Aspect, conceptConform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009Conform Directivelor europeneConform IAS IFRS

1. Utilizatorii informaiilor contabileIn Sectiunea 2 art.21-22 din Anexa sunt prezentati utilizatorii situatiilor financiare:

Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite potrivit prezentelor reglementri includ investitorii actuali i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile statului i alte autoriti, precum i publicul. Acetia utilizeaz situaiile financiare pentru a-i satisface o parte din necesitile lor de informaii. n funcie de prile interesate, necesitile de informaii pot include urmtoarele:

a) Investitorii. Ofertanii de capital purttor de risc i consultanii lor sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd instrumente de capital. Acionarii sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea entitii de a plti dividende.

b) Angajaii. Personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea entitii de a oferi remuneraii, pensii i alte beneficii de pensionare, precum i oportuniti profesionale.

c) Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.

d) Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii i ali creditori sunt, n general, interesai de entitate pe o perioad mai scurt dect creditorii, cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii entitii, atunci cnd aceasta este un client major.

e) Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei entiti, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu entitatea respectiv sau sunt dependeni de ea.

f) Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate de alocarea resurselor i implicit de activitatea entitilor. Acestea solicit informaii pentru a reglementa activitatea entitilor, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici similari.

g) Publicul. Entitile pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu, entitile pot avea o contribuie substanial la economia local n multe moduri, mai ales prin numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul furniznd informaii referitoare la evoluiile recente i tendinele legate de prosperitatea entitii i a sferei de activitate a acesteia.

Dei nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile financiare cu scop general, exist informaii care pot interesa toi utilizatorii. (art.21-22 din Anexa OMFP 3055)

Informatiile contabile pot fi gasite la registrul comertului unde se depun.Conform art.47 din Directiva a IV-a Conturile anuale aprobate periodic i raportul de gestiune, precum i raportul ntocmit de persoana rspunztoare de

auditarea conturilor, fac obiectul unei publiciti efectuate n conformitate cu procedura prevzut de legislaia fiecrui stat membru n conformitate cu articolul 3 din Directiva 68/151/CEE.

Legislaia unui stat membru poate permite, cu toate acestea, ca raportul de gestiune s nu fac obiectul publicitii menionate anterior. n acest caz, raportul de gestiune este pus la dispoziia publicului la sediul societii comerciale din statul membru n cauz. Trebuie s fie posibil obinerea la cerere a unei copii integrale sau pariale a acestui raport, cu titlu gratuit.

n directiva a VII a se menioneaz c :ntruct trebuie ntocmite conturi consolidate pentru a furniza asociailor i terilor informaii financiare privind astfel de grupuri de ntreprinderi;

Conturile consolidate aprobate periodic i raportul de gestiune consolidat, precum i raportul ntocmit de persoana rspunztoare de auditarea conturilor consolidate, sunt publicate de ctre ntreprinderea care a ntocmit conturile consolidate n conformitate cu modalitile prevzute de legislaia statului membru sub incidena cruia se afl ntreprinderea n cauz, n conformitate cu articolul 3 din Directiva 68/151/CEE.

(3) n articolul 47 alineatul (1) din Directiva 78/660/CEE, al

doilea paragraf se nlocuiete cu urmtorul text: Trebuie s fie

posibil obinerea la cerere a unei copii integrale sau pariale a oricrui

astfel de raport. Preul unei astfel de copii nu trebuie s depeasc costurile sale administrative.

(4) Cu toate acestea, dac o ntreprindere care a ntocmit conturi consolidate este organizat sub alt form dect cele enumerate la articolul 4 i nu este obligat prin legislaia intern s publice documentele menionate la alineatul (1) n modul indicat la articolul 3 din Directiva 68/151/CEE, trebuie cel puin s le punla dispoziia publicului la sediul su social.In introducerea din Cadrul General al Standardelor Contabile Internationale sunt prezentati utilizatorii situatiilor financiare.

Utilizatorii situaiilor financiare includ investitorii actuali i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali, clienii, guvernul i instituiile acestuia, precum i publicul. Acetia folosesc situaiile financiare pentru a-i satisface o parte din diversele lor necesiti de informaii, cum sunt:

(a) Investitorii. Ofertanii de capital i consultanii lor sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de beneficiul adus de investiiile lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd. Acionarii sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea entitii de a plti dividende.

(b) Angajaii. Personalul angajat i grupurile lor reprezentative (sindicate etc.) sunt interesai de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea

entitilor lor. Acetia sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea entitii de a oferi remuneraii, pensii i alte

avantaje, precum i oportuniti profesionale.

(c) Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.

(d) Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii i ali creditorii sunt, n general, interesai de entitate pe o perioad mai scurt dect creditorii, cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii entitii, atunci cnd aceasta este un client major.

(e) Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei entiti, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung

cu entitatea respectiv sau sunt dependeni de ea.

(f) Statele i instituiile acestora. Statele i instituiile acestora sunt interesate de alocarea resurselor i, implicit, de activitatea entitilor. Acestea solicit informaii i pentru a reglementa activitatea entitilor, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici similari.

(g) Publicul. Entitile intereseaz publicul ntr-o varietate de moduri. De exemplu, entitile pot avea o contribuie substanial la economia local

n multe moduri, mai ales prin numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul furniznd informaii referitoare la evoluiile recente i tendinele legate de prosperitatea entitii i a sferei de activitate a acesteia.

Dei nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile financiare, exist cerine comune tuturor utilizatorilor.

ntruct investitorii aduc capitalul de risc al entitii, furnizarea de situaii financiare, care satisfac necesitile lor, va satisface majoritatea

necesitilor celorlali utilizatori.

Responsabilitatea principal de a ntocmi i prezenta situaiile financiare ale entitii revine conducerii acesteia. Conducerea este interesat de

informaiile cuprinse n situaiile financiare, chiar dac are acces la informaii financiare i de gestiune suplimentare, care ajut la nfptuirea

proceselor de planificare, luare a deciziilor i control. Conducerea are capacitatea de a determina forma i coninutul unor astfel de informaii suplimentare pentru a satisface propriile necesiti. Raportarea acestor informaii depete scopul prezentului Cadru general. Cu toate acestea, situaiile financiare publicate se bazeaz pe informaiile utilizate de conducere despre poziia financiar, rezultatele i modificrile poziiei financiare a entitii.

In OMFP 3055 si in Standarde utilizatorii informatiilor contabile (situatiilor financiare) sunt aceeasi, in Directive se fac doar mentiuni ca aceste informatii trebuie publicate sau puse la dispozitia publicului.

