Gancea LigiaExperti anul II

Testare semestriala

Subiectul nr.1

Întreprinderea Alfa achiziţionează la începutul exerciţiului N un utilaj la costul de 1.000 lei, TVA 19% (factură). Managerii estimează o durată de utilizate de 5 ani şi decid să amortizeze liniar activul. La finalul anului N, datorită creşterii valorii juste, managerii decid să reevalueze activul. Valoarea justă la 31.12.N a fost estimată la 1.200 lei. La finalul anului N+1 există indicii că activul a fost depreciat.Valoarea justă a fost estimată la 400 lei. Datorită incertitudinilor de pe piaţă şi a modificărilor procesului de fabricaţie managerii au decis că o estimare a valorii de utilitate nu este fiabilă. La finalul anului N+2 valoarea justă a fost estimată la 500 lei. Se decide numirea unui evaluator independent care să estimeze valoarea de utilitate a activului. Evaluatorul estimează că în anul N+3 se vor obţine încasări de 1.800 lei iar în anul N+4 încasările vor fi de 1.600 lei. Plăţile ocazionate de costurile operaţionale ataşate activului sunt estimate la 1.000 lei în N+3 şi respectiv 900 în N+4. Rata de rentabilitate economică aşteptată este de 30%. Utilajul a fost finanţat dintr-un credit bancar al cărui cost a fost de 20%. În anul N+3 întreprinderea plănuieşte să facă o modernizare a activului, operaţie din care se speră să se obţină un plus de încasări de 5% faţă de estimarea evalutorului. Cota de impozit este de 16%. Se cere: a)să se înregistreze în contabilitate operaţiile de mai sus conform OMFP 3055/2009; b)să stabilească valoarea în bilanţ a activului la sfârşitul fiecărui an.

Rezolvare: În exerciţiul N:

a)achiziţia echipamentului:

% = 404 1.190 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibilă

Furnizori de imobilizări

1.000 190

b) amortizarea aferentă exerciţiului N: Amortizarea anului N = (1.000 lei/5 ani)x11 luni/12 luni = 183 lei

6811Chelt. Privind amortizarea imobiliyarilor

= 2813Amortiyarea instalatiilor

183

c) la 31.12.N, echipamanetul se evaluează la valoarea justă: Valoarea contabilă = 1.000 lei – 183 lei = 817 lei Valoarea justă = 1.200 lei Plus de valoare justă 383

- anularea amortizării cumulate:

1

2813Amortiyarea instalatiilor

= 2131Echipamente tehnologice

183

- reevaluarea valorii rămase:

2131Echipamente tehnologice

= 105Rezerve din reevaluare

383

În exerciţiul N+1: a)amortizarea aferentă exerciţiului N+1:

6811 = 2813 294Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizărilor

Amortizarea instalaţiilor etc.

1.200x12luni/49 luni=294

b)realizarea rezervei din reevaluare:

105 = 1065 94Rezerve din reevaluare

Rezerve reprez. surplusul realizat din rezerve din reevaluare

383x12 luni/49 luni=94

c)evaluarea la inventar a echipamentului: Valoarea contabilă = 1.200 lei – 294 lei = 906 lei Valoarea justă = 400 lei Pierdere de valoare = 506 lei

% = 2913 506

105 289

6813 217

În exerciţiul N+2: a)amortizarea aferentă exerciţiului N+2:

6811 = 2813 130

400x12 luni/37 luni= 130

b) evaluarea la inventar a echipamentului: Valoarea contabilă = 400 – 130 = 270 lei Valoarea justă = 500 lei Valoarea de utilitate = 615 + 414 = 1.029 lei

N+3 N+4 Încasări 1.800 1.600 (-)Plăţi 1.000 900

2

(=)Flux net neactualizat 800 700 (x)factor de actualizare 1/(1+0,3)= 0,7692 1/(1+0,3)2=0,5917 (=)Flux net actualizat 615 414

Activul va trebui să fie prezentat în bilanţul anului N+2 ţinând cont de principiul prudenţei. Dacă activul nu s-ar fi depreciat în anul N+1, el ar fi avut la 31.12.N+2 valoarea de 1200 – 2 x 294 = 612 lei. Prin urmare, va trebui să reluăl la venituri deprecierea din N-1 în limita sumei de 612 – 270 = 342 lei

2913 = % 342

7813 217

105 125

Subiectul nr.2Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752/2005 ati identificat aspecte care afecteaza opinia auditorului ca urmare a limitarii ariei de aplicabilitate a activitatii auditorului sau ca urmare a faptului ca exista un dezacord cu conducerea in ceea ce priveste caracterul acceptabil al politicilor contabile selectate, metoda aplicarii acestora sau caracterul adecvat al informatiilor furnizate in situatiile financiare, redactati un raport de audit modificat respectand continutul acestuia conform ISA701 (Modificari ale raportului de audit).

AUDITOR.........

ADRESA............

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT PRIVIND

SITUATIILE FINANCIARE ALE SC ABC SA

CATRE ADUNAREA GENERALA A ACTIONARILOR

Am auditat situatiile financiare ale SC ABC SA formate din: - bilant, contul de profit si pierdere, - situaţia modificarilor capitalului propriu, - situatia fluxurilor de trezorerie - notele explicative la situatiile financiare anuale la data de 31.12.2009, intocmite in

conformitate cu OMFP 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene, modificat si completat prin OMF 2001/2006 si OMEF 2374/2008, Legea contabilitatii nr.82/1991R cu modificarile si completarile ulterioare.

Conform prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991R, conducerea este responsabila pentru intocmirea si prezentarea fidela a acestor situatii financiare in conformitate cu Reglementarile contabile aplicabile. Aceasta responsabilitate include: proiectarea, implementarea si mentinerea unui sistem de control intern adecvat pentru intocmirea si prezentarea fidela a unor situatii financiare care sa

3

nu contina anomalii semnificative, datorate erorilor sau fraudei; selectarea si aplicarea de politici contabile adecvate; si realizarea de estimari contabile rezonabile pentru circumstantele existente.

Responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie cu privire la aceste situatii financiare in baza auditului efectuat. Am efectuat auditul in conformitate cu Standardele Internationale de Audit. Aceste standarde cer ca auditorul sa se conformeze cerintelor etice, sa planifice si sa realizeze auditul in vederea obtinerii unei asigurari rezonabile ca situatiile financiare nu contin anomalii semnificative.

Auditul s-a efectuat prin examinarea pe baza de teste a probelor de audit ce sustin informatiile prezentate in situatiile financiare.

Consider ca auditul nostru constituie o baza rezonabila pentru opinia noastra. Astfel, cum este explicat în nota „X", nu s-au constatat amortismente în situatiile financiare.

Aceasta practica nu este, în opinia noastra, în acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat în active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear si a unei cote de 30%pentru cladiri si 20% pentru utilaje, trebuia sa se ridice la suma de 2549 lei, pentru exercitiul încheiat la 31 decembrie 2009. In consecinta, amortismentele cumulate trebuiau sa se ridice la 7539 mii. lei, iar pierderea exercitiului si pierderile cumulate la 3624 mii. lei.

Dupa parerea noastra, datorita incidentei faptelor mentionate în paragraful precedent, situatiile financiare nu dau o imagine fidela situatiei financiare a societatii la 31 decembrie 2009, contului de profit si pierdere, pentru exercitiul încheiat la aceasta data, si nu sunt conforme cu prevederile legale si statutare.

AuditorDataAdresaSemnatura

4