V1

V1

A1. Un anumit numr de evenimente din societatea Epsilon au aprut dup nchiderea exerciiului, la 31 decembrie N:

1. Anunarea unei restructurri importante dintr-o uzin a Epsilon. Anunul a fost realizat pe 28 decembrie N, dar tinnd seama de srbtori, acesta nu a fost cunoscut de public dect pe 2 ianuarie N+1.

2. Anunarea n data de 15 mai N+1 a unui plan de ncetare a activitii.

3. Un contract de construcii, n curs la 31 decembrie N, este constatat deficitar la 1 iulie N+1.

4. Achiziionarea n martie N+1 a unui ansamblu de drepturi de proprietate industrial i comercial a unui produs.

5. nscrierea n activ a cheltuielilor de dezvoltare. Informaiile cunoscute n martie N + 1 ne las s credem c produsul vizat de cheltuielile angajate are puine anse de reuit.

6. Determinarea manierei definitive a preului de achiziie a unui bun imobilizat recepionat nainte de nchidere.

7. Expertiz care permite degajarea unei valori inferioare celei constatate n contabilitate. Cesiunile de imobilizri efectuate dup nchidere dau impresia unei valori inferioare valorii contabile de nchidere.

8. Cesiunea la nceputul N+1 a unui imobil de birouri care genereaz o plus-valoare.

9. Cunoaterea, n cursul primului trimestru din N+1, a unor elemente de evaluare legate de perspective de realizare sau de rentabilitate recente i de modificri de conjunctur, care dau impresia unei scderi a valorii titlurilor de participare. Recepia, ulterioar nchiderii a unor situaii financiare i alte informaii privind o filial punnd n eviden o diminuare permanent a valorii investiiei.

10. Scderea substanial n raport cu valoarea de inventar a cursului bursier a titlurilor imobilizate altele dect participaiile.

11. Scdere a preului datorit produciei abundente de produse finite. Valoarea realizrii tocurilor la 31 martie N+1 devine inferioar celei de la 31 decembrie N.

12. Variaia substanial a ratelor de schimb valutar (a dolarului i a lirei), dup 1 ianuarie N+1.

13. Faliment al unui client, n februarie N+1 (creane aprute n timpul exerciiului N).

14. Apariia n februarie N+1 a unor pierderi poteniale legate de comenzi i care nu intraser nc n ciclul de producie la 31 decembrie N.

15. Decizia din februarie N+1 de a proceda la o cretere a capitalului.

16. Amend stabili de o autoritate constnd n vrsarea unei indemnizaii unui salariat pentru concedierea abuziv n N (societatea nu a fcut apel i a vrsat indemnizaia).

17. Cunoaterea n ianuarie N+1 a unei daune suferite de ctre un client n decembrie N i provocat de un produs fabricat de societate.

18. Retur de mrfuri n ianuarie N+1 dintr-un produs vndut i facturat n decembrie N unui client.

19. Falimentul n februarie N+1 a principalului furnizor al societii care i livra o materie prim pentru care deinea monopol.

20. Anularea, n urma realizrii condiiilor aprute n ianuarie N+1, a unei vnzri ncheiate sub condiie rezolutorie n decembrie N.

21. nceputul unei greve n decembrie N i continuat pn n februarie N+1; pierderi datorate grevei.

22. Recepia n februarie N+1 a unei notificri de impozitare suplimentar ca urmare unui control fiscal asupra exerciiului N i a celor anterioare.

23. Modificare brusc a conjuncturii la nceputul anului N+1 lsnd s se ntrevad dificulti n viitorul previzibil.24. Calamitate n martie N+1 ntr-unul din sediile societii. Contractul de asigurare fusese revizuit.25. Vot la 15 decembrie N n Camera Deputailor i la 18 decembrie n Senat a unei legi care modific cotele de impozitare pentru autovehicule. Societatea a fcut provizion pentru acest impozit la cota anterioar. Legea a fost promulgat pe 2 ianuarie N+1.Rezolvare:

1. Analiz: Acest eveniment are o origine anterioar datei de 31 dec. N. Hotrrea luat la 28 dec. N este cunoscut de participanii la viaa ntreprinderii (salariai, conductori, asociai) naintea ncheierii situaiilor financiare. Criteriile definite de IAS 37 referitor la provizioane pot fi considerate ca fiind ndeplinite. n ce privete restructurrile, IAS 37 prevede ca entitatea s aib un plan formalizat i detaliat al restructurrii care s precizeze cel puin activitatea la care se refer, principalele locaii afectate, numrul aproximativ i funcia persoanelor indemnizate cu titlu de ncheiere a contractelor de munc, cheltuielile angajate, data la care planul se va pune n lucru.

Inciden contabil: Trebuie nregistrat un provizion pentru restructurare care va include numai cheltuielile care sunt n mod necesar antrenate de restructurare i care nu se refer la activitatea curent a entitii.

2. Analiz: Eveniment survenit ulterior nchiderii exerciiului, care, n ciuda unor dificulti probabile la finele exerciiului, nu poate fi legat direct i n mod preponderent de exerciiul ncheiat.

Inciden contabil: Meniune eventual n notele anexe dac evenimentul are consecine financiare semnificative i dac cunoaterea lui este necesar pentru aprecierea activitii entitii.

3. Analiz: Eveniment survenit ulterior nchiderii exerciiului dar care ar putea fi ataat exerciiului ncheiat (contractul de construcie exista la 31 dec. N). Cunoaterea acestui eveniment mult dup publicarea situaiilor financiare nu permite luarea sa n considerare ca eveniment posterior.

Inciden contabil: Nicio meniune n situaiile financiare. Dac evenimentul ar fi fost cunoscut naintea datei ntocmirii situaiilor financiare, trebuia constatat un provizion pentru pierderi.

4. Analiz: Eveniment survenit ulterior ncheierii exerciiului i care nu este ataabil exerciiului ncheiat.

Inciden contabil: Meniune eventual n notele anexe (sau n raportul de gestiune) dac evenimentul are consecine financiare semnificative i, dac cunoaterea sa este necesar pentru aprecierea activitii societii.

5. Analiz: Eveniment survenit ulterior nchiderii exerciiului dar ataabil la exerciiul ncheiat (exist o legtur direct i preponderent).

Inciden contabil: nregistrarea cheltuielilor de dezvoltare n conturile de cheltuieli ntruct condiiile necesare imobilizrii acestora nu sunt reunite (ansa de reuit).

6. Analiz: Eveniment survenit ulterior ncheierii exerciiului dar ataabil exerciiului ncheiat (exist o legtur direct i preponderent).

Inciden contabil: ajustarea contului respectiv de imobilizri.

7. Analiz: Eveniment survenit ulterior nchiderii exerciiului dar ataabil la exerciiul ncheiat.

Inciden contabil: Ajustarea valorii imobilizrii (constituirea unui provizion pentru depreciere) i informarea n anexe (dac evenimentul este semnificativ).

8. Analiz: Eveniment survenit posterior nchiderii exerciiului i neataabil exerciiului ncheiat.

Inciden contabil: meniune eventual n anexe dac societatea estimeaz c acest eveniment are consecine financiare semnificative i dac cunoaterea sa modific aprecierea situaiei financiare a acesteia.

9. Analiz: n msura n care metoda evalurii titlurilor de participare are la baz valoarea de folosin (cursul bursier, rentabilitate, capitaluri proprii etc.) evenimentele noi sunt ataabile exerciiului ncheiat. Titlurile de participare nu figureaz dect n situaiile financiare ale societii. Ele sunt evaluate conform IAS 39 ca active financiare disponibile la vnzare (adic la valoarea just, diferenele fiind nregistrate n capitaluri proprii).

Inciden contabil: Ajustarea valorii de inventar a titlurilor.

10. Analiz: Titlurile imobilizate (altele dect cele de participare) sunt evaluate la cursul lor n burs la sfritul exerciiului (ultima zi sau cursul mediu din ultima lun).

Incidena contabil: Informarea eventual n anexe dac importana este considerat semnificativ.

11. Analiz: Eveniment posterior ataabil exerciiului ncheiat. Continuarea scderii cursurilor la nchiderea exerciiilor constituie un element complementar aprecierii valorii elementelor de activ ale ntreprinderii.

Inciden contabil: nregistrarea unui provizion pentru depreciere sau a unui provizion pentru risc.

12. Analiz: Eveniment survenit ulterior nchiderii exerciiului i neataabil la exerciiul ncheiat.

Inciden contabil: Meniune eventual n notele anexe dac societatea estimeaz c acest eveniment are consecine financiare semnificative i cunoaterea acestuia ar modifica aprecierea asupra situaiei financiare a societii.

13. Analiz: Eveniment survenit ulterior chiderii exerciiului dar ataabil exerciiului ncheiat cci are originea ntr-o situaie existent naintea nchiderii (creana).

Incidena contabil: Ajustarea contului clieni prin constituirea unui provizion pentru depreciere.

14. Analiz: S-ar putea aplica principiul prudenei dar este necesar s dovedim c entitatea are o obligaie actual care rezult dintr-un eveniment trecut. O problem const n aceea c comenzile nu au fost nc lansate n producie dar dac acestea sunt ferme, situaia nu poate fi neglijat.

Inciden contabil: Provizion pentru risc.

15. Analiz: Eveniment ulterior neataabil la exerciiul ncheiat.

Incidena contabil: Niciuna.

16. Analiz: Eveniment cunoscut dup nchiderea exerciiului pentru care exist ns o legtur de cauzalitate cu situaia existent la data nchiderii (proces n curs).

Inciden contabil: nregistrarea unui provizion pentru riscuri i cheltuieli.

17. Analiz: Eveniment survenit naintea nchiderii exerciiului dar cunoscut ulterior nchiderii exerciiului.

Incidena contabil: Ajustarea provizionului pentru riscuri i cheltuieli.

18. Analiz: Eveniment survenit dup nchiderea exerciiului dar ataabil unui eveniment care a avut loc naintea nchiderii.

Incidena contabil: Contabilizarea unei facturi n anularea debitului clientului.

19. Analiz: Eveniment ulterior neataabil la exerciiul ncheiat.

Inciden contabil: Meniune n notele anexe dac societatea estimeaz c acest eveniment este de natur a pune n cauz continuarea exploatrii.

20. Analiz: Anulare retroactiv a contractului i a transferului de proprietate; s-ar putea de asemenea, considera conform IAS18, c vnzarea nu s-a efectuat (entitatea netransfernd principalele riscuri).

Inciden contabil: Ajustarea conturilor pentru anularea vnzrii.

21. Analiz: Eveniment ulterior ataabil exerciiului ncheiat.

Incidena contabil: Constituirea unui provizion pentru riscuri i cheltuieli, legat de ntreruperea continurii exploatrii.

22. Analiz: Eveniment ulterior ataabil exerciiului ncheiat. Depinde de contestarea fcut (dac s-a fcut i cnd) i de primirea notificrii.

Inciden contabil: Dac sumele stabilite de control sunt acceptate, se nregistreaz consecinele; dac sunt contestate, se poate nregistra un provizion pentru risc; dac notificarea nu s-a primit dar sumele stabilite sunt probabile i ne contestabile, se poate nregistra un provizion pentru risc.

23. Analiz: Eveniment ulterior neataabil la exerciiul ncheiat.

Incidena contabil: Nu sunt ajustri. Eventual se fac meniuni n anexe.

24. Analiz: Eveniment ulterior neataabil la exerciiul ncheiat.

Inciden contabil: Nu sunt ajustri; meniuni n anexe dac este pus n cauz continuarea activitii.

