2.2.CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII2.2.1.Contabilitatea creanelor i datoriilor comerciale n valut (sau a cror decontare se face n lei n funcie de cursul unei valute).2.2.2.Contabilitatea efectelor de comer2.2.3.Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor clieni2.2.1.Contabilitatea creanelor i datoriilor comerciale n valut (sau a cror decontare se face n lei n funcie de cursul unei valute).Creanele i datoriile a cror ncasare sau plat se efectue valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n valut. O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii tranzaciei. ns, n cazul cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor. Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar. Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni. n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea tranzaciilor n valut, creanele i datoriile exprimate n lei, dar a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate n valut.Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni. La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. Prevederile de mai sus se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Schematic, asa cum precizeaz reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, evaluarea creanelor i datoriilor comerciale n valut i a creanelor i datoriilor comerciale exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, n urmtoarele momente: recunoaterea iniial, la finele fiecrei luni (evaluare lunar), la ncheierea exerciiului financiar (la data bilanului) i la data decontrii se efectueaz astfel:

MomentulEvaluriiCreane i datorii n valutCreane i datorii exprimate n lei,a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute

RecunoatereaIniialO tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii. n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate n valut.

Prin curs de schimb de la data efecturii operaiunii se nelege cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii, disponibil ca informaie la momentul efecturii operaiunii (ncasare, plat, emitere de documente).

Evaluarea lunar (la sfritul fiecrei luni)Cursul valutar utilizat pentru evaluarea lunar a creanelor i datoriilor n valut i a creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz

Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.

Conturi utilizate:765 Venituri din diferene de curs valutar665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

Diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.

Conturi utilizate:768 Alte venituri financiare668 Alte cheltuieli financiare

nchiderea exerciiului financiar (data bilanului)Cursul valutar utilizat pentru evaluarea i prezentarea elementelor n situaiile financiare anuale este cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, care rezult n urma evalurii creanelor sau datoriilor n valut se determin ca diferen ntre:

-cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei dela data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i

-cursul de schimb de la data ncheieriiexerciiului financiar.

Se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.

Conturi utilizate:765 Venituri din diferene de cursvalutar665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

Diferenele favorabilesau nefavorabile, care rezult n urma evaluriicreanelori datoriilor, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute se determin ca diferen ntre:

-cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor respective, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i

-cursul de schimb de la data ncheieriiexerciiului financiar.

Se nregistreaz la alte venituri saualte cheltuieli financiare, dup caz.

Conturi utilizate:768 Alte venituri financiare668 Alte cheltuieli financiare

DecontareModalitate de decontare:

-n valutConturi corespondente(conturi de trezorerie n valut):Exemplu:5124 Conturi la bnci n valut5314 Casa n valut-n lei, n funcie de cursul unei valuteConturi corespondente (conturi de trezorerie n lei):Exemplu:5121 Conturi la bnci n lei5311 Casa n lei

Curs valutar utilizat la decontareOperaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.Prin curs de schimb de la data efecturii operaiunii se nelege cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii, disponibil ca informai la momentul efecturii operaiunii (ncasare, plat, emitere de documente).

Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite:

-fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau-fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate

trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar.

Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.

Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.

Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit:

-fa de cel la care au fost nregistrateiniial pe parcursul lunii sau-fa de cele la care sunt nregistrate ncontabilitate

trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare.

Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun.

Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.

Diferenele financiare, favorabile sau nefavorabile, rezultate n urma decontrii se nregistreaz n conturile:

765 Venituri din diferene de curs valutar665 Cheltuieli din diferene de curs valutar768 Alte venituri financiare668 Alte cheltuieli financiare

Exemplul 1

La 1 noiembrie anul N, se cunosc urmatoarele informatii:-disponibilitati in valuta: 2.000 x 4,42 lei/;-creante clienti: 2.000 x 4,42 lei/;-datorii fata de furnizori: 4.000 x 4,42 lei/;

In cursul lunilor noiembrie N, decembrieN i ianuarie N+1 au avut loc urmtoarele tranzacii: -pe data de 15.11.N, s-au vandut marfuri clientilor de 3.500 , cursul din momentul vanzarii 4,45 lei/; -pe data de 20.11.N, s-au cumparat materii prime de la furnizori in valoare de 5.000 , cursul din momentul cumpararii fiind de 4,42 lei/;-s-au incasat de la clienti 2.000 , cursul de inregistrare fiind de 4,42 lei/, cursul din momentul incasarii fiind de 4,41 lei/;-la 31.11.N, cursul valutar este de 4.40 lei;-pe data de 25.12.N, se platesc datoriile fata de furnizori in valoare de 3.000 , cursul de inegistrare in contabilitate fiind de 4,40 lei/;iar cursul din momentul platii fiind de 4,48 lei/.-cursul de 31.12.N este de 4,46 lei/.-pe data de 14.01.N+1 se pltete o datorie fa de furnizori n valoare de 500, cursul de nregistrare n contabilitate fiind de 4,46 lei, iar cursul din momentul plii este de 4,44 lei.

