7/21/2019 SNA110

http://slidepdf.com/reader/full/sna110 1/9

STANDARDUL NAŢIONAL DE AUDIT 110“Terminologia folosita in standardele naţionale de audit

Introdu!ere1. Prezentul Standard Naţional de Audit (SNA) este elaborat în baza Standardului Internaţional

de Audit 110 “Glosar de termeni” (ISA 110 ”Glossary o !erms”) a"robat de #ederaţiainternaţional$ a %ontabililor (I#A&) în reda%ţia anului 1'''.

O"ie!ti#. bie%ti*ul "rezentului standard %onst$ în e+"li%area terminolo,iei utilizate în Standardele

 Naţionale de Audit.

Terminologia-. n Standardele Naţionale de Audit sînt utilizaţi termeni %u urm$torul %onţinut/

 Adecvarea dovezilor de audit (appropriateness of audit evidence – engl.)  %ara%teristi%$%alitati*$ a do*ezilor de audit %e determin$ rele*anţa lor în ra"ort %u anumite as"e%te %alitati*e alera"oartelor inan%iare "re%um 2i %redibilitatea a%estor do*ezi.

 Alt auditor (other auditor – engl.) 3 *ezi auditor.

 Angajament de întocmire a rapoartelor financiare (compilation engagement – engl.)   an,a4ament în %adrul %$ruia %ontabilul olose2te %uno2tinţele în domeniul %ontabilit$ţii în s%o"uride %ole%tare %lasii%are 2i ,eneralizare a inormaţiei inan%iare.

 Angajament privind efectuarea procedurilor convenite (agreed-upon procedures engagement  – engl.) 3 an,a4ament în %adrul %$ruia auditorul ee%tueaz$ "ro%eduri %u %ara%ter de audit %are auost %on*enite %u a,entul e%onomi% 2i ori%are terţe "$rţi im"li%ate. A"oi auditorul înto%me2te unra"ort asu"ra a"telor des%o"erite ($r$ e+"unerea o"iniei). 5tilizatorii ra"ortului trebuie s$32iormuleze "ro"riile %on%luzii "e baza ra"ortului auditorului. 6a"ortul se distribuie în e+%lusi*itate

 "$rţilor %u %are au ost %on*enite "ro%edurile ee%tuate "entru %$ alte "$rţi %are nu %unos% moti*eleee%tu$rii "ro%edurilor "ot inter"reta ,re2it rezultatele a%estora.

 Angajament privind examinarea limitată (review engagement – engl.)  unul din ti"urileser*i%iilor %one+e obie%ti*ul %$ruia %onst$ în a"tul %a auditorul în baza "ro%edurilor %are nu oer$do*ezi de audit în a2a m$sur$ %um este ne%esar într3un audit s$ "oat$ %onstata %$ nimi% nu i3a atrasatenţia %e ar ser*i %a moti* de dubii %$ ra"oartele inan%iare sînt "re,$tite în toate as"e%telesemnii%ati*e în %onormitate %u %erinţele stabilite aţ$ de a%estea.

 Asigurare (assurance – engl.) 3 m$sura în %are auditorul este %on*ins de %redibilitatea as"e%telor %alitati*e ale ra"oartelor inan%iare sau inormaţiei "re,$tite de una dintre "$rţi "entru a i utilizat$de %ealalt$ "arte. Pentru a oeri o astel de asi,urare auditorul analizeaz$ do*ezile %ole%tate înrezultatul "ro%edurilor ee%tuate 2i ormuleaz$ %on%luzii. Gradul de %on*in,ere atins 2i %a urmareni*elul de asi,urare se determin$ de "ro%edurile ee%tuate 2i rezultatele lor.

 Asigurare rezonailă (reasonale assurance – engl.)  %on%e"t %e se reer$ la a%umularea

do*ezilor de audit ne%esare auditorului "entru a a4un,e la %on%luzia %$ ra"oartele inan%iare înansamblul lor nu %onţin denatur$ri semnii%ati*e. 7a e+er%itarea unui audit auditorul oer$ un ni*elde asi,urare înalt dar nu absolut a a"tului %$ inormaţia su"us$ auditului nu %onţine denatur$risemnii%ati*e.

 Asistent (assistant – engl.) 3 "ersoan$ izi%$ %e "arti%i"$ la e+er%itarea auditului iind ad4un%tulauditorului 2i a%ti*înd sub %ondu%erea a%estuia.

 Asocierea auditorului (auditor!s association – engl.)  3 auditorul este aso%iat %u inormaţiainan%iar$ atun%i %înd a%esta ane+eaz$ ra"ort asu"ra inormaţiei res"e%ti*e sau este de a%ord laolosirea numelui s$u într3un %onte+t "roesional.

 Aspecte calitative ale rapoartelor financiare (financial statements assertions – engl.) 3 airm$riale %ondu%erii e+"use %lar sau "resu"use în ra"oartele inan%iare 2i di*izate în urm$toarele

%ate,orii/(a) existen"a (existence – engl.) - un a%ti* sau o datorie e+ist$ la un moment dat8() drepturi #i oliga"ii (constatare) (rights and oligations – engl.)  - a%ti*ele sau datoriile la un

moment dat sînt %onstatate în %onormitate %u %erinţele stabilite8

1

7/21/2019 SNA110

http://slidepdf.com/reader/full/sna110 2/9

(c) veridicitate (occurrence – engl.) - în %ursul "erioadei de ,estiune o tranza%ţie e%onomi%$ sauun e*eniment s3a "rodus realmente la a,entul e%onomi%8

(d) plenitudine (completeness – engl.)  -  toate a%ti*ele datoriile tranza%ţiile sau e*enimentelesînt %ontabilizate 2i dez*$luite în %onormitate %u %erinţele stabilite8

(e) evaluare (valuation – engl.)  - un a%ti* sau a o datorie este e*aluat$ în %onormitate %u%erinţele stabilite8

(f) măsurare (measurement – engl.) - o tranza%ţie e%onomi%$ sau un e*eniment este %ontabilizat

%u un ,rad înalt de e+a%titate 2i *eniturile sau %9eltuielile se reer$ la "erioada de ,estiune%ores"unz$toare în %onormitate %u %erinţele stabilite8(g) prezentare #i dezvăluire (presentation and disclosure – engl .)     o "ostur$ a ra"oartelor 

inan%iare este dez*$luit$ %lasii%at$ 2i des%ris$ în %onormitate %u %erinţele stabilite. Audit intern (internal auditing – engl.)  –  unul din ser*i%iile a,entului e%onomi% %e ee%tueaz$

e+"ertiza a%ti*it$ţii a%estuia. Printre un%ţiile auditului intern se in%lud e+aminarea e*aluarea 2imonitorizarea ade%*$rii 2i ei%ienţei sistemelor %ontabil 2i de %ontrol intern.

