Tema an II Sem I - Referat CECCAR

7/23/2019 Tema an II Sem I - Referat CECCAR

1/25

C.E.C.C.A.R. Filiala Bucure ti, STAGIU - ANUL II SEMESTRUL I

CuprinsI. Aspecte teoretice privin i!o"ili#$rile necorporale............................................................%

&. Conta"ilitatea i!o"ili#$rilor necorporale............................................................................%

&.& Concepte 'enerale privin i!o"ili#$rile necorporale %

&.% Tipuri e active care se (ncarea#$ (n cate'oria i!o"ili#$rilor necorporale )

&.) Moul e *unc ionare a conturilor e evien a a i!o"ili#$rilor necorporale +

&. Nor!ele re*eritoare la inventarierea i!o"ili#$rilor necorporale in patri!oniul unei societ$ ico!erciale

&. /re#entarea (n situa iile *inanciare a i!o"ili#$rilor necorporale &&

%. Nor!e speciale privin i!o"ili#$rile necorporale.............................................................&&

%.& Recunoa terea i!o"ili#$rilor necorporale &&

%.% 0ocu!entele 1usti*icative care stau la "a#a (nre'istr$rii i!o"ili#$rilor necorporale &

%.) Aspecte *iscale privin i!o"ili#$rile necorporale &+

%. Evaluarea i auitul i!o"ili#$rile necorporale &2

II. Aspecte practice privin i!o"ili#$rile necorporale...........................................................&

&. Stuiu e ca# privin i!o"ili#$rile necorporale................................................................&

/a'e 1o* 25


2/25


Stuiu e ca# privin i!o"ili#$rile

necorporale

I. Aspecte teoretice privind imobilizrile necorporale

1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale

1.1 Concepte generale privind imobilizrile necorporale

3 i!o"ili#are necorporal$ repre#int$ un activ ne!onetar ienti*ica"il *$r$ *or!$

*i#ic$. 0ac$ un ele!ent nu (nepline4te coni5iile e recunoa4tere a unei i!o"ili#$rinecorporale, costul a*erent ac6i#i5iei sau reali#$rii sale pe plan intern este recunoscutrept c6eltuial$ (n !o!entul (n care este suportat. Totu4i, ac$ este o"7nit prinac6i#i5ia unei a*aceri, ele!entul (n cau#$ *ace parte in *onul co!ercial recunoscut laata ac6i#i5iei.

Cercetarea repre#int$ investi'area ori'inal$ 4i plani*icat$ (ntreprins$ (n scopulc74ti'$rii unor cuno4tin5e sau (n5elesuri 4tiin5i*ice ori te6nice noi. 0e#voltarea esteaplicarea escoperirilor in cercetare sau a altor cuno4tin5e (ntr-un plan sau proiect carevi#ea#$ prouc5ia e !ateriale, ispo#itive, prouse, procese, siste!e sau servicii noi ori(!"un$t$5ite su"stan5ial, (nainte e (nceperea prouc5iei sau utili#$rii co!erciale.

Activit$5ile e cercetare 4i e#voltare sunt irec5ionate c$tre e#voltarea

cuno4tin5elor. /rin ur!are, c6iar ac$ aceste activit$5i pot avea ca re#ultat o i!o"ili#arecu o *or!$ *i#ic$ 8e e9e!plu, un prototip:, ele!entul *i#ic al activului este secunarco!ponentei sale necorporale, aic$ pac6etul e cuno4tin5e (ncorporat (n aceasta.Anu!ite i!o"ili#$ri necorporale pot *i con5inute (n sau pe suporturi *i#ice, cu! ar *i unco!pact-isc 8(n ca#ul pro'ra!elor in*or!atice:, ocu!enta5ia le'al$ 8(n ca#ul licen5elorsau al "revetelor: ori pe *il!. /entru a sta"ili ac$ o i!o"ili#are care (ncorporea#$ at7tele!ente corporale, c7t 4i necorporale tre"uie tratat$ ca i!o"ili#are corporal$ sau cai!o"ili#are necorporal$, o entitate (4i utili#ea#$ ra5iona!entul pentru a evalua careele!ent este !ai se!ni*icativ. 0e e9e!plu, un pro'ra! in*or!atic pentru un utila1co!puteri#at care nu poate *unc5iona *$r$ pro'ra!ul respectiv este parte inte'rant$ arespectivului 6ar;are 4i este tratat ca i!o"ili#are corporal$. Acela4i lucru este vala"il 4i

pentru siste!ul e operare al unui co!puter.