2. Concepte de baz privind prezentarea situaiilor financiareConceptele de baza din Cadrul general conceptual al Standardelor internationale sunt primele principii mentionate in OMFP 3055 la art 36-38

36. - (1) Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor

aferente.

(2) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin socierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.

(3) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.

37. - Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere.

38. - (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii.

Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.

(2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora.Conceptele de baza din Cadrul general conceptual al Standardelor internationale sunt mentionate in Directiva a IV-a la Art. 31 Sectiunea 7 (a) se consider c societatea comercial i continu activitatea;

Conceptele de baza prezentate in Cadrul general sunt :

Contabilitatea de angajamente

Pentru a-i atinge obiectivele, situaiile financiare sunt elaborate conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Situaiile financiare ntocmite n baza acestui principiu ofer informaii utilizatorilor nu numai despre tranzaciile trecute, care au implicat pli i ncasri, dar i despre obligaiile de plat din viitor i despre resursele privind ncasrile viitoare. Astfel, ele furnizeaz cel mai util tip de informaii referitoare la tranzacii i la alte evenimente trecute care sunt necesare utilizatorilor n luarea deciziilor economice.

Continuitatea activitii

Situaiile financiare sunt elaborate, de regul, pornind de la ipoteza c o entitate i va continua activitatea i n viitorul previzibil. Astfel, se presupune c entitatea nu are intenia i nici nevoia de a lichida sau de ai reduce n mod semnificativ activitatea; dac o astfel de intenie sau nevoie exist, ar putea fi nevoie ca situaiile financiare s fie ntocmite pe o baz diferit de evaluare i, n acest caz, trebuie indicat baza

utilizat.

In IAS/IFRS apar cele doua concepte de baza care in OMFP 3055 si in Directive sunt prezentate la principii, continutul lor fiind insa acelasi.

3. Principiile contabile general acceptateSectiunea 7 din OMFP prezinta principiile contabile generale astfel:

36. - (1) Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor

aferente.

(2) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.

(3) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.

37. - Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere.

38. - (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii.

Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.

(2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora.

Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.

(3) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele

explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.

39. - Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.

40. - (1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:

a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale;

b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele

explicative, ci doar menionat n acestea.

(2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:

- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea;

- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.

Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:

- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;

- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele;

- fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.

(3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.

(4) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.

(5) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene.

(6) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii.

(7) Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul:

- perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau

- perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).

41. - Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i, n special:

a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;

b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;

c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale;

d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru

depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.

Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau

veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.

42. - Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.

Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 Clieni - facturi de ntocmit), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura

(contul 408 Furnizori - facturi nesosite). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de

lucrri etc.)

43. - Principiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.

44. - (1) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.

(2) Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar.

(3) n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare.

(4) Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.

45. - (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.

(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare.

(3) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.

46. - (1) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.

(2) Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile

asociate acestor operaiuni. Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative.

Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate

ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.

n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.

(3) Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri

comerciale sau financiare.

(4) Entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura operaiunii, determinat pe baza principiului prevalenei

economicului asupra juridicului, s difere de cea care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu.

47. - Principiul pragului de semnificaie. Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac:

(a) acestea reprezint o sum nesemnificativ, n nelesul pct. 9; sau

(b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.

48. - n cazuri excepionale pot fi efectuate abateri de la principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o

evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.Art.31 Sectiunea 7 Directiva a IV-a

(1) Statele membre se asigur c posturile care figureaz n conturile anuale sunt evaluate n conformitate cu urmtoarele

principii generale:

(a) se consider c societatea comercial i continu activitatea;

(b) metodele de evaluare trebuie aplicate consecvent de la un exerciiu financiar la altul;

(c) evaluarea trebuie efectuat cu respectarea principiului prudenei, n special:

(aa) pot fi incluse doar beneficiile realizate la data nchiderii bilanului;

(bb) trebuie s se in cont de toate riscurile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar n cauz sau n cursul exerciiului anterior, chiar dac astfel de riscuri sau pierderi devin evidente ntre data nchiderii bilanului i data ntocmirii acestuia;

(cc) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac exerciiul se ncheie cu profit sau cu pierdere;

(d) trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului la care se raporteaz conturile, indiferent de data

ncasrii sau a plii veniturilor sau a cheltuielilor n cauz;

(e) elementele posturilor de activ i de pasiv trebuie evaluate separat;

(f) bilanul de deschidere a exerciiului financiar trebuie s corespund bilanului de nchidere a exerciiului financiar anterior.Art.7 din Sectiunea 2 Directiva a IV-a

Orice compensare ntre posturile de activ i pasiv sau ntre posturile de venituri i cheltuieli este interzis.In IAS 1 la Caracteristici generale gasim principiile:Continuitatea activitii

La ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze capacitatea entitii de a-i continua activitatea. O entitate trebuie s ntocmeasc situaiile financiare pe baza continuitii activitii, cu excepia cazului n care conducerea fie intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea, fie nu are o alt alternativ realist dect s procedeze astfel. Atunci cnd, la efectuarea evalurii, conducerea este contient de incertitudini semnificative legate de evenimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra capacitii entitii de a-i continua activitatea, incertitudinile respective trebuie prezentate. Atunci cnd o entitate nu ntocmete situaiile financiare pe baza continuitii activitii, ea trebuie s prezinte acest fapt, mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor

financiare i motivul pentru care entitatea nu i va mai putea continua activitatea.

Atunci cnd evalueaz msura n care este adecvat prezumia continuitii activitii, conducerea ia n considerare toate informaiile disponibile despre viitor, care reprezint cel puin o perioad de dousprezece luni de la finalul perioadei de raportare, dar fr a se limita la aceasta. Gradul lurii n considerare depinde de fiecare caz n parte.

Atunci cnd entitatea a avut o activitate profitabil n trecut i acces fr dificulti la resurse financiare, entitatea poate ajunge la concluzia c prezumia continuitii activitii este adecvat, fr o analiz detaliat. n alte cazuri, conducerea poate fi nevoit s ia n considerare o gam larg de factori care afecteaz profitabilitatea curent i

anticipat, graficele de rambursare a datoriilor i sursele poteniale de nlocuire a finanrii, nainte de a fi sigur c prezumia continuitii activitii este adecvat.

Contabilitatea de angajamente

O entitate trebuie s-i ntocmeasc situaiile financiare folosind contabilitatea de angajamente, cu excepia informaiilor privind fluxurile de trezorerie.

Atunci cnd se folosete contabilitatea de angajamente, o entitatea recunoate elementele drept active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli (elementele situaiilor financiare), atunci cnd acestea respect definiiile i criteriile de recunoatere pentru acele elemente din Cadrul general.

