Www.referat.ro Evaziunea Fiscala1723960e

8/10/2019 Www.referat.ro Evaziunea Fiscala1723960e

1/10

EVAZIUNEA FISCAL N

ROMNIA


2/10

I. EVAZIUNEA FISCAL

1. Noiune

Juritii romni au fost preocupai nc de la nceputul secolului de definireaevaziunii fiscale, n acest scop dndu-se diferite definiii cum ar fi de exemplu:totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag ntotalitate sau n parte averea lor, obligaiunilor stabilite prin legile fiscale, sausustragerea de la plata obligaiunilor fiscale prin transmiterea unor date eronateprivind sursele i veniturile impozabile. vaziunea fiscal este rezultant lo!ic a defectelor i inadvertenelor unei le!islaiiimperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i nepriceperiile!iuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca i cei pe care i

provoac prin aceasta la evaziune. "rt.# din le!ea $%''( definete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin oricemijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sumedatorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat ifondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice sau juridice romne saustrine, denumii n continuare contribuabili. )n art.* din aceast le!e sunt prevazuteo+li!aiile contri+ua+ilului, i anume:

declararea n termen de zile de la nre!istrare a datelor n le!tura cusu+unitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, ma!azii icu orice alte locuri n care se desfoar activiti producatoare de venituri,+ncile i conturile +ancare n lei sau n valut, indiferent de locul unde

funcioneaz, n ar sau n strinatate declararea or!anului de control a +unurilor sau valorilor impoza+ile depozitate n

orice alte locuri declararea oricror scim+ri cu privire la sediu, filiale, depozite, conturi +ancare

n termen de # zile de la data cnd au avut loc. eclaraia se va comunicaor!anelor fiscale competente

evidenierea veniturilor realizate i celtuielilor efectuate din activitiledesfurate, prin ntocmirea re!istrelor sau a oricror alte documente prevzute dele!e

plata la termen a sumelor datorate statului ca urmare a o+inerii de venituri,

deinerii de +unuri imo+ile sau mo+ile ori a desfurrii de activiti supusetaxelor i impozitelor

2. Formele ev!iunii "i#$le

up modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a re!lementrilor fiscale seface diferenierea ntre ev!iune "i#$l% le&l%i ev!iune "i#$l% ili$i'%.

/


3/10

a0 Ev!iune "i#$l% le&l% reprezint aciunea contri+ua+ilului de a ocoli le!ea,recur!nd la o com+inaie neprevazut a acesteia. "ceast form de evaziune nu esteposi+il dect atunci cnd le!ea este lacunar sau prezint inadvertene. vaziunea fiscalle!al se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoanesau cate!orii sociale, este sustras de la impozitare datorit modului n care le!islaia

fiscal dispune sta+ilirea o+iectivului impoza+il.1ontri+ua+ilii !sesc anumite mi2loace, i exploatnd insuficienele le!islaiei leeludeaz n mod le!al, sustr!ndu-se n totalitate sau n parte plii impozitelor, tocmaidatorit unei insuficiene a le!islaiei. )n acest fel contri+ua+ilii rmn n limitadrepturilor lor, fr putina de a li se imputa ceva, iar statul nu se poate apra dect printr-o le!islaie clar, precis.

1ele mai frecvente cazuri de evaziune n care se uzeaz de interpretareafavora+il a le!islaiei fiscale, n practica rilor cu economie de pia, sunt:

a0 constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, n cuantum mai maredect cel ce se 2ustific din punct de vedere economic, micornd astfel veniturileimpoza+ile