3/25


Un activ este ienti*ica"il ac$=a) este separa"il, aic$ poate *i separat sau esprins in entitate 4i v7nut,

trans*erat, cesionat printr-un contract e licen5$, (nc6iriat sau sc6i!"at, *ie iniviual, *ie(!preun$ cu un alt contract, cu un activ ienti*ica"il sau cu o atorie ienti*ica"il$

a*erent8$:, ini*erent ac$ entitatea inten5ionea#$ ori nu s$ *ac$ acest lucru> saub) ecur'e in repturile contractuale ori e alt$ natur$ le'al$, ini*erent ac$

acele repturi sunt trans*era"ile sau separa"ile e entitate ori e alte repturi 4i o"li'a5ii.Controlul - 3 entitate controlea#$ un activ ac$ entitatea are capacitatea e a

o"5ine "ene*icii econo!ice viitoare e pe ur!a resursei e "a#$ 4i e a restric5ionaaccesul altora la "ene*iciile respective. Capacitatea uneientit$5i e a controla "ene*iciileecono!ice viitoare 'enerate e o i!o"ili#are necorporal$ provine (n !o nor!al inrepturile le'ale a c$ror aplicare poate *i sus5inut$ (n instan5$. - active necorporale e e9plorare 4i evaluare a resurselor !inerale>- *onul co!ercial po#itiv>- alte i!o"ili#$ri necorporale> 4i- avansurile acorate *urni#orilor e i!o"ili#$ri necorporale.Concesiunile, "revetele, licen5ele, !$rcile co!erciale, repturile 4i activele

si!ilare repre#ent7n aport, ac6i#i5ionate sau o"7nite pe alte c$i, se (nre'istrea#$ (nconturile e i!o"ili#$ri necorporale la costul e ac6i#i5ie sau valoarea e aport, up$ ca#.


4/25


ca#ul unui acor e concesiune a serviciilor e tip pu"lic-privat, (nc6eiat potrivitle'isla5iei (n vi'oare, licen5a pri!it$, respectiv reptul pri!it e entitatea care arecalitatea e operator, e a ta9a utili#atorii unui serviciu pu"lic, se (nre'istrea#$ lai!o"ili#$ri necorporale, ac$ sunt sta"ilite o urat$ 4i o valoare pentru aceast$ licen5$,

respectiv pentru acest rept. 4i

b) conceentul controlea#$ - prin reptul e proprietate, reptul e "ene*iciu sau(n alt !o - orice interes re#iual (n in*rastructur$ la ter!inarea acorului.

Fonul co!ercial se recunoa4te, e re'ul$, la consoliare 4i repre#int$ i*eren5aintre costul e ac6i#i5ie 4i valoarea 1ust$ la ata tran#ac5iei, a p$r5ii in activele neteac6i#i5ionate e c$tre o entitate.


5/25


*ace nicio istri"uire in pro*ituri, cu e9cep5ia ca#ului (n care su!a re#ervelor isponi"ilepentru istri"uire 4i a pro*itului reportat este cel pu5in e'al$ cu cea a c6eltuielilornea!orti#ate.

3 entitate poate inclue c6eltuielile e constituire la Active, ca# (n care poate

i!o"ili#a c6eltuielile e constituire.


6/25


venituri sau c6eltuieli, up$ ca#, (n contul e pro*it 4i pierere, la ele!entul Alte venituriin e9ploatare, respectiv Alte c6eltuieli e e9ploatare, up$ ca#.

1." 'odul de func ionare a conturilor de eviden a a imobilizrilor

necorporale

Evien a i!o"ili#$rilor necorporale este inut$ prin inter!eiul conturilor in GRU/A %@ IM3BILIRI NEC3R/3RALE. 0in 'rupa %@ I!o"ili#$ri necorporale*ac parte=

Contul %@& C6eltuieli e constituireCu a1utorul acestui cont se 5ine evien5a c6eltuielilor oca#ionate e (n*iin5area

sau e#voltarea unei entit$5i 8ta9e 4i alte c6eltuieli e (nscriere 4i (n!atriculare, c6eltuieliprivin e!isiunea 4i v7n#area e ac5iuni 4i o"li'a5iuni, precu! 4i alte c6eltuieli e aceast$natur$, le'ate e (n*iin5area 4i e9tinerea activit$5ii entit$5ii:. Contul %@& C6eltuieli econstituire este un cont e activ.


7/25


- "revetele, licen5ele, !$rcile co!erciale 4i alte valori si!ilare ac6i#i5ionate,repre#ent7n aport (n natur$, pri!ite ca su"ven5ii 'uverna!entale sau cu titlu 'ratuit,

precu! 4i cele constatate plus la inventar 8@, +, 2:>-"revetele, licen5ele, !$rcile co!erciale 4i alte valori si!ilare ac6i#i5ionate e la

entit$5i a*iliate sau e la entit$5i asociate 4i entit$5i controlate (n co!un 8&, ):>- valoarea concesiunilor pri!ite 8&+2:>- i!o"ili#$rile e natura c6eltuielilor e e#voltare a*erente "revetelor sau

licen5elor 8%@):.- a!orti#area concesiunilor, "revetelor, licen5elor, !$rcilor co!erciale 4i altor

valori si!ilare, scoase in evien5$ 8%D@:>- valoarea "revetelor, licen5elor 4i a altor repturi 4i valori si!ilare epuse ca

aport la capitalul altor entit$5i, (n sc6i!"ul o"7nirii e participa5ii (n capitalul acestora8%+&, %+%, %+), %+:.

Solul contului repre#int$ concesiunile recunoscute ca i!o"ili#$ri necorporale,"revetele, licen5ele, !$rcile co!erciale, precu! 4i alte repturi 4i active si!ilaree9istente.