 Audit$auditor extern (external audit$auditor – engl.) 3 *ezi auditor. Auditor (auditor – engl.) 3 "ersoan$ izi%$ %are %ores"unde %erinţelor de %alii%are stabilite de

le,islaţie 2i deţine %ertii%at de %alii%are al auditorului. Pentru %omoditate %u e+%e"ţia %azurilor%înd sînt indi%aţii %on%rete în Standardele Naţionale de Audit noţiunea “auditor” este utilizat$

 "entru indi%area "ersoanei (or,anizaţiei de audit) %are e+er%it$ atît un audit %ît 2i ser*i%ii %one+e.A%easta înseamn$ %$ "ersoana %are "resteaz$ ser*i%ii %one+e "oate s$ nu e+er%ite auditul ra"oartelor inan%iare ale a,entului e%onomi%.

 Auditor continuator (continuing auditor – engl.)  3 auditorul %are a e+er%itat auditul 2i a "rezentat ra"ort al auditorului asu"ra ra"oartelor inan%iare ale "erioadei "re%edente 2i este numit "entru e+er%itarea auditului în "erioada de ,estiune %urent$.

 Audit extern (external audit – engl.)  *ezi auditul ra"oartelor inan%iare. Auditor extern (external auditor – engl.)  auditorul %e e+er%it$ auditul e+tern. !ermenii

“auditor e+tern” 2i “audit e+tern” sînt olosiţi "entru a distin,e auditorii e+terni 2i interni 2i "entru adistin,e a%ti*itatea auditului e+tern 2i auditului intern.

 Auditor al perioadei curente (incoming auditor – engl.)  auditorul %e e+er%it$ auditulra"oartelor inan%iare ale "erioadei %urente 2i %are nu a e+er%itat auditul ra"oartelor inan%iare ale

 "erioadei "remer,$toare nemi4lo%it %elei %urente. Alt auditor (other auditor – engl.) 3 auditorul %are nu este auditor "rin%i"al 2i %are î2i asum$

res"onsabilitatea "entru înto%mirea ra"ortului asu"ra inormaţiei inan%iare a unui %om"onent %arese in%lude în ra"oartele inan%iare auditate de auditorul "rin%i"al. Noţiunea :alt auditor” in%ludeor,anizaţiile de audit ailiate indierent de denumirea a%estora or,anizaţii %ores"ondente "re%um2i or,anizaţii de audit nele,ate.

 %ersonal (personnel – engl.) 3 %ondu%$torii 2i an,a4aţii "roesioni2ti ai or,anizaţiei de audito%u"aţi în lu%r$rile de audit.

 Auditor predecesor (predecessor auditor – engl.)  3 auditorul %are anterior a ost auditorul

a,entului e%onomi% res"e%ti* 2i %are a ost înlo%uit de auditorul "erioadei %urente. Auditor principal (principal auditor – engl.) 3 auditorul res"onsabil "entru înto%mirea ra"ortuluiauditorului asu"ra ra"oartelor inan%iare ale a,entului e%onomi% atun%i %înd a%estea in%ludinormaţii inan%iare ale unuia sau mai multor %om"onente auditate de alt auditor.

 Auditul rapoartelor financiare (audit of financial statements – engl.)  e+aminareainde"endent$ a ra"oartelor inan%iare ale a,entului e%onomi% în s%o"ul e+"rim$rii o"inieiauditorului reeritoare la a"tul da%$ ra"oartele inan%iare sînt "re,$tite în toate as"e%telesemnii%ati*e în %onormitate %u %erinţele stabilite aţ$ de a%este ra"oarte inan%iare. Pentrue+"rimarea o"iniei auditorului se utilizeaz$ razele/ :oer$ o ima,ine *eridi%$ 2i %om"let$” sau:rele%t$ *eridi% în toate as"e%tele semnii%ati*e” %are sînt e%9i*alente. ;+"rimarea de %$tre auditor a o"iniei "roesionale se a"li%$ la auditul inormaţiei inan%iare sau altei inormaţii "re,$tite

%onorm %riteriilor %ores"unz$toare. &ază de date (dataase – engl.)  3 un set or,anizat de date utilizate de dieriţi utilizatori îns%o"uri dierite.

7/21/2019 SNA110

http://slidepdf.com/reader/full/sna110 3/9

'aracter considerail (significance – engl.)  termen %e se reer$ la %ara%terul semnii%ati* alas"e%tului %alitati* abordat al ra"oartelor inan%iare.

'aracter semnificativ (materialit – engl.)  %ara%teristi%$ %alitati*$ a inormaţiei. Inormaţia se%onsider$ semnii%ati*$ da%$ omiterea sau denaturarea a%esteia "oate inluenţa de%iziile e%onomi%eluate de utilizatori în baza ra"oartelor inan%iare. Ni*elul %ara%terului semnii%ati* de"inde dem$rimea indi%atorului ("osturii) sau erorii e*aluate în %ir%umstanţe %on%rete. Astel %ara%terulsemnii%ati* %onstituie mai de,rab$ un "ra, de%ît o %ara%teristi%$ %alitati*a iniţial$ "e %are trebuie s$

o "osede inormaţia "entru a i util$.'olectivitate generală (population – engl.) 3 *ezi e2antiona4 de audit.'omponent (component – engl.) 3 între"rinderea ii%$ aso%iat$ sau sub %ontrol mi+t "re%um 2i

su%ursala iliala sau alt$ subdi*iziune stru%tural$ a a,entului e%onomi% a %$ror inormaţieinan%iar$ este in%lus$ în ra"oartele inan%iare auditate de auditorul "rin%i"al.