25. Analiz: IAS 12 precizeaz c impozitele trebuie contabilizate utiliznd ratele de impozitare adoptate la data nchiderii exerciiului.

Inciden contabil: Trebuie ajustat i cheltuiala anticipat cu impozitul pe vehiculele de turism.

A2. Societatea Oltina SA prezint la 31 dec. Anul N urmtoarea situaie patrimonial:

capital social 10.000 (100 aciuni a 100 u.m.), imobilizri corporale 25.000, imobilizri necorporale (licen) 3.000, imobilizri financiare 10.000 (1.000 aciuni ca valoare nominal de 10, deinute la societatea Gama reprezentnd 50% din capitalul acesteia), rezerve 5.000, profituri nerepartizate 10.000, stocuri 80.000 (materii prime i materiale 20.000, producie n curs 35.000 produse finite 25.000), creane 150.000 (din care incerte 20.000) furnizori i creditori 180.000, datorii la bnci 78.000 (din care pe termen lung 50.000), disponibiliti bneti 15.000.

Alte informaii: cldirile care reprezint 75% din activele corporale amortizabile au o valoare de pia cu 10% mai mare dect valoarea contabil; activul net corectat al societii Gama SA a fost la 31 dec. N de 40.000; creanele n valut reprezint 25% din totalul creanelor iar diferentale de curs la 31 dec. N sunt de 30.000;- diferenele de curs aferente obligaiilor n valut sunt de +10.000; stocurile fr micare sunt n sum de 15.000, iar din reevaluarea acestora au rezultat diferene favorabile de 55.000.

Se cere:

1. S explicai trecerea de la bilanul contabil la bilanul economic i s elaborai bilanul economic al societii Oltina SA la 31 dec N;

2. S determinai valoarea intrinsec a unei aciuni Oltina SA la 31 dec N

Rezolvare:

1. Trecerea de la bilanul contabil la bilanul economic presupune nlocuirea valorilor contabile cu valorile economice ale bunurilor unei ntreprinderi. Aceasta presupune:

imobilizrile corporale se evalueaz prin diverse metode care au ca punct de pornire: costul, venitul sau comparaiile de pia. n evaluare se au n vedere urmtoarele 6 categorii de factori: evoluia preurilor, starea bunurilor, politicile de amortizare, politicile de contabilizare, evaziunea monetar i orice alt factor depistat cu ocazia diagnosticului care antreneaz distorsiuni ntre valoarea contabil i valoarea economic a bunurilor.

imobilizrile necorporale sunt considerate nonvalori, ele influennd valoarea ntreprinderii prin rentabilitatea acesteia (cu excepia cheltuielilor de cercetare care privesc produse noi sau dezvoltri de activiti).

imobilizrile financiare constnd n titluri de participare la capitalul altor ntreprinderi se evalueaz prin metodele indicate de organismul de burs (dac coteaz) i prin metoda capitalizrii dividendelor sau metoda global (dac nu coteaz).

stocurile la intrare se evalueaz la preurile de achiziie ale zilei; stocurile de producie n curs se evalueaz la nivelul costurilor efective, corectate cu gradul de naintare n realizarea fizic a produselor; stocurile de produse finite se evalueaz la nivelul preurilor de vnzare ale zilei mai puin beneficiile estimate n aceste preuri.

creanele n valut se actualizeaz la raportul de schimb al zilei.

Disponibilitile n valut se calculeaz la raportul de schimb n valut; la fel i obligaiile n valut, diferenele fiind regularizate pe seama rezultatelor financiare.

Bilanul economic al societii Oltina SA la 31 dec. N se prezint astfel:

ActivPasiv

Imobilizri corporale (1)26.875Capital social10.000

Imobilizri necorporale (2)-Rezerve5.000

Imobilizri financiare (3)20.000Profituri nerepartizate (6)-

Stocuri (4)120.000Diferene din reevaluare (7)58.875

Creane (5)160.000Obligaii nefinanciare (8)190.000

Disponibiliti15.000Obligaii financiare 78.000

Total activ341.875Total pasiv341.875

(1) (25.000 x 75%) x 10% + 25.000

(2) licenele nu au valoare patrimonial

(3) 40.000 x 50%

(4) 80.000 15.000 + 55.000

(5) 150.000 20.000 + 30.000

(6) 10.000 10.000

(7) 1.875 3.000 + 10.000 + 40.000 + 10.000

(8) 180.000 + 10.000

2. Activul net corectat al SC Oltina SA la 31 dec. N este de 73.875 determinat prin ambele metode:

substractiv: 341.875 268.000 (activul bilanier exprimat n valori economice minus datorii)

aditiv: 10.000 + 5.000 + 58.875 (capitalurile proprii plus diferenele din reevaluarea elementelor de activ)

Valoarea unei aciuni = ANC = 73.875 = 738,75 lei

Nr. aciuni 100

A3. Dispunnd de aceleai informaii ca la A2, se cere:

1. S elaborai bilanul funcional a societii Oltina SA la 31 dec N;

2. S determinai masele financiare ale societii Oltina SA la 31 dec N.

1. Bilanul funcional al societii Oltina SA la 31 dec. N se prezint astfel:

ActivPasiv

Imobilizri46.875Capitaluri proprii73.875

Stocuri + creane

- obligaii nefinanciare90.000Obligaii financiare78.000

Disponibiliti15.000

151.875151.875

Elaborat pe perioade succesive bilanul funcional servete la analiza n dinamic a principalelor funcii ale ntreprinderii: de investiii, de exploatare, de trezorerie i de finanare.

2. Masele financiare ale unei ntreprinderi se detrmin i se analizeaz pe baza bilanului financiar i servesc pentru studiul echilibrului financiar al ntreprinderii:

ActivPasiv

1.Imobilizri46.8754.Capitaluri permanente123.875

2.Stocuri + creane280.0005.Obligaii nefinanciare190.000

3.Disponibiliti15.0006.Obligaii financiare28.000

341.875341.875

Fondul de rulment net global = 4 1 = 77.000

Necesarul de fond rulment

= 2 5 = 90.000

Trezoreria

= 3 6 = -13.000

Frng NFR = T

77.000 90.000 = -13.000

V2

A1 Avei urmtoarele informaii despre situaia patrimonial a unei ntreprinderi:

Terenuri 1.000, echipamente 3.000, cldiri 1.800, cheltuieli de nfiinare 800, brevete 1.200, fond comercial 2.000, titluri de participare 300, stocuri 600 (din care fr micare 150), clieni 2.900, creane diverse 800, valori mobiliare 350, disponibiliti 700, cheltuieli n vans 150, venituri n avans 100, furnizori pentru imobilizri 1.400, furnizori 1.800, buget 200, mprumuturi bancare 3.500 (din care datorii curente 500), provizioane pentru riscuri i cheltuieli 500, capital social 4.500 (450 aciuni a 10 lei), rezerve 3.000, rezultatul exerciiului 600.

Se cere*:a. S elaborai bilanul economic al ntreprinderii tiind c ajustrile aduse valorilor contabile sunt: +3.500 la imobilizrile corporale, +150 la imobilizrile financiare, +250 la stocuri, -100 la creane, +1.000 la mprumuturile bancare n valut, iar provizioanele au caracter de rezerv.b. S determinai valoarea intrinsec a unei aciuni, prin ambele metode.

c. S elaborai bilanul funcional i s explicai rolul acestuia.

d. S elaborai bilanul financiar i s stabilii cele trei mari mase financiare ale firmei*Explicarea oricrui calcul sau oricrei prezentri este obligatorie.REZOLVARE

a) Bilanul economic se obine pornind de la bilanul contabil n care valorile contabile se nlocuiesc cu valorile economice.

AP

Imobilizri corporale9300C.S.4500

Imobilizri necorporale-Rezerve3000

Imobilizri financiare450Rezultat-400

Stocuri700Provizion 500

Diferene reevaluare-350

Creane3750Obligaii nefinanciare3500

Disponibiliti i alte valori1050Obligaii financiare4500

1525015250

b) Activul net corectat prin ambele metode:

Metoda substractiv:

active economice datorii = 15250 8000 = 7250

Metoda aditiv:

Capitaluri proprii influenele din reevaluare:

7600 350 = 7250

Valoarea aciunii: 7250 = 16,11

450

c) Bilanul funcional, elaborat pe mai muli ani servete la studierea funciilor principale ale ntreprinderii

ActivPasivFuncia

de

finanare

Funcia de

investiiiImobilizri9750Capitaluri proprii

7250

Funcia de

exploatareStocuri+Creane

Obligaii nefinanciare

950Obligaii financiare

4500

Funcia de

trezorerieDisponibiliti i alte

valori1050

1175011750

d) Bilanul financiarAP

1)Imobilizri97504)Capitaluri permanente11250

2)Stocuri+Creane44505)Obligaii nefinanciare3500

3)Disponibiliti i alte valori10506)Obligaii financiare500

Fondul de rulment net global : 4 1 = 1500

Necesarul de fond de rulment : 2 5 = 950

Trezozeria

: 3 6 = 550

A2. n baza urmtoarelor date: profit net nainte de impozitare 1.350.000 lei;cheltuieli cu amortizarea 270.000 lei, diminuarea creanei clieni 90.000 lei; cretere cheltuieli n avans 36.000 lei; creetere datorii furnizori 120.000 lei; pli impozit pe profit 540.000 lei; pli privind: achiziia de terenuri 300.000 lei, achiziia unei cldiri 450.000 lei, achiziia de maini, utilaje, instalaii 120.000 lei; mprumuturi ncasate din emisiunea de obligaiuni 120.000 lei; dividende pltite aferente activitii de finanare 312.000 lei, calculai fluxurile nete de numerar pentru activitile de exploatare, investiii i finanare.Rezolvare:

CF operational = 1350000 + 270000 - ( - 90000 + 36000 120000) 540000 = 1254000

CF investitional = - 300000 450000 240000 = - 990000

CF financiar = 240000 624000 = - 384000

A 3. Societatea pe aciuni M are la sfritul anului N un capital social de 4.000.000 u.m., divizat n 4.000 de aciuni cu valoarea nominal 1.000 u.m. Presupunem c, n exerciiul N+1, societatea M procedeaz la majorarea capitalului prin emisiunea a 2.000 de aciuni noi, n numerar, la un pre de emisiune de 1.100 u.m.La data majorrii capitalului social, o aciune M este evaluat la 1.150 u.m. Valoarea nominal: 1.000 u.m.

S se prezinte nregistrrile contabile generate de majorarea capitalului social.