Contul %@+ Active necorporale e e9plorare 4i evaluare a resurselor!inerale

Cu a1utorul acestui cont se 5ine evien5a activelor necorporale e e9plorare 4ievaluare a resurselor !inerale, recunoscute ca i!o"ili#$ri necorporale. Contul %@+Active necorporale e e9plorare 4i evaluare a resurselor !inerale este un cont e activ.


8/25


- i*eren5a po#itiv$ intre costul e ac6i#i5ie 4i valoarea, la ata tran#ac5iei, ap$r5ii in activele nete ac6i#i5ionate.

- valoarea pro'ra!elor in*or!atice reali#ate pe cont propriu 82%&:>- valoarea pro'ra!elor in*or!atice repre#ent7n aport la capitalul social 8+:>- valoarea pro'ra!elor in*or!atice 4i a altor i!o"ili#$ri necorporale pri!ite ca

su"ven5ii 'uverna!entale 82&:>- valoarea pro'ra!elor in*or!atice 4i a altor i!o"ili#$ri necorporale pri!ite cu

titlu 'ratuit sau constatate plus la inventar 82:.- a!orti#area altor i!o"ili#$ri necorporale, scoase in evien5$ 8%D@:>- valoarea altor i!o"ili#$ri necorporale epuse ca aport la capitalul altor entit$5i,

(n sc6i!"ul o"7nirii e participa5ii la capitalul acestora 8%+&, %+%, %+), %+:.Solul contului repre#int$ valoarea altor i!o"ili#$ri necorporale e9istente.A!orti#area activelor e natura i!o"ili#$rilor necorporale se evien ia#$ (n

GRU/A %D AM3RTIRI /RIIN0 IM3BILIRILE. 0in 'rupa %D A!orti#$riprivin i!o"ili#$rile *ac parte=

Contul %D@ A!orti#$ri privin i!o"ili#$rile necorporale

/a'e *o* 25


9/25


Cu a1utorul acestui cont se 5ine evien5a a!orti#$rii i!o"ili#$rilor necorporale.Contul %D@ A!orti#$ri privin i!o"ili#$rile necorporale este un cont e pasiv.


10/25


-pe parcursul perioaei, valoarea e pia5$ a activului a sc$#ut se!ni*icativ !ai!ult ec7t ar *i *ost e a4teptat ca re#ultat al trecerii ti!pului sau utili#$rii>

- pe parcursul perioaei au avut loc !oi*ic$ri se!ni*icative, cu e*ect ne'ativasupra entit$5ii, sau ast*el e !oi*ic$ri se vor prouce (n viitorul apropiat asupra

!eiului te6nolo'ic, co!ercial, econo!ic sau 1uriic (n care entitatea (4i es*$4oar$activitatea sau pe pia5a c$reia (i este eicat activul etc.0in sursele interne e in*or!a5ii se e9e!pli*ic$ ur!$toarele ele!ente=- e9ist$ inicii e u#ur$ *i#ic$ sau !oral$ a i!o"ili#$rii>- pe parcursul perioaei au avut loc !oi*ic$ri se!ni*icative, cu e*ect ne'ativ

asupra entit$5ii, sau ast*el e !oi*ic$ri se vor prouce (n viitorul apropiat, (n ceea ceprive4te 'raul sau !oul (n care i!o"ili#area este utili#at$ sau se a4teapt$ s$ *ieutili#at$. Ast*el e !oi*ic$ri inclu= situa5iile (n care i!o"ili#area evine neprouctiv$,

planurile e restructurare sau e (ntrerupere a activit$5ii c$reia (i este eicat$i!o"ili#area, precu! 4i plani*icarea ce$rii i!o"ili#$rii (nainte e ata esti!at$ anterior>

- raport$rile interne pun la ispo#i5ie inicii cu privire la *aptul c$ re#ultatele

econo!ice ale unei i!o"ili#$ri sunt sau vor *i !ai sla"e ec7t cele scontate.Iniciile e epreciere a i!o"ili#$rilor, puse la ispo#i5ie e raport$rile interne,

inclu=- *lu9ul e nu!erar necesar pentru ac6i#i5ionarea unei i!o"ili#$ri si!ilare,

pentru e9ploatarea sau (ntre5inerea i!o"ili#$rii este se!ni*icativ !ai !are ec7t celprev$#ut ini5ial (n "u'et>

- re#ultatul in e9ploatare 'enerat e i!o"ili#are este vi#i"il in*erior celuiprev$#ut (n "u'et>

- o sc$ere se!ni*icativ$ a pro*itului in e9ploatare prev$#ut (n "u'et, respectivo cre4tere se!ni*icativ$ a piererilor prev$#ute (n "u'et, 'enerate e i!o"ili#are etc.

0eci#iile privin reluarea unor eprecieri (nre'istrate (n conturile e a1ust$ri aula "a#$ constat$rile co!isiei e inventariere. /ot e9ista 4i unele inicii c$ o pierere inepreciere recunoscut$ (n perioaele anterioare pentru o i!o"ili#are necorporal$ saucorporal$ nu !ai e9ist$ sau s-a reus. La aceast$ evaluare se 5ine cont e surse e9terne 4iinterne e in*or!a5ii.


