Universitatea Crestina “Dimitrie Cantemir” BucurestiFacultatea de Stiinte Economice Cluj-Napoca

Studiu comparativ privind TVA in Bulgaria, Olanda si Spania

Barnutiu Valentin AndreiCAA, An II

Studiu comparativ privind TVA in Bulgaria, Olanda si Spania

Taxa pe valoarea adaugata (T.V.A.) este un impozit indirect care se adreseaza tuturor activitatilor comerciale care implica productia si ditributia de bunuri si servicii. Obiectul taxei pe valoarea adaugata il reprezinta livrarile de marfuri catre terti si pentru consumul propriu, achizitiile de bunuri, presatrile de servicii si bunuri importate. Totodata sunt impozabile si unele operatiuni care pot fi asimilate vanzarii sau cumpararii, ca de exemplu : creditul pentru consul, cesiunea de marfuri si orice tranzactie privind transferull proprietatii unui bun material.

Valoarea adaugat reprezinta diferenta dintre incasarile obtinute din vanzarea bunurilor sau prestarea serviciilor si platile efectuate pentru bunuri si servicii aferente aceluiasi stadiu al circuitului economic.

Caracteristicile taxei pe valoarea adaugata

1. Este un impozit neutru, pentru ca afecteaza pretul final al unui bun sau al unui serviciu in momentul in care acesta ajunge la consumatorul final, indiferent de numarul operatiunilor care preced livrarea la consumatorul final. Neutralitatea impozitului este asigurata de aplicarea acestuia asupra valorii adaugat in fiecare stadiu al circuitului economic al unui bun sau serviciu.

2. Are un caracter universal, deoarece se aplica asupara tuturor bunurilor si serviciilor din economie, rezultate atat din activitatea curenta de exploatare, cat si din activitatea financiara de fructificare a capitalurilor disponibile.

3. Este un impozi unic deoarece indiferent de circuitul pe care il parcurge materia prima pana la realizarea produsului finit, este acelasi ca nivel al cotei, taxa nefiind dependenta de intinderea circuitului economic.

4. Este un impozit cu plata fractionata , adica se calculeaza pe fiecare stadiu care intervine in realizarea si valorificarea produsului.

5. Se caracterizeaza prin transparenta, pentru ca asigura fiecarui subiect impozabil posibilitatea de a cunoaste exact si concret care este marimea impozitului si a obligatiei de plata ce-i revine.

Actiunile Uniunii Europene in sfera TVA

Actiunile Uniunii Europene in domeniul impozitelor indirecte au ca baza legala articolele 90 si 93 din Tratatul de Constituire al Uniunii Europene. Regula ce guverneaza acest tratat este cea de unanimitate, bazandu-se totodata pe principiul armonizarii impozitelor indirecte, nu a standardizarii acestora.

Armonnizarea TVA in cadrul Uniunii Europene s-a realizat in mai multe etape:I. Inrtoducerea TVA in toate statele membre (pana in anul 1970);II. Uniformizarea bazei de impozitare pentru TVA si a cotelor de TVA (1977-1993);III. Trecerea de la un sistem tranzitoriu pentru TVA, odata cu formarea pietei unice si

desfiintarea frontierelor vamale (1 ianuarie 1993);IV. simplificarea sistemului TVA si cooperarea statelor membre pentru reducerea fraudei

fiscale.

Introducerea TVA in toate statele membre

Taxa pe valoarea adaugata a fost introduse in Comunitatea Economica Europeana prin primele doua “Directive TVA” adoptate la 11 aprilie 1967. Aceste directive aveau drept scop inlocuirea diferitelor taxe de productie si consum aplicate de catre statele membre, care constituiau obstacole la libera circulatie a marfurilor, avandu-se in vedere doua argumente principale:

- avantajele TVA fata de alte modalitati de impozitare indirecta si in special fata de impozitul pe circulatia marfurilor aplicat in cascada;

- tranasparenta operatiunilor de impozitare a importurilor si de exceptare de la impozitare a exporturilor realizate intre statele membre.