-creterea capitalului social, pentru valoarea nominal a aciunilor (2.000 de aciuni x 1.000 u.m.), constatarea unei prime de capital, pentru diferena dintre preul de emisiune i valoarea nominal a aciunilor (2.000 de aciuni x (1.100 u.m. 1.000 u.m.)) i crearea creanei fa de acionari pentru aportul promis (2.000 de aciuni x 1.100 u.m.):

456 Decontri cu asociaii privind capitalul=%

1011 Capital subscris nevrsat

1041 Prime de emisiune220.000200.000

20.000

-ncasarea creanei fa de acionari:

512 Conturi curente la bnci=456 Decontri cu asociaii privind capitalul220.000

-virarea capitalului din categoria "nevrsat" n categoria "vrsat":

1011 Capital subscris nevrsat=1012 Capital subscris vrsat200.000

V 3

A1. Societatea Delta i contabilizeaz imobilizrile dup metoda valorii reevaluate conform IAS 16 pentru imobilizrile corporale i IAS 38 pentru imobilizrile necorporale.Printre toate aceste imobilizri, se poate observa un brevet achiziionat cu 300.00 n ianuarie N-2 i amortizabil n 15 ani (durata de protecie a brevetului) i a crui evaluarea la valoarea just este n funcie de ncasrile ateptate din exploatarea brevetului.La 31 decembrie N -2, ncasarea medie ateptat (marj nainte de impozit, cheltuieli financiare i amortizri) este de 32.000 pe an (pe 14 ani).La 31 decembrie N -1, ncasarea medie ateptat (n scdere) este de 28.000 pe an (pe 13 ani).La 31 decembrie N ncasarea medie ateptat este de 30.000 pe an (pe 12 ani).Prezentai la sfritul fiecrui exerciiu (N-2, N-1, N) nregistrarea amortizrii, reevalurii i deprecierea brevetului.Vom lua n calcul o rat de actualizare a ncasrilor ateptate de 6% pe an. Vom contabiliza separat amortizrile brevetului.REZOLVARE

La 31 decembrie N-2

Se contabilizeaz amortismentul: 300.000 = 20.000 15

68 = 28 - 20.000

Se aduc la valoarea just brevetul si amortismentele deja practicate (respectnd raportul ntre valoarea brut i amortismentul practicat ); valoarea just se va calcula pe baza valorii de utilizare care va fi:

-14

32.000 x 1-1,06 =297.439

0,06

Diferena din reevaluare: 297.439 (300.000-20.000) = 17.439 care se va repatriza asupra valorii brute i amortizmente prin nregistrarea:

205 = % - 18.685

280 - 1.246

105 - 17.439

La 31 decembrie N-2 contul brevete este debitor cu suma de 318.685, iar contul de amotizri brevete creditor cu suma de 21.246.

La 31 decembrie N-1

Se contabilizeaz amortismentul calculat: 318.685 = 21.246 sau

15

297.439 = 21.246

14

68 = 28 - 21.246

Valoarea reevaluat a brevetului va fi:

-13

28.000 x 1-1,06 =247.875

0,06

Cum valoarea contabil avut n vedere este de 297.439 21.246 = 276.193, trebuie constatat la finele anului N-1 o pierdere de valoare de 276.193 247.875 = 28.318 care se va imputa asupra diferenei din reevaluare contabilizat n N-2, apoi vom nregistra o depreciere complemetar de 28.318 17.439 = 10.879.

% = 205 - 13.685

105 - 17.439

280 - 1.246

68 = 29 - 10.879

La 31 decembrie N-1, contul brevete este debitor cu suma de 300.000, contul amortizare brevete este creditor cu suma de 20.000+1.246+21.246-1.246 = 41.246 , iar contul deprecierea brevetelor creditor cu suma de 10.879.

Dac dorim s respectm regula proporionalitii ntre valoarea brut i amortizmente putem face nregistrarea

280 = 290 - 1.246

Vom avea astfel contul amortizarea brevetelor creditor cu 40.000 (41.246 1.246) i contul deprecierea brevetelor creditor cu 12.125 (10.879+1.246)

La 31 decembrie N Se contabilizeaz amortismentul

300.000 40.000 12.125 = 19.067

13

68 = 28 - 19.067

Valoarea reevaluat a brevetului va fi de 251.515

-12

30.000 x 1-1,06 = 251.515

0,06

Valoarea contabil dup amortismente va fi de 228.808 (300.000 40.000 19.067 12.125), rezultnd o reevaluare de 22.707 (251.515 228.808).

Se va relua mai nti pierderea de valoare corijnd cota parte care a influenat amortismentul anului N (20.000 19.067 = 933) rezultnd suma de 11.192 (12.125 - 933); apoi vom contabiliza reevaluarea (251.515 228.808 = 22.707 11.192 = 11.515) respectnd raportul ntre valoarea brut a imobilizrii (300.000 la achiziie) i amortismentele practicate (3 x 20.000 = 60.000 asupra valorii de achiziie)

nregistrm:

290 = % - 12.125

280 - 933

78 - 11.192

i

205 = % - 14.494

280 - 2.879

105 - 11.515

La 31 decembrie N contul brevete este debitor cu suma de 314.494 i contul de amortizri brevete creditor cu suma de 62.879.A2. Determinai prin ambele metode valoarea patrimonial de baz a societii comerciale Exemplul SRL dispunnd de urmtoarele informaii:cldiri 50.000, terenuri 10.000, echipamente amortizabile 300.000, know-how 25.000, capital social 250.000, datorii comerciale 900.000, mprumuturi 485.000, stocuri 500.000, creane 800.000, sume la bnci 25.000, rezerve 50.000, profit 25.000.Preul de pia al cldirilor este de 125.000, din reevaluarea activelor amortizabile au rezultat diferene n plus de 80.000, stocurile fr micare sunt de 25.000, iar diferentele favorabile din reevaluarea creanelor n valut sunt de 250.000.REZOLVARE

Bilanul economic pe baza cruia se determin valoarea patrimonial a societii se prezint astfel:

Activ Ajustare Pasiv

+ 75.000

Imobilizri 360.000 + 80.000 Capital social 250.000

corporale

Imobilizri 25.000 - 25.000 Rezerve 50.000

necorporale

Stocuri 500.000 - 25.000 Profit 25.000

Creane 800.000 + 250.000 Dif. din reevaluare +355.000

Disponibil. 25.000 - Oblig. nefinanciare 900.000

Oblig. financiare 485.000

1.710.000 + 355.000

2.065.000 2.065.000

Activul net corectat prin metoda substractiv:

Active (valori economice) Datorii = 2.065.000 1.385.000 = 680.000

Activul net corectat prin metoda aditiv:

Capitaluri proprii Influene din reevaluare = 325.000 + 355.000 = 680.000

Activul net corectat (ANC) constituie valoarea patrimonial de baz a ntrprinderii

A 3 Pe 15 noiembrie N, societatea romneasc X a cumprat materii prime n valoare de 5.000 euro. Plata furnizorilor se efectueaz pe 25 ianuarie N+1. Societatea X i nchide conturile, n fiecare an la 31 decembrie.Cursul monedei europene a suportat urmtoarea evoluie: la 15 noiembrie N: 39.000 lei; la 31 decembrie N: 40.100 lei; la 25 ianuarie N+1: 40.000 lei.S se contabilizeze operaia de achiziie, evaluarea datoriei la inventar i plata datoriei.

Rezolvare:

n contabilitatea societii X, vor avea loc urmtoarele nregistrri:

- la 15 noiembrie N, cumprarea stocului de materii prime (5.000 Euro x 39.000 de lei):

301 Materii prime= 401 Furnizori195.000.000

- la 31 decembrie N, recunoaterea pierderii din diferene de curs (5.000 Euro x 1.100 lei):

665 Cheltuieli din diferene de curs= 401 Furnizori5.500.000

- la 5 februarie N+1, plata furnizorului (5.000 Euro x 40.000 de lei) i recunoaterea unui ctig din diferene de curs (5.000 Euro x 100 lei):

401 Furnizori

(195.000.000 + 5.500.000)

= %

5121 Conturi la bnci

765 Venituri din diferene de curs200.500.000200.000.000

500.000

Operaia a generat o pierdere din diferene de curs, de 5.500.000 500.000 = 5.000.000 de lei. Din punct de vedere contabil ns fiecare exerciiu a fost afectat cu diferenele de curs corespunztoare:

Exerciiul N, cu o pierdere din diferene de curs, de 5.500.000 de lei;

Exerciiul N+1, cu un ctig din diferene de curs, de 500.000 de lei.

V4

A1. Bilanurile contabile ale ntreprinderii pe ultimii trei ani se prezint astfel:

N - 2N -1N

Imobilizri necorporale (brevete)100.000100.000100.000

Imobilizri corporale300.000200.000160.000

Stocuri 500.000560.000600.000

Creane600.000560.000620.000

Disponibiliti50.00040.00060.000

Capital social150.000150.000150.000

Rezerve30.00020.00020.000

Obligaii nefinanciare740.000750.000900.000

Obligaii financiare630.000540.000470.000

Se cere*:a.S analizai n dinamic principalele funcii ale ntreprinderii i evoluia braului levierului n finanarea ntreprinderii.b.S comentai evoluia strii de echilibru financiar al ntreprinderii.c.tiind c rata de capitalizare este de 15% s determinai valoarea bilanului din anul n, corespunztoare anilor n - 6 i n + 4.

* Explicarea oricrui calcul sau oricrei prezentri este obligatorie.REZOLVARE:

a) Analiza funciilor principale ale ntreprinderii se efctueaz pe baza bilanului elaborat pe perioade de mai muli ani.

ActivPasiv

N - 2N - 1NN - 2N - 1N

Imobilizri400.000300.000260.000Capital social150.000150.000150.000

Stocuri+Creane

Obligaii nefinanciare360.000370.000320.000Rezerve30.00020.00020.000

Disponibiliti50.00040.00060.000Obligaii financiare630.000540.000470.000

O preocupare redus a conducerii pentru investiii care au fcut ca activele imobilizate s scad de la un an la altul.

Funcia de exploatare reflect preocuparea relativ constant pentru activitatea de baz a ntreprinderii, n primii doi ani, ns, n cel de-al treilea an, evenimente deosebite s-au putut produce, care au condus la o reducere a activitii.

Trezoreria ntreprinderii se remarc prin oscilaii: uoar scdere n anul N 1 pentru ca n anul N s creasc cu 50%. Avnd n vedere evoluia funciilor de investiii i de exploatare este posibil ca ntrepriderea s fi vndut din activele imobilizate.

Braul levierului (raportul dintre fondurile proprii i cele mprumutate) a evoluat de la 22/78 n anul N 2 la 24/76 n anul N - 1 i la 26/74 n anul N demonstrnd o anumit procupare pentru meninerea unui grad de ndatorare relativ constant.

A2

Dispunei de urmtoarele date privind produsele finite la o societate comercial:

Stoc la inceputul lunii 800.000 lei cost standard, diferene de pre favorabile la produsele n stoc 40.000 lei; intrri de produse finite n cursul lunii 1.200.000 lei cost standard; diferene de pre nefavorabile aferente produselor intrate 160.000 lei; ieiri de produse finite 1.800.000 lei cost standard. Precizai influena asupra situaiilor financiare determinat de diferenele de pre.

Rezolvare:

Intrari de produse finite: 345 = 711 1.200.000

Diferente de pret aferente produselor intrate: 348 = 711 160.000

Iesiri de produse finite: 711 = 345 1.800.000

Coeficientul de repartizare 348:(Si+Rd)348/(Si+Rd)345=

= (-40.000+160.000)/(800.000+1.200.000)=0,06

Rc348=1.800.000 x 0,06 = 108.000

Diferente de pret aferente produselor iesite: 711=348 108.000

Asupra contului de profit si pierdere: diferentele de pret influenteaza crescind creditul lui 711 cu 52.000 ( 160.000 108.000 ).

Asupra bilantului diferenta de pret mareste valoarea neta a bilantului cu 12.000 ( Si 348+Rd348-Rc348 = -40.000+160.000-108.000=12.000 ).

A3. Bilanul contabil al societii furnizeaz urmtoarele informaii patrimoniale:imobilizri necorporale (know-how) 30.000, imobilizri corporale 240.000, imobilizri financiare 30.000, stocuri 750.000, creane 900.000, disponibiliti 45.000, capitaluri proprii 375.000, obligaii nefinanciare 1.140.000, obligaii financiare 480.000 (din care datorii pe termen lung 300.000).