11/25


1.5 rezentarea !n situa iile financiare a imobilizrilor necorporale

La aplicarea pentru pri!a at$ a re'le!ent$rilor !oi*icate prin 3.M.F./. nr.

&D@%?%@&, solul contului %)) I!o"ili#$ri necorporale (n curs e e9ecu5ie se trans*er$*ie asupra contului &&2+ Re#ultatul reportat provenit in trecerea la aplicareare'le!ent$rilor conta"ile con*or!e cu irectivele europene, *ie (n contul %@) C6eltuielie e#voltare sau contul %@D Alte i!o"ili#$ri necorporale, (n *unc5ie e staiulreali#$rii proiectului 4i e !oul e (neplinire a coni5iilor e recunoa4tere a acestuia caactiv. Eventualele a1ust$ri pentru eprecierea i!o"ili#$rilor necorporale (n curs ee9ecu5ie se trans*er$, e ase!enea, *ie asupra re#ultatului reportat 8articol conta"il %))A1ust$ri pentru eprecierea i!o"ili#$rilor necorporale (n curs e e9ecu5ie &&2+Re#ultatul reportat provenit in trecerea la aplicarea re'le!ent$rilor conta"ile con*or!ecu irectivele europene:, *ie asupra contului %@) A1ust$ri pentru epreciereac6eltuielilor e e#voltare sau contului %@D A1ust$ri pentru eprecierea altor

i!o"ili#$ri necorporale.

2. +orme speciale privind imobilizrile necorporale

2.1 /ecunoa terea imobilizrilor necorporale

Recunoa4terea unui ele!ent rept i!o"ili#are necorporal$ prevee ca entitateas$ e!onstre#e c$ ele!entul respectiv (nepline4te=

a) e*ini5ia unei i!o"ili#$ri necorporale> 4ib) criteriile 'enerale e recunoa4tere.

Aceast$ cerin5$ se aplic$ costurilor suportate ini5ial pentru o"7nirea sau'enerarea intern$ a unei i!o"ili#$ri necorporale 4i costurilor suportate ulterior pentrua$u'area ori (nlocuirea unor p$r5i ale sale sau pentru (ntre5inerea sa.

I!o"ili#$rile necorporale sunt e natur$ (nc7t, (n !ulte ca#uri, nu e9ist$ a$u'irila o ast*el e i!o"ili#are sau (nlocuiri ale co!ponentelor acesteia. /rin ur!are,!a1oritatea costurilor ulterioare !ai e'ra"$ !en5in "ene*iciile econo!ice viitoare

preconi#ate (ncorporate (ntr-o i!o"ili#are necorporal$ e9istent$, ec7t s$ corespun$e*ini5iei unei i!o"ili#$ri necorporale 4i criteriilor e recunoa4tere in pre#entelere'le!ent$ri.


12/25


pentru a evalua 'raul e si'uran5$ asociat o"5inerii e "ene*icii econo!ice viitoare carepot *i atri"uite utili#$rii activului pe "a#a ove#ilor isponi"ile (n !o!entul recunoa4teriiini5iale, acor7n o i!portan5$ !ai !are ove#ilor e9terne.

%valuarea ini&ial a imobilizrilor necorporale- o i!o"ili#are necorporal$ se

(nre'istrea#$ ini5ial la costul e ac6i#i5ie sau e prouc5ie.Ac0izi&ia separat - (n !o nor!al, pre5ul pe care o entitate (l pl$te4te pentru a

o"7ni separat o i!o"ili#are necorporal$ va re*lecta a4tept$rile privin pro"a"ilitatea ca"ene*iciile econo!ice viitoare preconi#ate ale i!o"ili#$rii s$ revin$ entit$5ii.


13/25


Costurile ulterioare cu un proiect e cercetare sau e#voltare (n curs e reali#are,o"7nit separat sau printr-o co!"inare e (ntreprineri, 4i recunoscut ca i!o"ili#arenecorporal$ sunt=

a) recunoscute rept c6eltuial$ atunci c7n sunt suportate, ac$ acestea sunt

c6eltuieli e cercetare>b) recunoscute rept c6eltuial$ atunci c7n sunt suportate, ac$ acestea nu

satis*ac criteriile e recunoa4tere ca i!o"ili#$ri necorporale 4ic) a$u'ate valorii conta"ile a proiectului e e#voltare (n curs e reali#are,

ast*el o"7nit, ac$ c6eltuielile e e#voltare satis*ac criteriile e recunoa4tere sta"ilitee le'e.

Imobilizri necorporale generate internUneori este i*icil e evaluat ac$ o i!o"ili#are necorporal$ 'enerat$ intern se

cali*ic$ pentru recunoa4tere, in cau#a pro"le!elor (n=a) a ienti*ica ac$ e9ist$ 4i !o!entul (n care apare un activ ienti*ica"il ce va

'enera "ene*icii econo!ice viitoare preconi#ate> 4ib) a eter!ina (n !o *ia"il costul activului.


