditorintocmit de: ASData:10.02.2010E11

Data contabil: 31.12.2009Revizuit de: MSData:16.02.2010

Cutarea obligaiilor nenregistrate*

DataFurnizorulValoareaData primirii de bunuri i srvicii31.12.2009Jurnal de cumprri Rezultatul

5/1/09Bruno 5.20022.12.2009nregistratSatisfctor

6/1/09Ana 8.40023.12.2009nregistratSatisfctor

7/1/09As Audit 30.50012.12.2009nregistratSatisfctor

8/1/09Romplast21.30004.01.2010NenregistratSatisfctor

10/1/9Rodiped 7.00010.01.2010NenregistratSatisfctor

Sursa: Registrul de pli n numerar pe ianuarie i februarieJurnalul de cumprri pe decembrie2009, ianuarie i februarie 2010

Obiective: Asigurarea c soldurile conturilor de creditori sunt complete i c obligaiile au fost nregistrate la finele anului 2001

Metoda: S-a folosit un eantion de 10 pli ulterioare sfritului de an, luate din registrul de numerar pe 2001 i analizate pentru asigurarea c:

S-a respectat independena exerciiului - dac bunurile i serviciile au fost primite nainte de perioada sfeitului de an, ele au fost nregistrate ca obligaii la 31.12.2009;

Dac se refer la bunuri i servicii primite dup sfritul anului, acestea nu au fost nregistrate ca obligaii la 31.12.2009.Rezultate: Toate rezultatele au fost satisfctoare. Toate obligaiile au fost nregistrate. Se observ din tabelConcluzii: Auditorul este mulumit c nu s-au gsit obligaii nenregistrate, referitoare la pli ulterioare sfritului de an.

Seciuni:EA : Planificare i rapoarte; gestiune i organizare

EB : Aprecierea controlului intern

EC : Controlul conturilor

ED : Lucrri efectuate de teri

EE : Verificri specifice

EF : Intervenii conexe

Seciunea EA cuprinde urmtoarele capitole:

EA1- Sinteza misiunii

EA2- Rezumatul ajustrilor

EA3- Chestionar de sfrit de misiune

EA4- Chestionar de verificri specifice

EA5- Situaii financiare certificate

EA6- Evenimente posterioare

EA7- Balane i alte documente de sintez

EA8- Plan de misiune

EA9- Buget i planificareEA10 Evidena timpuluiEA11- Onorarii

Spre exemplu seciunea Planificare i Rapoarte, capitolul : Plan de misiune este redat astfel:

CLIENT:

Data contabil: 31.12. 2009DOSARUL EXERCIIULUI

Seciunea: Planificare i rapoarte

Capitolul: Plan de misiuneRef: EA8

Pag:

Data:

ntocmit de : AS Data : 18.01.2010

Revizuit de: MS Data : 24.01.2010

PLAN DE MISIUNE

1. Prezentarea entitii:

denumirea

sediul social

capital social i asociai/actionari

nregistrare

scurt istoric

organizare

consideraii privind obiectul de activitate, piaa, concurena

conducerea i persoane propuse a fi contactate

2. Informaii contabile:

bugete i conturi previzionale

particularitile sistemului contabil

principii contabile

3.Definirea misiunii

natura misiunii:auditarea situaiilor financiare

alte misiuni conexe din activitatea entitii auditate

principalele condiii pentru realizarea lucrrilor de verificare i control

4. Sisteme i domenii semnificative:

cumprri

vnzri

stocuri

clieni

determinarea pragului de semnificaie

identificarea funciilor i domeniilor semnificative

prezentarea zonelor de riscidentificarea punctelor forte ale sistemului i a atitudinii conducerii fa de auditul intern

controale semnificative pe care se poate sprijini misiunea de audit

5. Orientarea programului de lucru

aprecierea auditului intern

lucrri deosebite

confirmri de obinut

inventare fizice

asistena de specialitate necesar: informatic, fiscalitate

documente de obinut

6. Echipa i bugetul

numrul i nivelul membrilor echipei

utilizarea lucrrilor de control ale auditului intern

determinarea orelor necesare pe feluri de lucrri

calculul costurilor estimate n funcie de expierena membrilor echipei

compararea numrului de ore necesare cu limitele stabilite de norme profesionale i justificarea diferenelor

7. Planificarea

repartizarea lucrrilor pe membrii echipei

datele interveniilor pe etape

lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte documente ce urmeaz a fi emise cu precizarea datelor limit

5.5. RAPORTAREA N AUDIT

Din probele obinute ca baz pentru exprimarea unei opinii asupra situailor financiare, auditorul trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile, astfel nct acestea s ndeplineasc cerintele statutare i cadrul contabil conceptual n concordan cu Standardele Internaionale i Naionale de Contabilitate.