Valoarea economic a elementelor de bilan este de 450.000 la imobilizrile corporale, 1.125.000 la stocuri, 750.000 la creane i de 150.000 la imobilizrile financiare.Se cere*:a.S determinai prin ambele metode activul net contabil i activul net corectat alesocietii.Ab.S determinai pragul de rentabilitate al societii tiind c rata de remunerare aactivelor este de 15%.* Explicarea oricrui calcul sau oricrei prezentri este obligatorie.

REZOLVARE:

a) Activul net contabil = capitalurile propii ale ntreprinderii = 375.000 (metoda aditiv).

Activul net contabil prin metoda substractiv este egal cu total active bilaniere minus obligaiile ntreprinderii: 1.995.000 1.620.000 = 375.000

Activul net corectat se obine pe baza bilanului economic, respectiv bilanul contabil n care valorile contabile se nlocuiesc cu valorile economice.

ActivAjustriPasiv

Imobilizri corporale240000 + 210000Capitaluri proprii 375000

Imobilizri necorporale 30000 30000Diferente din reeval. +525000

Imobilizri financiare 30000 + 120000Obligaii nefinanciare 1140000

Stocuri750000 + 375000Obligaii financiare 480000

Creane900000 150000

Disponibiliti 45 000 -

Total1995000 + 5250002520000

2520000

Metoda substractiv:

Active (n valori economice) Datorii = 2.520.000 - 1.620.000 = 900.000

Metoda aditiv:

Capitaluri proprii influene din reevaluare = 375.000 + 525.000 = 900.000

b) Pragul de rentabilitate reprezint mrimea profitului pe care piaa l ateapt de la ntreprindere n funcie de efortul investiional existent (exprimat prin valoare patrimonial a ntreprinderii, respectiv activul net corectat) i de rata de remunerare a pieei (i).

Prag = ANC i = 900.000 x 15% = 135.000

V 5

1. Societatea Omicron a construit n N-6 i N-5 o cldire pentru a fi utilizat de birourile administrative i a implicat intervenia mai multor tipuri de profesii.Cldirea a devenit operaional ncepnd cu 1 iulie N-5.

n timpul anilor N-6 i N-5, societatea Omega a primit facturile i notele urmtoare: 5 ianuarie N-6: factur notar: achiziionare teren pentru 500.000, drepturi de nregistrare 30.000, onorarii notar 15.000, TVA pentru onorarii 2.940.

15 ianuarie N-6: prima factur a arhitectului: remuneraia arhitectului este calculat n funcie de sumele facturate de diferitele profesii (n afar de notar). Aceast remuneraie va fi de 10% din ansamblu. Prima factur este de acont de 50.000 plus TVA 9.800.

15 aprilie N-6: factura ntreprinderii pentru terasamentul fundaiei: 40.000 fr taxe plus TVA 7 840.

17 iunie N-6: prima factur pentru ridicarea structurii: 180.000 fr taxe plus TVA 35.280. 14 septembrie N-6: a doua factur pentru ridicarea structurii: 230.000 fr taxe plus TVA 45.080.

15 septembrie N: factur cherestea: 86.000 fr taxe plus TVA 16.856.

19 octombrie N-6: factur acoperi: 145.000 fr taxe plus TVA 28.420.

30 noiembrie N-6: factur instalaii 40.000 fr taxe plus TVA 7.840.

7 ianuarie N-5: prima factura de energie electrica: 25.000 fara taxe plus TVA 4.900. 12 ianuarie N-5: factur tencuial: 60.000 plus TVA 11.760.

15 ianuarie N-5: cea de-a doua factur pltit ctre arhitect: 30.000 fr taxe plus TVA 5.880.

30 ianuarie N-5: factur tmplrie 85.000 fr taxe plus TVA 16.660.

15 martie N-5: factur nclzire central i ventilaie: 110.000 fr taxe plus TVA 21.650.

15 aprilie N-5: factur servicii sanitare: 72.000 fr taxe plus TVA 14.112.

15 mai N-5: factura geamuri: 18.000 fr taxe plus TVA 3.258. 30 mai N-5: cea de-a doua factur de energie electric: 30.000 fr taxe plus TVA 5.880. 15 iunie N-5: factura amenajri externe: 42.000 plus TVA 8.232. 30 iunie N-5: factur cablare informatic: 25.000 plus TVA 4.900.

1 august N: cea de-a treia factur pltit ctre arhitect: suma perceput pentru lucrri s-a ridicat la 1.188.000.Valoarea onorariilor este obinut astfel: 1.188.000 X 10%= 118.800

Din care se scade: cota parte de pltit ntr-un an: 118.800 X 10%= -11.880Din care se scad: plile n avans: 50.000+30.000= - 80.000Valoare neta fara taxe: 26.020TVA: 5.276,32 32.196,32

Perioada de amortizare a birourilor este fixat la 50 de ani (cu o valoare rezidual sczut fixat la 30.000 fr a lua n calcul terenurile). Totui, lucrrile de dulgherit i acoperiul trebuie nlocuite dup 25 de ani, instalaiile trebuie refcute dup 15 ani, instalaia electrica i tencuiala la 20 de ani, tmplria la 12 ani, instalaia de nclzire la 18 ani, instalaiile sanitare la 10 ani, geamurile la 8 ani, amenajrile externe la 10 ani.

In final, cablarea informatica care va fi nlocuita la fiecare 10 ani, va face obiectul unei verificri dup 5 ani.Verificare efectuata in N (factura din 20 iunie N) a cableriei informatice a costat 12.000 plus TVA 2.352.1) Analizai diferitele componente ale ansamblului imobiliar utilizat ntr-un birou, indicai costul acestora si durata lor de amortizare.NB: In cazul facturilor emise de diferiii profesioniti in N-6 si N-5, va vei limita la facturile emise de ctre notar, arhitect si dulgher.REZOLVARE:

Valoarea global a imobilizrii corporale reprezentnd imobil trebuie analizat pe componente. Fiecare component (al crui cost este important n raport cu costul total al imobilizrii) trebuie s corespund unei anumite durate i metod de amortizare. Astfel, cheresteaua i acoperiul (care pot fi grupate) a crui durat de amortizare este de 25 ani trebuie separate de instalaii a cror durat de amortizare este de 15 ani. O component suplimentar va fi creat n anul N n ce privete revizuirea cablajului informatic.

Sinteza se poate prezenta n felul urmtor (n anul N-5)

ComponenteCost achiziieCote parte arhitectValoare totalDurata de amortizare

Teren545.000-545.000Neamortizabil

Fundaii i structuri450.00045.000495.00050 ani (valoare rezidual 30.000)

Cherestea i acoperi231.00023.100254.10025 ani

Instalaii40.0004.00044.00015 ani

Electrice i tencuieli115.00011.500126.50020 ani

Tmplrie85.0008.50093.50012 ani

nclzire ventilaie110.00011.000121.00018 ani

Sanitare72.0007.20079.20010 ani

Geamuri18.0001.80019.8008 ani

Amenajri exterioare42.0004.20046.20010 ani

Cablaj informatic25.0002.50027.50010 ani

Revizie cablaj informatic-

--

5 ani

Totaluri1.733.000118.8001.851.800

De notat c dei are o durat de amortizare similar, amenajrile exterioare, sanitarele i cablajul informatic, acestea nu au fost regrupate cci nu exist nicio legtur ntre lucrrile efectuate de diferii specialiti; n acelai timp cheresteaua i acoperiiul sunt legate, la fel i electricitatea general cu tencuiala (cablurile electrice fiind integrate n tencuial).

A2. Societatea Beta SA prezint la 31 dec. anul N urmtoarea situaie patrimonial:capital social 100.000 (100 aciuni a 1000 u.m.), imobilizri corporale 250.000, imobilizri necorporale (licen) 30.000, imobilizri financiare 100.000 (1.000 aciuni ca valoare nominal de 100, deinute la societatea Gama reprezentnd 50% din capitalul acesteia), rezerve 50.000, profituri nerepartizate 100.000, stocuri 800.000 (materii prime i materiale 200.000, producie n curs 350.000 produse finite 250.000), creane 1.500.000 (din care incerte 200.000) furnizori i creditori 1.800.000, datorii la bnci 780.000 (din care pe termen lung 500.000), disponibiliti bneti 150.000.Alte informaii: cldirile care reprezint 75% din activele corporale amortizabile au o valoare de pia cu 20% mai mare dect valoarea contabil; activul net corectat al societii Gama SA a fost la 31 dec. N de 400.000; creanele n valut reprezint 25% din totalul creanelor iar diferenele de curs la 31 dec. N sunt de +300.000; diferenele de curs aferente obligaiilor n valut sunt de +100.000;

stocurile fr micare sunt n sum de 150.000; din reevaluarea stocurilor rezultat diferene favorabile de 550.000.Se cere:1. S explicai trecerea de la bilanul contabil la bilanul economic i s elaborai bilanul economic al societii Beta SA la 31 dec. N.2. S determinai valoarea intrinsec a unei aciuni Beta SA la 31 dec. N.REZOLVARE:

1.Trecerea de la bilanul contabil la bilanul economic presupune nlocuirea valorilor contabile cu valorile economice ale bunurilor unei ntreprinderi. Aceasta presupune:

- imobilizrile corporale se evalueaz prin diverse metode care au ca punct de pornire: costul, venitul sau comparaiile de pia. n evaluare se au n vedere urmtoarele 6 categorii de factori: evoluia preurilor, starea bunurilor, politicile de amortizare, politicile de contabilizare, evaziunea monetar i orice alt factor depistat cu ocazia diagnosticului care antreneaz distorsiuni ntre valoarea contabil i valoarea economic a bunurilor.

- imobilizrile necorporale sunt considerate nonvalori, ele influennd valoarea ntreprinderii prin rentabilitatea acesteia (cu excepia cheltuielilor de cercetare care privesc produse noi sau dezvoltri de activiti).

- imobilizrile financiare constnd n titluri de participare la capitalul altor ntreprinderi se evalueaz prin metodele indicate de organismul de burs (dac coteaz) i prin metoda capitalizrii disidenelor sau metoda global (daca nu coteaz).

- stocurile de intrare se evalueaz la preurile de achiziie ale zilei; stocurile de producie n curs se evalueaz la nivelul costurilor efective, corectate cu gradul de naintare n valoarea fizic a produselor; stocurile de produse finite se evalueaz la nivelul preurilor de vnzare ale zilei mai puin beneficiile estimate n aceste preuri.

- creanele n valut se actualizeaz la raportul de schimb al zilei.

- disponibilitile n valut se evalueaz la raportul de schimb n valut; la fel i obligaiile n valut, diferenele fiind regularizate pe seama rezultatelor financiare.

Bilanul economic al societii Beta se elaboreaz nlocuind n bilanul contabil valorile contabile cu valorile economice:

Activ Ajustare Pasiv AjustareImobilizri 250.000 + 37.500 Capital social 100.000

corporale Rezerve 50.000

Imobilizri 30.000 - 30.000 Profit 100.000 - 100.000

necorporale Dif. reevaluare +607.500

Imobilizri 100.000 + 100.000 Obligatii nefin. 1.800.000

financiare Obligatii fin. 780.000 + 100.000

Stocuri 800.000 + 550.000

- 150.000

Creane 1.500.000 + 300.000

- 200.000

Disponibil. 150.000

2.830.000 + 607.500

3.437.500 3.437.500

2. Valoarea intrisec a aciunilor se determin pe baza activului net corectat al ntreprinderii

Va = ANC = Active economice Datorii = 3.437.500 2.680.000 = 7575/aciune nr. aciuninr. aciuni100

A3. Dispunnd de aceleai informaii ca la A2, se cere:

1. S elaborai bilantul funcional al societii Beta SA la 31 dec. N

2. Sa determinai masele financiare ale societii Beta SA la 31 dec. N

REZOLVARE:

1. Bilanul funcional al societii Beta:

Activ PasivImobilizri 487.500 Capitaluri proprii 757.500

Stocuri + creane oblig. nefin. 1.000.000 Oblig. fin. 880.000

Disponibiliti 150.000

2.Masele financiare ale unei ntreprinderi se determin pe baza bilanului financiar.