Uniformizarea bazei de impozitare pentru TVA si a cotelor de TVA

Pe linia armonizarii TVA un loc important il ocupa cea de-a VI-a directiva a consiliului UE nr. 77/388/CEE din 17 mai 1997.

Printre obstacolele Directivei a VI-a Consiliului UE figureaza: sfera de aplicare a TVA, operatiunile supuse impozitarii, continutul bazei de impunere, regimul cotelor de impunere, persoanele impozabile, locul impozitarii, regimul deduderilor, operatiunile scutite de taxa etc.

Fiind impozitul indirect cu cea mai mare pondere in Produsul Intern Brut, UE a instituit obligatia ca statele membre sa contribuie cu o cota din TVA incasata la bugetul Uniunii Europene.

Cea mai mare parte a obiectivelor mentionate anterior au fost realizate, dar se mai mentin inca diferente importante in ceea ce priveste nivelul si numarul cotelor impozitare. Armonizarea nu a constat in stardardizarea cotelor, ci in apropierea acestora, in consecinta nivelul cotelor de impozitare difera astazi de la un stat membru la altul. Comisia Europeana a impus o cota standard care sa se situeze intre 15% si 25% si una sau doua cote reduse care nu pot fi mai mici de 5%. In ceea ce priveste numarul cotelor de TVA, utilizarea mai multor taxe cu niveluri diferite permite realizarea unor obiective de ordin social prin impozitarea in baza cotelor reduse sau foarte reduse a produselor si serviciilor de stricta necesitate ca: medicamente, alimente, apa potabila, transport in comun, salubritate, carti, ziare, radio, televiziune etc. Drept urmare, numarul cotelor si sfera de aplicare a acestora difera de la un stat membru la altul.

BulgariaSituata in partea de sud-est a Peninsulei Balcanice, Bulgaria se bucura de o mare

diversitate a reliefului, nordul tarii este dominat de vasta lunca a Dunarii, iar in sud se gasesc munti si podisuri. In partea estica se afla tarmul Marii Negre, una dintre atractiile turistice ale tarii pe tot parcursul anului.

In 2014, cele mai importante sectoare ale economiei Bulgariei erau : industria(23,5%), comertul cu ridicata si cu amanuntul, transporturle, serviciile de cazare si de alimentatie publica (21.3%) si administratia publica, apararea, educatia, sanatatea si asistenta sociala (13,2%).

In Bulgaria, cota standard a taxei pe valoarea adaugata este de 20% si nu exista o cota redusa pentru produsele de prima necesitate : alimente, medicamente, materiale etc. in schimb, o cota mai mica de TVA se aplica doar pentru agentiile de turism. Pentru serviciile de cazare intr-un hotel si transportul turistilor, TVA-ul se plateste cu o cota redusa de 9%.

OlandaConform Economist Intelligence Unit, Olanda este una dintre cele mai sigure destinatii

de afaceri, bucurandu-se de un climat politic stabil, o baza macroeconomica puternica, un cadru legal clar si relatii comerciale bine dezvoltate. Produsul intern brut situeaza Oanda intre primele 165 de tari ale lumii. Lipsa de resurse naturale si dimensiunea redusa a pietei interne au imprimat economiei olandeze o orientare accentuata catre pietele externe si au determinat un grad de deschidere pronuntat, comertul exterior constituind in prezent motorul dezvolatrii sale.

Caracterul deschis da insa econoiei olandeze un grad sporit de vulnerabilitate in fata pietelor externe. Astfel, din 2001, intr-o conjunctura mondiala nu foarte favorabila, cresterea economica s-a diminuat in olanda mai accentuat decat in alte tari europene. Cu un nivel de expunere relativ ridicat in relatia comerciala cu Statele Unite, economia olandezza a resimtit cel mai acut in zona euro evolutia ascendenta a monedei unice in fata dolarului american.