+0 practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat naciziii de maini i ecipamente tenice pentru care statul acord reduceri aleimpozitului pe venit, msur care este menit s stimuleze acumularea

c0 asocierile de familie, precum i societile oculte dintre soia i copiiintreprinztorului i acesta3 rezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat aacestora, repartizarea separat a venitulor pe fiecare asociat ducnd la micorareasarcinilor ficale

d0 venitul total al mem+rilor familiei poate fi mprit n mod e!al ntre acetia,indiferent de contri+uia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale o+inndu-se odiminuare a cuantumului impozitului pe venit, care este datorat statului

e0 constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe 4tutore0 a

unor fonduri n favoarea copilului minor. )n acest caz dei venitul aferent depozitului estesupus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pevenitul astfel redivizat

f0 folosirea n anumite limite, a prevederilor le!ale cu privire a donaiilorfilantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustra!erea unei pri dinveniturile realizate de la impunere!0 un contri+ua+il are posi+ilitatea s opteze pentru impozitul pe venitul persoanelorfizice, fie pe sistemul de impunere aplica+il veniturilor realizate de corporaie. 5ptndpentru cel de al doilea re!im fiscal, contri+ua+ilul realizeaz o important sustra!ere dinvenitul impoza+il deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde numeroasefaciliti care duc la o su+stanial reducere a sarcinilor fiscale.

+0 Ev!iune "i#$l% ili$i'%, spre deose+ire de cea le!al, se svrete prin clcareafla!rant a le!ii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. )n acest cazcontri+ua+ilul violeaz prescripia le!al cu scopul de a se sustra!e de la plataimpozitelor, taxelor i contri+uiilor cuvenite statului.

*


4/10

vaziunea fiscal este frauduloas cnd contri+ua+ilul, o+li!at s furnizeze date nspri2inul declaraiei n +aza creia urmeaz a i se sta+ili cota impozitului, recur!e ladisimularea o+iectului impoza+il, la su+evaluarea cuantumului materiei impoza+ile sau lafolosirea altor ci de sustra!ere de la plata impozitului. )n !eneral este !reu s se determine toate formele de evaziune de acest !en, ele

fiind practic nelimitate. )n activitatea fiscal exist ns forme care se re!sesc maifrecvent:- ntocmirea de declaraii false- ntocmirea de documente de pli fictive- alctuirea de re!istre conta+ile nereale- nedeclararea materiei impoza+ile- declararea de venituri impoza+ile inferioare celor reale- executarea de re!istre de evidene du+le, un exemplar real i altul fictiv- diminuarea materiei impoza+ile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prinnre!istrarea n celtuielile unitii a unor celtuieli neefectuate n realitate- vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care

ascund operaiunile reale supuse impozitrii- falsificarea +ilanului, ca mi2loc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntrepatron i conta+ilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis 6icorarea ncasrilor +u!etare din impozite, datorit evaziunii fiscale, este n maimulte state o pro+lem acut i frecvent, mrimea acestora nefiind deloc ne!li2a+il.

(. Cri'erii )e "ru)re "i#$l*

7enicile de fraudare se pot clasifica dup8 mai multe criterii:

Cri'eriul "i#$l este criteriul n +aza c8ruia se distin!e frauda care se spri2in8 peaezarea impozitului i cea care are loc n stadiul pl8ii o+li!aiei fiscale. vident, primaeste cea mai r8spndit8, constnd n diminuarea +azei impoza+ile prin minimizareaveniturilor, +eneficiilor sau cifrei de afaceri ori prin maximizarea celtuielilor deducti+iledin punct de vedere fiscal. vaziunea fiscal8 care are loc cu ocazia pl8tii o+li!aiilorfiscale se refer8 n special la taxele vamale 4evaziune vamal80 i taxa pe valoareaad8u!at8. Cri'eriul m'erilpermite s8 se distin!8 doua mari tenici de fraud8: prima,

ascunderea materiei impoza+ile, iar cea de-a doua ma2orarea celtuielilor deducti+ile. 7otn funcie de acest criteriu s-a procedat la distin!erea ntre evaziunea fiscal8 s8vrit8 prinaciune i cea s8vrit8 prin omisiune. ac8 prima presupune un comportament activ 4ex:folosirea unui nscris fictiv0, cea de-a doua se caracterizeaz8 printr-o a+inere, cum ar finedeclararea unui venit. Cri'eriul #u+ie$'iv, ce ine de autorii fraudei, distin!e ntre evaziunea fiscal8

s8vrit8 de persoanele fizice i cea s8vrit8 de persoanele 2uridice. "ceast8 distincieeste necesar8 n ceea ce privete sta+ilirea r8spunderii i sanciunii. Cri'eriul $n'i''iv opune frauda artizanal8, foarte lar! raspandit8, fraudei

industriale, aceasta din urm8 putnd fi caracterizat8 ca o component8 a crimei or!anizate.

