Reglementari Contabile Conforme Cu Directivele Europene Referitoare La Elaborarea Situatiilor re

8/9/2019 Reglementari Contabile Conforme Cu Directivele Europene Referitoare La Elaborarea Situatiilor re

1/54

REGLEMENTRI CONTABILECONFORME

CU DIRECTIVELE EUROPENE

REFERITOARE LA ELABORAREA SITUAIILORFINANCIARE

PREGTIRE I PERFECIONARE CONTINUAUDITORI I STAGIARI


2/54

2005

C U P R I N S

REGLEMENTRI CONTABILE 11 III.Imobilizri financiare.................................................................................................................

I. Stocuri.........................................................................................................................................................

II. Creane......................................................................................................................................................

III. Investiii pe termen scurt........................................................................................................................

I. Capital subscris..........................................................................................................................................

II. Prime de capital........................................................................................................................................

III. Rezerve din reevaluare.................................................................................................................... .......

IV. Rezerve.....................................................................................................................................................

V. Profitul sau pierderea reportat()............................................................................................................

VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar ........................................................................................

VII. Stocuri.....................................................................................................................................................

VIII. Creane.................................................................................................................................................

IX. Investiii pe termen scurt........................................................................................................................

X. Capital subscris.........................................................................................................................................

XI. Prime de capital.......................................................................................................................................

XII. Rezerve din reevaluare..........................................................................................................................

XIII. Rezerve.................................................................................................................................................

XIV. Profitul sau pierderea reportat().......................................................................................................

XV. Profitul sau pierderea exerciiului financiar .......................................................................................2.3. FORMATUL CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE 1

Prima parte a Contului de rezultate al unei entiti o constituie veniturile din vnzri i prestri servicii. Cifra dafaceri net reprezint sumele rezultate din vnzarea de produse i furnizarea de servicii, urmare activitilor de

baz ale entitii, dup deducerea reducerilor comerciale, rabaturi i discounturi i a taxei pe valoarea adugatprecum i a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.............................................................................................

2.4.PRINCIPII CONTABILE GENERALE.......................................................................................................

2.5. EVALUAREA ELEMENTELOR PREZENTATE ....................................................................................N SITUAIILE FINANCIARE .......................................................................................................................2.5.1. REGULI GENERALE DE EVALUARE................................................................................................

Valoarea de intrare .........................................................................................................................................2.5.2. EVALUAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE.......................................................................................2.5.2.1. IMOBILIZRI NECORPORALE.........................................................................................................2.5.2.2. IMOBILIZRI CORPORALE..............................................................................................................

Beneficiile economice ................................................................................................................................Amortizarea:...........................................................................................................................................

Regimuri de amortizare...............................................................................................................................

2


3/54

2.5.2.3. IMOBILIZRI FINANCIARE.............................................................................................................2.5.3. REGULI DE EVALUARE ALTERNATIV..........................................................................................OPERAIUNI CONTABILE.............................................................................................................................EXPLOATARE..................................................................................................................................................EXPLOATARE..................................................................................................................................................

A. CADRUL GENERALDE NTOCMIRE I PREZENTARE A SITUAIILOR FINANCIARE

Situaiile financiare ale unei companii reprezint cel mai important mijloc, prcare informaia contabil este pus la dispoziia factorilor decizionali. De acee

companiile i public situaiile financiare, ntr-un mod ct mai explicit, pentru a putfi nelese de ctre cititorul interesat.Perfecionarea continu a mediului de afaceri reprezint o prioritate esenial

guvernelor n consolidarea funcionrii economiei de pia, iar pe termen scurealizarea obiectivelor urmrite n cadrul programului de aderare a Romniei la UniunEuropean. n acest context, cadrul general de contabilitate i audit financiar mbuntete continuu calitatea informaiei contabile prin aplicarea reglementrilcontabile conforme cu Directivele Comunitii Economice Europene (Directiva a-IVi a VII-a).

Necesitatea de conformitate este impus de : globalizarea economiilor naionale; accesul Romniei pe pieele de capital internaionale; transparena i simplificarea raportrilor financiare.

Pentru atingerea acestor obiective, n ultima perioad au avut loc o serie dmodificri legislative ntre care menionm:

modificarea i completarea Legii contabilitii nr.82/1991; reglementrile contabile conforme cu Directiva IV-a i a-VII adoptarea IFRS i IAS, prin Ordin M.F.P.

1. ARIA DE APLICABILITATE I MONEDA DE RAPORTARE ASITUAIILOR FINANCIARE

3


4/54

Contabilitatea i raportrile financiare se realizeaz n limba romn i exprim valoric n moneda naional (RON). Operaiunile exprimate n valut nregistreaz n contabilitate, att n moned naional, ct i n valut.

Pentru necesitile proprii de informare, companiile pot opta pentru ntocmirsituaiilor financiare anuale i n alt moned. n aceste situaii, cursul utilizat pentconversia n moneda naional este cel comunicat deBNR, valabil la data ntocmirii bilanului, menionndu-se nivelul acestuia n noteexplicative.

Persoanele juridice (denumite n continuare entiti) care au obligaia aplicrreglementrilor contabile conforme cu directivele europene sunt :

1) societile comerciale (SNC, CCS, CCA, SA i SRL);2) societile/companiile naionale;3) regiile autonome;4) institutele naionale de cercetare-dezvoltare;

5) societile cooperatiste i alte persoane juridice care, n baza legilor speciade organizare, funcioneaz pe principiul S.C;

6) subuniti fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparentitilor cu sediul sau domiciliul n Romnia;

7) sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sedisau domiciliul n strintate.

2. FORMATUL I CONINUTUL SITUAIILOR FINANCIARE2.1. PREVEDERI GENERALE

Situaiile financiare ofer informaii cu privire la: poziia financiar a companiei; performana acesteia; fluxurile de numerar.

Aceste informaii devin utile pentru diveri utilizatori n fundamentarea deciziilreferitoare la:

achiziionarea sau vinderea participaiilor deinute compania respectiv;

numirea sau nlocuirea unor persoane din organismele dconducere.

Situaiile financiare conin informaii cu privire la : Activele

4


5/54

Pasivele Capitalul propriu Veniturile, cheltuielile, ctigurile i pierderile Fluxurile de numerar.

Sinteza cerinelor de ntocmire a situaiilor financiare de ctre entiti

SITUAII FINANCIARECONFORME CU DIRECTIVELE

CEE INND CONT DECRITERIILE DE MRIME

SIMPLIFICATE

Total active : 3.650.000 EuroCifr de afaceri net : 7.300.000 Euro

Nr. mediu de salariai : 50

Nu depesc limitele a dou dintrecriteriile de mrime

Bilan Cont de profit i pierdere Situaia modificrii capitalului propriu Situaia fluxurilor de numerar Notele explicative

Bilan prescurtat Cont de profit i pierdere prescurtat Note explicative Opional: situaia modificrilor

capitalului propriu i/sau situaiafluxurilor de numerar

Raportul auditorului financiar Verificarea se face conform legii

SITUAIILE FINANCIARE CONSTITUIE UN TOT UNITAR

Responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare anuale n conformitate cReglementrile contabile, conforme cu directivele europene (a IV-a i a-VII-a) revinconducerii entitii i este comunicat printr-o declaraie scris ataat acestora.

Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare sunt atributele de baz care dasens utilitii informaiei contabile. Acestea sunt:

5


6/54

Inteligibilitatea reprezint calitatea informaiilor de a fi unelese de utilizatori, n vederea atingerii cu uurin a scopurilor pentru case apeleaz la aceste informaii.

Relevana se pune n eviden atunci cnd informaiile influeneazdeciziile economice, contribuind la evaluarea evenimentelor istorice, prezensau prognozate de ctre utilizatori confirmnd sau corectnd evalurianterioare. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul dsemnificaie. O informaie devine semnificativ dac omisiunea sadeclararea ei eronat ar putea influena sensul unei decizii.

Credibilitatea unei informaii asigur utilizatorii c nu se expuriscurilor apelnd la informaii care conin erori semnificative i care su

prtinitoare, oferindu-le acestora siguran n folosirea lor.

Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile operaiunile descrise.

Prevalena economicului asupra juridicului presupune prezentarea trazaciili operaiunilor n concordan cu realitatea economic i nu n exclusivitate cu formlor juridic.

Neutralitatea informaiei presupune eliminarea oricror forme de influen caar determina un rezultat sau obiectiv predeterminat.

Prudena presupune luarea n considerare a unui grad de precauie n exercitare

raionamentelor necesare cu ocazia estimrilor unor evenimente n condiii dincertitudine, pentru ca elementele de activ i pasiv s nu fie supraevaluate sasubevaluate, dup caz.

Integralitatea presupune o informaie complet, n limitele rezonabile apragului de semnificaie i ale costului obinerii ei.