14/25


3 i!o"ili#are necorporal$ provenit$ in e#voltare 8sau in *a#a e e#voltare aunui proiect intern: tre"uie recunoscut$ ac$, 4i nu!ai ac$, o entitate poate e!onstratoate ele!entele e !ai 1os=

a) *e#a"ilitatea te6nic$ necesar$ *inali#$rii i!o"ili#$rii necorporale, ast*el (nc7t

aceasta s$ *ie isponi"il$ pentru utili#are sau v7n#are>b) inten5ia sa e a *inali#a i!o"ili#area necorporal$ 4i e a o utili#a sau e a o

vine>c) capacitatea sa e a utili#a sau e a vine i!o"ili#area necorporal$>d) !oul (n care i!o"ili#area necorporal$ va 'enera "ene*icii econo!ice

viitoare pro"a"ile. /rintre altele, entitatea poate e!onstra e9isten5a unei pie5e pentruprouc5ia 'enerat$ e i!o"ili#area necorporal$ sau pentru i!o"ili#area necorporal$ (nsine ori, ac$ se prevee *olosirea ei pe plan intern, utilitatea i!o"ili#$rii necorporale>

e) isponi"ilitatea unor resurse te6nice, *inanciare 4i e alt$ natur$, aecvatepentru *inali#area e#volt$rii i!o"ili#$rii necorporale 4i pentru utili#area sau v7n#areaacesteia>

f) capacitatea sa e a evalua *ia"il costurile atri"ui"ile i!o"ili#$rii necorporale(n cursul e#volt$rii sale.


15/25


Ur!$toarele ele!ente nu sunt co!ponente ale costului unei i!o"ili#$rinecorporale 'enerate intern=

a) costurile a*erente v7n#$rii, cele a!inistrative 4i alte costuri 'enerale e re'ie,cu e9cep5ia ca#ului (n care ast*el e costuri pot *i atri"uite irect procesului e pre'$tire a

i!o"ili#$rii pentru utili#are>b) ine*icien5ele ienti*icate 4i piererile ini5iale in e9ploatare suportate (nainte

ca i!o"ili#area s$ atin'$ per*or!an5a plani*icat$> 4ic) costurile cu instruirea personalului pentru a utili#a activul.Contabilizarea c0eltuielilor - costurile cu un ele!ent necorporal tre"uie

recunoscute rept c6eltuieli atunci c7n sunt suportate, cu e9cep5ia ca#urilor (n care=a) *ac parte in costul unei i!o"ili#$ri necorporale care (nepline4te criteriile

e recunoa4tere> saub) ele!entul este o"7nit (n carul unei co!"in$ri e (ntreprineri 4i nu poate

*i recunoscut ca i!o"ili#are necorporal$.


16/25


Unit$ ile pot utili#a 1urnale au9iliare pe *eluri e opera iuni, cu! sunt= &. urnal privin opera iunile e cas$ i "anc$> %. urnal privin econt$rile cu *urni#orii>). Situa ia (ncas$rii-ac6it$rii *acturilor>

. urnal privin consu!urile i alte ie iri e stocuri> . urnal privin salariile i contri"u ia pentru asi'ur$ri sociale, protec ia social$ a o!erilor i asi'ur$rile e s$n$tate>

+. urnal privin opera iuni iverse.Lunar sau la alt$ perioa$ prev$#ut$ e le'e, (n *iecare 1urnal au9iliar se

sta"ilesc totalurile su!elor e"itoare sau creitoare (nre'istrate (n cursul lunii 8perioaei:,totaluri care se (nscriu (n Re'istrul-1urnal.

Conta"ilitatea analitic$ se poate ine *ie irect pe aceste 1urnale 8pentru uneleconturi:, *ie cu a1utorul altor *or!ulare tipi#ate co!une 8*i a e cont analitic pentru valori!ateriale, *i a e cont pentru opera iuni iverse etc.: sau speci*ice, *olosite (n acest scop. /entru unele conturi, pe l7n'$ 1urnalul privin opera iunile e creit se (ntoc!e te i

situa ia privin opera iunile e e"it. eucerea supli!entar$ se calculea#$tri!estrial?anual> (n ca#ul (n care se reali#ea#$ pierere *iscal$, aceasta se recuperea#$

potrivit ispo#i5iilor privin utili#area pro*itului reinvestit.b) aplicarea !etoei e a!orti#are accelerat$ 4i (n ca#ul aparaturii 4i

ec6ipa!entelor estinate activit$5ilor e cercetare-e#voltare.


17/25


e*ectuate at7t pe teritoriul na5ional, c7t 4i (n statele !e!"re ale Uniunii Europene sau (nstatele care apar5in Spa5iului Econo!ic European.