Pragul de semnificaie i agregarea

O entitate trebuie s prezinte distinct fiecare clas semnificativ de elemente similare. O entitate trebuie s prezinte distinct elementele care au natur sau funcie diferit, cu excepia cazului n care acestea sunt nesemnificative.

Situaiile financiare rezult din prelucrarea unui volum mare de tranzacii sau alte evenimente care sunt structurate prin agregare pe grupe n funcie de natura sau funcia lor. Etapa final a procesului de agregare i clasificare este prezentarea de date condensate i clasificate care formeaz elemente-rnduri n situaiile financiare. Dac un element-rnd nu este n mod individual semnificativ, atunci el este agregat cu alte elemente fie n acele situaii, fie n note. Un element care nu este suficient de semnificativ pentru a fi prezentat distinct n acele situaii financiare poate fi, totui, prezentat distinct n note.

O entitate nu trebuie s realizeze o prezentare distinct de informaii prevzut de un IFRS dac informaiile sunt nesemnificative.

Compensarea

O entitate nu trebuie s compenseze activele i datoriile sau veniturile i cheltuielile, cu excepia cazului n care compensarea este impus sau permis de un IFRS.

O entitate trebuie s raporteze distinct att activele i datoriile, ct i veniturile i cheltuielile. Compensarea n situaiile rezultatului global sau a poziiei financiare, sau n situaia rezultatului global

separat (dac acesta este prezentat), cu excepia cazului n care compensarea reflect fondul economic al tranzaciei sau un alt eveniment, micoreaz capacitatea utilizatorilor att de a nelege tranzaciile, alte evenimente i condiii care au aprut, ct i de a evalua viitoarele fluxuri de trezorerie ale entitii. Evaluarea activelor dup

deducerea reducerilor de valoare - de exemplu, ajustri pentru deprecierea stocurilor i ajustri pentru creanele incerte - nu se consider compensare.

IAS 18 Venituri definete veniturile i impune unei entiti s le evalueze la valoarea just a contraprestaiei primite sau de primit, lund n considerare valoarea oricrei reduceri comerciale i de volum acordate de entitate. O entitate efectueaz, n decursul activitilor sale curente, alte tranzacii care nu genereaz venituri, dar care

sunt ocazionate de principalele activiti generatoare de venituri. O entitate prezint rezultatele unor astfel de tranzacii, atunci cnd aceast prezentare reflect fondul economic al tranzaciei sau a unui alt eveniment, prin compensarea oricror venituri cu cheltuielile asociate care apar din aceeai tranzacie. De exemplu:

(a) o entitate prezint ctigurile i pierderile din cedarea activelor imobilizate, inclusiv investiiile i activele de exploatare prin deducerea valorii contabile a activului i a cheltuielilor de vnzare

aferente din ncasrile din cedare; i

(b) o entitate poate compensa cheltuielile legate de un provizion care este recunoscut n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente i rambursat n baza unui contract cu o parte ter (de exemplu, angajamentul unui furnizor de a oferi garanie) cu rambursrile aferente.

n plus, o entitate raporteaz pe o baz net ctigurile i pierderile care apar dintr-un grup de tranzacii similare, de exemplu, ctigurile i pierderile din diferenele de curs valutar sau ctigurile i pierderile aferente instrumentelor financiare deinute n vederea tranzacionrii.

Cu toate acestea, o entitate prezint distinct astfel de ctiguri i pierderi dac ele sunt semnificative.

Frecvena raportrii

O entitate trebuie s prezinte un set complet de situaii financiare (inclusiv informaii comparative) cel puin anual. Atunci cnd o entitate modific finalul perioadei sale de raportare i prezint situaii financiare pentru o perioad mai lung sau mai scurt de un an, entitatea trebuie s prezinte, n plus fa de perioada acoperit de situaiile financiare:

(a) motivul folosirii unei perioade mai lungi sau mai scurte; i

(b) faptul c valorile prezentate n situaiile financiare nu sunt pe deplin comparabile.

n mod normal, o entitate ntocmete n mod consecvent situaii financiare pentru o perioad de un an. Totui, din motive practice, anumite entiti prefer s raporteze, de exemplu, pentru o perioad de 52 de sptmni. Prezentul standard nu mpiedic aceast practic.

Informaii comparative

Cu excepia cazului n care IFRS-urile permit sau prevd altfel, o entitate trebuie s prezinte informaiile comparative aferente perioadei precedente, pentru toate sumele raportate n situaiile financiare ale perioadei curente. O entitate trebuie s includ informaii comparative pentru informaiile narative i descriptive atunci cnd acest lucru este relevant pentru nelegerea situaiilor financiare ale perioadei curente.

O entitate care prezint informaii comparative trebuie s prezinte cel puin dou situaii ale poziiei financiare, dou situaii din fiecare categorie de alte situaii precum i notele aferente. Atunci cnd o entitate aplic o politic contabil retroactiv sau efectueaz o retratare retroactiv a elementelor din situaiile sale financiare sau cnd reclasific elemente din situaiile sale financiare, aceasta trebuie s prezinte cel puin trei situaii ale poziiei financiare, dou situaii din fiecare categorie de alte situaii, precum i notele aferente. O entitate prezint situaiile poziiei financiare la:

(a) finalul perioadei curente,

(b) finalul perioadei anterioare (care coincide cu nceputul perioadei curente), i

(c) nceputul primei perioade comparative.

n unele cazuri, informaiile narative furnizate n situaiile financiare pentru perioada (perioadele) anterioar(e) continu s fie relevante n perioada curent. De exemplu, o entitate prezint n perioada curent detalii privind un litigiu, a crei soluionare era nesigur la finalul perioadei de raportare imediat anterioare i este nc nerezolvat. Pentru utilizatori sunt utile informaiile privind existena respectivei incertitudini la finalul perioadei de raportare imediat anterioare i privind msurile care au fost luate, n cursul perioadei, pentru clarificarea incertitudinii.

Atunci cnd entitatea modific prezentarea sau clasificarea elementelor din situaiile sale financiare, entitatea trebuie s reclasifice sumele

comparative, cu excepia cazului n care acest lucru este imposibil de realizat. Atunci cnd entitatea reclasific valorile comparative, entitatea trebuie s prezinte:

(a) natura reclasificrii;

(b) valoarea fiecrui element sau clas de elemente care este reclasificat(); i

(c) motivul reclasificrii.

n situaia n care reclasificarea sumelor comparative este imposibil, o entitate trebuie s prezinte:

(a) motivul pentru care sumele nu au fost reclasificate; i

(b) natura ajustrilor care ar fi fost fcute dac valorile ar fi fost reclasificate.