(


5/10

Cri'eriul &eo&r"i$ delimiteaz8 evaziunea fiscal8 naional8 de cea internaional8,ciar dac8 !rania dintre acestea a fost de2a surmontat8. 9rauda fiscal8 artizanal8 are ca i caracteristic8 ma2ora faptul c8 ea este definit8 maipuin de modalit8ile de s8vrire sau de amploarea sustra!erilor de la plata impozitelor,ct de modul izolat, pe cont propriu, de aciune al autorilor ei. )ntr-o asemenea situaie

f8ptuitorul acioneaz8 sin!ur sau cel mult n forme clasice de participaie penal8, sferaacestor participani m8r!inindu-se la nivelul salariailor din firm8, familie, prieteni,parteneri de afaceri. u se recur!e la o or!anizaie clandestin8 nfiinat8 n acest scop.9rauda artizanal8 este un fenomen cotidian. xemplele sunt multiple i ele mer! de la o+anal8 diminuare a preului real de vnzare a unui imo+il, pn8 la omiterea nre!istr8riiveniturilor n conta+ilitate sau ma2orarea celtuielilor deducti+ile. 9rauda fiscal8 industrial8 se realizeaz8 printr-o divizare a aciunii prin care ses8vrete frauda, n cadrul unei reele su+terane, care are rolul de a spri2ini i acoperioperaiunile fictive. )n acest caz sunt implicate mai multe persoane fizice i&sau 2uridice,pentru realizarea, de re!ul8, de profituri foarte mari, prin sustra!erea n mod fraudulos dela plata impozitelor.

,. Ev!iune "i#$l* -n erio) )e 'rn!iie

7ranziia la economia de pia a rilor care au avut economii centralizate implicascim+ri eseniale n toate domeniile vieii economice i sociale. "adar reformaeconomic tre+uie s ai+ neaaprat ca o component esenial i reforma fiscal care spermit ntrirea administraiei fiscale prin existena unui sistem fiscal care s conduc laeficiena activitilor economico-sociale. ;romovarea unei reforme fiscale n rile aflaten tranziie la economia de pia tre+uie s constituie una din prioritile ma2ore.

)n condiiile unei economii planificate, sistemul de preuri este ri!id, nereflectndsituaia real din economie3 capitalul este tratat n cea mai mare parte ca un +un frvaloare, ceea ce implica o rat a do+nzii foarte sczut3 salariile personalului scadsimitor. )n rile dezvoltate ns, sistemul fiscal este simplu de administrat, transparent ista+il. )n momentul n care se adopt un nou sistem fiscal tre+uie avut n vedere impactulpe care acesta l are asupra firmelor n adoptarea deciziilor de dezvoltare, ntructtendina de a confisca veniturile accentueaz evaziunea fiscal i corupia, care la rndullor sunt amplificate de inflaie, care de o+icei conduce la practicarea unui sistem deimpozitare indexat. e asemenea este necesar luarea n calcul a efectelor sistemuluifiscal asupra investiiilor strine.

vaziunea fiscal este consecina aciunii unor situaii, ori a unor fapte ile!ale ntrecare pot fi enumerate:

a0 imperfeciunile le!ii, n sensul c actele normative prin intermediul crora sere!lementeaz conduita de impozitare nu sunt ndea2uns de ela+orate, i impozitele nusunt suficient de clare, explicite

+0 lipsa de uniformitate n activitatea or!anelor financiare cu privire la sta+ilirea iperceperea taxelor i impozitelor, determinat de inexistena unor norme metodolo!ice deaplicare a le!ii