In Olanda cota standard de TVA este de 21% (din 21 octombrie 2012), iar cota de TVA redusa pentru alimente, carti, produse farmaceutice, tratamente medicale, transport de pasageri, evenimente culturale este de 6%.

SpaniaIn 2014 cele mai importante sectoare ale economiei Spaniei erau: comertul cu ridicata si

cu amanuntul, transporturile, serviciile de cazare si alimentatie publica (24,1%); administratia publica, apararea, educatia, sanatatea si asistenta sociala (18,6%) si industria (17,5%).

Din septembrie 2012 cota standard de TVA in Spania este de 21% , cota TVA redusa pentru produse farmaceutice, tratamente medicale, transport de pasageri intrari la evenimente culturale este de 10%, iar pentru alimente Spania aplica o cota foarte redusa de TVA de 4 %.

Cote ale TVA utilizate in prezent si sfera de aplicare a acestora in Bulgaria, Olanda si Spania

Reglementarile Uniunii Europene in vigoare, actualizate prin Directiva 2006/112/CE din data de 28 Noiembrei 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata impun o cota standard care sa se situeze intre 15% si 25%. Politica fiscala europeana nu poate viza si nu are dreptul sa impuna o standardizare la nivelul sistemelor fiscale ale statelor membre, de aceea cotele difera de la o tara la alta.

Bulgaria Olanda Spania18%

20%

22%

20%

21% 21%

Cota standard de TVA

Cota TVA

Se remarca faptul ca, cota de TVA a celor trei state este destul de apropiata, egala in cazul Olandei si Spaniei, dar nu se atinge maximul impus de Uniunea Europeana de 25%.

Cota standard se aplica tuturor operatiunilor impozabile, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoarea adaugata si celor asupra carora se aplica celelalte cote existente in acest moment.

Cotele reduse

Legea europeana da dreptul statelor membre sa practice una sau doua cote reduse care insa nu pot fi mai mici de 5%, acesta fiind principalul criteriu de diferentiere. In cazul de fata doar Spania practica doua cote reduse.

Sfera de aplicare a acestor cote este inclusa in Anexa III a Directivei 2006/112/CEE. Statele membre pot aplica una sau doua cote reduse de minim 5% livrarilor de bunuri sau prestarilor se servicii din categoriile:

1. Alimentele (inclusiv bauturi, cu exceptia bauturilor alcolice) destinate consumului uman si animal; animalele vii, semintele, plantele si ingredientele utilizate in mod normal in prepararea alimentelor; produsele utilizate in mod normal pentru a completa sau inlocui alimentele;

2. Furnizarea apei;3. Produsele farmaceutice de tipul celor utilizate pentru ingrijirea sanatatii, prevenirea

bolilor si ca tratament in scopuri medicale si veterinare;4. Echipamentele medicale, materialele auxiliare si alte aparate destinate atenuarii sau

tratarii handicapurilor, pentru utilizarea personala exclusiva a persoanelor cu handicap, inclusiv repararea respectivelor bunuri si livrarea de scaune de copii pentru automobil;

5. Transportul de persoane si al bagajelor acestora;6. Livrarea, inclusiv imprumutul de catre librarii, a cartilor (inclusiv brosuri, pliante si

imprimate similare, albume, carti de desenat sau de colorat pentru copii, partituri imprimate sau

in manuscris, harti si harti hidrografice sau similare), ziare si periodice, altele decat maerialele destinate in totalitate sau in mod predominant publicitatii;

7. Dreptul de intrare la spectacole, teatre, targuri, parcuri de distractii, concerte, muzee, gradini zoologice, cinematografe, expozitii si manifestari si institutii culturale similare;