Ameliorarea comparabilitii informaiei ntre perioade ajut utilizatorii s ia decizii economice, n special prin faptul c permite evaluarea tendinelor din informaia financiar cu scopul de a face prognoze. n anumite circumstane, este imposibil reclasificarea informaiei comparative pentru o anumit perioad anterioar n vederea obinerii comparabilitii cu perioada curent. De exemplu, s-ar putea ca, n perioada (perioadele) anterioar(e), entitatea s nu fi colectat datele ntr-o manier care s permit reclasificarea lor i s-ar putea ca reconstituirea informaiilor s nu fie posibil.

IAS 8 trateaz ajustrile ale informaiilor comparative care sunt necesare n cazul n care o entitate modific o politic contabil sau corecteaz o eroare.

Consecvena prezentrii

O entitate trebuie s menin modul de prezentare i clasificare a elementelor n situaiile financiare de la o perioad la alta, cu excepia cazului n care:

(a) se pare c, n urma unei modificri semnificative n natura activitii entitii sau n urma unei analize a situaiilor sale financiare, o alt prezentare sau clasificare ar fi fost mai potrivit avnd n vedere criteriile pentru selecia i aplicarea politicilor contabile din IAS 8; sau

(b) un IFRS impune o modificare a prezentrii.

De exemplu, o achiziie sau o cedare semnificativ ori o revizuire a prezentrii situaiilor financiare poate sugera c situaiile financiare trebuie prezentate diferit. O entitate modific prezentarea situaiilor sale financiare doar dac noua prezentare ofer informaii fiabile i este mai relevant pentru utilizatorii situaiilor financiare, i este probabil utilizarea n continuare a acestei structuri revizuite astfel nct s nu fie afectat comparabilitatea. Atunci cnd se fac astfel de modificri ale prezentrii, o entitate i reclasific informaiile comparative n conformitate cu punctele 41 i 42.

Unele principii se intalnesc in toate cele 3 : principiul continuitatii activitatii, permanentei metodelor, necompensarii. Principiile prudentei, independentei exercitiului, evaluarii separate separate a elementelor de active i de datorii, intangibilitatii, se intalnesc in OMFP si Directive, in timp ce principiul contabilitatii de angajamente si cel al pragului de semnificatie se intalnesc in OMFP si Ias/IFRS. In OMFP mai apare in plus principiul prevalentei economicului asupra juridicului. In IAS/IFRS apar in plus Frecventa raportarii si Informatiile comparative, precum si agregarea.

4. Caracteristicile calitative ale informaiilor contabileCaracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea.

Inteligibilitatea. O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele trebuie s fie uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate, cu atenia cuvenit. Totui, informaiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori.

Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie.

n anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana sa. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie sunt

importante.

n nelesul prezentelor reglementri, se consider c o informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. n analiza semnificaiei unui element sunt luate n considerare mrimea i/sau natura omisiunii sau a declaraiei eronate judecate n contextul dat.

Credibilitatea. Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s reprezinte. Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat, n mod rezonabil, s le reprezinte.

Pentru ca informaia s prezinte credibil evenimentele i tranzaciile pe care i propune s le reprezinte, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul i realitatea lor economic, i nu doar cu forma lor juridic, potrivit pct. 46 din prezentele reglementri.

De asemenea, pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neuter dac, prin selectarea i prezentarea informaiei, influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat.

n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, este necesar includerea unui grad de precauie, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate.

Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet. O omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s

nu mai aib caracter credibil i s devin defectuoas din punct de vedere al relevanei.Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar i performana. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei entiti i de-a lungul timpului pentru acea entitate i ntr-o manier consecvent pentru diferite entiti.

O consecin important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice modificare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de modificri. Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai entitate de la o perioad la alta, ct i de diferite entiti. Conformitatea cu prezentele reglementri, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate, ajut la obinerea comparabilitii.

Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie s devin un impediment n introducerea de politici contabile mbuntite.

Nu este indicat pentru o entitate s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o tranzacie sau un alt eveniment dac politica adoptat nu menine caracteristicile calitative de relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o entitate s-i lase politicile contabile nemodificate atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile.

Este, de asemenea, important ca situaiile financiare s prezinte informaii corespunztoare pentru perioadele precedente. Pentru ca informaia s fie relevant i credibil, sunt necesare urmtoarele:

- informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;

- beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia;

- s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare.Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaieioferite de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea.

Inteligibilitate

O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele pot fi uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune

c utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate cu diligenele cuvenite. Totui, informaiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n

situaiile financiare datorit relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori.

Relevan

Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd

influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare.

Rolul de previziune i cel de confirmare a informaiilor sunt n strns legtur. De exemplu, informaiile despre nivelul actual i structura activelor au valoare pentru utilizatori atunci cnd acetia ncearc s previzioneze capacitatea entitii de a profita de oportuniti i de a reaciona la situaii nefavorabile. Aceleai informaii au rolul de a confirma previziunile anterioare, de exemplu, modul n care entitatea poate fi structurat sau rezultatul activitilor planificate.

Informaiile despre poziia financiar sau performanele precedente sunt frecvent folosite ca baz pentru previzionarea poziiei i performanei

financiare viitoare i a altor probleme despre care utilizatorii sunt direct interesai, cum ar fi plata dividendelor i a salariilor, variaii n preul titlurilor de valoare, precum i capacitatea entitii de a-i onora obligaiile scadente. Pentru a avea valoare previzional, informaiile nu trebuie s fie sub forma unei prognoze explicite. Capacitatea de a

elabora previziuni pe baza situaiilor financiare este mbuntit, totui, prin maniera n care sunt expuse informaiile referitoare la tranzaciile i

evenimentele trecute. De exemplu, valoarea previzional a contului de profit i pierdere este mbuntit dac informaiile privind veniturile sau cheltuielile neobinuite, anormale i cu frecven rar sunt prezentate separat.

Prag de semnificaie

Relevana informaiei este influenat de natura sa i pragul de semnificaie.

n anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana sa. De exemplu, raportarea unui nou segment de activitate poate influena evaluarea riscurilor i oportunitilor entitii, indiferent de semnificaia rezultatelor obinute n cadrul segmentului respectiv n perioada de raportare. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie sunt importante, de exemplu, volumul

valoric al stocurilor din fiecare categorie principal pe care o entitate ar trebui s le dein pentru a avea o activitate adecvat.

Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii greite. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util.