Potrivit standardului 700 Raportul auditorului independent cu privire la un set complet de situaii financiare cu scop general, raportul de audit trebuie s conin o exprimare clar, n scris, o exprimare clar a opiniei asupra situaiilor financiare supuse auditrii.

Elementele de baz ale raportului de audit

Formatul unui raport de audit cuprinde ca elemente de baz:

a. - titlu

b. - destinatarul

c. - paragraful de deschidere sau introductiv

c1.- identificarea situaiilor financiare auditate

c2.- declaraia din partea conducerii entitii i a auditorului n ceea ce privete responsabilitatea fiecruia

d. - paragraful privind natura auditului (aria de aplicabilitate)

d1 - o referire la ISA sau la standardele sau practicile naionale de audit relevante

d2 - o prezentare a raportului de audit efectuat

e. paragraful referitor la opinie, ce conine

e1 cadrul general de raportare financiar utilizat pentru ntocmirea situaiilor financiare, (inclusiv ara de origine a cadrului de raportare financiar atunci cnd nu este reprezentat de Standardele Internaionale de Contabilitate)

e2 o exprimare clar a opiniei asupra situaiilor financiare

f. data raportului

g. adresa auditorului

h. semntura auditorului

Titlul raportului

Raportul de audit trebuie s aib un titlu corespunzator. Pentru a se distinge raportul auditorului de alte rapoarte este preferat utilizarea n titlu a termenuluiAuditor independent.

Destinatarul

Raportul de audit trebuie s respecte termenii prevzui n misiune i n reglementrile locale. Raportul poate fi adresat fie acionarilor, fie consiliului director al entitii auditate.

Paragraful de deschidere sau introductiv

n raportul de audit trebuie s se identifice situaiile financiare ale entitii auditate, inclusiv data i perioada acoperite de situaiile financiare.

O alt cerin a acestui paragraf include o declaraie asupra faptului c situaiile financiare revin n responsabilitatea conducerii firmei auditate precum i o declaraie asupra faptului c responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra situaiilor financiare auditate.

Am efectuat auditul bilanului anexat al societii ABC la data de 31 decembrie 20x1, precum i contul de profit i pierderi i situaia fluxurilor de numerar aferente pentru anul ncheiat. Aceste situaii financiare sunt responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr const n exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare pe baza auditului efectuat - vezi ISA 700

Paragraful referitor la aria de aplicabilitate

Ca o alt component a raportului de audit, acest paragraf trebuie s includ urmatoarele informatii:

- Auditul a fost efectuat n conformitate cu ISA i/sau standardele naionale

- Auditul a fost planificat i efectuat pentru a se obine o certificare rezonabil asupra situaiilor financiare i anume c acestea nu conin denaturri semnificative

Auditul a inclus:

examinarea pe baz de teste, a probelor pentru confirmarea sumelor cuprinse n situaiile financiare i alte informaii prezentate

evaluarea principiilor contabile folosite la ntocmirea situaiilor financiare

evaluarea estimrilor semnificative realizate de conducere la ntocmirea situaiilor financiare

evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare o declaraie a auditorului asupra faptului c auditul confer o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei.

Am efectuat acest audit n concordan cu Standardele Internaionale de Audit (sau trimitere la standarde sau practici naionale relevante). Aceste standarde solicit planificarea i efectuarea auditului n vederea obinerii unei certificri rezonabile conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor ce susin sumele din situaiile financiare i informaiile prezentate. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru ofer o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.- vezi ISA 700

Paragraful referitor la opinie

Raportul de audit trebuie s conin n mod clar opinia dac situaiile financiare ofer o imagine fidel n concordan cu cadrul de raportare financiar i dac sunt conforme cu cerinele statutare.

n exprimarea opiniei, auditorul are n vedere aspectele semnificative pentru situaiile financiare, folosind termeni ca: ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative .

De asemenea, pentru ca utilizatorul s neleag cadrul de raportare financiar utilizat la ntocmirea situaiilor financiare, auditorul utilizeaz urmatoarea terminologie: ..n concordan cu Standardele Internaionale de Contabilitate.Poate fi necesar ca pe lng opinia asupra imaginii fidele raportul auditorului s includ i prezentarea altor cerine specificate n statute sau legi.