8. Receptarea serviciilor de radiodifuziune si televiziune;9. Furnizarea de servicii de catre scriitor, compozitori si artisti-interpretisau executanti

sau drepturi de autor de care beneficiaza;10. Livrarea, construirea, renovarea si transformarea locuintelor ca parte a politicii

sociale;11. Livrarea de bunuri si prestarea de servicii de tipul celor utilizate in productia agricola,

cu exceptia bunurilor de capital, precum utilajele sau cladirile;12. Cazarea in hoteluri si unitati similare, inclusiv cazarea pentru vacanta si inchirierea

unor locuri in campinguri sau pe terenuri destinate parcarii rulotelor;13. Drepturile de intrare la evenimente sportive;14. Drepturile de utilizare a instalatiilor sportive;15. Livrarea de bunuri si prestarea de servicii de catre organizatiile recunoscute ca

avandd un caracter social de catre statele membre si anajate in activitati de asistenta si securitate sociala, in masura in care respectivele operatiuni nu sunt scutite de plata TVA;

16. Prestarea de servicii de catre pompele funebre si crematorii, precum si furnizarea de bunuri conexe;

17. Serviciile de ingrijire medicala si dentara si de tratament terma, in masura in care serviciile respective nu sunt scutite de plata TVA;

18. Prestarea de servicii furnizate pentru curatarea starzilor, colectarea si tratarea deseurilor menajere.

Statele membre sunt indreptatite sa aplice cotele reduse doar asupra bunurilor si serviciilor enumerate mai sus. Ele au dreptul, dar nu si obligatia de a aplica aceste cote, in consecinta sfera de aplicare a cotei reduse difera foarte mult de la o tara la alta.

Lista cotelor de TVA aplicat in Bulgaria, Olanda si Spania

Stat membru Cod Cota foarte redusa

Cota redusa Cota standard

Bulgaria BG - 9 20Olanda NL 6 21Spania ES 4 10 21

Aplicarea cotelor reduse de TVA pentru categoriile de bunuri si servicii descrise in Anexa III a Directivei 2006 / 112 / EC

Categorie BG NL ES1 Alimente 20 6 4 - 102 Furnizarea apei 20 6 103 Produse farmaceutice 20 6 - 21 4 - 214 Echipamente medicale pentru

persoanele cu dizabilitati20 6 - 21 10

Scaune de automobil pentru copii

20 21 21

5 Transportul de pasageri 20 6 10

6 Carti 20 6 4 - 21Ziare 20 6 4 -21Periodice 20 6 4 - 21

7 Drepturi de intrare la spectacole

20 6 [ex] - 10

Parcuri de distractii 20 6 108 Servicii de televiziune 20 21 21

Licente TV 20 [ex] 219 Scriitori, compozitori 20 6 - 21 1010 Locuinte sociale 20 21 4

Renovarea si repararea locuintelor private

20 6 10

11 Cazarea in hoteluri 9 6 1012 Restaurante 20 6 1013 Intrarea la evenimente 20 6 1014 Utilizarea instalatiilor sportive 20 6 [ex] - 2115 Servicii sociale 20 21 1016 Servicii funerare 20 [ex] 10 - 2117 Ingrijire medicala si dentara 20 [ex] - 21 1018 Servicii de salubrizare 20 21 10

Dupa cum se poate observa din tabelul privind aplicarea cotelor reduse de TVA, Bulgaria utilizeaza cota redus de TVA doar pentru serviciile de cazare in hoteluri, cu conditia sa faca parte dintr-un pachet turistic, in rest ea utilizand doar cota standard.

La polul opus se situeaza Olanda si Spania care au o sfera de actiune foarte mare a cotei reduse.

Cotele foarte reduse

Potrivit legislatiei europene in vigoare, statele care, la 1 ianuarie 1991, acordau scutiri cu drept de deducere a TVA achitate in etapa anterioara sau aplicau cote reduse inferioare valorii minime stabilite la 5% pot continua sa acorde scutirile sau sa aplice cotele reduse respective cu conditia sa fie in conformitate cu legislatia comunitara si sa fi fost adoptate din motive sociale clar definite si in favoarea consumatorului final.