Credibilitate

Pentru a fi util, informaia trebuie s fie credibil. Informaia are calitatea de a fi credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s reprezinte.

Informaia poate fi relevant, dar att de puin credibil sub aspectul naturii sau reprezentrii, astfel nct recunoaterea acesteia s poat induce n eroare. De exemplu, dac validitatea i valoarea daunelor pentru despgubiri sunt disputate ntr-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru entitate s nregistreze n bilan ntreaga sum a despgubirilor, dei ar fi adecvat prezentarea sumei solicitate i a circumstanelor conflictului ntr-o not a situaiilor financiare.

Reprezentarea fidel

Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie ceea ce ar putea fi de ateptat, n mod rezonabil, s reprezinte. De exemplu, bilanul trebuie s reprezinte, n mod credibil, tranzaciile i alte evenimente care se concretizeaz n active, datorii i capitaluri proprii ale entitii la data raportrii, care ndeplinesc criteriile de recunoatere.

Cea mai mare parte a informaiilor financiare este supus unui anumit risc de a da o reprezentare mai puin credibil dect ar trebui. Aceasta nu se datoreaz prtinirii, ci mai degrab dificultilor inerente, fie identificrii tranzaciilor i altor evenimente ce urmeaz a fi evaluate, fie conceperii i aplicrii tehnicilor de evaluare i prezentare ce pot transmite mesaje care corespund acelor tranzacii i evenimente. n anumite cazuri, msurarea efectelor financiare ale elementelor ar putea fi att de incert, nct entitile, n general, nu le recunosc n situaiile financiare; de exemplu, dei majoritatea entitilor genereaz fond comercial n timp, de obicei este greu de identificat sau evaluat acest fond comercial n mod credibil. n alte cazuri, totui, poate fi relevant recunoaterea elementelor respective i prezentarea, n acelai timp, a riscului de eroare, ce planeaz asupra recunoaterii i evalurii lor.

Prevalena economicului asupra juridicului

Pentru ca informaia s prezinte, credibil, evenimentele i tranzaciile pe care le reprezint, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic, i nu doar cu forma lor juridic. Fondul tranzaciilor sau al altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau convenional. De exemplu, o entitate nstrineaz un activ altei pri, ntr-un astfel de mod nct documentele s susin transmiterea dreptului de proprietate prii respective; cu toate acestea, pot exista contracte care s asigure entitii dreptul de a se bucura n continuare de beneficii economice viitoare de pe urma activului respectiv. n astfel de circumstane, raportarea unei vnzri nu ar reprezenta, credibil, tranzacia ncheiat (dac ntr-adevr ar exista o tranzacie de aceast natur).

Neutralitate

Pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i prezentarea informaiei, influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau obiectiv predeterminat.

Pruden

Cei care elaboreaz situaii financiare trebuie s se confrunte cu incertitudini care, inevitabil, planeaz asupra multor evenimente i circumstane, cum ar fi ncasarea creanelor ndoielnice, durata de utilizare probabil a utilajelor i echipamentelor i numrul eventualelor reclamaii cu privire la produsele n garanie. Astfel de incertitudini sunt

recunoscute prin prezentarea naturii i valorii lor, dar i prin exercitarea prudenei n ntocmirea situaiilor financiare. Prudena nseamn includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve ascunse sau provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i, de aceea, nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.

Integralitate

Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet, n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii acelei informaii. O omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i, astfel, s nu mai aib un caracter credibil i s devin defectuoas din punct de vedere al relevanei.

Comparabilitate

Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie, totodat, s poat compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia lor financiar, performana acestora i modificrile poziiei financiare. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei entiti i de-a lungul timpului pentru acea entitate i ntr-o manier consecvent pentru diferite entiti.

O implicaie important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice schimbare a acestor politici, precum i efectele unor astfel de schimbri. Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai entitate de la o perioad la alta, ct i de diferite entiti. Conformitatea cu

Standardele Internaionale de Contabilitate, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate, ajut la realizarea comparabilitii.

Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie lsat s devin un impediment n introducerea de standarde de contabilitate mbuntite. Nu este indicat pentru o entitate s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o tranzacie sau alt eveniment dac metoda adoptat nu menine caracteristicile calitative de relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o entitate nici s lase politicile sale contabile neschimbate, atunci cnd exist alternative mai relevante i credibile.

Deoarece utilizatorii doresc s compare poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare a unei entiti n timp, este important ca

situaiile financiare s releve informaii corespunztoare pentru perioadele precedente.

Condiii pentru ca informaia s fie relevant i

credibil

Oportunitate

Dac exist o ntrziere exagerat n raportarea informaiei, aceasta i poate pierde relevana. Conducerea poate fi nevoit s aleag ntre valoarea relativ a raportrii la un anumit moment i oferirea de informaii credibile. Pentru a oferi informaii oportune, deseori poate fi necesar raportarea tuturor aspectelor unei tranzacii sau ale altui eveniment nainte ca acestea s fie cunoscute, dei n acest fel este afectat credibilitatea. Dimpotriv, dac raportarea este ntrziat pn cnd toate aspectele sunt cunoscute, informaia este credibil, dar de utilitate redus pentru utilizatorii care au trebuit, ntre timp, s ia decizii. Pentru a realiza un echilibru ntre relevan i credibilitate, considerentul fundamental este satisfacerea adecvat a necesitilor utilizatorilor n procesul de luare a deciziilor economice.

Raport cost - beneficiu

Raportul cost beneficiu este mai degrab o constrngere general dect o caracteristic calitativ. Beneficiile de pe urma informaiei ar trebui s depeasc costul furnizrii acesteia. Evaluarea beneficiilor i costurilor reprezint, n fond, rezultatul unui raionament profesional. n plus, costurile nu sunt suportate, neaprat, de acei utilizatori care se bucur i de beneficii. De beneficii se pot bucura i ali utilizatori dect aceia

pentru care informaia este pregtit; de exemplu, furnizarea de informaii suplimentare creditorilor poate reduce costurile ndatorrii entitii. Din acest motiv, testul cost - beneficiu este dificil de aplicat oricrui caz particular. Cu toate acestea, cei abilitai s emit standardele, ca i cei care ntocmesc i utilizeaz situaiile financiare, ar trebui s fie contieni de aceast limit.

Echilibru ntre caracteristicile calitative

n practic, stabilirea unui echilibru ntre caracteristicile calitative este deseori necesar. n general, elul este de a realiza un echilibru adecvat

ntre caracteristicile respective pentru a satisface obiectivul situaiilor financiare. Importana relativ a caracteristicilor n diferite cazuri este o problem de raionament profesional.