'onducerea agentului economic (management – engl.)   "ersoane oi%iale 2i alte "ersoane %aree+er%it$ un%ţii ale %ondu%erii de *îr. &ondu%erea in%lude membri ai %onsiliului dire%tor numai în%azurile %înd a%e2tia e+er%it$ un%ţii ale %ondu%erii de *îr.

'onfirmare (confirmation – engl.) 3 r$s"unsul la o soli%itare a auditorului în s%o"ul %onirm$riiinormaţiei %ontabile.

'ontrol al calită"ii (ualit controls – engl.)  3 "oliti%a 2i "ro%edurile or,anizaţiei de audit

îndre"tate s"re oerirea unei asi,ur$ri rezonabile %$ toate auditele se ee%tueaz$ în %ores"undere %uobie%ti*ul 2i "rin%i"iile ,enerale ale unui audit al ra"oartelor inan%iare %onorm SNA 0“&ontrolul %alit$ţii lu%r$rilor de audit”.

'ontrol general în sistemele informa"ionale computerizate (general controls in computer information sstems – engl.)  3 sistem al %ontrolului ,eneral asu"ra un%ţion$rii sistemelor inormaţionale %om"uterizate în s%o"ul oeririi unei asi,ur$ri rezonabile %$ obie%ti*ele ,enerale ale%ontrolului intern sînt atinse.

'ontrolul programelor aplicate în sistemele informa"ionale computerizate  (applicationcontrols in computer information sstems – engl.)  3 %ontrolul "ro,ramelor %ontabile a"li%ateee%tuat "rin intermediul %om"uterului. bie%ti*ul %ontrolului res"e%ti* %onst$ în stabilirea

 "ro%edurilor %on%rete de %ontrol al "a%9etelor de "ro,rame %ontabile a"li%ate "entru a oeri oasi,urare rezonabil$ a a"tului %$ toate tranza%ţiile sînt autorizate 2i înre,istrate "re%um 2i

 "relu%rate %om"let e+a%t 2i în termen.'unoa#terea usiness-ului (*nowledge of the usiness – engl.)  3 inormaţie ,eneral$ obţinut$

de auditor des"re e%onomie 2i ramura în %adrul %$reia a%ti*eaz$ a,entul e%onomi% 2i de asemeneainormaţie detaliat$ des"re a%ti*itatea a,entului e%onomi%. 7a e+er%itarea unui audit al ra"oartelor inan%iare auditorul trebuie s$ "osede sau s$ obţin$ %uno2tinţe "ri*ind business3ul a,entuluie%onomi% sui%iente "entru %a auditorul s$ "oat$ stabili 2i înţele,e a"tele tranza%ţiile 2i "ra%ti%a%reat$ %are du"$ o"inia auditorului "ot inluenţa %onsiderabil asu"ra ra"oartelor inan%iare asu"ra*erii%$rii a%estora sau asu"ra ra"ortului auditorului.

 +eclara"ii ale conducerii (management representations – engl.)  3 di*erse de%laraţii ale

%ondu%erii a,entului e%onomi% "rezentate auditorului în "ro%esul auditului din iniţiati*$ "ro"rie sau%a r$s"uns la anumite soli%it$ri din "artea auditorului. +enaturare (misstatement – engl.)  3 ine+a%titatea inormaţiei inan%iare %auza %$reia "oate i

eroarea sau rauda. +enaturarea semnificativă a faptelor (material misstatement of fact – engl.)  e+"unerea sau

 "rezentarea in%ore%t$ a altei inormaţii %are nu are %one+iune %u %onţinutul ra"oartelor inan%iareauditate.

 +ocumenta"ie (documentation – engl.) 3 do%umente de lu%ru (materiale) "re,$tite atît de auditor %ît 2i "entru auditor sau obţinute de a%esta în "ro%esul de e+er%itare a auditului. <o%umentele delu%ru "ot i înto%mite "e su"orturi de 9îrtie te9ni%e sau "e alţi "urt$tori de inormaţie se "$streaz$de or,anizaţia de audit 2i re"rezint$ "ro"rietatea a%esteia.

 +ocumente de lucru (wor*ing papers – engl .) 3 înre,istr$ri ale auditorului des"re "lanii%areaauditului %ara%terul momentul de e+er%itare 2i *olumul "ro%edurilor de audit ee%tuate rezultatelea%estor "ro%eduri "re%um 2i %on%luziile înto%mite în baza do*ezilor de audit obţinute. <o%umentele

-

7/21/2019 SNA110

http://slidepdf.com/reader/full/sna110 4/9

de lu%ru "ot i înto%mite "e su"orturi de 9îrtie te9ni%e sau "e alţi "urt$tori de inormaţie se "$streaz$ de or,anizaţia de audit 2i re"rezint$ "ro"rietatea a%esteia.

 +ovezi de audit (audit evidence – engl.)  3 inormaţia obţinut$ de auditor "entru ormarea%on%luziilor "e %are se bazeaz$ o"inia de audit. <o*ezile de audit %u"rind inormaţia %onţinut$ îndo%umentele "rimare 2i re,istrele %ontabile în baza %$rora se înto%mes% ra"oartele inan%iare

 "re%um 2i inormaţia %onirmati*$ din alte surse. ,lemente ale e#antionului (sampling units – engl.) 3 *ezi e2antiona4ul de audit.

 ,roare (error – engl.) 3 ,re2eal$ neintenţionat$ în ra"oartele inan%iare. ,roare admisiilă (tolerale error – engl.)  eroare ma+im$ în %ole%ti*itatea ,eneral$ "e %areauditorul ar i de a%ord s3o a%%e"te 2i %u toate a%estea s$ ormuleze %on%luzia %$ rezultatule2antiona4ului a atins obie%ti*ul auditului.

 ,roare previziilă (expected error – engl.)  eroarea %are %onorm "resu"unerilor auditoruluise ,$se2te în %ole%ti*itatea ,eneral$.

 ,stimare contailă (accounting estimate – engl.) 3 o sum$ (m$rime) a"ro+imati*$ a unei "osturi%ontabile în absenţa metodelor "re%ise de m$surare a a%esteia.

 ,#antionaj de audit (audit sampling – engl.) 3 a"li%area "ro%edurilor de audit asu"ra a mai "uţinde 100= de elemente ale soldului %ontului sau ,ru"ului de tranza%ţii în a2a mod %$ toateelementele e2antionului au "osibilitatea de a i sele%tate. A%easta *a "ermite auditorului de a obţine

2i e*alua do*ezi de audit des"re anumite %ara%teristi%i ale elementelor sele%tate în s%o"ul ormul$rii%on%luziei sau %ontribuirii la ormularea %on%luziei reeritoare la %ole%ti*itatea ,eneral$ din %areeste al%$tuit e2antionul.