Activ Pasiv1.Imobilizri 487.500 4.Capitaluri permanente 1.357.000

2.Stocuri + creane 2.800.000 5.Oblig. nefin. 1.800.000

3.Disponibiliti 150.000 6.Oblig. fin. 280.000

Fondul de rulment net global: 4-1= 870.000

Necesarul de fond de rulment: 2-5= 1.000.000

Trezoreria: 3-6= -130.000

V6

A1. Societatea Martina SA construiete un stadion. La sfritul primului an, costurile nregistrate nsumeaz 7.000.000 lei. Costurile suplimentare anticipate a fi nregistrate pn la finalizarea contractului sunt de 10.000.000 lei. La sfritul celui de-al doilea an, costurile efectiv nregistrate de ntreprindere se ridic la 13.000.000 lei. Costurile anticipate a fi nregistrate pn la finalizarea contractului sunt de 5.000.000 lei. In cel de-al treilea an stadionul este terminat. Costurile totale nregistrate sunt de 26.888.889 lei. Contractul are convenit un pre fix de 50.000.000 lei. Durata de execuie a contractului este de 3 ani.

Se cere recunoaterea veniturilor i costurilor contractuale (la zi, n anii anteriori i pe anul n curs), precum i calculul profitului n cei trei ani.

Rezolvare:

An 1

Cheltuieli efective: 7.000.000

Cheltuieli ulterior estimate: 10.000.000

Total cheltuieli estimate: 17.000.000

Grad de avansare a lucrrilor: = 0,4117

Venituri 1 an = 50.000.000 x 0.4117 = 20.588.235

Profit 20.588.235 17.000.000

An 2

Ch efective cumul. = 13.000.000

Cheltuieli ulterioare estimate: 5.000.000

Cheltuieli totale estimate = 18.000.000

Grad avansare lucrri: = 0,72222

Venit an 2 = 50.000.000 x 0,72222 = 36.111.111

Ch. an 2 = 13.000.000 7.000.000 = 6.000.000

Venit an 2 = 36.111.111 20.588.235 = 15.228.876

Profit = 9.522.876

An 3

Ch. Cumulate: 26.888.886

Ch. an. 3 = 26.888.889 13.000.000 = 13.888.889

Venit cumulat = 50.000.000

Venit an 3 = 50.000.000 36.111.111= 13.888.889

Profit

A2. La o societate comercial capitalul social este 10.000.000 lei, rezervele 2.000.000 lei, numrul de aciuni 2.000. Se procedeaz la majorarea capitalului social prin emiterea a 400 aciuni noi, la valoarea nominal 5.000 lei/aciune, egal cu preul de emisiune. Care este valoarea contabil a unei aciuni nainte i dup majorarea capitalului, mrimea teoretic a DS-ului i raportul de paritate ntre vechile i noile aciuni?

Rezolvare:

DS- drept de subscriere = Valoarea contabil active paritate Valoarea contabil active dup emisiune

= ;

nainte = = 6.000 lei/aciune;

dup = = = 5.833 lei/aciune;

DS = 6.000 5.833 = 167 lei/active rap. paritate vechi

Raport paritate = = .

A3. Societatea comercial Alfa SA a evaluat n decembrie anul N-4 un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N-11 cu 800.000 (din care 100.000 pentru teren), amortizabil n 20 de ani; cu aceast ocazie a eliminat din valoarea contabil amortismentele acumulate.

Valoarea de utilitate a ansamlului imobiliar a fost stabilit, cu aceast ocazie la 900.000 (din care 180.000 terenul); durata de via nu a fost modificat.

La 1 iulie anul N ansamblul imobiliar a fost vndut cu 1.000.000.

Se cere:

a) S se stabileasc diferena dintre reevaluare ce trebuie nregistrat n societate;

b) Care este suma amortizrii n anul N.

c) Care este plusvaloarea nregistrat cu ocazia vnzrii.

Rezolvare:

N-11 teren neamortizabil

800.000 100.000 = 700.000

Amortizare: 700.000 : 20 ani = 35.000

N-4:8 ani4x7 = 280.000

- anulm amortizarea:

2812 = 212 280.000

teren = 100.000

cldire = 700.000 180.000 = 480.000

Vj = 900.000 - teren: 1.800.000

cldire: 4.200.000

a) Diferena din reevaluare:

teren: 80.000 100.000 = 80.000

cldire: 720.000 42.000 = 300.000

212 = 105 300.000

211 = 105 80.000

b) Amortizare N-3:

Vj =

EMBED Equation.DSMT4 = 60.000

c) 01 iulie N:

Amortizare cumulat = 60.000 x N-3-N-2

N-1 = 215.000

teren = 180.000

cldire = 720.000 210.000 = 510.000

Amortizare : N = 30.000

Vnzare: 461 = 7583 1.000.000

6583 = 211 180.000

%212720.000

2812 210.000

VNC6583

510.000

Plus valoare = Pre vnzare Venit =1.000.000 180.000 510.000 = 310.000

V7

A1. Societatea Martina SA construiete un stadion. La sfritul primului an, costurile nregistrate nsumeaz 7.000.000 lei. Costurile suplimentare anticipate a fi nregistrate pn la finalizarea contractului sunt de 10.000.000 lei. La sfritul celui de-al doilea an, costurile efectiv nregistrate de ntreprindere se ridic la 13.000.000 lei. Costurile anticipate a fi nregistrate pn la finalizarea contractului sunt de 5.000.000 lei. In cel de-al treilea an stadionul este terminat. Costurile totale nregistrate sunt de 26.888.889 lei. Preul convenit n contract este costul plus 30%. Durata de execuie a contractului este de 3 ani.

Se cere recunoaterea veniturilor i costurilor contractuale (la zi, n anii anteriori i pe anul n curs), precum i calculul profitului n cei trei ani.

Rezolvare:

In contabilizarea contractului profitul se nregistreaz ealonat pe facturi i situaii pariale de lucrri.

IAS 11

EMBED Equation.DSMT4 = ............ lucrri

Anul 1: Cheltuieli efective: 7.000.000

Cheltuieli ulterioare estimate:10.000.000

Venit estimat: 70.000.000 + 30% x 7.000.000 = 9.100.000

Anul 2: Cheltuieli efective: 1.300.000 (cumulate)

Venit estimat: 13.000.000 +30% x 13.000.000 = 16.900.000

Cost efectiv an 2 = 13.000.000 7.000.000 = 6.000.000

Venit efectiv an 2 = 16.900.000 9.100.000 = 7.800.000

Anul 3: Cheltuieli cumulate: 26.888.889

Venituri totale cumulate = 26.888.889 + 30% x 26.888.889 = 34.955.556

Cheltuieli efective ale anului 3 = 26.888.889 13.000.000 = 13.888.889

Venit efectiv an 3 = 34.955.556 16.900.000 = 18.055.556

A2. Dispunei de urmtoarele date: o societate a achiziionat mrfuri din import, cheltuielile legate de achiziie fiind: valoarea n vam 2.500.000 lei; taxe vamale 250.000 lei; cheltuieli de transport pe parcurs intern 300.000 lei; cheltuieli de manipulare 10.000 lei; prime de asigurare 90.000 lei; reducere comercial primit 60.000 lei; diferene de curs valutar rezultate din plata furnizorului extern 10.000 lei. Intreprinderea estimeaz c mrfurile vor fi vndute la preul de 6.000.000 lei. n scopul vnzrii se estimeaz urmtoarele cheltuieli: cheltuieli de transport 2.000.000 lei; comisioane privind vnzrile 600.000 lei; costul garaniei acordate dup vnzare 800.000 lei. Ce valoare au mrfurile la nchiderea exerciiului financiar?

Rezolvare:

Cost achiziie = 2.500.000 + 2.750.000 + 300.000 + 10.000 + 90.000 60.000 = 3.090.000

Diferen curs valutar: 10.000

Valoare realizabil net: 6.000.000 20.000.000 600.000 = 3.400.000

PreCh. transpComision

A3. In cursul auditrii contului de stocuri ai constatat un numr de erori n valoare net de 30.000 dintr-un eantion de 240.000, extras dintr-o populaie de 2.400.000. Care este eroarea total pe care o vei reine tiind c eroarea de eantionare ai apreciat-o la 25% i cum v va influena opinia.

Rezolvare:

V8

A1. In baza datelor de mai jos s se calculeze rezultatul brut i rezultatul net al exerciiului: achiziie stocuri de materii prime 3.000.000 lei; stocuri iniiale de materii prime 500.000 lei; stocuri finale de materii prime 1.400.000 lei; salarii datorate 2.600.000 lei; salarii pltite 2.800.000 lei; servicii nefacturate primite de la teri 4.000.000 lei; servicii facturate primite de la teri 1.800.000 lei; amortizare 600.000 lei; amenzi datorate autoritilor romne 1.900.000 lei; amenzi pltite 640.000 lei; stocuri iniiale de produse finitela cost de producie 20.000.000 lei; produse finite obinute la cost de producie 60.000.000 lei; produse vndute n pre de vnzare dar nefacturate 80.000.000 lei; produse vndute n pre de vnzare facturate 35.000.000 lei; reducere comercial acordat 1.000.000 lei; produse ncasate n pre de vnzare 38.000.000 lei; stocuri de produse nevndute n cost de producie 35.000.000 lei; ajustri pentru deprecierea stocurilor reluate 1.800.000 lei; dividende de primit 1.000.000 lei; dividende ncasate 800.000 lei; dividende pltite 680.000 lei; impozit pe salarii datorat 1.400.000 lei.

Rezolvare:

301 Sf = Si + Intrri - Ieiri

1.400.000 = 500.000 + 3.000.000 2.100.000

chelt cu materia prim

Cheltuieli

Venituri

Materii prime 3.000.000

701 80.000.000

Salarii 2.800.000

701 35.000.000

Ch cu serviciile 4.000.000

Reducere 1.000.000

Alte servicii 1.800.000

7814 1.800.000

Amortizare 600.000

Venituri din div 761 1.000.000

Amenzi 1.900.000

Produse finite 15.000.000

Dobnzi 800.000

______________________

13.800.000

131.800.000

345 Sf =

Si

+ Intrri

Ieiri

35.000.000 =

20.000.000

60.000.000

45.000.000

345 = 711

711

45.000.00060.000.000

15.000.000

711

Rezultatul brut: 118.000.000

Rezultatul fiscal: 131.800.000 13.800.000 + Chelt nedeductibile + 1.900.000 deduceri fiscale 1.000.000 (imp. dividende) + ajustri prov. 1.800.000 = 117.100.000

Impozit profit: 117.100.000 %16% = 18.736.000

Rezultatul net 118.000.000 18.736.000 = 99.264.000

A2. In baza urmtoarelor date: profit net nainte de impozitare 1.350.000 lei; cheltuieli cu amortizarea 270.000 lei, diminuarea creanei clieni 90.000 lei; cretere cheltuieli n avans 36.000 lei; cretere datorii furnizori 120.000 lei; pli impozit pe profit 540.000 lei; pli privind: achiziia de terenuri 300.000 lei; achiziia unei cldiri 450.000 lei, achiziia de maini, utilaje, instalaii 120.000 lei; mprumuturi ncasate din emisiunea de obligaiuni 120.000 lei; dividende pltite aferente activitii de finanare 312.000 lei, calculai fluxurile nete de numerar pentru activitile de exploatare, investiii i finanare.