Limitele privind informaia relevant i credibil sunt determinate de : Oportunitate prezentarea informaiilor cu ntzieri majore conduc

la pierderea relevanei; Raportul cost-beneficiu, presupune c beneficiile aduse d

furnizarea unor noi informaii contabile trebuie s fie mai mari dect cost

legat de acestea. Echilibrul ntre caracteristicile calitative. Importana relativ

caracteristicilor n diferite cazuri ine de domeniul raionamentulprofesional.

Comparabilitatea presupune posibilitatea de analiz pe bainformaiilor furnizate de situaiile financiare n raport de evoluia n timpactivitii (rol determinant avndu-l principiul permanenei metodelor) precu

6


7/54

i compararea cu stituaiile financiare ale diverselor entiti de acelai tip (subramur sau ramur de activitate)pentru a evalua corect poziia financiar

performanele i modificrile acestora.

Situaiile financiare se elaboreaz innd cont de dou concepte de baz: Contabilitatea de angajament Principiul continuitii activitii

Sistemul contabil romnesc funcioneaz avnd la baz principiile: continuitatea activitii; permanena metodelor; prudena; independena exerciiului; intangibilitatea bilanului;

necompensarea; prevalena economicului asupra juridicului; evaluarea separat; importana relativ determinarea pragului de semnificaie.

Situaiile financiare prezint rezultatele financiare ale unei entiti grupate pcategorii de informaii conform caracteristicilor economice denumite generstructurile situaiilor financiarecare sunt direct legate de evaluarea poziiei financia(activele, datoriile i capitalul propriu) i a performanei (veniturile i cheltuielile).

- Un activ reprezint o resurs controlat de ctre o entitate ca rezultat al unevenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare.

- O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimentetrecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse cancorporeaz beneficiile economice.

- Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unentiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Valoarea capitalului propriu din bilan depinde n mod direct de modul devaluare activelor i a datoriilor.

Indicatorul de profit este adesea folosit ca o msur a performanei sau ca baz dreferin a altor indicatori.

- Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate ntr-unexerciiu financiar (perioada dat) sub form de intrri sau creteri ale activelor sadescreteri ale datoriilor cu influen direct n creterea capitalului propriu, altele deccontribuia acionarilor.

- Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate ntr-

7


8/54

un exerciiu financiar (perioad dat) sub form de ieiri, sau scderi ale valoractivelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n diminuarea capitalul

propriu, altele dect distribuirea acestora ctre acionari.2.2. FORMATUL BILANULUI

Bilanul reflect situaia financiar a unei entiti la un moment dat i se prezinastfel:

A.A. AACTIVECTIVEIMOBILIZATEIMOBILIZATEI. Imobilizri necorporale

1. Cheltuieli de constituire2. Cheltuieli de dezvoltare3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i activ

similare dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros

4. Fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros.5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie

II. Imobilizri corporale1. Terenuri i construcii2. Instalaii tehnice i maini3. Alte instalaii, utilaje i mobilier4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie

III.Imobilizri financiare1. Aciuni deinute la entitile afiliate2. mprumuturi acordate entitailor afiliate3. Interese de participare4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtut

intereselor de participare.5. Investiii deinute ca imobilizri6. Alte mprumuturi

B. ACTIVECIRCULANTE

I. Stocuri 1.Materii prime i materiale consumabile2.Producia n curs de execuie3.Produse finite i mrfuri4.Avansuri pentru cumprri de stocuri

8


9/54

II. Creane(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o prioad mai mare de un a

trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)1. Creane comerciale2. Sume de ncasat de la entitile afiliate3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtute

intereselor de participare.4. Alte creane5. Capital subscris i nevrsat

III. Investiii pe termen scurt1. Aciuni deinute la entitile afiliate2. Alte investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci

C. CC. CHELTUIELIHELTUIELINNAVANSAVANSD. DD. DATORIIATORII:: SUMELESUMELECARECARETREBUIETREBUIEPLTITEPLTITENTRNTR--OOPERIOADPERIOADDEDEPNPNLALAUNUNANAN ..

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separmprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile

2. Sume datorate instituiilor de credit3. Avansuri ncasate n contul comenzilor4. Datorii comerciale- furnizori5. Efecte de comer de pltit

6. Sume datorate entitilor afiliate7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtuteintereselor de participare

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrisociale

E. AE. ACTIVECTIVECIRCULANTECIRCULANTENETENETE //DATORIIDATORIICURENTECURENTENETENETEF.F. TOTALTOTALACTIVEACTIVEMINUSMINUSDATORIIDATORIICURENTECURENTEG. DG. DATORIIATORII:: SUMELESUMELECARECARETREBUIETREBUIEPLTITEPLTITENTRNTR--OOPERIOADPERIOADMAIMAIMAREMAREDEDEUNUNANAN

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separ

mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile2. Sume datorate instituiilor de credit3. Avansuri ncasate n contul comenzilor4. Datorii comerciale- furnizori5. Efecte de comer de pltit6. Sume datorate entitilor afiliate

9


10/54

7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtuteintereselor de participare

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrisociale

H.H. PROVIPROVIZIOANE1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare2. Provizioane pentru impozite3. Alte provizioane

I. VI. VENITURIENITURINNAVANSAVANSJ. CJ. CAPITALAPITALIIREZERVEREZERVE

I. Capital subscris

1.Capital subscris i vrsat2.Capital subscris nevrsat

II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve1. Rezerve legale2. Rezerve statutare sau contractuale

3. Alte rezerve

V. Profitul sau pierderea reportat()

VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Formul bilanului prescurtat este urmtorul:

A.A.AACTIVECTIVEIMOBILIZATEIMOBILIZATE

I. Imobilizri necorporaleII. Imobilizri corporaleIII. Imobilizri financiare

B. AB. ACTIVECTIVECIRCULANTECIRCULANTE

10


11/54

VII. StocuriVIII. Creane

(Sumele care urmeaz s fie ncasat dup o prioad mai mare de un atrebuie prezentate separat pentru fiecare element.)

IX. Investiii pe termen scurtIV. Casa i conturi la bnciC. CC. CHELTUIELIHELTUIELINNAVANSAVANSD. DD. DATORIIATORII:: SUMELESUMELECARECARETREBUIETREBUIEPLTITEPLTITENTRNTR--OOPERIOADPERIOADPNPNLALAUNUNANAN E.E.

AACTIVECTIVECIRCULANTECIRCULANTENETENETE //DATORIIDATORIICURENTECURENTENETENETEF.F. TOTALTOTALACTIVEACTIVEMINUSMINUSDATORIIDATORIICURENTECURENTEG. DG. DATORIIATORII:: SUMESUMECECETREBUIETREBUIEPLTITEPLTITENTRNTR--OOPERIOADPERIOADMAIMAIMAREMAREDEDEUNUNANANH.H. PROVIZIOANEPROVIZIOANEI. VI. VENITURIENITURINNAVANSAVANSJ. CJ. CAPITALAPITALIIREZERVEREZERVE

X. Capital subscrisXI. Prime de capitalXII. Rezerve din reevaluareXIII. RezerveXIV. Profitul sau pierderea reportat()XV. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Dac un activ sau datorie are legturi cu mai mult de un element de activ diformatul de bilan prezentat mai sus, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat notele explicative, n vederea mbuntirii acurateei informaiei respective.

n cazul angajamentelor sub forma garaniilor de orice fel, cnd nu exisobligaia de a le prezenta ca datorii, ele se prezint n mod clar n notele explicativfcndu-se distincia ntre diferitele tipuri de garanii practicate i recunoscute dlegislaia n vigoare.

2.2.1. PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILAN

Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii n mod continuu, scopul desfurrii activitilor entitii. Din categoria activelor imobilizate fac paractivele corporale, necorporale, de exploatare i financiare pe termen lung. Oricmicare a unui element de imobilizri trebuie prezentat n notele explicative.

n acest scop se prezint separat, pentru fiecare element de imobilizare preul dachiziie sau costul de producie, precum i creterile, cedrile i transpunerilen curs

11


12/54

exerciiului financiar, dar i ajustrile cumulate de valoare la nceputul exerciiulfinanciar i la data bilanului, rectificrile efectuate n cursul exerciiului financiasupra ajustrilor de valoare din exerciiile financiare precedente. Ajustrile de valoase prezint n bilan ca deduceri certe din elementele corespunztoare.

Reevaluarea sau ajustarea valorii activelor i datoriilor determin creteri sadiminuri ale capitalului propriu, cu toate c ele corespund definiiei veniturilor cheltuielilor (nu se include n contul de profit i pierdere).

Dac preul de achiziie sau costul de producie al unei imobilizri nu poate determinat, valoarea rezidual de la nceputul exerciiului financiar poate fi consideradrept pre de achiziie sau cost de producie, situaie ce trebuie detaliat n noteexplicative.