'olectivitate (totalitate)generală (population – engl.) 3 set total de date din %are se al%$tuie2tee2antionul 2i asu"ra %$ruia auditorul dore2te s$ ormuleze %on%luzii.

 ,lemente ale e#antionului (sampling units – engl.)  3 anumite %om"onente ale %ole%ti*it$ţii,enerale.

 tratificare (stratification – engl.) 3 "ro%esul di*iz$rii %ole%ti*it$ţii ,enerale în sub%ole%ti*it$ţiie%are "rezentînd un ,ru" de elemente a e2antionului %e "osed$ %ara%teristi%i similare (re%*ent*alori%e).

 ,valuare de perspectivă (projection – engl.) 3 inormaţie inan%iar$ %u %ara%ter de "ros"e%tareînto%mit$ în baza/

(a) su"oziţiilor i"oteti%e des"re e*enimente *iitoare 2i a%ţiuni ale %ondu%erii %are "ot ni%i s$ nua"ar$ "e *iitor de e+em"lu %înd a,entul e%onomi% se al$ în stadiul de în%e"ere a a%ti*it$ţii sale sau

 "resu"une s$ s%9imbe %onsiderabil natura o"eraţiunilor sale8(b) %ombinarea "resu"unerilor ee%tuat$ %u utilizarea metodei %elei mai ei%iente e*alu$ri 2i

su"oziţiilor i"oteti%e. ,venimente după data întocmirii rapoartelor financiare (post alance sheet events – engl.)  3

*ezi e*enimente ulterioare. ,venimente ulterioare  (suseuent events – engl.)  3 e*enimente (atît a*orabile %ît 2i

nea*orabile) %are s3au "etre%ut du"$ e+"irarea "erioadei de ,estiune 2i identii%$ dou$ ti"uri de

e*enimente/(a) e*enimente %e oer$ do*ezi su"limentare reeritoare la %ondiţiile %are au e+istat la sîr2itul "erioadei de ,estiune8

(b) e*enimente %e indi%$ %ondiţiile %are au a"$rut du"$ sîr2itul "erioadei de ,estiune. ,xaminarea (inspection – engl.)  "ro%edur$ de obţinere a do*ezilor de audit %are %onst$ în

%er%etarea înre,istr$rilor do%umentelor sau a%ti*elor materiale. ;+aminarea înre,istr$rilor 2i ado%umentelor "ermite de a obţine do*ezi de audit de dierite ,rade de %redibilitate în un%ţie denatura 2i sursa a%estora "re%um 2i de ei%ienţa "ro%edurilor de %ontrol intern.

 ,xpert (expert – engl.)  3 "ersoan$ izi%$ sau 4uridi%$ %are "osed$ a"titudini %uno2tinţe 2ie+"erienţ$ s"e%iale într3un anumit domeniu altul de%ît %ontabilitatea 2i auditul.

/raudă (fraud – engl.)  3 a%ţiune intenţionat$ a unei sau mai multor "ersoane din %om"onenţa

%ondu%erii "ersonalului a,entului e%onomi% sau unor terţe "$rţi %are are %a rezultat "rezentareara"oartelor inan%iare neautenti%e.

1  Prezentarea în ra"oartele inan%iare a e*enimentelor ulterioare este re,lementat$ de Standardul Naţional de&ontabilitate 10 >;*entualit$ţi 2i e*enimente %e au a*ut lo% du"$ data înto%mirii ra"oartelor inan%iare>.

?

7/21/2019 SNA110

http://slidepdf.com/reader/full/sna110 5/9

 0ncertitudine (uncertaint – engl.)  3 o %ondiţie a %$rei rezultat de"inde de e*enimentele 2ia%ţiunile *iitoare %are nu se %ontroleaz$ nemi4lo%it de a,entul e%onomi% dar %are "ot inluenţaasu"ra ra"oartelor inan%iare ale a%estuia.

 0ncorespundere semnificativă (material inconsistenc – engl.)    %ontrazi%erea dintre alt$inormaţie 2i inormaţia %onţinut$ în ra"oartele inan%iare auditate. In%ores"underea semnii%ati*$

 "oate "ro*o%a dubii reeritoare la %ore%titudinea %on%luziilor auditorului bazate "e do*ezile deaudit obţinute anterior "re%um 2i reeritoare la 4usteţea o"iniei auditorului asu"ra ra"oartelor 

inan%iare ale %lientului. 0nforma"ie pe segmente (segment information – engl.)  $  inormaţia din ra"oartele inan%iare%are se reer$ la %om"onentele distin%ti*e sau la as"e%tele de ramur$ 2i ,eo,rai%e ale a,entuluie%onomi%.

 0nforma"ie comparativă (comparatives – engl.)  "osturi %ores"unz$toare 2i alt$ inormaţiedez*$luit$ în ra"oartele inan%iare %e se reer$ la "erioada sau "erioadele anterioare de ,estiune 2i

 "rezentate în s%o" %om"arati*. Inormaţia %om"arati*$ "oate i "rezentat$ sub orm$ de/ +ate comparative (corresponding figures – engl.)  - date in%luse în ra"oartele inan%iare ale

 "erioadei %urente 2i destinate "entru %om"ararea %u "osturile 2i inormaţia dez*$luit$ a "erioadei%urente. Astel de date sînt "arte %om"onent$ a ra"oartelor inan%iare ale "erioadei %urente 2i trebuiee+aminate numai în %onte+t %u datele "erioadei %urente dar nu în %alitate de ra"oarte inan%iare

%om"lete de sine st$t$toare. 1apoarte financiare comparative (comparative financial statements – engl .)  3 ra"oartele

inan%iare ale "erioadei "re%edente "ot i in%luse "entru %om"arare %u ra"oartele inan%iare ale "erioadei %urente în a%est %az a%estea nu %onstituie "arte %om"onent$ a ra"oartelor inan%iare "entru "erioada %urent$.