6/10

c0 conduita unor cate!orii de contri+ua+ili, care folosesc cele mai diverse mi2loacede disimulare a materiei impoza+ile

d0 lipsa de exi!en ori corupia funcionarilor pu+lici n cadrul or!anelor fiscale. tapa tranzitorie de la economia diri2at la economia de pia, caracterizat prinmodificri structurale ale relaiilor economice, favorizeaz faptele ile!ale, ndeose+i

corupia, traficul de influen, nelciunea i, desi!ur, evaziunea fiscal. -#''#. " fost ela+orat de 6inisterul 9inanelor i apro+at de ;arlament le!ea privindimpozitul pe venitul a!ricol, dar condiiile economice actuale au condus la nepercepereasa pn n anul />>>. ?-a considerat util i a2ustarea temporar a unor instrumente fiscale n msur sspri2ine sta+ilizarea economiei. ;rincipalele msuri au fost:

reforma impozitului pe circulaia mrfurilor i utilizarea lui ca stadiu preliminarpentru introducerea 4iulie #''/0 a impozitului pe valoarea adu!at introducerea impozitului pe profit cu %% de clase de impozitare, reducerea acestor

clase n dou i adoptarea prin ordonana !uvernamental a noii le!i aimpozitului, cu o cota unic de impozitare de *$@

introducerea impozitului pe dividende i pe vnzarea de active introducerea unui nou sistem de taxe vamale introducerea impozitului pe salarii

iversificarea structurii sistemului de impozite prin adoptarea impozitului pevenitul personal i a altor impozite 4impozitul pe cti!ul din capital, impozitul peproprietate, impozitul pentru poluare0 au constituit o prioritate a reformei fiscale alturi

de introducerea impozitului pe venitul !lo+al. Ae!ea $%''( vine s asi!ure si!urana +u!etului statului prin prevedereao+li!aiei pentru toi cei care o+in venituri de a contri+ui cu o parte din acestea,constituite ca impozite, la realizarea +u!etului statului. Ae!ea privind evaziunea fiscalera mai mult dect o necesitate i este de ateptat ca !ravitatea pedepselor pe care leinstituie i va determina pe evazionitii de profesie sau de ocazie, s se !ndeasc maimult naintea svririi unor astfel de acte, pentru c riscul pe care i-l asum acum nueste le!at de pierderea unor sume de +ani pe care le plteau ca amend, ci este n 2oc ovaloare mult mai mare B li+ertatea.

C


7/10

II. COM/A0EREA EVAZIUNII FISCALE

1. re#iune "i#$l*

@ i ciar peste'>@, aceasta deoarece veniturile nefiscale sunt n mod o+iectiv reduse, datorit n primulrnd ponderii reduse a sectorului pu+lic n economie i a !radului redus de autofinanarea activitii instituiilor pu+lice. ;resiunea fiscal este, de fapt, !radul de fiscalitate, adic !radul n carecontri+ua+ilii n ansam+lul lor, societatea, economia, suport, pe seama rezultatelor

o+inute din activitatea lor, impozitele i taxele, ca prelevri o+li!atorii instituite ipercepute prin constrn!ere le!al de ctre stat. ;resiunea fiscal este raportul dintre suma tuturor impozitelor, taxelor, cotizaiilorsociale i altor prelevri cu coninut fiscal, percepute la nivel central sau local, i unindicator macroeconomic a!re!at 4;.


8/10

"menzile fiscale nu-l vor determina pe contri+ua+il s declare exact veniturile pecare le are, ci l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a sesustra!e de la o+li!aiile sale fa de stat. xista o psiolo!ie a contri+ua+ilului de a nu plti dect ceea ce nu poate s nuplteasc. atura omeneasc are ntotdeauna tendina s pun interesul !eneral n urma

interesului particular3 ea este nclinat s considere impozitul mai mare ca un pre2udiciu.ste acest spirit de a se sutra!e de la o+li!aiile fa de fisc, e un sentiment colectiv deamoralitate fiscal, sentiment mai puternic i mai viu manifestat n pturile oreneti,a!ravat de o strmt i e!oista nele!ere a datoriilor sociale. )n condiiile economiei de pia, or!anele fiscale se confrunt cu un fenomenevazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de su+ incidenale!ii venituri ct mai su+staniale.;roliferarea faptelor ile!ale, ndeose+i a celor dindomeniul economico-financiar, este o consecin a unor imperfeciuni ale le!islaiei sau alipsei unor re!lementri. )n perioada tranziiei la economia de pia, lacunele le!islativesunt mai evidente. Aipsa unor re!lementri le!ale, n condiiile n care capitalul de stat a suferit