De asemenea, n cazul reevalurii imobilizrilor corporale, micrile diverselelemente de imobilizri se prezint ncepnd cu preul de achiziie sau costul d

producie rezultat din reevaluare, caz n care valoarea reevaluat se substituie valorii d

intrare a imobilizrilor corporale.Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti, presupune reprezentarea un

interes de participare, dac acesta depete 20% din capitalul entitii, cu condirealizrii unei legturi durabile cu aceste entiti, pentru a contribui la activitile d

baz, indiferent de existena certificatelor de reprezentare.Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care sunt aferente un

exerciiu ulterior, trebuie nregistrate sub titlul de Cheltuieli n avans.Cheltuielile care se refer la exerciiul financiar n cauz i se vor plti n curs

exerciiului financiar viitor, trebuie prezentate la Datorii, iar dac au caract

semnificativ, ele se vor prezenta i n notele explicative.Dac veniturile aferente exerciiului n curs nu se ncaseaz pn la fineacestuia, se prezint n bilan la Creane, iar dac sunt semnificative , ele se prezini n notele explicative.

Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerivalorilor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sanu definitiv.

Ajustrile pot fi : ajustri permanente devenite amortizri i /sau ajustri provizorii devenite ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoar

funcie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor .Amortizarea reprezint alocarea valorii amortizabile a unui activ de-a lung

duratei sale de via estimat. Amortizarea corespunztoare perioadei contabile se scadn mod direct sau indirect din profitul sau pierderea nregistrat n exerciiul financidat.

Activele supuse amortizrii, sunt cele care ntrunesc urmtoarele condiii: se estimeaz c sunt folosite pentru mai mult de o perioad contabil;

12


13/54

au o durat de via limitat; sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producie sau n furnizarea d

bunuri i servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative.

Provizioanele se definesc ca fiind datorii incerte din punct de vedere exigibilitii sau al valorii. Ele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este cldefinit i care , la data bilanului ese posibil s existe, sau este cert c vor exista, dcare sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea.

Un provizion trebuie recunoscut atunci cnd:- Entitatea are obligaie prezent ca rezultat al unui eveniment;- Este probabil necesar o ieire de resurse care conin beneficii economic

pentru a onora obligaia;- Poate fi fcut o estimare corect a valorii obligaiei;Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

Veniturile de ncasat n cursul exerciiului financiar, dar care se refer la uexerciiu financiar viitor, trebuie prezentate n bilan sub titlul de Venituri n avans.

2.3. FORMATUL CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE

1. Cifra de afaceri net2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat4. Alte venituri din exploatare5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile

b) alte cheltuieli externe6. Cheltuieli cu personalul

a) Salarii i indemnizaiib) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare

pensii7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile

necorporaleb) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acesteadepesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz.

8. Alte cheltuieli de exploatare9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de

la entitile afiliate.

13


14/54

10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activeleimobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate.

11.Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicaea distinct a celorobinute de la entitile afiliate

12.Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute caactive circulante

13.Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privindentitile afiliate

14.Profitul sau pierderea din activitatea curent15.Venituri extraordinare16. Cheltuielile extraordinare17.Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar18.Impozitul pe profit19.Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus

20.Profitul sau pierderea exerciiului financiar.

2.3.1.PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DIN CONTUL DEPROFIT I PIERDERE

Prima parte a Contului de rezultate al unei entiti o constituie veniturile dvnzri i prestri servicii. Cifra de afaceri net reprezint sumele rezultate d

vnzarea de produse i furnizarea de servicii, urmare activitilor de baz ale entitdup deducerea reducerilor comerciale, rabaturi i discounturi i a taxei pe valoaradugat, precum i a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.

A doua parte a Contului de profit i pierdere o reprezint veniturile i cheltuielicare aparin perioadei, altele dect cele aferente activitii curente, prezentate Venituri extraordinare i Cheltuieli extraordinare. Elementele de natuextraordinar nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. Puteconsidera pierderile rezultate n urma unei calamiti naturale (cutremur, inundaii, etcca element extraordinar, dar i aciunea de expropriere a activelor.

Dac veniturile i cheltuielile de natur extraordinar sunt semnificaive pentr

evaluarea rezultatelor, n notele explicative se vor prezenta detalii despre valoarea natura acestora.

n notele explicative se va prezenta proporia n care impozitul pe profit afecteaProfitul sau pierderea din activitatea curent i Profitul sau pierderea din activitateextraordinar.

Veniturile sunt nregistrate n contul de profit i pierdere cnd se poate efectuaevaluare credibil a creterii beneficiilor economice viitoare ca urmare a unei creteri

14


15/54

activului sau a unei diminuri a pasivului. n realitate, veniturile sunt nregistraconcomitent cu recunoaterea creterii activului sau diminurii pasivului (de exemplcreterea net a activului ca urmare a vnzrilor de bunuri sau de servicii sadiminuarea pasivului ca urmare a achitrii unei datorii).

Cheltuielile sunt nregistrate n contul de profit i pierdere cnd se poate efectuaevaluare credibil a diminurii beneficiilor economice viitoare ca urmare a undiminuri a activului sau a unei creteri a pasivului. n realitate, cheltuielile sunregistrate concomitent cu recunoaterea diminurii activului sau creterii pasivului (dexemplu, preliminarea beneficiilor angajailor sau amortizarea echipamentelor).

Cheltuielile se coreleaz cu veniturile: de exemplu, diferitele componente caalctuiesc costul bunurilor sunt nregistrate ca i cheltuieli concomitent cu nregistrareveniturilor din vnzarea respectivelor bunuri.

Cnd se prevede obinerea unor beneficii economice pe parcursul mai multperioade contabile, iar corelarea cu veniturile nu se poate efectua dect n mare

indirect, cheltuielile sunt nregistrate n contul de profit i pierdere printr-o alocasistematic i raional. De exemplu, active precum instalaiile, echipamentele, fondcomercial, patentele i mrcile de comer determin efectuarea unor cheltuieli precuamortizarea.

O main care a costat 20 milioane lei are o durat estimat de via de 5 anMaina se amortizeaz pe baza metodei liniare pe durata estimat a vieii acesteiCheltuiala cu amortizarea nregistrat n contul de profit i pierdere se ridic la milioane lei pe an.

Cheltuielile sunt nregistrate imediat n contul de profit i pierdere atunci cn

acestea nu produc beneficii economice viitoare sau cnd aceste beneficii nu acaracteristicile necesare pentru a fi nregistrate ca active n bilanul contabil. Acesta escazul cheltuielilor de cercetare i dezvoltare, care sunt nregistrate n contul de profit

pierdere n momentul efecturii lor, chiar dac cercetarea i dezvoltarea au ca scocrearea unor produse mai bune care s fie vndute n viitor. Dac este probabil ca acescheltuieli de dezvoltare s aduc beneficii economice viitoare ntreprinderii, acestea pfi nregistrate ca active necorporale care vor fi amortizate pe perioada n care vor aducrespectivele beneficii.

2.4.PRINCIPII CONTABILE GENERALE

Obiectivul fundamental al contabilitii privind prezentarea unei imagini fidelepoziiei financiare, a performanei i a modificrilor poziiei financiare a unei entiti, realizeaz pe baza unor reguli, metode i proceduri contabile care se fundamenteaz se concretizeaz, avndu-se n vedere o gam larg de principii i reguli contabigenerale, determinate de realitatea economic.

15


16/54

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitacu principiile contabile generale avnd n vedere constrngerile contabilitii dangajamente astfel:

- Principiul continuitii activitii const n aceea c se presupune centitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sareducere semnificativ a activitii.

Dac se cunoate existena unor elemente de nesiguran legate de anumievenimente ce conduc la incapacitatea entitii de a-i continua activitateadministratorii au obligaia de a prezenta aceste elemente n notele explicative.

De asemenea, se impun explicaii n cazul n care situaiile financiare nu suntocmite pe baza principiului analizat, prezentndu-se motivele care au determinadoptarea deciziei c entitatea nu-i mai poate continua activitatea.

- Principiul permanenei metodelor presupune meninerea n mod consecvede la un exerciiu financiar la altul a metodelor de evaluare, nregistrare i prezentare

elementelor patrimoniale i a rezultatelor financiare, n scopul crerii premiselor pentcompararea n timp a informaiilor contabile. Metodele care se folosesc trebuie s aibcaracter de permanen, n sensul utilizrii lor n cadrul mai multor exerciii financiaconsecutive, ceea ce permite compararea situaiilor financiare, iar analiza indicatorileconomico-financiari conduce la obinerea unor informaii utile pentru utilizatori.

- Principiul prudenei se refer la determinarea valorii oricrui eleme patrimonial, n sensul c se impune acordarea unei atenii deosebite cel puinaspectelor ce privesc:

- includerea n situaiile financiare numai a profiturilor recunoscute pn la da

bilanului;- obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere n cursexerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chidac ele apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii situaiilofinanciare, precum i ajustarea valorilor corespunztoare deprecierilconstatate, indiferent c rezultatul exerciiului este profit sau pierdere.

De reinut c , prin aplicarea n mod voit, incorect,a acestui principiu se poaascunde sau denatura realitatea, crendu-se rezerve nejustificate prin exagerarriscurilor viitoare.

- Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea riguroas n tim

a veniturilor i cheltuielilor aferente exerciiului financiar pentru care se face raportareindiferent de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor, cerin de baz contabilitii de angajament. Acest lucru impune utilizarea unor conturi de regularizaratt a veniturilor, ct i a cheltuielilor.

- Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. n bazacestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluaseparat.

16


17/54

- Principiul intangibilitii presupune existena unei concordane depline ntbilanul de deschidere al unui exerciiu i cel de nchidere al exerciiului precedent.

- Principiul necompensrii interzice efectuarea de operaiuni compensatorntre elementele de activ i de datorii. Exist posibilitatea unor eventuale compensntre creane i datorii ale entitii fa de ea nsi, cu respectarea prevederilor leganumai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarintegral.

- Principiul prevalenei economicului asupra juridicului se refer la faptul cprezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere face avnd n vedere fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nnumai forma juridic a acestora. Principiul se aplic att entitilor care ndeplinecriteriul de mrime, pentru situaiile financiare individuale i consolidate,ct i penentitile care nu ndeplinesc criteriile de mrime , dar ntocmesc situaii financiaconsolidate, cu respectarea prevederilor din Reguli de evaluare alternative.

- Principiul pragului de semnifica ie are influen asupra relevanei informaiemotiv pentru care situaiile financiare trebuie s conin, n mod distinct, numai aceelemente ce au o valoare semnificativ. Restul elementelor, n msura n care au aceeanatur, precum i funcii similare se reflect n sume cumulate.

Pragul de semnificaie depinde n mod direct de mrimea i natura elementulanalizat n circumstanele particulare ale omisiunii sale. La aprecierea unui element sacumul de element, dac este semnificativ, se ine seama de evaluarea mpreun a naturi mrimii elementului respectiv. n anumite cazuri, ar putea fi determinant fie naturfie mrimea elementului.

Acest principiu poate fi aplicat numai de entitile care ndeplinesc criteriile dmrime.Abaterile de la principiile contabile generale prezentate pot fi efectuate numai

cazuri excepionale, cu condiia de a se prezenta n notele explicative mpreun cmotivele care au determinat acest lucru, precum i evaluarea efectului produs de acesabateri asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.

2.5. EVALUAREA ELEMENTELOR PREZENTATEN SITUAIILE FINANCIARE

Recunoaterea i prezentarea n situaiile financiare anuale a activelor, datoriiloveniturilor i cheltuielilor se realizeaz n baza evalurii credibile a elementelrespective, apelndu-se n acelai timp i la raionamentul profesional.

Pentru ca un element de activ sau o datorie s fie recunoscut n structurile disituaiile financiare, trebuie ca s ndeplineasc n mod cumulativ dou criterii: s exis

probabilitatea asigurrii realizrii de beneficii economice viitoare, respectiv ieir

17


18/54

acestora pentru stingerea unei obligaii prezente; i costul aferent s poat fi evaluat mod credibil.

Un element de venituri sau cheltuieli este recunoscut n structurile contului dprofit i pierdere, atunci cnd, pe lng evaluarea credibil, determin o cretere d beneficii economice viitoare corespunztor creterii unui activ, sau diminurii undatorii, respectiv diminuarea acestor beneficii prin reducerea unui activ sau majorareunei datorii.

2.5.1. REGULI GENERALE DE EVALUARE

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pbaza : principiului costului de achiziie, sau

principiului costului de producie;excepia existnd n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor coporasau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, apelndu-se la regulievalurii alternative.

Se utilizeaz patru reguli generale de evaluare, astfel:a) evaluarea la data intrrii n entitate;

b) evaluarea cu ocazia inventarierii;c) evaluarea la ncheierea exerciiului financiar;d) evaluarea la data ieirii din entitate.

a) Evaluarea la data intrii n entitate

Valoarea de intrare

Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import alte taxe, cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite dire

achiziiei bunurilor respective.Costul de producie cuprinde costul de achiziie a materiilor prime

materialelor consumabile, precum i cheltuielile directe atribuite bunului respectiv.Costul de producie este format din urmtoarele elemente:

materiale directe; energie consumat n scopuri tehnologice;

18

la cost de achiziie la cost de producie la valoarea de aport la valoarea just


19/54

manoper direct; alte cheltuieli directe de producie; cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional.

Dobnda aferent costului capitalului mprumutat pentru finanarea achiziie

construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus costurile de producie dac aceasta aparine perioadei de producie.- Aceast situaie se va prezenta n notele explicative.- Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, n schimb su

recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au avut loc:- pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producnregistrate peste limitele normale admise;- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costusunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz

de fabricaie;- cheltuielile generale de administraie care nu particip la formarestocurilor.

b) Evaluarea cu ocazia inventarierii anuale, se efectueaz de regul, la sfritanului , nainte de nchiderea conturilor, se face la valoarea actual sau de utilitatefiecrui element, fiind denumit valoarea de inventar stabilit funcie de utilitate

bunului, starea acestuia i preul pieii. Pentru creane i datorii se are n vedevaloarea lor previzibil de ncasat, respectiv de plat.

c) Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar urmrete aplicarea consecvent

principiului prudenei i const n aceea c elementele de activ i de pasiv de naturdatoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea dintrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Pentru aceasta, valoarea de intrase compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventacaz n care se vor avea n vedere urmtoarele:

- pentru elementele de activ constatate n minus (valoarea de inventar mai micdect valoarea contabil net, diferena se va include n cheltuieli concomitent cu creterea amortizrii aferente, cnd suntem n situaia activelamortizabile, active la care deprecerea este ireversibil (definitiv) sau s

efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare pentru activeneamortizabile, active la care deprecierea este reversibil.Prin valoarea contabil net se nelege valoarea de intrare , corectat c

amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.Valorile tranzacionate pe o pia reglementat se evalueaz la cursul din ultim

zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate, la costul istoric, mai puin ajustripentru pierdere de valoare, dac este cazul.

19


20/54

- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenelor constatate n plntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare ddatorii.

La fiecare nchidere de bilan se vor avea n vedere i urmtoarele:c1. Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti, acreditive idepozite bancare, creane i datorii n valut) se evalueaz i nregistreaz utilizncursul de schimb comunicat de BNR, valabil la data nchiderii exerciiului financiaDiferenele favorabile sau nefavorabile se vor nregistra la venituri sau cheltuiefinanciare, dup caz.

c2. Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se facen funcie de cursul unei valute, eventuale diferene care rezult din evaluarea acestose nregistreaz de regul, la venituri sau cheltuieli de exploatare sau financiare, funcie de natura operaiunii.

c3. Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate lcost istoric (imobilizri, stocuri) se nregistreaz i raporteaz utiliznd cursul dschimb de la data efecturii tranzaciei.

Se definesc elementele monetare ca fiind disponibilitile bneti activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.

Dac situaiile financiare nu au fost aprobate i a aprut elemente suplimentardup data bilanului, referitoare la perioada raportat, elementele respective trebuajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare.

d) Evaluarea la data ieirii din entitate. La data ieirii din entitate, bunurile evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

Corectarea erorilor constatate n contabilitate se efectueaz pe seama rezultatulreportat. Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare

politicilor contabile, ignorri sau interpretri greite a evenimentelor i fraudelor.Dac operaiunea de corectare a erorilor genereaz pierdere contabil reportat

acestea trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.

2.5.2. EVALUAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE

Activele imobilizate sunt generatoare de beneficii i au durata de utilizare mmare de un an.

Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui direct saindirect la fluxul de numerar sau de echivalent de numerar ctre entitate.

20


21/54

Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor pentru depreciere (amortizareaindiferent dac duratele lor de folosin economic sunt limitate sau nu, astfel ncacestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit la data bilanului, dac estimeaz c reducerea valorii acestora este permanent. Ajustrile de valoare trebunregistrate n contul de profit i pierdere i detaliate n notele explicative, dac acestenu au fost prezentate separat n contul de profit i pierdere . Cnd activele imobilizafac obiectul ajustrilor excepionale de valoare, exclusiv n scop fiscal, n noteexplicative se prezint valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au foefectuate.

2.5.2.1. IMOBILIZRI NECORPORALE

Din categoria acestor imobilizri fac parte : cheltuielile de constituire;

cheltuieli de dezvoltare; concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile activele similare, cu excepia celor realizate n cadrul entitii; fondul comercial; alte imobilizri necorporale i avansurile i imobilizrile necorporale, n curs de execuie.

Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material deinut n scopul procesului de producie, sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru

fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. El poate fi recunoscut n bilandac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru entitate i costul activulpoate fi evaluat n mod credibil.

Cheltuielile de constit uire sunt cheltuielile avansate pentru nfiinarea sadezvoltarea unei persoane juridice, cum ar fi :

- taxe i cheltuieli de nscriere i nmatriculare;- cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni;- cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte cheltuieli de aceas

natur legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii.