 0nforma"ie financiară de prospectare (prospective financial information – engl.)  3 inormaţieinan%iar$ bazat$ "e "resu"unerile le,ate de e*enimentele %are "ot a"$rea în *iitor 2i "e a%ţiunile

 "osibile ale a,entului e%onomi%. Inormaţia inan%iar$ de "ros"e%tare "oate i "rezentat$ sub orm$de "ro,noz$ e*aluare de "ers"e%ti*$ sau %ombinare a a%estora (*ezi "ro,noz$ 2i e*aluare de

 "ers"e%ti*$). 0nforma"ii sau rapoarte financiare intermediare (interim financial information or statements

 – engl.)  3 inormaţia inan%iar$ "re,$tit$ între datele de ,estiune (de obi%ei la 2ase luni sautrimestrial). Poate i restrîns$ în %om"araţie %u ra"oartele inan%iare %om"lete.

 2imitarea sferei de aplicare a auditului (limitation on scope – engl.)  im"osibilitatea ee%tu$riiîn *olum %om"let a "ro%edurilor de audit %onsiderate %a iind ne%esare în %ir%umstanţele %reate

 "entru realizarea obie%ti*ului auditului. 7imitarea serei de a"li%are "oate i/@ im"us$ de a,entul e%onomi% (s"re e+em"lu %ondiţiile an,a4amentului indi%$ %$ auditorul nu *a

a"li%a o "ro%edur$ de audit "e %are a%esta o %onsider$ ne%esar$)8@ im"us$ de %ir%umstanţe e+terioare (s"re e+em"lu auditorul a ost numit "entru e+er%itarea

auditului du"$ e+"irarea "erioadei auditate 2i nu a a*ut "osibilitate s$ "arti%i"e la in*entariereasto%urilor de m$ruri 2i materiale)8

@ im"us$ de a"tul %$ du"$ o"inia auditorului înre,istr$rile %ontabile ale a,entului e%onomi% nusînt ade%*ate 2i de asemenea atun%i %înd auditorul nu este în m$sur$ s$ ee%tueze o "ro%edur$ deaudit %onsiderat$ ne%esar$.

 3ediul de control (control environment – engl.)  "arte a sistemului de %ontrol intern %are%onst$ în atitudinea membrilor %onsiliului dire%tor 2i %ondu%erii inormarea 2i a%ţiunile a%estorareeritoare la %ontrolul intern 2i la im"ortanţa a%estuia "entru a,entul e%onomi%.

 4eajunsuri semnificative (material wea*nesses – engl.)  "$rţi *ulnerabile ale %ontrolului internal a,entului e%onomi% %are "ot inluenţa semnii%ati* ra"oartele inan%iare ale a%estuia.

 4erespectarea cerin"elor actelor legislative #i normative (noncompliance with laws and regulations – engl.)  %ara%teristi%a a%ţiunilor ee%tuate de a,entul e%onomi% (in%lusi* omiterilort$inuirii inormaţiei) atît intenţionate %ît 2i neintenţionate %are %ontra*in %erinţelor a%telor 

le,islati*e 2i normati*e în *i,oare.5servare (oservation – engl.)  "ro%edur$ de obţinere a do*ezilor de audit %are %onst$ înurm$rirea "ro%edurilor sau "ro%eselor des$2urate de alte "ersoane de e+em"lu "arti%i"area la

7/21/2019 SNA110

http://slidepdf.com/reader/full/sna110 6/9

in*entarierea ee%tuat$ de "ersonalul a,entului e%onomi% sau obser*area "ro%edurilor de %ontrol %enu ne%esit$ do%umentare.

5pinie (opinion – engl.)  – e+"unerea a"re%ierii auditorului. 6a"ortul auditorului trebuie s$%onţin$ o"inia %lar e+"rimat$ a auditorului reeritoare la ra"oartele inan%iare în ansamblu. o"inie$r$ menţiuni se e+"rim$ în %azul %înd auditorul %on%9ide %$ ra"oartele inan%iare oer$ o ima,ine*eridi%$ 2i %om"let$ des"re (rele%t$ *eridi% în toate as"e%tele semnii%ati*e) situaţia inan%iar$ aa,entului e%onomi% rezultatele inan%iare lu+ul %a"italului "ro"riu 2i lu+ul mi4loa%elor b$ne2ti

ale a%estuia în %onormitate %u %erinţele stabilite (*ezi de asemenea ra"ort modii%at alauditorului).5pinie adversă (adverse opinion – engl.)  *ezi ra"ort modii%at al auditorului.5pinie cu men"iuni (ualified opinion – engl.) 3 *ezi ra"ort modii%at al auditorului.5pinie de audit (audit opinion – engl.) 3 *ezi o"inie.5pinie fără men"iuni (unualified opinion – engl.) 3 *ezi o"inie.5rgan central de regularizare a activită"ii de audit (supreme audit institution – engl.)  or,an

de stat %are în %onormitate %u le,islaţia în *i,oare e+er%it$ re,ularizarea a%ti*it$ţii de audit.5rganiza"ie de audit (audit firm – engl.) – a,ent e%onomi% %e "osed$ li%enţ$ "ri*ind dre"tul de

e+er%itare a a%ti*it$ţii de audit.5rganiza"ie de deservire (service organization – engl.)  or,anizaţie terţ$ %are "resteaz$ ser*i%ii

%lientului de e+em"lu "ri*ind ee%tuarea tranza%ţiilor 2i %ontabilizarea %ores"unz$toare a a%estora "re%um 2i "relu%rarea datelor res"e%ti*e (s"re e+em"lu or,anizaţie de "restare a ser*i%iilor "entrusistemele inormati%e %om"uterizate).

 %aragraf(e) explicativ(e) (emphasis of matter paragraph(s) – engl.) 3 *ezi ra"ort modii%at alauditorului.

 %ăr"i legate (related parties – engl.)  deiniţii reeritoare la "$rţile le,ate 2i o"eraţiunile între "$rţile le,ate %onorm SN& ? “Publi%itatea inormaţiei "ri*ind "$rţile le,ate”/

 %ăr"i legate - "ersoane 4uridi%e ori izi%e una dintre %are "oate s$ o %ontroleze "e %ealalt$ sau s$e+er%ite o inluenţ$ notabil$ asu"ra a%esteia la luarea de%iziilor inan%iare 2i e%onomi%e sau %aresînt "lasate sub %ontrolul %omun al între"rinderii "rin%i"ale.