Data raportului

Esenial n informarea utilizatorilor, auditorul trebuie s dateze raportul de audit cu data la care s-a ncheiat auditul, s-i informeze asupra faptului ca a analizat efectul pe care l-au avut asupra situailor financiare i asupra raportului evenimentele i tranzaciile cunoscute de auditor pn la data ncheierii raportului.

Data raportului trebuie s fie ulterioar datei la care situaiile financiare sunt semnate sau aprobate de conducere.

Adresa auditorului

Raportul trebuie s menioneze adresa complet a auditorului care i asum responsabilitatea efecturii auditului.

Semntura auditorului

Raportul trebuie s fie semnat n numele firmei de audit, cu numele personal al auditorului sau ambele, dup cum este cazul. De regul este semnat n numele firmei, deoarece firma este cea care i asum responsabilitatea pentru audit.

Raportul auditorului

Auditorul exprim o opinie fr rezerve cnd a obinut o certificare rezonabil asupra faptului c situaiile financiare prezint o imagine fidel n concordan cu cadrul general de raportare financiar stabilit. Relevant este atunci cnd o opinie fr rezerve indic faptul c toate modificrile i metodele aplicate precum i efectele acestor modificri au fost determinate i prezentate corespunztor n situaiile financiare.

Exemplul prezentat mai jos ilustreaz modalitatea de exprimare a unei opinii fr rezerve.

RAPORT DE AUDIT PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE

PE ANUL 2009Ctre

Am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii ABC ncheiate la 31 decembrie 2009 i care se refer la:

bilanul contabil

contul de profit i pierdere

- situaia fluxurilor de numerar aferente, pentru anul ncheiat

Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii societii auditate. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opine asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat.

Am efectuat auditul conform IAS/IFRS-urilor( sau OMFP nr. 3055/2009)

Aceste Standarde cer ca auditul nostru s fie planificat i efectuat astfel nct s obinem o certificare rezonabil conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative.

Un audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit care s justifice sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare.

Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea societii, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru furnizeaz o baz rezonabil exprimrii opiniei noastre.

Dup opinia noastr, situaiile financiare prezint o imagine fidel (sauprezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) poziia financiar a societii ABC la 31 decembrie 2007 i rezultatele din exploatare, precum i fluxurile de trezorerie pentru anul ncheiat, n conformitate cu prevederile legale i statutare, conforme cu cerinele IAS/IFRS (sau OMFP nr.3055/2009).

Auditor ..

Data 30 aprilie 2011Adresa

Decizia pe care auditorul trebuie s o ia la finalizarea unei misiuni de audit const n capacitatea acestuia de a prefigura tipul cel mai adecvat de raport de audit innd cont de activitatea pe care a desfurat-o i concluziile la care a ajuns ca urmare a examinrii elementelor probante. Prima decizie pe care auditorul trebuie s o prefigureze se refer la existena elementelor care fac ca raportul de audit s nu exprime o opinie fr rezerve, situaie n care auditorul trebuie s identifice abaterile respective i s evalueze ct de mult influeneaz situaiile financiare.

n funcie de aceste determinri, auditorul stabilete cu exactitate tipul cel mai potrivit de raport.

Aplicaia I. S.C. Fulgerica SA ine evidena stocurilor prin metoda inventarului permanent i evalueaz stocurile la ieire prin metoda FIFO. Situaia i micarea stocurilor de materii prime n luna septembrie se prezint astfel: stoc iniial la 01.09: 10bx600lei/buc; intrri: 08.09: 60 bucx700lei/buc i pe data de 19.09 - 20bucx800lei/buc, pre de cumprare i cheltuieli de transport: 500lei; ieiri pe data de 15.09 -64 buci i pe data de 30.09 - 22 buc. La inventarierea fizic se constat un stoc faptic de 1 bucat evaluat la valoarea total de 825lei. Minusul de materii prime constatat la inventariere, nregistrat ca o cheltuial curent este de 2.405lei. Realizai o foaie de lucru privind corectitudinea pierderilor nregistrate la sfritul perioadei.

REZOLVARE Client: FulgericaSeciunea: I

Capitolul: Evaluarea stocurilorAuditor: AA Data 1.1.N+1

Data: NRevizuit:BB Data:2.2.N+1

1. Obiectiv: exactitatea minusului de materii prime constatat la inventariere

2. Procedura: determinai costul unitar de achiziie pentru intrrile din data de 19.09, a valorilor ieirilor succesive i recalculai valoarea stocului final , comparndu-l cu stocul constatat la inventariere i raportnd rezultatul la cel obinut de ctre client.