Rezolvare:

Nr. crt.EXPLICATIEValoareFluxurile nete de numerar pentru activitile de

ExploatareInvestitiiFinantareTOTAL

1profit net nainte de impozitare1.350.0001.350.000001.350.000

2cheltuieli cu amortizarea 270.000270.00000270.000

3diminuarea creanei clieni 90.00090.0000090.000

4cretere cheltuieli n avans 36.000-36.00000-36.000

5cretere datorii furnizori 120.000-120.00000-120.000

6pli impozit pe profit 540.000-540.00000-540.000

7pli privind achiziia de terenuri 300.0000-300.0000-300.000

8pli privind achiziia unei cldiri 450.0000-450.0000-450.000

9pli privind achiziia de maini, utilaje, instalaii 120.0000-120.0000-120.000

10mprumuturi ncasate din emisiunea de obligaiuni 120.00000120.000120.000

11dividende pltite aferente activitii de finanare 312.00000-312.000-312.000

TOTAL1.014.000-870.000-192.000-48.000

A3. Activul net corectat al unei ntreprinderi este de 400.000, capacitatea beneficiar exprimat prin profitul net de 90.000 iar rata de capitalizare de 20%. Determinai valoarea Goodwill-ului ntreprinderii tiind c rata de actualizare a rentei de Godwill este de 30%.

Rezolvare:

GW=90.0000-400.000*20%=

30%

V9

A1. ALFA a achiziionat 80% din aciunile ordinare ale lui BETA pentru suma de 4.500 lei pe data de 1 ianuarie 2006. Bilanul n form prescurtat al ambelor companii la data achiziiei se prezenta astfel:

-lei-

ALFABETA

Active identificabile16.4004.000

Participaia la BETA1.500

Total17.9004.000

Capital propriu12.0002.400

Datorii identificabile5.9001.600

Total17.9004.000

Valoarea just a activelor identificabile ale lui BETA se ridic la 5.600 lei, iar valoarea just a datoriilor sale este de 1.600 lei.

Se cere:

a) Calculul fondului comercial;

b) Prezentarea bilanului consolidat.

Rezolvare:

a ) Fondul comercial = Costul titlurilor Partea cumparata de societatea mama(investitor)

80% din ANC in valori juste al filialei = 4.500 80% ( 5.600-1.600)=1.300

ANC = Activ Total Datorii = 5.600-1.600 = 4.000

b) Metode de consolidare:

- Metoda integrarii globale

- Metode proportionale

- Metoda punerii in echivalenta

Metoda integrarii globale:

ALFA preia in consolidare toate activele si datoriile filialei BETA.

Calculam capitalurile proprii in valori juste.

Activul net in valori juste = 4.000

Diferentele din reevaluare aparute la data achizitiei ( la filiala ):

Active: 5.600-4.000 = 1.600

Datorii: 1.600-1.600 = 0

In consolidare trecem valorile juste:

Bilantul individual al lui BETA = 4.000

Bilantul consolidat al lui BETA = 5.600 ( se adauga diferenta din evaluare de 1.600 )

Pentru ca si alti actionari au drepturi evidentiem si interesele minoritare care apar cind filiala nu este detinuta 100%. La calculul intereselor minoritare luam in considerare si diferenta din evaluare.

Interersele minoritare = 20% x ANC = 20% x( 5.600 1.600 ) = 800

Eliminari de natura patrimoniala:

% = % 5.300 5.300

Capit proprii Beta Titluri de participare Beta 2.400 4.500

Fond comercial 1.300

Active Beta Interese minoritare 1.600 800

-lei -

ALFABETABilant cumulatEliminariBilant consolidat

Active identificabile13.4004.00017.400+1.60019.000

Participatie la BETA4.5004.500-4.5000

Fond comercial1.300

Total17.9004.00021.90020.300

Capital propriu12.0002.40014.400-2.40012.000

Datorii identificabile5.9001.6007.5007.500

Interese minoritare800800

Total17.9004.00021.90020.300

A2. O ntreprindere de servicii de consultan contabil efectueaz o prestaie ctre un client n urmtoarele condiii: durata contractului 1.08.N 31.03.N+1; valoarea devizului: 20.000.000; costul total estimat este de 16.000.000 lei. Care este valoarea venitului contabilizat la 31.12.N, conform IAS 18 Venituri, tiind c pentru execuia contractului s-au angajat cheltuieli de 10.000.000 lei?

Rezolvare:

Esalonam veniturile pe 2 ani, in functie de raportul dintre cheltuielile efective realizate pe prima perioada si total cheltuieli estimate = 10.000.000/16.000.000

Gradul de avansare al lucrarilor = 10/16 = 5/8 = 0,625

Venitul recunoscut in N este 0,625 x Venituri totale estimate = 0,625 x 20.000.000 = 12,5

Venitul = 12.500.000

A3. Societatea X v solicit consilierea. Pentru fiecare din evenimentele urmtoare indicai dac societatea poate nregsitra un provizion sau nu (i explicaii):

a) un client intenteaz o aciune n justiie contra soceitii X; avocatul a indicat o estimare a riscului la 10.000 mil. lei;

b) vrsarea unui produs toxic, la sfritul anului, a creat daune mediului; la data nchiderii costul este dificil de evaluat cu certitudine dar societatea X estimeaz ntre 15.000 mil. i 20.000 mil. Evaluarea cea mai probabil este 20.000 mil lei;

c) societatea tocmai a nceput comercializarea unui nou produs; conform bugetelor s-au prevazut pierderi operaionale pentru anul N+1 de 18.000 mil;

d) societatea a ncheiat un contract; la data nceheierii exerciiului livrarea nu s-a realizat, dar conform bugetelor, costurile angajate sunt superioare avantajelor ateptate cu 3.000 mil;

e) societatea risc s piard un contract foarte important. Dac evenimentul intervine, pierderea viitoare este estimat la 12.000 mil.

f) societatea X a calculat un provizion pentru creterea de preuri de 2.000 mil;

g) o restructurare este n curs. Planul a fost anunat naintea nchiderii exerciiului. Costul cu licenierea salariailor este de 23.000 mil; costul cu conservarea bunurilor este de 2.500mil; costul cu formarea personalului meninut este de 6.000 mil; pierderile operaionale viitoare, identificabile n timpul perioadei de reconversie sunt de 13.000 mil.

Rezolvare:

a) Constituim un provizion pentru litigii de 10.000 mil lei, pentru ca exista riscul de a pierde.

b) Constituim un provizion de 20.000 mil lei. Costul este sigur ( vom plati ) .

c) Pierderile pentru comercializarea produselor nu reprezinta risc pentru pierderi din activitatea de exploatare.

d) Conform IAS 37 contractul este deficitar prin urmare constituim un provizion.

e) Facem o precizare in anexa , nu constituim provizion.

f) Nu se constituie provizioane pentru cresteri de preturi.

g) Restructurarea presupune costuri, prin urmare se constituie un provizion pentru restructurare in suma de 23.000 mil cost concediere , 2.500 mil costul cu punerea in conservare a bunurilor.

V10

A1. Din bilanul contabil al unei societi s-au extras datele: active imobilizate 6.000 lei; active circulante (curente) 4.000 lei, din care stocuri 1.600 lei; cheltuieli n avans 800 lei; venituri n avans 200 lei; datorii pe termen scurt (curente) 2.500 lei; capital propriu 5.000 lei; provizioane 1.000 lei; credite bancare pe termen lung 2.100 lei.

Date complementare: cifra de afaceri 2.800 lei; profit brut din vnzri 1.500 lei; cheltuieli cu dobnzile 200 lei; profit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit 900 lei; profit brut din vnzri 1.500 lei.

Se cere calculul principalilor indicatori economici financiari aa cum sunt prezentai n OMFP 1752/2005, respectiv:

a) indicatorul lichiditii curente

b) indicatorul lichiditii imediate

c) indicatorul gradului de ndatorare

d) acoperirea dobnzilor

e) viteza de rotaie a activelor imobilizate

f) viteza de rotaie a activelor circulante

g) rentabilitatea capitalului angajat

h) marja brut din vnzri

i) active circulante nete

j) activul net

A2. SC ABC SA deine un teren cu o valoare contabil de 900.000.000 lei. La sfritul anului N, terenul este reevaluat la valoarea just de 1.200.000.000 lei. La sfritul exerciiului N+3 terenul este reevaluat la valoarea just de 1.100.000.000 lei. Coform IAS 16, care este valoarea rezervei din reevaluare la sfritul anului N+3?

Rezolvare:

Diferenta din reevaluare: 1.200.000.000 900.000.000 = 300.000.000

208 = 105 300.000.000

Sold 105 la sfirsitul anului N

La sfirsitul anului N+3 avem depreciere, se diminueaza soldul lui 105:

105 = 211 100.000.0000 ( 1.200.000.000-1.100.000.00 )

Soldul contului 105 este 200.000.000

Soldul lui 105 se muta eslonat in contul 106 la scoaterea din functiune.

A3. O instalaie achiziionat la 12 ianuarie anul N are un cost de 800.000 lei, durata de utilizare de 10 ani i este amortizat prin metoda liniar.

Societatea a optat s beneficieze de prevederile legii fiscale calculnd la punerea n funtiune o amortizare de 20%. La sfritul celui de-al 4-lea an, societatea a procedat la reevaluarea instalaiei nregistrnd diferene favorabile de 400.000 lei i a redus durata de via a instalaiei la 8 ani.

Se cere:

1. Pe baza planului de amortizare, stabilii care este amortizarea de inclus n costuri n primul an, al patrulea i al aselea an (N, N+3, N+6).

2. Cum se prezint instalaia n bilanul de la sfritul fiecrui an? Cum a influenat instalaia conturile de gestiune, tiind c la finele duratei de via instalaia a fost scoas din funciune?

Rezolvare:

1. Amortizarea de 20% a fost amortizare exclusiv fiscala. Calculam amortizarea liniara.

12.01. N : 800.000/10x11/12 = 73.333N+3 nu avem reevaluare: 800.000 /10 = 80.000

N+4 reevaluare + 400.00 lei ; durata de viata 8 ani

Sold 213 = 800.000

Sold 2813 = 73.333 + 4 x 80.000 = 393.3332813 = 213 393.333

213 = 105 400.000

Mai ramin 5 ani si 1 luna. Durata totala se modifica la 8 ani. Mai ramin 3 ani si 1 luna.

Valoarea ramasa/Durata ramasa = ((400.0000+(Sold 213 Sold 2813))/37 luni = (4000.000+ +800.000 -393.333 )/37 = = 806.667/37 = 21.802

In N+6 amortizarea = 12 x 21.802 = 261.624

2. Valoarea neta contabila VNC

N 213 Amortizarea cumulata 800.000 73.333

N+3 : 800.000 ( N+1 ) + ( N+2)x ( N+3) = 800.000-73.333-3x80.000 = 486.667

N+6: 806.667 2 x 261.624=806.667-523.248 = 283.419

Nu sunt influentate costurile de gestiune.

V11

A1. S se nregistreze n contabilitatea unei societi comerciale urmtoarele operaii:

a) se obin produse finite, la preul de nregistrare de 1.250.000 lei, cu diferene de pre nefavorabile de 250.000;

b) produsele finite obinute se transfer n magazinul propriu de prezentare i desfacere, unde evidena se conduce la cost de achiziie. Preul de vnzare corespunztor produselor finite transferate este de 4.500.000 lei;

c) mrfurile se vnd n totalitate, descrcndu-se i gestiunea.