5. Obiectivul i scopul situaiilor contabileSituaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii.Conturile anuale trebuie s ofere o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare, precum i a rezultatelor societii comerciale;

Conturile consolidate trebuie s ofere o imagine fidel a activelor i pasivelor, a situaiei financiare i a rezultatelor tuturor

ntreprinderilor consolidate, ca ntreg.Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a entitii, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.

Situaiile financiare elaborate n acest scop satisfac necesitile comune ale majoritii utilizatorilor. Totui, situaiile financiare nu ofer toate informaiile de care utilizatorii au nevoie pentru luarea deciziilor economice, ntruct acestea, n mare msur, relev efectele financiare ale unor evenimente din trecut i nu ofer, de regul, informaii nonfinanciare.

Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele administrrii entitii de ctre conducere, inclusiv modul n care acetia au gestionat resursele ncredinate. Acei utilizatori ce doresc s evalueze modul de administrare sau responsabilitatea conducerii fac acest lucru pentru a putea lua decizii economice; aceste decizii pot viza, de exemplu, opiunea de a pstra sau a vinde investiia n entitatea respectiv sau nlocuirea ori reconfirmarea conducerii.

Deciziile economice, care sunt luate de utilizatorii situaiilor financiare, necesit evaluarea capacitii unei entiti de a genera numerar sau echivalente de numerar, precum i a perioadei i siguranei generrii lor.

n ultim instan, de aceasta depinde, de exemplu, capacitatea unei entiti de a-i plti angajaii i furnizorii, de a plti dobnzi, de a

rambursa credite i de a remunera proprietarii acesteia. Utilizatorii sunt mai n msur s evalueze aceast capacitate de a genera numerar sau

echivalente de numerar dac le sunt oferite informaii concentrate asupra poziiei financiare, performanei i modificrilor poziiei financiare a

unei entiti.

Poziia financiar a unei entiti este influenat de resursele economice pe care le controleaz, de structura sa financiar, lichiditatea i solvabilitatea sa i de capacitatea sa de a se adapta schimbrilor mediului n care i desfoar activitatea. Informaiile despre resursele economice

controlate de entitate i capacitatea sa din trecut de a modifica aceste resurse sunt utile pentru a anticipa capacitatea entitii de a genera numerar sau echivalente de numerar n viitor. Informaiile despre structura financiar sunt utile pentru a anticipa nevoile viitoare de creditare i modul n care profiturile i fluxurile viitoare de numerar vor

fi repartizate ntre cei care au un interes fa de entitate; acestea sunt utile i pentru anticiparea anselor entitii de a primi finanare n viitor.

Informaiile despre lichiditate i solvabilitate sunt utile pentru a anticipacapacitatea entitii de a-i onora angajamentele financiare scadente.

Lichiditatea se refer la disponibilitatea de a utiliza numerarul n viitorul apropiat, dup luarea n calcul a obligaiilor financiare aferente acestei perioade. Solvabilitatea se refer la disponibilitatea de a utiliza numerarul pe o perioad mai lung de timp, n care urmeaz s se onoreze angajamentele financiare scadente.

Informaiile despre performana unei entiti, n special profitabilitatea acesteia, sunt necesare pentru evaluarea modificrilor poteniale ale

resurselor economice pe care entitatea le va putea controla n viitor. n acest sens, informaiile despre variabilitatea performanelor sunt importante. Informaiile despre performane sunt utile n a anticipa capacitatea entitii de a genera fluxuri de numerar cu ajutorul resurselor existente. Ele sunt utile i pentru formularea raionamentelor despre

eficiena cu care entitatea poate utiliza noi resurse.

Informaiile privind modificrile poziiei financiare a unei entiti sunt utile pentru a evalua activitile sale de exploatare, finanare i investiii n perioada de raportare. Aceste informaii sunt utile, oferind utilizatorului o baz pentru evaluarea capacitii entitii de a genera numerar sau echivalente de numerar i a nevoilor entitii de a utiliza aceste fluxuri de numerar. La ntocmirea unei situaii a modificrilor poziiei financiare, fondurile pot fi definite n diverse moduri, cum ar fi: toate resursele financiare, fondul de rulment, lichiditile sau numerarul.

n acest Cadru general nu s-a ncercat definirea noiunii de fonduri.

Informaiile privind poziia financiar sunt oferite, n primul rnd, de bilan. Informaiile privind performana sunt oferite, n primul rnd, de

contul de profit i pierdere. Informaiile privind modificrile poziiei financiare sunt furnizate n situaiile financiare prin intermediul unei situaii distincte.

Prile componente ale situaiilor financiare se coreleaz, deoarece ele reflect diferite aspecte ale acelorai tranzacii sau ale altor evenimente.

Dei fiecare situaie ofer informaii diferite, este probabil ca nici una s nu serveasc unui singur scop sau s ofere toate informaiile impuse de

necesitile specifice ale utilizatorilor. De exemplu, contul de profit i pierdere ofer o imagine incomplet a performanei, dac nu este folosit

mpreun cu bilanul i situaia modificrilor poziiei financiare.In IAS 1 la Scopul situatiilor financiare:

Situaiile financiare sunt o reprezentare structurat a poziiei financiare i a performanei financiare ale unei entiti. Obiectivul situaiilor financiare este de a oferi informaii despre poziia financiar,

performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele

gestiunii resurselor ncredinate conducerii entitilor. Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofer informaii despre:

(a) activele;

(b) datoriile;

(c) capitalurile proprii;

(d) veniturile i cheltuielile, inclusiv ctigurile i pierderile;

(e) contribuiile de la i distribuirile ctre proprietari n calitatea acestora de proprietari; i

(f) fluxurile de trezorerie ale entitii.

Aceste informaii, mpreun cu alte informaii din note, ajut utilizatorii situaiilor financiare n estimarea viitoarelor fluxuri de trezorerie ale entitii i n special a momentului de apariie i a

gradului de certitudine a acestora.

Obiectivul este acelasi in toate si anume sa ofere o imagine fidela a activelor, datoriilor (OMFP) / patrimoniu (directive), pozitiei financiare (OMFP si IAS/IFRS)/situatiei financiare (directive), profitului sau pierderii entitatii (OMFP)/rezultatelor (directive)/performantele si modificarile pozitiei financiare(IAS/IFRS).

6. Structura situaiilor financiareArt. 3. (1) Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele 3 criterii, denumite n continuare criterii de mrime:

total active: 3.650.000 euro;

cifra de afaceri net: 7.300.000 euro;

numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50

ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

bilan;

cont de profit i pierdere;

situaia modificrilor capitalului propriu;

situaia fluxurilor de numerar;

note explicative la situaiile financiare anuale.