Probe de audit: fiele de inventar, NIR, registrul stocurilor

3. Metoda: inspecie, procedura analitic, calcul

4. Rezultat

Rez ClientRez. AuditDifereneObservaii

2.4052.475Delta=70

Raport= 0,971. determinarea costului unitar de achiziie pentru intrrile din data de 19.09:

Pre de achizie: 20bx800lei/buc

+ Cheltuielile de transport

= Cost de achiziie

Cost de achizie unitar: 16.500/20buc

2. Valoarea ieirilor din 15.09(FIFO)

(10buc*600lei)+(54buc*700lei)

3. Valoarea ieirilor din 30.09

(6buc*700lei)+(16buc*825lei)

4. Situaia stocului final:

Stoc final scriptic (4buc*825lei)

Stoc faptic constatat la inventar

Minus la inventar

16.000 lei500 lei 16.500825lei/buc

43.800lei

17.400lei

3.300lei

825lei

2.475lei

5. Concluzia (definit COD Galben) eroare semnificativ, opinie cu rezerve, raport de audit cu rezerve

Aplicaia II. Societatea Martha ine evidena stocurilor prin metoda inventarului intermitent. La nceputul lunii ea deinea n stoc produse finite de 80buc.*2.500lei/buc - cost de producie. n cursul lunii se obin 100 bucai produse finite n condiiile: cheltuieli directe 200.000, cheltuieli indirecte totale: 125.000. din care variabile 50.000; nivel normal de activitate 1.000 buc i se vnd 130 buc. la pre de vnzare 2.900lei/buc. La sfritul lunii se constat n stoc produse finite de 45 de buci. Societatea aplic metoda evalurii LIFO. Societatea prezint la sfritul lunii un volum al ieirilor de produse finite n valoare de 291.625. ntocmii o foaie de lucru privind volumul acestora.

REZOLVARE

Client: MarthaDosar Curent

Seciunea: I

Capitolul: Evaluarea stocurilorAuditor: AA Data 1.1.N+1

Data: NRevizuit:BB Data:2.2.N+1

1. Obiectiv: clasificarea cheltuielilor indirecte de producie variabile

2. Procedura: determinai costul de producie aferent stocului de produse finite, stocul final prin metoda LIFO i recalculai valoarea ieirilor prin metoda inventarului intermitent.

3. Probe de audit: fiele de inventar, NIR, registrul stocurilor, bonuri de consum

4. Metoda: inspecie, procedura analitic, calcul

5. Rezultat

Rez ClientRez. AuditDiferenteObservaii

291.625341.62550.000

Raportul:

0.851. Determinarea costului de achizie pentru stocurile fabricate

Cheltuieli directe de producie

+Cheltuieli indirecte de producie variabile

+Cheltuieli indirecte de productie fixe*Nivel real de activitate/Nivel normal de activitate

(125.000-50.000)*100buc/1000buc

= Costul de producie

2. Stocul final (LIFO)

45buc*2.575lei/buc

3. Si = 80buc*2.500lei/buc

4. Valoarea ieirilor prin metoda inventarului

intermitent (Stoc iniial+Intrri-Stoc final la inventar = 200.000+257.500-115.875

200.000

50.000

7.500

257.500lei

115.875lei

200.000

341.625lei

5. Concluzia (definit COD Galben) eroare semnificativ, opinie cu rezerve, raport de audit cu rezerve; ca sugestie: includerea cheltuielilor indirecte variabile de 50.000 n cosul de producieAplicaia III. Societatea Mara SA deine n stoc la data de 31 decembrie 2009, 5.400 buci de produse finite - procesoare, a cror cost de producie este de 5.200lei/buc. Preul de pia al produselor la 31.12. 2009 este de 5.200lei/buc iar cheltuielile necesare punerii lor n vnzare reprezint 200lei/bucata. Clientul prezint n bilan, la 31.12.2009, produse finite n valoare de 27.583.200. Realizai o foaie de lucru n care s v exprimai opinia n privina acestei evaluri.

REZOLVARE

Client: MaraDosar Curent

Seciunea: I

Capitolul: Evaluarea stocurilorAuditor: AA Data 1.1.N+1

Data: NRevizuit:BB Data:2.2.N+1

1. Obiectiv: valoarea realizabil a produselor finite

2. Procedura: determinai valoarea realizabil net a produselor finite.

3. Probe de audit: fiele de inventar, NIR, registrul stocurilor, bonuri de consum

4. Metoda: inspecie, procedur analitic, calcul

5. Rezultat

Rez ClientRez. AuditDifereneObservaii

27.583.20027.000.000583.200

Raportul = 1,02 Conform IAS2, stocurile sunt evaluate la minimum dintre cost i valoarea realizabil net.