Rezolvare:

a) 345 = 711 1.250.000

348 = 711 250.000

b) Transferul marfurilor se face la mijlocul lunii:

371 = 345 1.250.000

378 = 348 250.000

c) 5311 = 707 4.500.000

607 = 371 1.250.000

607 = 378 250.000

A2. O societate comercial primete n contul bancar o subvenie de 60.000.000 lei pentru procurarea unui utilaj. Dup achiziionarea utilajului n valoare de 60.000.000 lei i TVA 19%, se achit prin ordin de plat datoria fa de furnizorul de imobilizri. Durata normal de funcionare a utilajului este de 5 ani iar regimul de amortizare folosit este cel liniar.

S se nregistreze n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea lunar i trecerea la venituri a unei pri din subvenie.

Rezolvare:

Primirea subventiei : 5121 = 131 60.000.000

Cumpararea utilajului: % = 404 71.400.000 213 60.000.000

4426 11.400.000

Platim furnizorul: 404 = 5121 71.400.000

Inregistram amortizarea lunara: 6811 = 2813 1.000.000

Trecerea subventiei pe venituri: 131 = 7584 60.000.000

A3. La 2 octombrie N, societatea X vinde produse unui client extern, la un pre de 20.000 euro. Contravaloarea produselor vndute urmeaz a fi ncasat pe 5 februarie N+1.

In exerciiul N, cursul de schimb al monedei europene a evoluat astfel:

la 2 octombrie N, 1 euro = 30.000 lei;

la 31 decembrie N, 1 euro = 32.000 lei.

Presupunem c diferenele de curs valutar nerealizate nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Cota de impozit pe profit 16%.

S se calculeze impozitul amnat aferent creanelor-clieni la 31.12.N.

Rezolvare:

411 = 701 20.000 EUR x 30.000 = 600.000.000

411 = 765 20.000 EURx ( 32.000 30.000 ) = 40.000.000

Venit nerecunoscut fiscal venit neimpozabil, cind se va incasa venitul acesta devine impozabil.

Impozitul aminat : Venituri contabile = 640.000.000

Venituri fiscale = 600.000.000

Diferenta temporara impozabila = 40.000.000

Datoria de impozit aminat : 16% x 40.000.000 = 6.400.000

6912 = 4412 6.400.000

V12.

A1. Cum se vor nregistra n contabilitate urmtoarele operaii economice referitoare la vnzarea de produse finite, la preul total de 500.000.000 lei, exclusiv TVA:

a. ncasarea unui avans de la viitorul beneficiar al produselor, reprezentnd 25% din valoarea acestora;

b. vnzarea produselor, cu TVA de 19% i preul de nregistrare aferent 390.000.000 lei;

c. ncasarea diferenei datorate de client.

Rezolvare:

a. 5121 = 419 125.000.000

b. 411 = % 595.000.000

701 500.000.000

4427 95.000.000

419 = 411 125.000.000

c. 5121 = 411 470.000.000

A2. Se hotrte modernizarea unei maini pentru fabricarea hrtiei care are valoarea contabil de 120.000.000 lei. Durata normal de utilizare a mainii este de 10 ani, iar durata rmas de 3 ani. Lucrrile de modernizare se realizeaz de un ter care factureaz aceste lucrri la valoarea de 30.000.000 lei, TVA 19%, recepia fcndu-se ulterior, achitarea facndu-se cu ordin de plat. Amortizarea investiiei se face pe durata rmas. S se nregistreze n contabilitate aceste operaii, inclusiv amortizarea lunar a mainii modernizate.

Rezolvare:

% = 404 35.700.000231 30.000.000

4426 5.700.000

VNC inainte de modernizare = 120.000.000 120.000.000/10 x 7 = 36.000.000

213 = 231 30.000.000

VNC dupa modernizare = 36.000.000 + 30.000.000 = 66.000.000

Amortizarea lunara ulterioara = 66.000.000/3/12 = 1.833.333

6811 = 2813 1.833.333

A3. La 1 octombrie N s-a emis un mprumut obligatar cu urmtoarele caracteristici:

numr de obligaiuni: 8.000;

valoarea nominal a unei obligaii: 1.000 u.m.;

pre de emisiune: 990 u.m.;

pre de rambursare: 1.020 u.m.;

rata dobnzii: 10%: dobnda se pltete la sfritul fiecrui an de mprumut;

durata mprumutului: 6 ani;

prima de rambursare se amortizeaz liniar pe durata mprumutului;

mprumutul se ramburseaz la sfritul perioadei de mprumut.

S se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N.

Rezolvare:

Valoare nominala: baza de calcul pentru dobinda

Pretul de emisiune: suma incasata de pe urma vinzarii fiecarei obligatiuni

Pretul de rambursare: suma platita cind se ramburseaza obligatiuni

Prima de rambursare este diferenta dintre pretul de rambursare si pretul de emisiune

01.10.N

% = 161 8.160.000 ( 8.000 x 1020 )

461 7.920.000 ( 8.000 x 990 )

169 240.000 ( 8.000 x ( 1.020 990 ))

5121 = 461 7.920.000

30.09.N+1 Plata primei dobinzi

Dobinda pe lunile octombrie, noiembrie, decembrie N este ( 8.000 x 1.000 ) x 10% x 3/12

= 200.000

Inregistrarea dobinzii

666 = 1681 200.000

Amortizarea primei de rambursare se face liniar pe 3 luni

6868 = 169 240.000 x 1/6 x 3/12 = 10.000

V13

A1. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaii economice:

a. obinerea unui brevet de inventator n valoare de 40.000.000 lei ca urmare a finalizrii unui obiectiv de cercetare;

b. pentru brevetul obinut se nregistreaz amortizarea pentru un an, n sum de 8.000.000 lei, dup care acesta se vinde la preul de 100.000.000 lei, cu TVA de 19%.

Rezolvare:

a. 205 = 203 brevete in curs de executie 40.000.000

( 233 )

b. Amortizarea pentru brevet: 6811 = 2805 8.000.000

Vinzarea brevetului de inventie: 461 = % 119.000.000

7583 100.000.000

4427 19.000.000

Descarcarea gestiunii: % = 205 40.000.000. 2805 8.000.000

6583 32.000.000

A2. Se cunosc urmtoarele date legate de materia prim X a unei societi comerciale:

stoc iniial: 100 kg; cost de achiziie 10.000 lei/kg;

cumprri n timpul lunii: 300 kg, cost de achiziie: 12.000 lei/kg;

consum de materii prime: 200 kg;

lips la inventar: 50 kg;

stoc final 150 kg.

Lipsa la inventar se imput gestionarului la preul de 20.000 lei/kg si TVA 19%. Creana fa de gestionar se recupereaz din salariul acestuia. In condiiile n care contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime se realizeaz cu ajutorul metodei inventarului intermitent, se cere s se fac nregistrrile contabile corespunztoare dac evidena metriilor prime se ine la cost standard de 11.000 lei/kg.

Rezolvare:

-Trecem pe cheltuieli stocul de materii prime si diferentele de pret:

601 = % 1.000.000

301 1.100.000

308 100.000

- Cumparari in cursul lunii:

% = 401 4.284.000

601 3.600.000

4426 684.000

- Nu inregistrez consum de materii prime la inventarul intermitent.

- Lipsa la inventar:

4282 = % 1.190.000

7588 1.000.000 ( 50 x 20.000 )

4427 190.000

Facem retinere pe statul de plata:

421 = 4282 1.190.000

Stocul final:

301 = 601 1.650.000 ( 150 x 11.000 )

Diferenta de pret:

308 = 601 74.250

K308 = ( Si la diferente + Diferente la intrari )/( Sold initial 301+Intrari de materii prime )

= (-100.000+300x( 12.000-11.000))/(100x11.000)+(300x11.000) = 0,045

Diferenta de pret pentru stocul final: 1.650.000 x 0,045 = 74.250

A3. Fie societatea M cu un capital de 200.000.000 u.m., format din 20.000 de aciuni cu valoare nominal 10.000 u.m.. Aciunea este evaluat la 12.000 u.m..

Societatea decide s emit 10.000 de aciuni noi, n numerar, la un pre de emisiune de 10.800 u.m., aciunile sunt eliberate n proporie de 50%, cu ocazia subscrierii. Prima de emisiune este eliberat integral la subscriere.

S se calculeze valoarea unui drept de subscriere i s se prezinte poziia vechiului acionar.

Rezolvare:

Calculul DS = Diferenta intre valoarea contabila a actiunii inainte de subscriere si valoarea contabila a ctiunii dupa subscriere

456 = % 108.000.000

1011 100.000.000 ( 10.000 x 10.000 )

1014 8.000.000

5121 = 456 58.000.000 ( 8.000.000 + 50% x 100.000.000 )

Actiunile sunt eliberate / vindute integral la subscriere

1011 = 1012 50.000.000

DS = VC0 VC1 = 12.000 11.600 = 400

VC1 = Capitaluri proprii Total actiuni = ((20.000 actiuni x 12.000)+108.000.000)/(20.000+10.000)= 11.600 lei/actiune

V14

A1. S se nregistreze n contabilitatea unei societi comerciale productoare de bunuri urmtoarele operaii:

a. obinerea de produse finite, la preul standard de 2.000.000 lei;

b. vnzarea produselor finite ctre clieni, la preul de vnzare de 2.400.000 lei, cu TVA de 19%;

c. diferenele nefavorabile ntre preul de nregistrare i costul efectiv al produselor finite n sum de 150.000 lei.

Rezolvare:

a. 345 = 711 2.000.000

b. 711 = 345 2.000.000

411 = % 2.856.000

701 2.400.000

4427 456.000

c. 348 = 711 150.000

711 = 348 150.000

A2. Cum se nregistreaz urmtoarele operaii economice urmare a obinerii unui credit bancar pe termen scurt:

a) ncasarea creditului n sum de 100.000.000 lei, pe o perioad de 2 luni, rambursarea realiznd-se n dou rate lunare egale;

b) dobnda datorat la sfritul primei luni este de 2.400.000 lei;

c) se pltete dobnda datorat pentru prima lun i 60% din prima rat, diferena nregistrndu-se ca fiind nerambursat la scaden.

Rezolvare:

a. 5121 = 5191 100.000.000

b. 666 = 5121 2.400.000

c. 5191 = 5121 30.000.000 ( 50.000.000 x 60% )

5191 = 5192 20.000.000

A3. O societate comercial a vndut produse finite conform facturii n valoare de 500.000.000 lei plus TVA 19%, pentru care pstreaz doar un risc nesemnificativ, aprnd ulterior incertitudinea cu privire la ncasarea a 100.000.000 lei. Suma nu se mai ncaseaz. Care sunt nregistrrile n acest caz, tiind c valoarea efectiv a mrfurilor este de 350.000.000 lei?

Rezolvare:

Vnzare produse finite:

4111 = % 595.000.000

707 500.000.000

4427 95.000.000

Descrcarea gestiunii:

711 = 345 350.000.000

Suma care nu se incaseaza se trece pe clienti incerti:

4118 = 4111 100.000.000

Se constituie un provizion pentru depreciere:

6814 = 491 100.000.000

Se trece pe cheltuieli suma nencasat clieni inceri:

654 = 4118 100.000.000

V15

A1. In contabilitatea unei societi comerciale cu amnuntul, care utilizeaz preul cu amnuntul, inclusiv TVA, ca pre de eviden, s se nregistreze urmtoarele operaii economice:

a. aprovizionarea cu mrfuri referitor la care se cunosc: preul de eviden fr TVA de 10.000.000 lei i preul aferent facturat de furnizor de 8.500.000 lei;

b. perisabilitile pe timpul transportului, acceptate de beneficiar sunt n valoare de 2.000.000 lei, pre facturat de furnizor, care este n limita recunoscut fiscal.