(2) Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prevzute la alin. (1) ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind:

bilan prescurtat;

cont de profit i pierdere;

note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.

Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar.

(3) Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile

conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene.

22. - (1) Situaiile financiare anuale consolidate cuprind bilanul consolidat, contul de profit i pierdere consolidat i notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate. Aceste documente constituie un tot unitar.

(2) Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale consolidate trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii societii-mam pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene.

Informaiile cuprinse n acea declaraie sunt cele prevzute de legea contabilitii.

20. - (1) Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege.

(2) n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate.

de copiat SECIUNEA 3 FORMATUL BILANULUI

pct 24. si

SECIUNEA 5

FORMATUL CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE

32.

SECIUNEA 4

SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR

334. - (1) Situaia fluxurilor de numerar prezint modul n care o entitate genereaz i utilizeaz numerarul i echivalentele de numerar.

(2) Situaia fluxurilor de numerar trebuie s prezinte fluxurile de numerar ale entitii din cursul perioadei, clasificate pe activiti de exploatare, de investiie i de finanare.

Modificrile capitalului propriu se prezint pentru cele dou exerciii financiare, precedent i curent.

Referitor la notele explicative entitile trebuie s ntocmeasc note explicative care s acopere

toate informaiile necesar a fi prezentate potrivit prezentelor reglementri:

1. Active imobilizate

2. Provizioane

3. Repartizarea profitului

4. Analiza rezultatului din exploatare

5. Situaia creanelor i datoriilor

6. Principii, politici i metode contabile

7. Participaii i surse de finanare

8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i de supraveghere

9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari

10. Alte informaiiSECIUNEA 1 Dispoziii generale

Articolul 2 din Directiva a IV-a

(1) Conturile anuale includ bilanul, contul de profit i pierderi i anexa la situaia financiar anual. Aceste documente formeaz un ntreg.

de copiat articolele 9-11 si 23-26

SECIUNEA 2

ntocmirea conturilor consolidate

Articolul 16 din Directiva a VII-a

(1) Conturile consolidate cuprind bilanul consolidat, contul consolidat de profit i pierderi i anexa la situaia financiar.

Aceste documente constituie un ntreg.Conform IAS1, un set complet de situaii financiare conine:

(a) o situaie a poziiei financiare la finalul perioadei;

(b) o situaie a rezultatului global aferent perioadei;

(c) o situaie a modificrilor n capitalurile proprii aferent perioadei;

(d) o situaie a fluxurilor de trezorerie aferent perioadei;

(e) note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative; i

(f) o situaie a poziiei financiare la nceputul primei perioade comparative cnd o entitate aplic retrospectiv o politic contabil sau realizeaz o retratare retrospectiv a elementelor din situaiile sale financiare sau cnd reclasific elemente n situaiile sale financiare.

O entitate poate utiliza pentru situaii alte titluri dect cele utilizate n prezentul standard.

Multe entiti prezint, de asemenea, n afara situaiilor financiare, rapoarte i situaii cum ar fi rapoartele de mediu i situaiile privind valoarea adugat, n special n sectoarele de activitate n care factorii de mediu sunt semnificativi i atunci cnd angajaii sunt considerai a fi un grup important de utilizatori. Rapoartele i situaiile prezentate n afara situaiilor financiare nu intr n domeniul de aplicare a IFRSurilor.

Situaia poziiei financiare

Informaii care trebuie prezentate n situaia poziiei financiare

Situaia poziiei financiare trebuie s cuprind cel puin elementelernduri care prezint urmtoarele valori:

(a) imobilizri corporale;

(b) investiii imobiliare;

(c) imobilizri necorporale;

(d) active financiare [excluznd sumele de la literele (e), (h) i (i)];

(e) investiii contabilizate prin metoda punerii n echivalen;

(f) active biologice;

(g) stocuri;

(h) creane comerciale i similare;

(i) numerar i echivalente de numerar;

(j) totalul activelor clasificate drept deinute n vederea vnzrii i al activelor incluse n grupurile de cedare clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte;

(k) datorii comerciale i alte datorii;

(l) provizioane;

(m) datorii financiare [excluznd sumele de la literele (k) i (l)];

(n) datorii i creane pentru impozitul curent, dup cum sunt definite n IAS 12 Impozitul pe profit;

(o) datorii privind impozitele amnate i creane privind impozitele amnate, dup cum sunt ele definite n IAS 12;

(p) datoriile incluse n grupurile de cedare, clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5;

(q) interese minoritare, prezentate n cadrul capitalurilor proprii; i

(r) capital emis i rezerve atribuibile proprietarilor societii-mam.

O entitate trebuie s prezinte o situaie a modificrilor capitalurilor proprii evideniind n situaie:

(a) rezultatul global aferent perioadei, evideniind separat valorile totale atribuibile proprietarilor societii mam i intereselor minoritare;

(b) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectele aplicrii retroactive sau a retratrii retroactive recunoscute n conformitate cu IAS 8;

(c) valorile tranzaciilor cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor de proprietari, evideniind separat contribuiile i distribuirile ctre proprietari; i

(d) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, o reconciliere ntre valoarea contabil de la nceputul i cea de la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.

Notele conin informaii suplimentare fa de cele prezentate n situaia poziiei financiare, situaia rezultatului global, situaia rezultatului global distinct (dac este prezentat), situaia modificrilor

n capitalurile proprii i situaia fluxurilor de trezorerie. Notele ofer descrieri narative sau detalieri ale elementelor prezentate n acele situaii i informaii privind elementele care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n acele situaii.

Structura situatiilor financiare este aceeasi in toate.

7. Perioada de raportarePerioada de raportare este la sfritul exerciiului

financiar (anual), precum i n celelalte situaii prevzute de lege.

Diferena dintre data de raportare a filialei i data de raportare a societii-mam nu trebuie s fie mai mare de trei luni. Lungimea perioadelor de

raportare i orice diferene ntre datele de raportare trebuie s fie aceleai de la o

perioad la alta.

Intrucat in Directive situatiile financiare sunt numite conturi anuale acestea se intocmesc anual.

Articolul 27 Directiva a VII a

Conturile consolidate trebuie ntocmite la aceeai dat ca i conturile anuale ale ntreprinderii-mam.