Activit$5ile e cercetare-e#voltare eli'i"ile pentru acorarea euceriisupli!entare la eter!inarea pro*itului i!po#a"il tre"uie s$ *ie in cate'oriile

activit$5ilor e cercetare aplicativ$ 4i?sau e e#voltare te6nolo'ic$, relevante pentruactivitatea inustrial$ sau co!ercial$ es*$4urat$ e c$tre contri"ua"ili.Sti!ulentele *iscale se acor$ separat pentru activit$5ile e cercetare-e#voltare

in *iecare proiect es*$4urat.Amortizarea fiscal

C6eltuielile a*erente ac6i#i5ion$rii e "revete, repturi e autor, licen5e, !$rcie co!er5 sau *a"ric$ 4i alte i!o"ili#$ri necorporale recunoscute in punct e veereconta"il, cu e9cep5ia c6eltuielilor e constituire, a *onului co!ercial, a i!o"ili#$rilornecorporale cu urat$ e via5$ util$ neeter!inat$, (ncarate ast*el potrivitre'le!ent$rilor conta"ile, precu! 4i c6eltuielile e e#voltare care in punct e veereconta"il repre#int$ i!o"ili#$ri necorporale, se recuperea#$ prin inter!eiul eucerilor

e a!orti#are liniar$ pe perioaa contractului sau pe urata e utili#are, up$ ca#.C6eltuielile a*erente ac6i#i5ion$rii sau proucerii pro'ra!elor in*or!atice se recuperea#$

prin inter!eiul eucerilor e a!orti#are liniar$ pe o perioa$ e ) ani. /entru "revetelee inven5ie se poate utili#a 4i !etoa e a!orti#are e'resiv$ sau accelerat$.

/entru (ncararea c6eltuielilor e e#voltare (n cate'oria i!o"ili#$rilornecorporale se utili#ea#$ criteriile prev$#ute e re'le!ent$rile conta"ile aplica"ile.

0eucerea c6eltuielilor e cercetare-e#voltare se evien ia#$ (n *or!ularul &@&K 0eclara ie privin i!po#itul pe pro*it, la r7nul &D Alte su!e eucti"ile.

2.# %valuarea i auditul imobilizrile necorporale


18/25


- E96austivitate - toate tran#ac5iile 4i eveni!entele au *ost (nre'istrate, c$ nusunt o!isiuni sau su"evalu$ri.

- Acurate5e - tran#ac5iile 4i opera5iunile au *ost evaluate 4i (nre'istrate (n!o corespun#$tor cu 'ri1a cuvenit$.

- Separarea e9erci5iilor - tran#ac5iile 4i opera5iunile 8eveni!entele: au *ost(nre'istrate (n perioaa conta"il$ corect$, cu respectarea cerin5elor unei conta"ilit$5i ean'a1a!ent 4i ale principiului inepenen5ei e9erci5iului.

- Clasi*icare - tran#ac5iile 4i opera5iunile au *ost (nre'istrate 8i!putate: (n'rupele e conturi corespun#$toare.

": Solurile conturilor, pentru care vor *i veri*icate ur!$toarele tipuri easer iuni=

- E9isten5$ - toate ele!entele e activ, e atorii 4i e capitaluri propriire*lectate (n conturile conta"ile au e9istat la ata "ilan5ului.

- 0repturi 4i o"li'a5ii - entitatea controlea#$ "ene*iciile econo!ice viitoarea*erente resurselor in activul "ilan5ului 4i c$ atoriile sunt o"li'a5ii actuale ale entit$5ii.

Toate activele repre#int$ repturi ale entit$5ii, sunt controlate e entitate ca ur!are a unuirept e proprietate sau rept e crean5$. Toate atoriile sunt ale entit$5ii, nu aleac5ionarilor, !ana'erilor, entit$5ilor a*iliate etc.

- E96austivitate - toate su!ele au *ost incluse (n solul conturilor, c$ toateactivele, atoriile 4i capitalurile proprii care ar *i tre"uit (nre'istrate sunt evien5iate.

- Evaluare 4i alocare - solurile conturilor au *ost corect calculate, 5in7nu-se sea!a 4i e a1ust$rile pentru eprecieri sau pentru piererile e valoare. Gruparea8alocarea sau clasi*icarea: pe conturi s-a *$cut (n *unc5ie e con5inutul econo!ic 4i *or!a

1uriic$ a ele!entelor a*erente *iec$rui cont.c: Moul e pre#entare i e escriere, pentru care vor *i veri*icate

ur!$toarele tipuri e aser iuni=- Apari5ie, repturi 4i o"li'a5ii - Tran#ac5iile 4i eveni!entele incluse (n

situa5iile *inanciare s-au prous cu aev$rat. Nu s-au (nre'istrat (n conta"ilitate 4i nu s-aupre#entat tran#ac5ii 4i eveni!ente care nu s-au prous, care nu au avut loc sau care au'enerat repturi 4i o"li'a5ii ce nu apar5in entit$5ii.

- Clasi*icare 4i inteli'i"ilitate - Toate pre#ent$rile e in*or!a5ii care ar *itre"uit cuprinse (n situa5iile *inanciare au *ost incluse, cu respectarea carul ere'le!entare aplica"il.

- Acurate5e 4i evaluare - In*or!a5iile *inanciare 4i e alt$ natur$ suntpre#entate (n situa5iile *inanciare cu *ielitate 4i la valorile corespun#$toare.