Aceste sume trebuie explicate n note.Cheltuielile de dezvoltare. Prin cheltuieli de dezvoltare se neleg acecheltuieli ocazionate de valorificarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, scopul realizrii de produse sau servicii noi sau cu proprieti substanial schimbanaintea introducerii produciei de serie sau utilizrii.

Exemple de activiti de dezvoltare:

21


22/54

- proiectarea, construcia i testarea produciei, intermediere sau folosirintermediar a prototipurilor i modelelor;

- proiectarea ntr-o nou tehnologie a uneltelor i matrielor de lucru;- proiectarea, construcia i ncercarea unei uzine pilot care nu este adecvat d

punct de vedere economic pentru producia de serie.Dac durata de amortizare a acestor naturi de cheltuieli depete cinci ani, curmare a unui contract de cercetare sau durata de utilizare pe o perioad mai marsituaia trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au generatastfel de stare.

n cazul n care, cheltuielile de dezvoltare nu au fost n totalitate amortizatdistribuirea profitului va fi interzis, exceptnd cazul n care suma rezerveldisponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu sumcheltuielilor neamortizate.

Din punct de vedere al tratamentului fiscal cheltuielile de dezvoltare

recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar, pe perioada contractulsau pe durata de utilizare.

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i activele similaaduse ca aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci se nregistreaz n conturile dimobilizri necorporale la :

- valoarea de aport;- costul de achiziie sau- costul de producie, dup caz.n aceast situaie,valoarea de aport se asimileaz valorii juste.

Fondul comercial, apare de regul, la consolidare i reprezint diferena dintcostul de achiziie i valoarea just, la data tranzaciei, a prii din activele neachiziionate de ctre o entitate.

De regul, fondul comercial se amortizeaz ntr-o perioad de cinci ani, excepfiind condiionat de nedepirea duratei de utilizare a activului i de prezentarea c

justificarea necesar, n notele explicative.Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de produci

iar n bilan el se prezint la costul respectiv mai puin ajustrile cumulative de valolarUn activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau atunci cnd nu m

exist posibilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor dintr-o utilizare ulterioarCtigurile sau pierderile cauzate de astfel de operaiuni se stabilesc ca diferen ntveniturile cauzate cu ieirea activului i valoarea sa neamortizat inclusiv cheltuieligenerate cu cedarea acestuia, prezentndu-se ca venit sau cheltuial n contul de profi pierdere.

22


23/54

2.5.2.2. IMOBILIZRI CORPORALE

Se ncadreaz n aceast categorie activele care :- se utilizeaz n producia proprie de bunuri sau presatarea de servicii;-

urmeaz a fi nchiriate terilor;- urmeaz a fi folosite n scopuri administrative i au o utilizare pe parcursuunei perioade mai mare de un an.

Imobilizrile corporale

Terenurile se nregistreaz ncontabilitatea sintetic

Analitic

n funcie de modalitatea de intrare n entitate activele sunt evaluate la costdeterminat potrivit prezentelor reguli. Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizcorporale trebuie recunoscute n perioada n care au fost efectuate.

Investiiile efectuate la imobilizrile corporale sub forma cheltuielilor ulterioar pentru asigurarea parametrilor tehnici i obinerea de beneficii economice viitoasuplimentare fa de cele estimate iniial, reprezint component a activului majoreaz valoarea acestuia .

23

terenuri i construcii

instalaii tehnice i maini

utilaje i mobilier

avansuri i imobilizri corporale n

curs de execuie

terenuri

amenajri de terenuri

terenuri agricoleterenuri silvice

terenuri fr construcii

terenuri cu zcminte

terenuri cu construcii

alte terenuri


24/54

Beneficiile economiceviitoare se realizeaz

n bilan imobilizrile corporale se prezint la valoarea de intrare diminuat cajustrile de valoare.

Amortizarea:

Regimuri de amortizare

De remarcat c terenurile nu sunt supuse regimului de amortizare, n schiminvestiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor se recupereaz pe calea amortizr

prin includerea n cheltuielile de exploatare a acestora ntr-o perioad stabilit de ctconsiliul de administraie.

2.5.2.3. IMOBILIZRI FINANCIARE

Imobilizrile financiare se concretizeaz n :- aciuni deinute la entitile afiliate;- mprumuturile acordate entitilor afiliate;- interesele de participare;- mprumuturile acordate entitilor cu care cel ce mprumut eslegat n virtutea intereselor de participare;- alte investiii deinute ca imobilizri- alte mprumuturi.

mprumuturile se acord mprumutailor n baza unor contracte de mprumpentru care, n condiiile legii, se percepe dobnd, iar n unele cazuri constituirea ungaranii, depozite i cauiuni depuse la teri.

24

direct prin creterea veniturilor

indirect prin reducerea cheltuielilor

de ntreinere i funcionare

amortizarea liniar

amortizarea degresivamortizarea accelerat


25/54

Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achizisau valoarea stabilit prin contract (evaluare iniial), iar n bilan se prezint la valoarde intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.

2.5.3. REGULI DE EVALUARE ALTERNATIV

La sfritul exerciiului financiar, entitile pot recurge la operaiunea dreevaluare a imobilizrilor corporale cu reflectarea n contabilitate a rezultatelobinute i cu prezentarea n notele explicative a urmtoarelor aspecte:

- elementele de activ supuse reevalurii;- metoda de calcul a valorilor prezente i- elementul din contul de profit i pierdere afectat de aceast operaiune.

Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la dantocmirii bilanului.

Valoarea justse determin de ctre profesioniti calificai n evaluare, membai organismelor profesionale de profil.

Tratamentul aplicat amortizrii, cumulat la data reevalurii, aferent unimobilizri corporale este unul din urmtoarele:

- amortizarea se recalculeaz proporional cu schimbarea valorii contabibrute, astfel nct valoarea contabil reevaluat a activului s fie egal cvaloarea sa reevaluat . Aceast metod este utilizat n cazul n ca

reevaluarea s-a fcut prin aplicarea unui indice; sau- valoarea cumulat a amortizrii se elimin din valoarea contabil brut

activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile dvaloare, recalculat la valoarea reevaluat a activului, metoda se practic cazul construciilor reevaluate la valoarea de pia.

Pentru evitarea reevalurii selective i raportarea n situaiile financiare anualeunor valori care reprezint o combinaie de costuri i valori calculate la date diferitoperaiunea de reevaluare se face simultan la toate elementele dintr-o grup dimobilizri corporale.

Regularitatea reevalurilor trebuie s in seam ca valoarea contabil s ndifere substanial de cea care ar fi determinat, folosind valoarea just de la dantocmirii bilanului.

Cnd un activ dintr-o grup nu poate fi reevaluat din inexistena unei piee activpentru acesta, el trebuie prezentat n bilan la cost, mai puin ajustrile cumulate valoare.

Piaa este considerat activ dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condii

25


26/54

- elementele comercializate sunt omogene;- se identific n permanent cumprtori i vnztori implicai i- preurile sunt recunoscute de cei interesai.Diferenele de reeevaluare se prezint ca rezerv din reevaluare ca subeleme

distinct n Capital i rezerve. Tratamentul fiscal al rezervei din reevaluare se prezinn note explicative. Notele explicative trebuie s conin informaii despre valoarea rezerv

indiferent dac a fost sau nu modificat n interiorul exerciiului financiar, astfel:- valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;- diferenele din reevaluare transferate la rezerva de reevaluare n curs

exerciiului financiar, dac este cazul;- sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevalua

n cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel dtransfer.

- valoarea rezervei de reevaluare la sfritul exerciiului financiar.Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat pr

transferul direct n rezerve, atunci cnd acel surplus este un ctig realizat i numai scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare.

Rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, exceptnd cazn care activul reevaluat a fost valorificat, iar surplusul din reevaluare reprezint ctefectiv realizat.

Tratamentul rezultatului reevalurii:

REEVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE PREZINT:Cretere fa de valoarea contabil nettratamentul este :

Descretere a valorii contabile nete se trateaz ca:

- cretere a rezervei din reevaluaredac nu exist o descretereanterioar recunoscut ca ocheltuial a acelui activ, sau

- ca un venit care s compenseze

cheltuiala cu descreterearecunoscut anterior la acel activ.

- o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecieriatunci cnd n rezerva de reevaluare nu estnregistrat o sum aferent acelui acti(surplus din reevaluare), sau

- o scdere a rezervei din reevaluare cu minimu

dintre valoarea acelei rezerve i valoaredescreterii, iar eventuala diferenneacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.

Ajustrile de valoare se determin n fiecare exerciiu financiar, pe baza valoratribuite imobilizrii pentru acel exerciiu financiar.

26


27/54

2.5.3.1. EVALUAREA LA VALOAREA JUST A INSTRUMENTELORFINANCIARE

Ca o abatere de la principiul general de evaluare (preul de cumprare sau costde producie), entitile pot evalua n situaiile financiare consolidate instrumentefinanciare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea just.

Un contract ce genereaz simultan un activ financiar pentru o entitate i o datorfinanciar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alta se numete instrumefinanciar.