Cost de producie = 5.400buc * 5.108 lei/buc = 27.583.200

Valoarea realizabil net = Pre de vnzare estimat - Cheltuieli legate de vnzare

Valoarea realizabil net = 5.400buc* 5.200lei/buc - 5.400buc*200lei/buc = 27.000.000

Stocurile vor fi evaluate la minim dintre 27.583.200 si 27.000.000 = 27.000.000

5. Concluzia (definit COD Galben) eroare semnificativ, opinie cu rezerve, raport de audit cu rezerve;

APLICAIA I

Clientul ALFA prezint urmatoarea situaie a creanelor incerte la sfritul anului N:

Client A: crean inclusiv TVA (24%): 119000, grad de recuperare: 75%

Client B: crean inclusiv TVA(24%): 1190000, grad de recuperare:40%

Client C: crean, inclusiv TVA(24%): 952000, grad de recuperare: 60%

Client D: crean inclusiv TVA(24%): 357000, grad de recuperare: 80%

La sfritul anului N, totalitatea ajustrii representat de soldul contului 491 are valoarea de 1190000. Suntei auditorul nsrcinat cu exprimarea unei opinii privind soldul provizionului.

APLICAIA II

Compania Beta SA achizitioneaz pe 30 august 2008 o instalaie la costul de 700.000, valoare rezidual estimat: 40.000. Instalaia este amortizat liniar pe 10 ani. La inceputul lui N+2, se nlocuiete o pies de schimb n valoare de 10.000, ceea ce conduce la creterea capacitii de producie i a duratei utile de via rmase, la 10 ani. La sfritul lui N+2, clientul prezent cheltuieli cu amortizarea n valoare de 62.200. ntocmii o foaie de lucru privind contul de cheltueli cu amortizarea pe anul N+2

APLICAIA III

Dispunei de urmtoarele date legate de un mijloc de transport achiziionat de firma DELTA SA: n urma unei prime reevaluri, s-au nregistrat diferene pozitive egale cu 9.000, n urma celei de-a doua reevaluri, s-a nregistrat o diferen negativ egal cu 11.000; n urma celei de-a treia reevaluri, s-a nregistrat o diferen pozitiv egal cu 6.000. n condiiile aplicrii IAS 16, compania a ajuns la un sold final al contului 105 n valoare de 3.800. ntocmii o foaie de lucru viznd exactitatea acestui sold.

APLICAIA IV

Societatea OMEGA SA deine o instalaie achizitionat pe data de 30.12.N, la valoarea de 50.000, amortizat liniar pe 5 ani. La sfritul lui N+3, se decide reevaluarea sa, valoarea just stabilit, fiind de 25.000. n condiiile eliminrii amortizrii cumulate din valoarea contabil brut a activului (aplicarea metodei actualizrii valorii nete), clientul obine urmatoarele valori n soldul conturilor: 281: 25.000; 105: 4.800.

Unitatea de nvare V

Documentarea i finalizarea misiunilor de audit

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm

cuprins

5.1.obiective...........................................................................................101

5.2.Scopul i continutul documentaiei de audit....................................101

5.3. Planul i programul de audit............................................................104

5.4. Documentaia de audit, forma i coninutul documentelor de

Lucru........108

5.5. Raportarea n audit..........................................................................116

Teste de autoevaluare.................................................................122

Lucrare de evaluare.....................................................................125

BIBLIOGRAFIE

1. Culda E. - Suport curs auditori financiari, CAFR, 2009 on-line

* * *

2. Mihailescu I, Audit financiar, Ed. Independena Economic, Piteti, 2007, pag 45-56

* * *

3. Morariu A. - Suport stagiari CAFR 2009-on line

* * *

4. ICAS CAFR, Ghid privind Auditul Calitii, Ed. Ericson, 2010, pag.5-38

* * *

5. Camera Auditorilor Financiari din Romnia, Audit financiar 2009. Standardul Internaional de Audit ISA 230 Documentaia de audit. Pag. 149-160, Ed. Irecson, Bucureti, 2009

E.Culda - Suport curs CAFR, 2009

CAFR-ICAS Ghid privind Auditul Calitii, Ed. Irecson, 2010

CAFR- Norme minimale de audit, Ed. Economic 2001

ICAS-CAFR, Ghidul privind Auditul calitii, Ed. Irecson, 2010. Referina reprezint una sau mai multe etape de abordare ale auditului conform Standardelor Internaionale de Audit. Aceast documentaie se aplic cu situaiile financiare din 2010, deci aceast indexare se va aplica din anul 2011.

Camera Auditorilor din Romnia, Norme minimale de audit, Ed.Economic

PAGE