5pera"iuni între păr"ile legate (related part transaction – engl.)   transmiterea a%ti*elor sau adatoriilor de la o "arte le,at$ la alta indierent de stabilirea *alorii a%estora.

 %ersonal (personnel – engl.) 3 *ezi auditor. %lanificare (planning – engl.) 3 elaborarea unei strate,ii ,enerale 2i unei abord$ri detaliate a

%ara%terului momentului de e+er%itare 2i a *olumului "ro%edurilor de audit "resu"use. Auditorulurmeaz$ a "lanii%a e+er%itarea auditului într3un mod %ît mai raţional 2i o"ortun.

 %rezen"ă (attendance – engl.)    "arti%i"area auditorului la des$2urarea unei "$rţi sau aîntre,ului "ro%es ("ro%eduri) ee%tuat de alte "ersoane. S"re e+em"lu "rezenţa la in*entariere

 "ermite auditorului s$ e+amineze sto%urile de m$ruri 2i materiale s$ obser*e res"e%tarea "ro%edurilor im"use de %ondu%erea a,entului e%onomi% "entru num$rarea sto%urilor 2i "entru%ontabilizarea rezultatelor a%estor num$r$ri "re%um 2i s$ *erii%e %ore%titudinea num$r$rii

sto%urilor. %rincipii fundamentale ale contailită"ii (comprehensive asis of accounting – engl.)  3%riteriile utilizate la înto%mirea ra"oartelor inan%iare %are se a"li%$ tuturor elementelor ("osturilor)semnii%ati*e 2i %are au o a"li%are %onsiderabil$.

 %rincipiul continuită"ii activită"ii (going concern assumption – engl.)   una din %on*enţiileundamentale ale %ontabilit$ţii %are se utilizeaz$ la "re,$tirea ra"oartelor inan%iare 2i %onorm%$reia se "resu"une e+istenţa a,entului e%onomi% %a între"rindere %u a%ti*itate %ontinu$ într3un*iitor "re*izibil în absenţa unor inormaţii %ontrare. &a urmare a%ti*ele 2i datoriile se rele%t$ în

 baza "resu"unerii %$ a,entul e%onomi% *a "utea *alorii%a a%ti*ele sale 2i *a a%9ita datoriile sale în%ondiţii normale ale a%ti*it$ţii sale.

 %roceduri analitice (analtical procedures – engl.)  analiza %orelaţiilor (%oei%ienţilor) 2i

tendinţelor im"ortante "entru business3ul %lientului in%lusi* in*esti,area ulterioar$ a lu%tuaţiilor 2iinter%one+iunilor a%estora %are nu %oordoneaz$ %u alt$ inormaţie rele*ant$ sau %are de*iaz$ de larezultatele "re*izionate.

B

7/21/2019 SNA110

http://slidepdf.com/reader/full/sna110 7/9

 %roceduri ce "in de esen"ă (sustantive procedures – engl.) 3 teste ee%tuate în s%o"ul obţineriido*ezilor de audit "entru identii%area denatur$rilor semnii%ati*e în ra"oartele inan%iare 2i %are sedi*izeaz$ în dou$ ti"uri/

(a) testarea detaliat$ a tranza%ţiilor 2i a soldurilor %onturilor8(b) "ro%eduri analiti%e.

 %roceduri de control (control procedures – engl.)  3 "oliti%a 2i "ro%edurile %e %om"leteaz$mediul de %ontrol %are sînt stabilite de %ondu%ere "entru atin,erea anumitor obie%ti*e ale a,entului

e%onomi%. %rognoză (forecast – engl.) 3 inormaţie inan%iar$ %u %ara%ter de "ros"e%tare "re,$tit$ în baza "resu"unerilor le,ate de e*enimente *iitoare %are du"$ o"inia %ondu%erii *or a*ea lo% "re%um 2iîn baza a%ţiunilor *iitoare "e %are %ondu%erea %lientului "re*ede s$ le între"rind$ la data "re,$tiriiinormaţiei ("resu"uneri ee%tuate utilizînd metoda %elei mai ei%iente e*alu$ri).

 %rogram de audit (audit program – engl.)  do%ument de lu%ru al auditorului %e stabile2te%ara%terul momentul de e+er%itare 2i *olumul "ro%edurilor de audit "lanii%ate ne%esare "entruee%tuarea "lanului ,eneral de audit. Pro,ramul de audit %onst$ dintr3un set de instru%ţiuni "entruasistenţii im"li%aţi în audit de asemenea este un mi4lo% de do%umentare 2i %ontrol a e+e%ut$riiade%*ate a lu%r$rilor.

 1apoarte financiare (financial statements – engl.)  in%lud bilanţul %ontabil ra"ortul "ri*ind

rezultatele inan%iare ra"ortul "ri*ind lu+ul %a"italului "ro"riu ra"ortul "ri*ind lu+ul mi4loa%elor  b$ne2ti ane+ele 2i nota e+"li%ati*$ la ra"oartele inan%iare.

 1apoarte financiare generalizate (simplificate) (summarized financial statements – engl.)  3ra"oartele inan%iare "re,$tite de a,entul e%onomi% 2i %are ,eneralizeaz$ inormaţia %onţinut$ înra"oartele inan%iare anuale auditate în s%o"ul inorm$rii a%elor ,ru"uri de utilizatori %are sîntinteresaţi numai de indi%atorii "rin%i"ali ai situaţiei inan%iare 2i ai rezultatelor a%ti*it$ţii a,entuluie%onomi%.

 1aport al auditorului privind auditul cu oiectiv special (special purpose auditor!s report – engl.) 3 ra"ort al auditorului altul de%ît ra"ortul auditorului asu"ra ra"oartelor inan%iare înto%mit%u o%azia auditului inde"endent al altei inormaţii inan%iare in%lusi*/

(a) ra"oarte inan%iare "re,$tite în %onormitate %u "rin%i"iile undamentale ale %ontabilit$ţii %edier$ de Standardele Internaţionale sau Naţionale de &ontabilitate8

(b) anumite %onturi elemente ale %onturilor sau elemente ale ra"oartelor inan%iare8(%) %ores"underea %u le,islaţia8(d) %ores"underea %u %ontra%tele8(e) ra"oarte inan%iare ,eneralizate.