Activul financiar repre zint: numerar; un instrument de capitaluri proprii ale unei entiti; un drept contractual de a vrsa numerar sau de a livra un alt activ financiar unei al

entiti; sau de a schimba active financiare sau datorii financiare n anumite condifavorabile pentru emitent.

un contract care va fi sau poate fi decontat cu propriile instrumente de capitaluri aentitii.

O datorie financiar se caracterizeaz:- ca obligaie contractual;- un contract care va fi sau poate fi decontat cu propriile instrumente d

capitaluri ale entitii;

Instrumentele financiare derivate sunt acele contracte bazate pe marf care daoricreia dintre prile contractante dreptul de decontare n numerar sau prin alinstrumente financiare, cu excepia cazurilor n care:

- acestea au fost ncheiate i de deruleaz permanent;- acestea au fost iniial destinate unui astfel de scop i- se ateapt ca acestea s fie decontate prin livrarea mrfii.

EVALUAREA LA VALAOREA JUST:

Se aplic: Nu se aplic:- numai datoriilor care sunt deinute

ca parte a unui portofoliu detranzacionare ; sau

- instrumente financiare derivate

- Instrumentelor financiare nederivate deinutpn la scaden;

- mprumuturilor i creanelor generate dentitate i nedeinute n scopul tranzacionrii

- Intereselor n filiale, ntreprinderii asociat(asocieri n participaie, instrumentelor d

27


28/54

capital emise de entitate).

Valoarea just

Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil, prin oricare dintremetodele artate se evalueaz n baza regulilor generale.

Modificarea valorii unui activ financiar propus pentru vnzare, altul dect uinstrument financiar derivat, poate fi inclus direct n capitalul propriu, n rezerva dvaloare just.

Rezerv de valoare just va fi evideniat att timp ct sunt evideniate n bilainstrumentele financiare crora le este aferent.Cnd instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just notele explicativ

conin:- ipotezele semnificative care stau la baza metodelor i tehnicilor de evaluare;- pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile

valoare incluse direct n costul de profit i pierdere, i modificrile incluse rezerv de valoare just;

- pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate informaiei privind aria natura instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecvaloarea, momentul i certitudinea fluxurilor viitoare de numerar;

- modificrile rezervei de valoare just n cursul exerciiului financiar.

2.5.4. EVALUAREA ACTIVELOR CIRCULANTE

Suntem n situaia de a considera un activ ca fiind activ circulant, atuncicnd :- este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializ

i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;- este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;- este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu es

restricionat.Prin echivalene de numerar nelegem investiiile financiare pe termen scur

foarte lichide i uor convertibile n numerar, fiind supuse unui risc nesemnificatde modificare a valorii.

28

valoarea de pia, pentru acele instrumente financiarepentru care se poate identifica o pia credibil;

o valoare determnat cu ajutorul unor metode i tehnicide evaluare general acceptate pentru instrumentelepentru care nu se poate identifica cu uurin o piacredibil.


29/54

Activele circulantecuprind:

Activele circulante se evalueaz la costul de achiziie sau costul de produiAjustrile de valoare au ca obiectiv prezentarea acestora la cea mai mic valoare d

pia sau, n cazuri deosebite, la o alt valoare minim atribuit acestora la dabilanului. Cnd motivele care au condus la efectuarea ajustrilor de valoare nu mai aplicabilitate, aceasta nceteaz nemaiavnd obiect, iar acea ajustare se re

corespunztor la venituri.Cnd ajustrile de valoare au caracter excepional, exclusiv n scopuri fisca

suma i motivele ajustrilor trebuie prezentate n notele explicative.

2.5.4.1. EVALUAREA STOCURILOR

Se ncadreaz n categoria stocurilor:- stocurile deinute pentru a fi comercializate;- stocurile n curs de producie n vederea vnzrii;

- stocurile sub forma materiilor prime, materiale i alte consumabile cu utilizare procesul de producie sau pentru prestri de servicii.La ieirea din gestiune a stocurilor i a altor active fungibile, acestea s

evalueaz i nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoaremetode:

- metoda primului intrat- primului ieit - FIFO- metoda costului mediu ponderat - CMP- metoda ultimului intrat primului ieit - LIFO- metoda preurilor standardMetoda primul intrat-primul ieit (FIFO) const n aceea c bunurile ca

ies din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primuluintrat (primul lot). Pe msura epuizrii primului lot, bunurile care ies din gestiunse evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordincronologic.

Costul mediu ponderat (CMP) se calculeaz dup fiecare intrare sau numlunar, dup cum se apreciaz c este justificat, prin raportarea valorii totale

29

stocurile, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentrucare nu s-a ntocmit factur;

creane;

investiii pe termen scurt;

casa i conturi la bnci .


30/54

stocului iniial cumulat cu valoarea intrrilor la cantitatea existent n stociniial, cumulat cu cantitatea sau cantitile intrate, dup caz.

Potrivit metodei ultimul intrat-primul ieit (LIFO), bunurile ieite dgestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie ale ultimei intr(ultimul lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueala costul de achiziie sau producie al lotului anterior, n ordine cronologic.

Metoda preurilor standard (prestabilite) denumite i preuri de nregistraeste recomandat pentru bunurile stocabile (materii prime, produse, mrfuri, etciar valorile ce trebuie nscrise n bilan se determin n funcie de preurile medale grupelor sau categoriilor de bunuri n cauz.

Diferenele ntre preurile standard i costurile de achiziie sau dproducie, dup caz, se contabilizeaz distinct i ulterior se repartizeaz n coproporionale asupra bunurilor ieite din gestiune i asupra valorii stocurilor, pbaz de coeficient de repartizare.

Utilizarea oricrei metode de evaluare a bunurilor la ieirea din patrimontrebuie s respecte principiul permanenei metodelor, n sensul c trecerea de lametod la alta nu se poate efectua n interiorul exerciiului financiar.

Dac n situaii exepionale, administratorii decid s schimbe metod pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n noteexplicative trebuie s se prezinte motivele schimbrii metodei i efectele saasupra rezultatului.

Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mmare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n ace

scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net prreflectarea unei ajustri pentru depreciere.Prin valoare realizabil net se nelege preul de vnzare estimat, care

putea fi obinut, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului costurile estimate necesare vnzrii.

2.5.4.2. EVALUAREA INVESTIIILOR PE TERMEN SCURT

Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii aciunildeinute la entitile afiliate, altor investiii pe termen scurt (obligaiuni emise

rscumprate, obligaiunile achiziionate i ale valori achiziionate pentru realizarede profit pe termen scurt), disponibilitilor n conturi la bnci i /sau casiericreditelor bancare pe termen scurt. Investiiile pe termen scurt, la intrare n entitase evalueaz la costul de achiziie sau la valoarea de contract. La ieirea din entitase consider active fungibile i se evalueaz, dup una din metodele de evaluarestocurilor.

30


31/54

2.5.4.3. CASA I CONTURI LA BNCI

Conturile la bnci cuprind.- valorile de ncasat (cecurile i efectele comerciale),- disponibilitile n lei i valut;:- cecurile entitii;- creditele bancare pe termen scurt;- dobnzile la disponibiliti i credite acordate de bnci n conturile curente.

Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente perioadei, se nregistreaz cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.

n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile ddisponibiliti bneti ntre conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci casieria entitii.

Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, cu ocaz

inventarierii, la sfritul exerciiului financiar se reflect ajustri pentru pierderede valoare pe seama cheltuielilor. Pentru investiiile pe termen scurt la sfritexerciiului financiar sau la ieirea din entitate, ajustrile pentru pierderile dvaloare stabilite se suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz dup caz, pr

preluarea lor la venituri.

2.5.4.4. EVALUAREA I CONTABILITATEA TERILOR

Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n

relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetulstatului, entitile afiliate, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri.Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se in

pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.Reflectarea n contabilitate a accizelor i fondurilor speciale se face p

seama conturilor corespunztoare de datorii, acestea fiind recuperate prin pre frtranzita prin conturile de venituri i cheltuieli.

Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dupdata bilanului, precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu treburecunoscute ca datorii la data bilanului . Sumele reprezentnd dividende, respecti

vrsminte la buget sunt evideniate n rezultatul reportat, urmnd ca dup aprobareacestor destinaii s fie reflectate n conturile de datorii.

Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriclieni i furnizori, se nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri.

Sumele care necesit clarificri ulterioare se nregistreaz provizoriu ntun cont distinct i se soluioneaz ntr-un termen de cel mult trei luni de la daconstatrii.

31


32/54

Contabilitatea angajamentelor i altor elemente extrabilanierDrepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi ncorporate n activei pasivele entitii se evidenieaz n conturi n afara bilanului, denumite conturi dordine i eviden.

n aceast grup avem:- angajamentele acordate sau primite n relaiile cu terii (gajuri, cauiuni, garanii- imobilizri corporale luate cu chirie;- valori materiale pimite pentru prelucrare sau reparare;- valori materiale preluate n pstrare sau custodie;- debitori scoi din activ urmrii n continuare;- redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate;- efecte scontate neajunse la scaden;- alte valori.