TVA este 19%.

Rezolvare:

% = % 15.550.000 15.550.000

371 401 11.900.000 10.150.000

4426 378 1.650.000 3.500.000

607 4428 2.000.000 1.900.000

A2. S se reflecte n contabilitate urmtoarele operaii economice:

a. vnzarea unor aciuni achiziionate anterior la preul total de 60.000.000 lei, avnd n vedere c aceast operaiune se realizeaz n dou trane egale astfel: prima tran la un pre de vnzare de 31.000.000 lei, iar cea de-a doua tran la preul de vnzare de 28.000.000 lei;

b. ncasarea primei trane se realizeaz prin virament, iar n cazul celei de-a doua trane se ncaseaz 10% n numerar i diferena prin virament.

Rezolvare:

a. 461 = % 31.000.000 508 30.000.000

7642 1.000.000

% = 508 30.000.000

461 28.000.000

6641 2.000.000

b. 5121 = 461 31.000.000

% = 461 28.000.000

5311 2.800.000

5121 25.200.000

A3. Stocul iniial de produse finite la 1 februarie 2006 este de 150 kg, evaluate la costul prestabilit de 20.000 lei/kg. Costul de producie efectiv este de 19.000 lei/kg. La data de 10 februarie unitatea obine 400 kg de produse finite. La 17 februarie se vnd unui client 500 kg de produse finite la preul de 30.000 lei/kg i TVA 19%, cu ncasare prin virament bancar. La sfritul lunii februarie, potrivit datelor furnizate de contabilitatea de gestiune, s-a stabilit costul efectiv al produselor obinute n cursul lunii, la preul de 22.000 lei/kg. S se fac nregistrrile contabile aferente obinerii, vnzrii i descrcrii gestiunii de produse finite, precum i ncasarea creanei.

Rezolvare:

345 = 711 8.000.000 ( 400 x 20.000 )

411 = % 17.850.000

701 15.000.000 ( 500 x 30.000 )

4427 2.850.000

711 = 345 10.000.000 ( 500 x 20.000 )

348 = 711 800.000 (( 400 x (22.000 20.000 ))

K348 = (Si+Rd )348 / (Si+Rd )345 = (150 x (20.000 19.000) + 800.000)/

(150 x 20.000) + 800.000 = (150.000+800.000)/(3.000.000 + 8.000.000 ) = 950.000/11.000.0000 = 0,08

Rc348 = Rc345 x K348 = 10.000.000 x 0,08 = 800.000

711 = 348 800.000

5121 = 411 17.850.000

O societate comercial prezint urmtoarele informaii referitoare la bilan: active imobilizate 300.000 lei; stocuri i creane 170.000 lei; disponibil la bnci 30.000 lei; capitaluri proprii 230.000 lei; mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 90.000 lei; furnizori 180.000 lei.Determinai fondul de rulment, necesarul de fond de rulment i trezoreria net ale societii.

Rezolvare:

FR = 320.000 300.000 = 20.000NFR = 170.000 180.000 = -10.000

TN = Active de trezorerie Datorii de trezorerie = 30.000

Tn = 20.000 (-10.000) = 30.000

A35. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: achiziioneaz aciuni ca titluri de participare la cost total 1.000.000 u.m. din care 60% eliberate i achitate imediat, restul neeliberate; vinde titlurile de participare nainte de eliberarea i achitarea total, pre de cesiune 900.000 u.m. i le ncaseaz; achit datoria fa de un furnizor n valoare de 500.000 u.m.primind un scont de 10%; ncaseaz dobnzi i dividende n valoare de 1.200.000 u.m, din care 700.000 u.m. legate de activitatea de exploatare; pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.400.000 u.m. din care 850.000 u.m. legate de activitatea de exploatare; vinde mrfuri pe credit 300.000 u.m. i ramburseaz acionarilor o parte din capital 900.000 u.m. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, determinai fluxurile de numerar provenite din activitile de exploatare, investiii i finanare.

Rezolvare

ExploatareInvestitiiFinanciare

Achizitit.titluri-600.000

Incasari din vanz+900.000

Plati la furnizori-450.000

Incas.dob.si divid.+700.000+500.000

Plati dob so divid-850.000-550.000

Rambursare capital act.-900.000

A1 (40%)I. Situaia patrimonial a societii cu capital privat Omega SA, la 31 decembrie 2007 se prezint astfel: terenuri 70.000; cldiri 130.000; echipamente 200.000; brevete de invenie 25.000; cheltuieli de nfiinare 25.000; stocuri 800.000 (din care materii prime 200.000); creane 1.200.000; disponibiliti 30.000; capital social 500.000; rezerve 50.000; profit 10.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 20.000 (cheltuieli viitoare de mediu); obligaii nefinanciare 985.000; obligaii financiare 915,000 (din care pe termen lung 200.000).II. Se prezint urmtoarele informaii suplimentare i elemente de diagnostic:a) Profitul net a fost n ultimii 2 ani anteriori de 7.000 n 2005 i de 9.000 n 2006.b) Preurile de pia la materiile prime sunt mai mari la 31 decembrie 2007 cu 10% dect cele din contabilitate, iar stocurile fr micare nsumeaz 110.000.c) n cursul anului 2005 au avut loc 2 greve generale a cte 7 zile fiecare, iar n 2007, 4 greve a cte 2 zile, pierderile aferente fiind de 1.800 i respective 1.500 lei.d) ntreprinderea lucreaz "foc continuu".e) Instalaii de baz n valoare de 10.000 au fost folosite n ultimii 3 ani n medie 10% pe an.f) n anul 2006 a avut loc o explozie la instalaia de baz, iar repunerea n funciune a durat 40 zile, pierderea total aferent fiind n sum de 4.000.g) Diferenele favorabile de curs, la exporturi au fost n anul 2005 de 2.500, n 2006 de 2.800 iar n 2007 de 3.000, nereflectate ca atare n contabilitate, iar creanele incerte la 31 decembrie 2007 totalizeaz 250.000.h) La 31 decembrie 2007 ntreprinderea a nregistrat un cost al datoriei de 10%.i) Costul capitalului propriu se compune dintr-o rat de baz de 4% i o prim de risc de 11%.

j) n lista mijloacelor fixe ai identificat: O locuin de protocol n valoare de 15.000, o barc cu motor n valoare de 5.000 i o instalaie tehnologic n valoare de 8.000 amortizabil n 10 ani cumprat n ianuarie 2007 pentru care conducerea a decis s beneficieze de facilitatea fiscal de 20% la punerea n funciune contabilizat ca atare de ctre contabil.k) Previziuni credibile prezint o evoluie favorabil a indicatorilor de performan financiar pe urmtorii 4 ani creterea fa de profitul net nregistrat la 31 decembrie 2007 fiind de 30% n primul an i apoi de cte 10% n fiecare an. l) ntreprinderea a folosit n anii anteriori aceeai structur a capitalurilor proprii i mprumutate ca cea nregistrat la 31 decembrie 2007.

m) Rata de remunerare a activelor n piaa (r) este 8%.III.Se cer urmtoarele:1. Determinai activul net corectat prin ambele metode. (3p)2. Studiai comparativ echilibrul financiar al ntreprinderii, pornind de la valorile contabile i valorile bilaniere corectate. (3p)3. Evaluai ntreprinderea prin metoda capitalizrii veniturilor n vederea vnzrii acesteia ctre o alt firm privat. (2p)4. Estimai valoarea "prii invizibile" a ntreprinderii. (2p)1. Determinai activul net corectat prin ambele metode. (3p)ActivPasiv

DenumireValoareAjustariDenumireValoareAjustari

Cheltuieli infiintare25.000- 25.000Capital social500.000

Brevete de inventie25.000- 25.000Rezerve50.000

Terenuri70.000Profit10.000

Cladiri130.000 - 15.000Provizioane20.000

Echipamente200.000- 10.000

- 5.000

+ 1.454Obligatii nefinanciare985.000

Stocuri800.000+ 20.000

- 110.000Obligatii financiare915.000

Creante1.200.000- 241.700

Disponibilitati30.000

Total2.480.000- 410.246Total2.480.0000

b. Materii prime: 200.000 x 10% - 200.000 = 20.000. Stocuri: - 110.000

g. diferente de curs favorabile: 2.500 + 2.800 + 3.000 250.000 = - 241. 700

j.

Amortizare fiscala: 8.000 x 20% + 6.400 / 10 ani / 12 luni x 11 luni (feb. 2007 dec 2007)= 1600 + 587 = 2.187

Amortizare contabila: 8.000 / 10 ani / 12 luni x 11 luni = 733

Diferenta: 2187 733 = 1.454

Bilant economic

ActivPasiv

DenumireValoareDenumireValoare

Terenuri70.000Capital social500.000

Cladiri115.000Rezerve50.000

Echipamente186.454Profit10.000

Stocuri710.000Provizioane20.000

Creante958.300Diferente reevaluare-410.246

Disponibilitati30.000Obligatii nefinanciare985.000

Obligatii financiare915.000

Total2.069.754Total2.069.754

ANC = Total active Datorii totale = 2.069.754 985.000 915.000 = 169.754

ANC = Capitaluri proprii + / - Diferente din reevaluare = (500.000 + 50.000 + 10.000 + 20.000) 410.246 = 580.000 413.154 = 169.754

2.

Bilant financiar pe baza bilantului contabil

ActivPasiv

DenumireValoareDenumireValoare

Imobilizari400.000Capitaluri permanente730.000

Stocuri + creante2.000.000Obligatii nefinanciare985.000

Disponibilitati30.000Obligatii financiare715.000

Total2.430.000Total2.430.000

Imobilizari = 70.000 + 130.000 + 200.000 = 400.000

Stocuri + creante: 800.000 + 1.200.000 = 2.000.000

Disponibilitati: 30.000

Capitaluri permanente: 500.000 + 50.000 + 10.000 + 20.000 + 200.000 50.000 = 730.000

Obligatii nefinanciare: 985.000

Obligatii financiare: 715.000

FR = 730.000 400.000 = 330.000

NFR = 2.000.000 985.0000 = 1.015.000

TN = 30.000 715.000 = - 685.000

TN = 330.000 1.015.000 = - 685.000

Comentarii:

Deoarece FR este pozitiv, capitalurile permanente finanteaza o parte din activele circulante, dupa finantarea integrala a imobilizarilor nete. FR este expresia realizarii echilibrului financiar pe termen lung si a contributiei acestuia la realizarea echilibrului financiar pe termen scurt.

NFR pozitiva, surplus de nevoi temporare, in raport cu resursele temporare posibile de mobilizat. Situatia poate fi considerata normala, numai daca este rezultatul unei politici de investitii privind cresterea nevoii de finantare a ciclului de exploatare. In caz contrar, NFR poate evidentia un decalaj nefavorabil intre lichiditatea stocurilor si creantelor, pe de o parte si exigibilitatea datoriilor de exploatare, pe de alta parte, respectiv incetinirea incasarilor si urgentarea platilor.

TN negativa, semnifica un dezechilibru financiar, un deficit monetar acoperit prin angajarea de noi credite pe termen scurt. Aceasta situatie evidentiaza dependenta intreprinderii de resurse financiare externe. In acest caz se urmareste obtinerea celui mai mic cost de procurare al