 1aport anual (annual report – engl.)  do%ument %are este anual "rezentat de a,entul e%onomi%2i %are in%lude ra"oartele sale inan%iare "re%um 2i ra"ortul auditorului asu"ra a%estora 2i alt$inormaţie de ordin inan%iar sau neinan%iar (în %ores"undere %u %erinţele le,islaţiei în *i,oare sau%u "ra%ti%a ,eneral a%%e"tat$). n %azurile "re*$zute de le,islaţie ra"ortul anual se "ubli%$ în "res$.

 1aport modificat al auditorului (modified auditor!s report – engl.)  3 ra"ortul auditorului %are

%onţine un "ara,ra e+"li%ati* su"limentar sau o"inie de audit %e nu este $r$ menţiuni. La existenţa aspectelor ce nu influenţează opinia auditorului în raport se include un paragraf 

explicativ suplimentar.

 %aragraf(e) explicativ(e) (emphasis of matter paragraph (s)  $engl.) 3 în anumite %ir%umstanţera"ortul auditorului "oate i modii%at "rin ad$u,area unui(or) "ara,ra(e) e+"li%ati*(e) %area%%entueaz$ atenţia asu"ra inormaţiei %e inluenţeaz$ ra"oartele inan%iare 2i %are este in%lus$ înane+ele la a%estea în s%o"ul dez*$luirii mai e+tinse a a%estei inormaţii. Ad$u,area

 "ara,raului(elor) res"e%ti*(e) nu inluenţeaz$ o"inia auditorului. Para,raul(ele) se introdu%e du"$ "ara,raul3o"inie al ra"ortului auditorului 2i %onţine e+"resia "ri*ind a"tul %$ o"inia este $r$menţiuni. Pe lîn,$ utilizarea "ara,raului(elor) e+"li%ati*(e) la a"ariţia as"e%telor %e inluenţeaz$asu"ra ra"oartelor inan%iare auditorul "oate modii%a ra"ortul auditorului "rin ad$u,area

 "ara,raului(elor) e+"li%ati*(e) (de "reerinţ$ du"$ "ara,raul3o"inie) "entru a %omuni%a 2i des"realte as"e%te %e nu inluenţeaz$ ra"oartele inan%iare. La existenţa aspectelor ce influenţează opinia auditorului auditorul poate expune (întocmi):

C

7/21/2019 SNA110

http://slidepdf.com/reader/full/sna110 8/9

5pinie cu men"iuni (ualified opinion – engl.) 3 o"inia auditorului %are se e+"rim$ în %azurile%înd auditorul a4un,e la %on%luzia %$ nu "oate i e+"rimat$ o o"inie $r$ menţiuni dar totodat$inluenţa deza%ordurilor %u %ondu%erea a,entului e%onomi% sau limit$rii serei de a"li%are aauditului nu este atît de semnii%ati*$ 2i atot%u"rinz$toare în%ît s$ %ondu%$ la e+"rimarea o"inieiad*erse sau la reuzul de a e+"rima o"inia. "inia %u menţiuni trebuie s$ %onţin$ e+"resia “%ue+%e"ţia” inluenţei as"e%telor la %are se reer$ limitarea.

 1efuz de a exprima opinie (disclaimer of opinion – engl.)  unul din elurile ra"ortului

modii%at al auditorului %are se înto%me2te în %azurile %înd inluenţa "osibil$ a limit$rii serei dea"li%are a auditului este atît de semnii%ati*$ 2i atot%u"rinz$toare în%ît auditorul nu "oate obţinedo*ezi de audit sui%iente 2i ade%*ate 2i astel nu "oate e+"rima o"inie asu"ra ra"oartelor inan%iare.

5pinie adversă (adverse opinion – engl.)  o"inia auditorului %are se e+"rim$ în %azurile %îndinluenţa deza%ordurilor este atît de semnii%ati*$ 2i atot%u"rinz$toare asu"ra ra"oartelor inan%iareîn%ît auditorul %on%9ide des"re neade%*area o"iniei %u menţiuni "entru rele%tarea denatur$rilor saunaturii in%om"lete a ra"oartelor inan%iare.

 1ecalculare (computation – engl.)  "ro%edur$ de obţinere a do*ezilor de audit %are %onst$ în*erii%area %ore%titudinii %al%ulelor aritmeti%e în do%umentele "rimare 2i în re,istrele %ontabile sauîn ee%tuarea %al%ulelor inde"endente.

 1efuz de a exprima opinie (disclaimer of opinion – engl.) 3 *ezi ra"ort modii%at al auditorului. 1isc de audit (audit ris* – engl.)  3 ris%ul e+"rim$rii de auditor a o"iniei de audit

ne%ores"unz$toare atun%i %înd ra"oartele inan%iare %onţin denatur$ri semnii%ati*e. 6is%ul de auditin%lude trei %om"onente/ ris%ul inerent ris%ul le,at de %ontrol 2i ris%ul de nedes%o"erire

 1iscul inerent (inherent ris* – engl.)   "redis"oziţia soldului unui %ont sau unui ,ru" detranza%ţii %$tre denatur$ri %are "ot i semnii%ati*e în mod se"arat sau %umulate %u denatur$rilealtor solduri sau ,ru"uri de tranza%ţii în %ondiţiile absenţei "oliti%ii 2i "ro%edurilor res"e%ti*e de%ontrol intern.

 1iscul legat de control (control ris* – engl.) 3 ris%ul %$ o denaturare a soldului unui %ont sauunui ,ru" de tranza%ţii %are "oate i semnii%ati*$ în mod se"arat sau %umulat$ %u denatur$rile altor solduri sau ,ru"uri de tranza%ţii s$ nu ie "re*enit$ sau des%o"erit$ 2i %ore%tat$ la tim" de sistemele%ontabil 2i de %ontrol intern.

 1iscul de nedescoperire (detection ris* – engl.)  3 ris%ul %$ "ro%edurile de audit %e ţin de esenţ$s$ nu "oat$ dete%ta o denaturare a soldului unui %ont sau unui ,ru" de tranza%ţii %are "oate isemnii%ati*$ în mod se"arat sau %umulat$ %u denatur$rile altor solduri sau ,ru"uri de tranza%ţii.