O categorie separat de elemente extrabilaniere o reprezint activele datoriile contigente.

Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unevenimente anterioare i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia saneapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi controlan ntregime de entitate.

Activele contigente trebuie prezentate n notele explicative n cazul n caeste probabil apariia unor intrri de beneficii economice.

O datorie contigent este: obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute icrei existen va fi confirmat numai de apariia sau nu a unuia samai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n ntregime sucontrol;

o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, dcare nu este recunoscut pentru c:

a) nu este sigur c se va apela la resurse care s ncorporebeneficii economice pentru stingerea datoriei; sau

b) valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.

Datoriile contingente se disting de provizioane, pentru c: provizioanele sunt recunoscute ca i datorii, deoarece ele constitu

obligaii curente i este probabil utilizarea de resurse care ncorporeze beneficii economice pentru stingerea obligaiilor; i

32


33/54

datoriile contigente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece ele suobligaii posibile sau obligaii curente care nu ndeplinesc cerinede recunoatere n bilan.

2.5.5. CONTABILITATEA DATORIILOR PE TERMEN SCURT I LUNG

O datorie este calificat ca datorie pe termen scurt, atunci cnd :- decontarea urmeaz s fie fcut n cursul normal al ciclului d

exploatare; sau- s fie exigibil ntr-un termen de 12 luni.

Datoria pe termen lung presupune plata acesteia ntr-o perioad mai made un an.

Contabilitatea mprumuturilor se ine pe urmtoarele categorii:

mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare; credite bancare pe termen lung i mediu; sume datorate entitilor afiliate i celor la care se dein interese d

participare; alte mprumuturi i datorii asimilate.

Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lunpurttoare de dobnd i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la dabilanului, dac:

termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i s-a ncheiat un acord de refinanare sau de reealonare a plilor nain

ca situaiile financiare s fie autorizate pentru depunere.

n situaia n care suma de rambursat pentru datorii este mai mare decsuma primit, diferena se nregistreaz ntr-un cont de activ, valoarea acestdiferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exercifinanciar, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei. Aceast operaiuntrebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei, precum i n note

explicative.

2.5.6. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR

Provizionul este o datorie cu moment de apariie sau valoare incertProvizioanele se deosebesc de alte datorii (furnizorii, angajamente) pentru c

33


34/54

exist o incertitudine asupra momentului sau nivelului cheltuielilor viitoanecesare pentru stingerea obligaiei.

Recunoaterea unui provizion are loc cnd : o entitate are o obligaie prezent generat de un eveniment anterio

este probabil necesar o ieire de resurse care ncorporeaz beneficeconomice pentru stingerea unei obligaii; poate fi fcut o estimare credibil a valorii obligaiei.

Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, provizionul nu va fi recunoscut.Provizioanele se deosebesc de alte datorii, ca urmare a factorului d

incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli pentstingerea obligaiei.

Angajamentele entitilor sunt prezentate, de regul, ca parte a unei datorrezultate din credite comerciale sau din alte actviti, n timp ce provizioanesunt prezentate separat.

Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s reflecte o estimacorespunztoare a cheltuielilor necesare stingerii obligaiei prezente la da

bilanului.Fac obiectul provizioanelor urmtoarele elemente:

- litigii, despgubiri, amenzi i penaliti, daune i alte datorii incerte;- cheltuielile efectuate n perioada de garanie acordat clienilor pentru activit

de service;- pensii i alte obligaii similare;- impozite;

- alte provizioane.Pierderile viitoare din activitatea de exploatare nu pot fi acoperite cprovizioane.

Nivelul provizioanelor trebuie stabilit n strns corelare cu riscurile cheltuielile estimate.

Provizioanele trebuie revzute la data fiecrui bilan i ajustate astfel ncs reflecte cea mai bun estimare curent. Dac se consider c stingerea unobligaii nu mai necesit o ieire probabil de resurse, provizionul se anuleaz

prin trecerea valorii acesteia la venituri.

2.5.7. SUBVENIILE GUVERNAMENTALE

Subveniile guvernamentale reprezint un sprijin acordat de guvern suforma transferurilor de resurse financiare publice.

34

aferente activelor pentru cumprare, achiziionare sauconstrucii;

aferente veniturilor altele dect cele privind activele.


35/54

Subveniile

Dac subvenia guvernamental mbrac forma transferului unui activ nemonetaacesta se contabilizeaz la valoarea just.

Subvenia trebuie recunoscut ca venit sistematic de-a lungul perioadelor, cavor corela venitul cu costurile aferente ce urmeaz a se compensa, De aceea, subveniinu se nregistreaz direct n conturile de capital i rezerve, ci i ca subvenii pentrinvestiii recunoscute n bilan ca venit amnat. n cazul restituirii unei subvenii sa

pri a unei subvenii referitoare la un activ, aceasta se nregistreaz prin diminuaresoldului venitului amnat cu suma de restituit. Dac restituirea se refer la subvenaferente veniturilor se diminueaz soldul veniturilor amnate, dac exist, n lip

acestora se opereaz asupra cheltuielilor, valoarea respectiv fiind recunoscut imedica o cheltuial.

2.5.8. CAPITAL I REZERVE

Capitalul i rezervele reprezint dreptul de proprietate al acionarilor asupractivelor unei entiti dup scderea tuturor obligaiilor (datoriilor).

Capitalurile proprii

OPERAIUNI CONTABILEMajorarea capitalului Micorarea capitalului

- subscrierea i emisiunea de noi aciuni - reducerea numrului de aciuni s pri sociale sau diminuarea valnominale,

- ncorporarea rezervelor - rscumprarea aciunilor

35

aporturile de capital ;

primele de capital ;

rezervele;

rezultatul reportat;

rezultatul exerciiului financiar.


36/54

- alte operaiuni potrivit legii - acoperirea pierderilor contabile din anprecedeni

- alte operaiuni potrivit legii

Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale; rezerve statutare sau contractuale; alte rezerve.

2.5.9. VENITURI I CHELTUIELI

Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net; veniturile i cheltuielile exerciiului grupate dup natura lor; rezultatul exerciiului.

Cifra de afaceri net nsumeaz veniturile rezultate din livrrile de bunuexecuiile de lucrri i prestri de servicii, precum i alte venituri depozitate dactivitatea de exploatare din care se deduc reducerile comerciale acordate clienilor.

2.5.9.1. VENITURI

La venituri se nscriu sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume proprdin activitatea de baz (curent i cele conexe), precum i ctigurile din orice alsurse.

Prin ctiguri se neleg acele creteri de beneficii economice ce pot aprea sanu ca rezultat din activitatea de baz i conexe, dar nu difer ca natur de veniturile daceast activitate.

VENITURILE SE GRUPEAZ:EXPLOATARE FINANCIARE EXTRAORDINAR

- din vnzri - imobilizri financiare- din producie de imobilizri - investiii pe termen scurt- din variaia stocurilor - creane imobilizate- din subvenii de exploatare - investiii financiare cedate

36


37/54

- alte venituri - diferene de curs valutar - dobnzi- sconturi primite n urma reducerifinanciare

- alte venituri financiare

2.5.9.2. CHELTUIELI

Cheltuielile unei entiti reprezint plile pentru :- consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate;- cheltuieli cu personalul:

executarea unor obligaii legale sau contractuale; provizionale, amortizrile i

ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, nregistrate.

CHELTUIELILE SE GRUPEAZ:EXPLOATARE FINANCIARE EXTRAORDINAR

- materii prime, materialeconsumabile, obiecte deinventar

- pierderi din creane legate departicipaii

- calamiti i alteevenimente extraordinar

- energie, ap, animale, psri - investiii financiare cedate- lucrri i servicii executate deteri, redevene, locaii

- diferene nefavorabile de cursvalutar

- prime de asigurare, studii icercetri, comisioane, onorarii,protocol, reclam i publicitate

- dobnzile aferente exerciiuluifinanciar

- cu personalul - sconturile acordate clienilor - alte cheltuieli de exploatare - pierderi din creane de natur

financiar- amenzi i penaliti, donaii

aferente activelor cedate, etc.

2.6. NOTE EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

n Notele explicative la situaiile financiare, entitatea trebuie s prezininformaii cu privire la bazele de ntocmire a acestora, astfel:

37


38/54

- s prezinte informaii despre reglementrile contabile i politicile contabifolosite;

- s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de proi pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau situafluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea acestora.