Riscuri n eviden a imobilizrilor necorporale:

Ine9isten5a unei proceuri care s$ con5in$ circuitul ocu!entelor1usti*icative (n entitate 4i !ono'ra*ia privin evien5a conta"il$> Necunoa4terea proceurii privin evien5a conta"il$ e c$tre personalul

ese!nat> Neese!narea persoanelor responsa"ile cu conucerea evien5ei

conta"ile> Evien5ierea eronat$ a opera5iunilor?(nre'istr$rilor conta"ile> Lipsa ocu!entelor 1usti*icative 4i?sau lipsa ocu!entelor conta"ile la

(nre'istrarea (n conta"ilitate> Nerespectarea re'le!ent$rilor conta"ile aplica"ile>

/a'e 1*o* 25


19/25


Erori ale siste!ului in*or!atic e conta"ilitate> Nepro!ovarea unui cult al entit$5ii (n care s$ se pun$ accentul pe controlul

activit$5ii 8principiul celor patru oc6i:> Ne!onitori#area veniturilor 4i c6eltuielilor (n "a#a unui "u'et sta"ilit> Neapro"area tran#ac5iilor !a1ore> Ne!onitori#area inicatorilor c6eie e per*or!an5$> Neele'area responsa"ilit$5ilor personalului pentru !a9i!i#area

reparti#$rii sarcinilor>Conucerea unei entit$5i r$spune pentru e9isten5a tuturor activelor, (nre'istrarea

tuturor tran#ac5iilor e v7n#area, evaluarea corect$ a stocurilor, recunoa4terea atoriilorca o"li'a5ii proprii ale entit$5ii, (nre'istrarea tuturor tran#ac5iilor (n perioaa e9a!inat$,

precu! 4i pre#entarea 4i escrierea corect$ a su!elor (n situa5iile *inanciare.Chei de control n eviden a imobilizrilor necorporale:

S$ ne asi'ur$! c$ i!o"ili#$rile necorporale sunt pre#entate *iel (n carulsitua5iilor *inanciare, (n con*or!itatea cu preveerile le'ale aplica"ile>

S$ ne asi'ur$! c$ i!o"ili#$rile necorporale re*lectate (n situa5iile*inanciare e9ist$ (n realitate 4i c$ e9ist$ titlu e proprietate vali>

S$ ne asi'ur$! c$ evaluarea i!o"ili#$rilor necorporale este con*or!$ cupoliticile conta"ile ale entit$5ii, iar politicile conta"ile sunt aplicate consecvent>

S$ ne asi'ur$! cu privire la caracterul vali al intr$rilor e i!o"ili#$rinecorporale 4i c$ ce$rile au *ost conse!nate corect>

S$ ne asi'ur$! c$ i!o"ili#$rile necorporale au *ost corect a!orti#ate, iaraceast$ a!orti#are este e*ectuat$ pe o "a#$ care s$ *ie *iel$, aecvat$ 4i consecvent$ cucea in anul preceent>

S$ ne asi'ur$! c$ a *ost constituit un provi#ion aecvat pentru eprecierea

acestora>Aceste c6ei e control au rolul e a ienti*ica ac$ ele!entele e naturai!o"ili#$rilor necorporale nu sunt enaturate se!ni*icativ (n situa5iile *inanciare.

II. Aspecte practice privind imobilizrile necorporale

1. 6tudiu de caz privind imobilizrile necorporale

&. Se constituie societatea BETA SRL, s$ se conta"ili#e#e aportul asocia ilor lacapitalul social, precu! i i!o"ili#area c6eltuielilor e constituirea societ$ ii.

a: Su"scrierea capitalului social=

+ &@&& @@ lei0econtari cu asociatii Capital su"scris nevarsatactionarii privin capitalul

": $rsarea capitalului social=&%& + @@ lei

Conturi la "anci in lei 0econtari cu asociatii

/a'e 1,o* 25


20/25


actionarii privin capitalul

c:


21/25


+@& )@& %.@@@ leiC6eltuieli cu !ateriile pri!e Materii pri!e

+@% )@% .@@@ leiC6eltuieli cu !aterialele consu!a"ile Materiale consu!a"ile

+& %& @@ leiC6eltuieli cu salariile personalului /ersonal - salarii atorate

+D&& %D& )@@ leiC6eltuieli e e9ploatare privin A!orti#$ri privina!orti#area i!o"ili#$rilor i!o"ili#$rile corporale

3aza de dezvoltare


22/25


). 3 entitate ac6i#i5ionea#$ un pro'ra! e conta"ilitate (n su!$ e )@.@@@ lei,care ur!ea#$ a *i utili#at pentru nevoi proprii. 0urata e utili#are econo!ic$ este e treiani. 3at$ cu ac6i#i5ia pro'ra!ului pentru necesit$5i proprii, entitatea ac6i#i5ionea#$ 4ilicen5a (n valoare e )D.@@@ lei, respectiv reptul e a !ultiplica 4i vine ter5ilor acest

pro'ra!, pe o perioa$ e oi ani.0eoarece se poate e*ectua o separare clar$ (ntre cele ou$ co!ponente, (n

conta"ilitate ele vor *i ur!$rite separat=J @ +D.@@@ lei%@ Furni#ori e i!o"ili#$riConcesiuni, "revete, licen5e, )D.@@@ lei