 1isc legat de e#antionaj (sampling ris* – engl.)  "robabilitatea a"tului %$ %on%luziaauditorului bazat$ "e e2antion "oate i dierit$ de %on%luzia %are ar "utea i ormulat$ da%$întrea,a %ole%ti*itate ,eneral$ ar i su"us$ a%eleia2i "ro%eduri de audit.

 1isc nelegat de e#antionaj (non-sampling ris* – engl.)  ris%ul %e a"are în rezultatul inluenţeia%torilor %are determin$ auditorul s$ ormuleze o %on%luzie ,re2it$ din ori%e moti*e %are nu aunimi% %omun %u *olumul e2antionului. S"re e+em"lu ma4oritatea do*ezilor de audit sînt mai mult

%on*in,$toare de%ît de %onirmare 2i auditorul "oate utiliza "ro%eduri ne%ores"unz$toare sau "oateinter"reta ,re2it do*ezile 2i astel s$ nu re%unoas%$ eroarea. crisoare de angajament (engagement letter – engl.)  3 do%ument %e %onirm$ a%%e"tarea de

auditor (%lient) a "rest$rii ("rimirii) ser*i%iilor "re%um 2i stabile2te obie%ti*ul 2i sera de a"li%are aauditului limitele res"onsabilit$ţii auditorului aţ$ de %lient 2i orma do%umentelor de ra"ortare

 "ri*ind rezultatele auditului. ector pulic (pulic sector – engl.)  or,ane re"ubli%ane 2i lo%ale ale ,estiunii de stat. ervicii conexe (related services – engl.)  ser*i%iile "restate de or,anizaţia de audit %are în

%onte+tul SNA 10 :Dazele %on%e"tuale ale Standardelor Naţionale de Audit” in%lud e+amin$rilimitate "ro%eduri %on*enite "re%um 2i înto%mirea ra"oartelor inan%iare.

 fera de aplicare a auditului (scope of an audit – engl.)  un set de "ro%eduri de audit %e se

%onsider$ a i ne%esare în %ir%umstanţele %reate "entru asi,urarea obie%ti*ului auditului. istem contail (accounting sstem – engl.) 3 totalitatea re,ulilor 2i înre,istr$rilor %ontabile alea,entului e%onomi% "rin intermediul %$rora are lo% "relu%rarea tranza%ţiilor în s%o"ul ţinerii%ontabilit$ţii inan%iare. A%est sistem "ermite de a identii%a a%umula analiza %al%ula %lasii%a

E

7/21/2019 SNA110

http://slidepdf.com/reader/full/sna110 9/9

înre,istra ,eneraliza "re%um 2i rele%ta în ra"oartele inan%iare tranza%ţiile e%onomi%e 2i altee*enimente ale a,entului e%onomi%.

 istem de control intern (internal control sstem – engl.)  totalitatea "oliti%ii 2i "ro%edurilor ado"tate de %ondu%erea a,entului e%onomi% în *ederea asi,ur$rii unei des$2ur$ri or,anizate 2iei%iente a a%ti*it$ţii e%onomi%e in%lusi* res"e%tarea stri%t$ a %erinţelor "oliti%ii %ondu%eriiinte,ritatea a%ti*elor "re*enirea 2i des%o"erirea %auzelor de raud$ 2i eroare e+a%titatea 2i

 "lenitudinea înre,istr$rilor %ontabile "re%um 2i "re,$tirea la tim" a unor inormaţii inan%iare

%redibile. Sistemul de %ontrol intern se e+tinde "este limitele as"e%telor %are sînt le,ate dire%t deun%ţiile sistemului %ontabil. isteme informa"ionale computerizate (computer information sstems – engl.) 3 ori%e sistem %e

 "resu"une utilizarea %om"uterului indierent de ti" sau %a"a%itate ("rodu%ti*itate) în "ro%esul de "relu%rare a inormaţiei inan%iare a a,entului e%onomi% %are este im"ortant$ "entru auditindierent de a"tul este e+"loatat %om"uterul nemi4lo%it de a,entul e%onomi% sau de terţele "$rţi.

 olduri ini"iale (opening alances – engl.) 3 solduri în %onturi la în%e"utul "erioadei auditate.Soldurile iniţiale se bazeaz$ "e soldurile de la sîr2itul "erioadei "re%edente 2i rele%t$ inluenţa/

(a) tranza%ţiilor "erioadelor de ,estiune "re%edente8 2i(b) "oliti%ii de %ontabilitate a"li%ate "e "ar%ursul "erioadei de ,estiune "re%edente.

 olicitare (inuir – engl.)  "ro%edur$ de obţinere a do*ezilor de audit %are %onst$ în adresarea

du"$ inormaţie %$tre "ersoane %om"etente din %adrul a,entului e%onomi% sau %$tre terţi. Soli%it$rile "ot *aria de la oi%iale în orma s%ris$ adresate terţilor "în$ la neoi%iale *erbale adresate "ersonalului a,entului e%onomi%

 tandarde 4a"ionale de Audit (national standards on auditing – engl.)  3 do%umente normati*e%are re,lementeaz$ modul des$2ur$rii auditului sau "rest$rii ser*i%iilor %one+e.

 tratificare (stratification – engl.) 3 *ezi e2antiona4 de audit. uficien"a (sufficienc – engl.) 3 %ara%teristi%$ %antitati*$ a do*ezilor de audit8 un set de do*ezi

de audit %e "ermit auditorului ormularea %on%luziei. %rocedee tehnice de audit cu utilizarea computerelor (computer-assisted audit techniues – 

engl.) 3 a"li%area "ro%edurelor de audit utilizînd %om"uterele în %alitate de instrument al auditului.6estarea controlului intern (tests of control – engl.) 3 "ro%es de ee%tuare a testelor în s%o"ul

obţinerii do*ezilor de audit reeritoare la %ara%terul rezonabil al stru%turii 2i ei%ienţei un%ţion$riisistemelor %ontabil 2i de %ontrol intern.

7erificare integrală (wal*-through test – engl.) 3 urm$rirea %îtor*a tranza%ţii "rin între,ul sistem%ontabil.

Data intr%rii standardului &n #igoare?. Prezentul standard intr$ în *i,oare "entru auditul ra"oartelor inan%iare %e %u"rind

 "erioadele în%e"înd %u 1 ianuarie 001. Se re%omand$ a"li%area anti%i"at$.

'