2.6.1. PREZENTAREA POLITICILOR CONTABILE

Politicile contabile, fr a avea pretenia de exhaustivitate, se refer recunoaterea veniturilor din activitile curente, principiile de consolidare, combinride ntreprinderi, asocierile n participaie, recunoaterea i amortizarea activelcorporale i necorporale, capitalizarea costurilor ndatorrii i a altor cheltuiecontractele de construcii, operaiunile de leasing, costurile de cercetare i dezvoltarstocurile, impozitele (inclusiv cele amnate), provizioanele, costurile cu beneficiile d

pensionare datorate personalului, conversia valutar i modul de acoperire a risculvalutar, definirea segmentelor de activitate i a zonelor geografice i baza de alocarecosturilor pe segmente, definirea numerarului i a echivalentelor de numerar subveniile guvernamentale.

Prin segment de activitate se nelege o component distinct a entitii carealizeaz un produs individual sau un serviciu, sau un grup de produse sau servicconexe, cu asumarea riscurilor i beneficiilor, diferite de cele aferente altor segmente dactivitate.

Piaa geografic este o component distrinct a unei entiti care se angajeaz

furnizeze produse i servicii ntr-un mediu economic specific i care este subiectriscurilor i beneficiilor care sunt diferite de acelea ale componentelor care opereaz alte medii economice.

Responsabilitatea stabilirii politicilor contabile pentru operaiunile derularevine conducerii entitii. n elaborarea politicilor contabile trebuie respecta

principiile contabile generale prezentate.Nu se consider modificri ale politicilor contabile:

- adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer totalitate de evenimentele sau tranzaciile anterioare;

- adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au av

loc sau care au fost nesemnificative.

2.6.2. NOTE EXPLICATIVE

Capitole n cadrul notelor explicative:- informaii generale despre entitate;

38


39/54

- prezentarea politicilor contabile utilizate;- informaii despre bilan;- informaii despre contul de profit i pierdere;- informaii referitoare la salarii i salariai;- alte informaii.

Notele explicative trebuie s includ reconcilierea dintre rezultatul contabil exerciiului financiar i rezultatul fiscal, aa dup cum este prezentat n declaraia d

profit.

2.7. CONINUTUL RAPORTULUI ADMINISTRATORILOR

Raportul este elaborat de ctre Consiliul de administraie, pentru fiecare exercifinanciar, i cuprinde o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitildesfurate de entitate, a poziiei sale financiare, precum i analiza riscurilor incertitudinilor cu care se confrunt.

Pentru ca informaiile s fie relevante, raportul va cuprinde indicatori financiari nefinanciari de performan, precum i date despre mediul entitii i angajaii si.

2.8. AUDITAREA SAU VERIFICAREA SITUAIILOR ANUALE

Situaiile financiare ale entitilor se auditeaz de ctre persoane fizice sapersoane juridice autorizate, n conformitate cu prevederile legii. De asemenea, auditorfinanciari i exprim o opinie asupra conformitii raportului administratorului csituaiile financiare auditate.

Auditarea situaiilor financiare ale entitilor care ndeplinesc criteriile dmrime, este obligatorie, restul entitilor fiind verificate potrivit legii.

Raportul auditorilor financiari se ntocmete, respectnd cerinele Standardelor daudit (ISA).

2.9. DIRECTIVA a VII a UE

39


40/54

Adoptarea reglementrii europene nr. 1606/2002 face obligatorie aplicarea IAncepnd cu exerciiul 2005, de ctre toate entitile europene care apeleaz publ

pentru economisire1. n acest sens, Comisia European a ntreprins un program d

compatibilizare a directivelor europene cu standardele internaionale de contabilitate.Directiva a VII-a a UE are drept scop principal reglementarea uniform pe spai

comunitar a regulilor i practicilor de ntocmire i prezentare a conturilor consolidate. Romnia, reglementrile conforme cu Directiva a VII-a a UE, asimileaz n mare par

prevederile acesteia aplicabile grupurilor de societi care-i desfoar afacerile pteritoriul Romniei. Generic, grupul, n viziunea reglemetrilor naionale i europenreprezint ansamblul de societi format din compania mam i filialele sale. D

principiu, grupul prezint situaii financiare consolidate, avnd drept principal obiectinformarea cu fidelitate a utilizatorilor cu privire la poziia financiar i rezultate

obinute de entitile membre ale grupului, considerate ca un tot unitar.Principalele prevederi ale reglementrilor naionale conforme cu Directiva a VIa a UE2 pot fi grupate n trei capitole majore:

1. Perimetrul de consolidare2. Aspecte privind operaiile de consolidare3. Situaii financiare consolidate

n cele ce urmeaz vom trata pe larg principalele aspecte care decurg n cadrul fiecrcapitol indicat mai sus.

2.9.1. PERIMETRUL DE CONSOLIDARE

Perimetrul de consolidare este format din societatea mam i societiconsolidate, adic acele societi asupra crora societatea mam exercit un contrexclusiv, concomitent sau o influen notabil. RN rein cteva cazuri pentru indicartipului de control exercitat de soicetatea mam asupra filialelor sale i anume:

a) SM deine majoritatea drepturilor de vot ntr-o alt entitate denumit filial b) SM este acionar/asociat al unei filiale deinnd singur controlul asup

majoritii drepturilor de vot din filialc) SM exercit o influen dominant asupra filialeid) SM are capacitatea de a numi sau revoca majoritatea membrilor de administrai

conducere i supraveghere ale unei filialee) SM conduce pe o baz unificat politicile sale i ale filialei.

Excepii de la publicarea situaiilor financiare consolidate:

1 L. Malciu, N. Feleag Reglementare i practici de consolidare a conturilor, editura CECCAR, 2004, pag. 15.2 Reglementri naionale conforme cu Directiva a VII-a a UE denumite n continuare RN

40


41/54

a) o societate mam nu va ntocmi i publica situaii financiare consolidate dac, la dabilanului su, filialele nu depesc, pe baza celor mai recente situaii financiare anuallimitele a dou dintre criteriile de mai jos:

Total active: 17.520.000 Euro

Cifra de afaceri net: 35.040.000 Euro Numr mediu de salariai: 250 persoane.b) o societate mam nu va ntocmi i publica situaii financiare consolidate dac nsi este o filial deinut n proporie de minim 90% din aciunile societii mamgrupului superior iar acionarii minoritari au aprobat exceptarea.Excepiile de mai sus nu se aplic:

Societilor cotate pe o pia reglementat Dac o instituie a statului solicit consolidarea

Excluderi din perimetrul de consolidare:Potrivit RN, urmtoarele cazuri sunt considerate eligibile pentru excludere:

a) dac includerea n consolidare a unei filiale este nesemnificativ pentru imaginfidel; excluderea nu opereaz pentru situaiiile n care, dei consideraindividual, dou sau mai multe filiale sunt nesemnificative, dar considerampreun, devin semnificative pentru imaginea fidel;

b) dac societatea mam ntmpin restricii severe pe termen lung n ceea privete exercitarea drepturilor sale asupra activelor sau conducerii filialei;

c) dac informaiile necesare pentru consolidare sunt excesiv de costisitoare sau obin cu ntrzieri mari de timp;

d) aciunile sunt deinute cu scopul revnzrii.

2.9.2. ASPECTE PRIVIND OPERAIILE DE CONSOLIDARE

Activele i datoriile entitilor incluse n consolidare se ncorporeaz n totalitaten bilanul consolidat, prin insumarea elementelor similare.

Stocurile pot fi prezentate ca un singur element n situatiile financiare anualeconsolidate, dac exist circumstane speciale care ar putea determina cheltuielinejustificate.

Valorile contabile ale aciunilor n capitalul entitilor incluse n consolidare secompenseaz cu proporia pe care o reprezint n capitalul i rezervele acestorentiti, astfel:

a) compensrile se efectueaz pe baza valorilor activelor i datoriilor identificabile ladata achiziiei aciunilor sau, n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multeetape, la data la care entitatea a devenit o filial.

41


42/54

In intelesul RN, data achizitiei reprezinta data la care controlul asupra activelornete sau operatiunilor entitii achizitionate este transferat efectiv catre dobanditor.

b) n conditiile in care nu se pot stabili valorile prevazute la litera a), compensarea seefectueaz pe baza valorilor contabile existente la data la care entitile n cauz suntincluse n consolidare pentru prima dat. Diferenele rezultate din asemeneacompensri se nregistreaz, n msura in care este posibil, direct la acele elementedin bilanul consolidat care au valori superioare sau inferioare valorilor lor contabile.

Orice diferen rezultat ca urmare a aplicrii lit. a) sau rmas dup aplicarea lit.b) se prezint ca un element separat n bilanul consolidat, astfel:- diferena pozitiv se prezint la elementul Fond comercial pozitiv;- diferena negativ se prezint la elementul Fond comercial negativ.

Aceste elemente, metodele utilizate i orice modificri semnificative fa de

exerciiul financiar precedent trebuie explicate n notele explicative la situaiilefinanciare consolidate.

Suma atribuibil aciunilor n filialele incluse n consolidare, deinute de alte persoane dect entitile i

Reglementari Contabile Conforme Cu Directivele Europene Referitoare La Elaborarea Situatiilor re

Documents

Transcript of Reglementari Contabile Conforme Cu Directivele Europene Referitoare La Elaborarea Situatiilor re