!$rci co!erciale, repturi 4i active si!ilare%@D )@.@@@ leiAlte i!o"ili#$ri necorporale


23/25


A!orti#are anual$ &&@.@@@ lei? ani %2.@@ lei?anA!orti#are lunar$ %2.@@ lei?&% luni %.%% lei?lun$

+D&& %D@).& %.%% leiC6eltuieli e e9ploatare A!orti#area c6eltuielilorprivin a!orti#area i!o"ili#$rilor e e9plorare

. Societatea Beta SRL o" ine (n anul %@&) venituri totale e )@@.@@@ lei, incare venituri i!po#a"ile %@.@@@ lei i c6eltuieli totale e &@@.@@@ lei, in care c6eltuielineeucti"ile e &.@@@ lei i c6eltuieli e cercetare e @.@@@ lei.

0eoarece societatea Beta SRL (nre'istrea#$ c6eltuieli e cercetare poate"ene*icia e *acilitatea *iscal$ privin eucerea e @J in valoarea acestor c6eltuieli lacalculul pro*itului i!po#a"il.

0eucere *iscal$ @J 9 @.@@@ lei %@.@@@ lei

/ro*itul i!po#a"il enituri totale H C6eltuieli totale H enituri nei!po#a"ile OC6eltuieli neeucti"ile H 0euceri *iscale )@@.@@@ lei H &@@.@@@ lei H %@.@@@ lei O&.@@@ lei H %@.@@@ lei &2.@@@ lei.

I!po#itul pe pro*it &+J 9 &2.@@@ lei %2.D@ lei.

+. Societatea So*t;are SRL a ac6i#i ionat un pro'ra! in*or!atic (n valoaree &@@.@@@ lei, ta9e va!ale = ).@@, TA pl$tit (n va!$= %.@@@ lei, ra"at pri!it e la

*urni#or = &.@@@ lei.


24/25


%@ @ &%.@@@ leiConcesiuni, "revete, licen e Furni#ori i!o"ili#$ri

": /lata ta9elor (n va!$=J &%& %2.@@ lei

+ Conturi la "$nci in lei ).@@ leiAlte i!po#ite i ta9e

%+ %.@@@ leiTA eucti"il$

- Costul e prouc ie pentru i!o"ili#$rile necorporaleSo*t;are SRL reali#ea#$ un pro'ra! in*or!atic so*t;are pentru care a

!o"ili#at !ai !ulte ec6ipe in*or!aticieni. C6eltuielile oca#ionate sunt (!p$r ite (n *a#a

e cercetare i *a#a e e#voltare ast*el=-c6eltuieli in *a#a e cercetare 8stuierea i anali#a unor pro'ra!e

in*or!atice si!ilare, (ntoc!irea !oelului lo'ic care va sta la "a#a ur!$torului pro'ra!,(ntoc!irea !oelului conceptual al atelor: (n su!$ total$ e &%.@@@ lei .

-c6eltuieli in *a#a e e#voltare 8pro'ra!area e*ectiv$ i anali#a so*t;are.Testarea pro'ra!ului: (n su!$ total$ e %@.@@@ lei.

-c6eltuieli a*erente cursurilor pentru pre'$tirea personalului (n veereautili#$rii pro'ra!ului &.&@@ lei.

a:


25/25


Bibliografie

&. To!a Marin H Ini iere (n auitul situa iilor *inanciare, Eitura CECCAR, Bucure ti, %@&%>

%. To!a Marin H Ini iere (n evaluarea (ntreprinerii, Eitura CECCAR,Bucure ti, %@&&>

). Ristea Mi6ai H Conta"ilitate apro*unat$, Eitura Universitar$, Bucure ti,%@@>

. Co!an Florin H Conta"ilitate *inanciar$ i *iscalitate, Eitura Econo!ic$,Bucure ti, %@@>

. Stanarul /ro*esional nr. %& H Misiunea e inere a conta"ilit$ ii, (ntoc!irea i pre#entarea situa iilor *inanciare H G6i e aplicare, Eitura CECCAR>

+. Stanarul /ro*esional nr. %% H Misiunea e e9a!inare a conta"ilit$ ii,(ntoc!irea, se!narea i pre#entarea situa iilor *inanciare, Eitura CECCAR>

2. 3.M.F./. nr. &D@%?%@& pentru apro"area Re'le!ent$rilor conta"ilecon*or!e cu irectivele europene>

D. 3.M.F./. nr. %D+&?%@@ pentru apro"area Nor!elor privin or'ani#area ie*ectuarea inventarierii ele!entelor e natura activelor, atoriilor i capitalurilor proprii>

. 3.M.F./. nr. )&%?%@@D privin ocu!entele *inanciar conta"ile>&@. 3.M.F./. nr. %@D+?%@&@ pentru aproarea Nor!elor privin eucerile

pentru c6eltuielile e cercetare-e#voltare la eter!inarea pro*itului i!po#a"il>&&. Le'ea nr. 2&?%@@) privin Coul Fiscal>&%. Le'ea nr. D?%@& privin /roceura Insolven ei.

Tema an II Sem I - Referat CECCAR

Documents

Transcript of Tema an II Sem I - Referat CECCAR