Se cere:-sa se prezinte inregistrarile contabile din exerciiile N i N+1;-sa prezinte inregistrarile contabile aferente evaluarii elementelor monetare in bilant (creante, datorii i disponibiliti), la cursul de inchidere de la sfarsitul fiecrei luni i de la sfritul anului N.

Exemplul 2

Pe data de 15.12 N, societatea X achiziioneaz de la societatea Y un utilaj : palta utilajului se efectueaz n lei, dar n funcie de cursul EURO. Preul negociat este de 100.000 euro. Plata furnizorului se va face n lei, reprezentnd cei 100.000 euro la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii plii (cursul din ultima zi bancar anterioar operaiunii, disponibil ca informaie la momentul efecturii operaiunii). Ambii parteneri sunt persoane juridice romne.

Not: n acest exemplu nu s-a evideniat taxa pe valoarea adugat aferent, aceasta se evideniaz conform prevederilor din legislaia fiscal n vigoare.

Situaia exemplificat se prezint n dou variante:- varianta 1: plata facturii are loc pe data de 28.12.N;- varianta 2: plata facturii are loc pe data de 01.02.N+1.

Cursurile de schimb au fost urmtoarele:-15.12.N: 4.55 lei/euro;-31.12.N: 4,45 lei/euro;-01.02.N+1: 4,57 lei/euro.

S se prezinte nregistrrile contabile att la societatea X, ct i la societatea Y, n exerciiile N i N+1.

2.2.2.Contabilitatea efectelor de comerEfectele comerciale sunt titluri negociabile ce reprezint creane decontabile la vedere sau pe termen scurt, n favoarea persoanelor care le detin. Utilizate iniial ca instrumente pentru transferul fondurilor, efectele comerciale au devenit, n zilele noastre, att instrumente de plat datorit transmiterii lor prin gir, ct i instrumente de credit datorit posibilitilor de scontare nainte de termen.Efectele comerciale cele mai cunoscute i des utilizate sunt cambia i biletul la ordin.

Cambia este obligaia scris de a plti sau de a face s plteasc, la scaden, o sum de bani determinat.n procesul crerii cambiei sunt puse n legtur 3 persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Cambia este un titlu creat de trgtor care n calitate de creditor d ordin debitorului su numit tras s plteasc o sum fixa, la vedere sau la termen, unei alte persoane numit beneficiar.

Crearea i circulaia cambiei (in vederea ncasrii) pot s fie schematizate astfel: Societatea X (beneficiar)

2 4 5

1 Societatea Y Societatea Z (trgtor) 3 (tras)

Crearea si circulatia (n vederea incasarii) cambiei presupun urmtoarele etape:1-Pe data de 1.03. N, Societatea Y a vndut mrfuri societii Z n valoare de 30.000, termenul de ncasare fiind stabilit pe data de 1.05.N;2-Pe data de 10.03.N, Societatea Y cumpr materii prime de la societatea X n valoare de 30.000, scadena de plat fiind stabilit pe data de 1.05.N;3-n data de 15.03.N, societatea Y trage o cambie asupra societii Z n favoarea societii X, pentru suma de 30.000 i cu scaden pe data de 1.05.N. Din momentul completrii i acceptrii cambiei, societatea Y are calitatea de trgtor, societatea Z se afl n poziie de tras, iar societatea X este n poziie de beneficiar;4-Societatea Y transmite cambia societii X;5-La scaden, pe data de 1.05.N, societatea Z pltete contravaloarea cambiei societii X, stingndu-se, astfel, obligaia pe care o are fa de aceasta.Schema prezentat reprezint modalitatea cea mai simpl de creare i circulaie a unei cambii. Circulaia unei cambii se poate complica n situaia n care aceasta este folosit ca instrument de credit prin scontare sau ca instrument de plat prin gir.Scontarea reprezint operaia prin care o ntreprindere mobilizeaz, prin intermediul unei bnci, efectele de comer neajunse la scaden.Girul reprezint actul prin care posesorul cambiei numit girant, transfer altei persoane numite giratar toate drepturile izvorte din cambie.Biletul la ordin este un instrument prin care emitentul (debitorul) se angajaj s plteasc la o anumit dat, o sum determinat beneficiarului sau celui care este posesorul legitim al instrumentului. Spre deosebire de cambie, a crei creare necesit existena a 3 persoane, biletul la ordin pune n legtur dou persoane: emitentul i beneficiarul.