In cazul de fata doar Spania utilizeaza cota foarte redusa la alimente, produse farmaceutice, carti, ziare, periodice si locuinte sociale.

Ponderea TVA in Produsul Intern Brut si in total venituri fiscale

Taxa pe valoarea adaugata contribuie impreuna cu alte impozite indirecte si directe la formarea Produsului Intern Brut si a veniturilor fiscale in statele unde este perceputa.

Deoarece are un caracter universal cat si un caracter neutru este impozitul cu cea mai mare pondere in Produsul Intern Brut, de aceea statele sunt obligate sa verse o parte din incasa la bugetul Uniunii Europene.

Incasarile din TVA depind in principal de gradul de dezvoltare si de nivelul cotelor practicate.

Ponderea TVA in Produsul Intern Brut si in totalul veniturilor fiscale

Stat membru 2004 2005 2006 2007Bulgaria 10,7 / 32,4 12,1 / 35,7 12,4 / 37,4 12,1 / 35,4

Ponderea TVA in Produsul Intern Brut si in totalul veniturilor fiscale in Bulgaria

In Bulgaria, stat mai putin dezvoltat din UE se remarca o tendinta generala de crestere a ponderii TVA atat in Produsul intern Brut cat si in totalul veniturilor fiscale.

O cauzaa acestei cresteri o reprezinta numarul de operatiuni care ssunt supuse aplicarii taxei pe valoarea adaugata, deci in consecinta cresterea gradului de dezvoltare economica.

Ponderea TVA in Produsul Intern Brut si in totalul veniturilor fiscale in Olanda si Spania, state dezvoltate ale Uniunii Europene.Stat membru 2004 2005 2006 2007Olanda 7,3 / 19,4 7,2 / 19,2 7,4 / 18,9 7,6 / 19,4Spania 6,1 / 17,6 6,3 / 17,7 6,4 / 17,5 6,1 / 16,5

Evolutia cotelor de TVA aplicate in Bulgaria, Olanda si SpaniaStatul si perioada Cota redusa Cota standard

Bulgaria 1/04/19941/07/19961/01/19991/01/20071/04/2011

---79

1822202020

Olanda 1/01/19691/01/19731/01/19761/01/19841/10/19861/01/19891/10/19921/01/200121/10/2012

444566666

1216181920

18,517,51921

Spania 1/01/19861/01/19921/08/19921/01/19931/01/19951/07/20101/09/2012

666

3|64|74|84|10

12131515161821

Concluzii

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit aparut relativ recent, dar care si-a demonstrat utilitatea fiind introdus treptat in cadrul sistemelor fiscale din statele membre ale Uniunii Europene si nu numai.

Caracteristica principala a taxei pe valoarea adaugata o constituie existenta mai multor cote de impozitare. Diferentierea nivelului cotelor se face cu luarea in considerare a unor aspecte cum sunt: sfera de aplicare a taxei natura marfurilor si a serviciilor supuse impozitarii, asigurarea veniturilor pentru buget in coroborare cu politica dusa in domeniul cheltuielilor publice, asigurarea protectiei sociale pentru persoanele cu venituri mici etc.

Uniunea Europeana a facut de-alungul timpului eforturi considerabile pentru amortizarea impozitului, ceea ce priveste sfera de aplicare , operatiunile supuse impozitarii, continutul bazei de impunere, regimul cotelor de impunere, persoanele impozabile, locul impozitarii, regimul deducerilor di operatiunile scutite de taxa.

O mare parte din aceste obiective au fost realizate, insa se mentin diferente esentiale cu privire la numarul si nivelul cotelor de impozitare, deoarece, Uniunea Europeana nu are dreptul sa impuna o standardizare la nivelul acestora. In consecinta, nivelul si numarul cotelor de impozitare difera foarte mult de la un stat la altul, in functie de politica fiscala proprie si de necesitatile fiecarui stat in parte.

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit care s-a dovedit foarte eficient capatand in timp cea mai mare pondere in Produsul Intern Brut al unui stat.