modificri eseniale n favoarea capitalului privat, creterea i diversificarea numrului dea!eni economici, crora le revin o+li!aii fiscale, au creat posi+ilitatea sustra!erii de laplata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate statului, pentru ma2oritatea a!eniloreconomici nou nfiinai.1reterea alarmant a cazurilor de neevideniere corect aoperaiunilor economice, nre!istrrile fictive n conta+ilitate, nfiinarea unor firmeavnd ca scop efectuarea unei sin!ure operaiuni comerciale de amploare nenre!istrat nevidene, i apoi a+andonate n totalitate, distru!erea intenionat de documente,diminuarea procentului de adaos comercial practicat, folosirea unor evidene du+le,ntocmirea i prezentarea de date nereale n +ilanuri i n +alane, ascunderea unoractiviti comerciale, nedeclararea sucursalelor, filialelor, punctelor de lucru, adepozitelor i ma!aziilor, prezentarea de documente false la operaiunile de import-

export, au fcut necesar luarea unor msuri ferme de stopare a fenomenului de evaziunefiscal. )n mod nemi2locit ea este determinat de atitudinea a!enilor economici ipersoanelor fizice care activeaz pe teritoriul Fomniei, fa de ndeplinirea o+li!aiilorde plat a impozitelor, taxelor, contri+uiilor i altor sume datorate statului, ca urmare aactivitilor economice care !enereaz venituri supuse impozitrii. "cestei atitudini aa!enilor economici i se adau! i faptul c n mod ne2ustificat, unele uniti +ancare,prelevndu-se de secretul +ancar, au refuzat cate!oric s comunice or!anelor de controldate privind disponi+ilitile +nesti aparinnd a!enilor economici controlai idinamica acestora.

(. Or&nele $ome'en'e -n $om+'ere ev!iunii "i#$le Aipsa unui control +ine or!anizat i dotat cu un personal priceput i corect poateconduce la forme de mare amploare ale evaziunii fiscale. ;entru or!anizarea ifuncionarea controlului financiar i Grzii 9inanciare, la // martie #''# s-a adoptatle!ea nr.*>, pu+licat n 6.5. al Fomniei nr.C( din /% martie #''#. )n conformitate cu art.# din le!ea *>''#, 6inisterul 9inanelor, n numelestatului efectueaz aparatul specializat controlulului i administrrii mi2loacelor

$


9/10

financiare ale or!anelor centrale i locale, ale administraiei de stat, precum i aleinstituiilor de stat i verific respectarea re!lementrilor financiar-conta+ile n activitateadesfurat de ctre re!ii autonome, societi comerciale i ali a!eni economici nle!tur cu ndeplinirea o+li!aiilor acestora fa de stat.

III. CONCLUZII

vaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social."mploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este n!ri2ortoare deoarecen lipsa msurilor de com+atere poate atenta n viitor la sta+ilitateaeconomiei naionale.

)n plan economic o situaie ecili+rat a +u!etului de stat ar conduce la ecili+rareamacroeconomic i la asi!urarea condiiilor unei dezvoltri economice. ;entru com+aterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciunidrastice, ci ar tre+ui realizat un control fiscal eficient, un sistem le!islativ via+il i poaten primul rnd o educaie fiscal a cetenilor. Ae!ile fiscale tre+uie s fie simple, clare, precise i relativ sta+ile, s se fac o

deose+ire ntre cazurile cnd le!ile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd suntncalcate din culp, din ne!li2en, sau din cauze independente de voina contri+ua+ilului.ste necesar s se reor!anizeze controlul i verificrile fiscale, s se ela+oreze de ctreD..F. norme clare cu privire la condiiile ce tre+uie ndeplinite i documentele cetre+uie prezentate de persoanele fizice. Hara noastr a avut unul dintre cele mai +une coduri de procedur fiscal, dar care afost a+ro!at de re!imul de dictatur instaurat dup cel de al doilea Fz+oi 6ondial.

'


10/10

#>

Www.referat.ro Evaziunea Fiscala1723960e

Documents

Transcript of Www.referat.ro Evaziunea Fiscala1723960e