Crearea biletului la ordin poate s fie schematizata astfel: 1

2 Societatea X Societatea Y (beneficiar) (emitent) 3

41-Societatea X factureaz societii Y, pe data de 1.03.N, o prestare de servicii n valoare de 35.500;2-Pe data de 4.03N, societatea Y completeaz un bilet la ordin prin care se oblig s plteasc societii X, pe data de 1.05.N, suma de 35.500;3-La scaden, societatea X prezint biletul la ordin pentru ncasarea sumei nscris pe el. Prezentarea biletului la ordin se poate face fie direct la societatea Y, fie bncii acesteia.4- Societatea X ncaseaz contravaloarea biletului la ordin.

A)Contabilitatea crearii efectelor de comer

Crearea unui efect de comer transform o crean ordinar ntr-o crean mobilizabil care are caracteristici juridice diferite. Drept urmare, este normal s se fac distincia ntre angajamentele ordinare i efectele comerciale, att la debitor ct i la creditor.-ntreprinderea creditoare: decontarea creanei poate s se fac prin intermediul unei cambii emise asupra debitorului su sau n urma primirii unui bilet la ordin emis de ctre debitor. Totalul efectelor din portofoliu coincide cu soldul contului 413 "Efecte de primit".-ntreprinderea debitoare: decontarea datoriei poate s se fac prin intermediul unei cambii acceptate sau prin emiterea unui bilet la ordin, care genereaz intervenia contului 403 "Efecte de plat".

Exemplul 1ntreprinderea X cumpr mrfuri n valoare de 12.400 (inclusiv TVA) de la furnizorul Y; totodat, ea vinde mrfuri clientului Z, la un pre de vnzare de 12.400 (inclusiv TVA). ntreprinderea X trage o cambie de 12.400 asupra societii Z, cu scadena de 60 de zile, beneficiarul acesteia fiind ntreprinderea Y. B)Contabilitatea decontarii (plii) efectelor comerciale (ncasarea valorii efectului de comer)Decontarea se poate face prin ncasare direct sau prin intermediul unei bnci (situaie n care banca percepe anumite comisioane).Exemplul 2 Societatea X ncaseaz contravaloarea unui efect de comer n valoare de 1.000 um. Societatea Z pltete contravaloarea unui efect de comer n valore de 1.000 um.

Exemplul 3Societatea X trimite la banc spre ncasare un efect de comer n valoare de 1.000 um. Ulterior efectul este ncasat, banca percepend un comision de 10 um.

c)Contabilitatea circulaiei efectelor comerciale

Circulatia efectelor comerciale se realizeaz prin operaiile de girare i de scontare.Girul reprezint actul prin care posesorul cambiei numit girant, transfer altei persoane numite giratar toate drepturile izvorte din cambie. Girantul unei cambii este, n principiu, n mod solidar, garant al plii acesteia la scaden.Scontarea permite beneficiarului unui efect comercial s mobilizeze creana reprezentat de efectul de comer nainte de scadena sa. Cambia este supus girrii la ordinul unitii bancare care devine proprietar pn la scaden, n schimbul plii imediate a nominalului nscrisului diminuat cu dobnzile i cu diversele comisioane (suma reinut de banc poart denumirea de agio).Agio = Dobnzile + Comisioane bancareExemplul 4Societatea X remite la banc spre scontare un efect de comer de 1.000 um. Ulterior se ncaseaz suma de 950 um (40 dobnzi i 10 uniti monetare comision).

2.2.3.Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor clienin conformitate cu prevederile Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, creanele se prezint n situaiile financiare la valoarea lor probabil de ncasat. Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se nregistreaz ajustri pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.

Exemplul 1

Societatea X a facturat societii Y, n luna ianuarie N, mrfuri n valoare de 248.000 lei (inclusiv TVA 24%). La 31.12.N, cu ocazia inventarierii creanelor, X constat c sicietatea Y este n insolven, iar probabilitatea de recuperare a creanei este foarte mic. n anul N+1, societatea Y intr n faliment, iar lichidatorii vireaz entitii X suma de 62.000 lei. Restul sumei este irecuperabil, deoarece procedura de faliment a fost ncheiat conform hotrrii judectoreti.

Exemplul 2La inventarul exerciiului N situaia creanelor clieni considerate incerte se prezint astfel:CLIENTCREANINCLUSIV TVAGRAD PROBABILDE NCASARE

A248.00060%

B2.480.00030%

C2.232.00070%

D744.00090%

n cursul i la nchiderea exerciiului N+1 s-au constatat urmtoarele: clientul A i-a onorat integral obligaia sa de plat; clientul B a fcut o plat definitiv n contul datoriei sale numai pentru suma de 1.785.000 um, suma rmas de ncasat fiind considerat irecuperabil (faliment); clientul C nu a pltit nimic, dar situaia sa financiar s-a ameliorat, noul grad probabil de ncasare fiind de 80%; clientul D nu a pltit nimic, creana fiind apreciat ca irecuperabil (faliment); clientul E fa de care exist o crean de 620.000 um este apreciat ca fiind recuperabil pentru 10% din valoare.S se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiilor N i N+1.1