Cu toate acestea, statele membre pot s impun sau s permit elaborarea conturilor consolidate la o alt dat pentru a ine cont de data nchiderii bilanului celor mai multe sau celor mai

importante dintre ntreprinderile incluse n consolidare. Dac se utilizeaz aceast derogare, acest lucru este precizat i justificat n anexa la conturile consolidate. n plus, trebuie s fie luate n considerare

sau s fie menionate evenimentele importante cu privire la patrimoniul, la situaia financiar sau rezultatele financiare ale unei ntreprinderi, care sunt incluse n consolidarea intervenit ntre data nchiderii bilanului acestei ntreprinderi i data nchiderii conturilor consolidate.

Dac data nchiderii bilanului unei ntreprinderi incluse n consolidare precede data nchiderii bilanului consolidat cu mai mult de trei luni, ntreprinderea n cauz este consolidat pe baza conturilor interimare ntocmite la data nchiderii conturilor consolidateFrecvena raportrii

O entitate trebuie s prezinte un set complet de situaii financiare (inclusiv informaii comparative) cel puin anual. Atunci cnd o entitate modific

finalul perioadei sale de raportare i prezint situaii financiare pentru o perioad mai lung sau mai scurt de un an, entitatea trebuie s prezinte, n plus fa de perioada acoperit de situaiile financiare:

(a) motivul folosirii unei perioade mai lungi sau mai scurte; i

(b) faptul c valorile prezentate n situaiile financiare nu sunt pe deplin comparabile.

n mod normal, o entitate ntocmete n mod consecvent situaii financiare pentru o perioad de un an. Totui, din motive practice, anumite entiti prefer s raporteze, de exemplu, pentru o perioad de 52 de sptmni. Prezentul standard nu mpiedic aceast practic.(IAS1)

Situaiile financiare ale societii-mam i ale filialelor sale utilizate n ntocmirea situaiilor financiare consolidate trebuie s fie ntocmite

pentru aceeai dat de raportare. Cnd finalul perioadei de raportare a societii-mam este diferit de cel al filialei, filiala ntocmete, n scopul consolidrii, situaii financiare suplimentare, pentru aceeai dat de raportare ca i societatea-mam, cu excepia cazului n care este imposibil s se procedeze astfel.

Cnd situaiile financiare ale unei filiale utilizate n ntocmirea situaiilor financiare consolidate sunt

ntocmite pentru o dat de raportare diferit de cea a societii-mam trebuie s fie fcute ajustri pentru efectele tranzaciilor sau evenimentelor

semnificative care au loc ntre acea dat i data situaiilor financiare ale societii-mam. n orice caz, diferena dintre finalul perioadei de raportare a filialei i cel al perioadei de raportare a societii-mam nu trebuie s fie mai mare de trei luni. Durata perioadelor de raportare i orice diferen ntre finalurile perioadelor de raportare trebuie s fie aceleai de la o perioad la alta.(IAS 27)

Perioada interimar reprezint o perioad de raportare financiar mai scurt dect un exerciiu financiar complet. (IAS 34) Frecvena de raportare a entitii (anual, semestrial sau trimestrial) nu trebuie s afecteze evaluarea rezultatelor sale anuale.

Perioada de raportare este in toate cel putin anual.

8. Principalele structuri prezentate n bilan (active, datorii, capitaluri proprii prezentare i definire)art. 20. - (1) Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege.

(2) n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate.

(3) n nelesul prezentelor reglementri:

a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil;

b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;

c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.Activele cuprind elementele A-C din formatul bilantului prezentat mai sus la punctul 6.Datoriile cuprind punctele D, G, H si I din bilantul prezentat.

Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat,

rezultatul exerciiului financiar.Structura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii a fost prezentata la punctul anterior.definitii???Conform IAS 38 un activ este o resurs:

(a) controlat de o entitate ca rezultat al unor evenimente trecute; i

(b) de la care sunt ateptate beneficii economice viitoare care s se rsfrng asupra entitii.Cadrul general definete o datorie ca fiind o obligaie actual a entitii care decurge din

evenimente trecute, a crei decontare se face printr-o ieire de resurse ale entitii care

ncorporeaz beneficii economice (adic o ieire de numerar sau alte active ale entitii).

Conform IAS 37 o datorie este o obligaie curent a entitii, rezultat din evenimente anterioare, a crei decontare se ateapt s determine o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice din entitate.

Conform Cadrului general capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Cadrul General - Active

Beneficiile economice viitoare ncorporate n active reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar i echivalentele de numerar ctre entitate. Acest potenial poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii. De asemenea, se poate transforma n numerar sau echivalente de numerar sau poate avea capacitatea de a reduce ieirile de numerar, cum ar fi un proces alternativ de producie care micoreaz costurile.

De obicei, o entitate i utilizeaz activele pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii, capabile s satisfac dorinele sau necesitile

clienilor; datorit faptului c aceste bunuri sau servicii pot satisface aceste dorine sau necesiti, clienii sunt dispui s plteasc pentru a le obine, contribuind, astfel, la fluxul de numerar al entitii. Numerarul n sine confer un avantaj entitii, datorit faptului c permite controlul celorlalte resurse.

Beneficiile economice viitoare ncorporate n active pot intra n entitate n mai multe moduri. De exemplu, un activ poate fi:

(a) utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producia de bunuri destinate vnzrii de ctre entitate;

(b) schimbat cu alte active;

(c) utilizat pentru decontarea unei datorii; sau

(d) repartizat acionarilor entitii.

Multe active, de exemplu, imobilizrile corporale, au o form fizic. Cu toate acestea, forma fizic nu este esenial pentru existena unui activ, de aceea, brevetele i drepturile de autor (copyright) sunt active dac se ateapt s genereze beneficii economice viitoare entitii i dac sunt controlate de aceasta.

Multe active, de exemplu, creanele i proprietile imobiliare sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv cu dreptul de proprietate. Dreptul de proprietate nu este esenial pentru determinarea existenei unui activ, dei, de exemplu, o proprietate imobiliar deinut n baza unui contract de leasing este un activ n cazul n care entitatea controleaz beneficiile oferite de proprietatea respectiv. Dei capacitatea unei entiti de a controla beneficiile este, de obicei, rezultatul drepturilor legale, cu toate acestea, un element poate satisface definiia unui activ, chiar i fr a exista un control legal. De exemplu, know-how-ul obinut dintr-o activitate de dezvoltare poate satisface definiia unui activ atunci cnd entitatea controleaz beneficiile acestui know-how, inndu-l secret.

Activele unei entiti rezult din tranzacii sau alte evenimente anterioare. n mod normal, entitile obin activele prin cumprarea sau producerea acestora, dar i alte tranzacii sau evenimente pot genera active, exemple putnd fi proprietile primite de entitate de la guvern ca parte a unui program de ncurajare a creterii economice ntr-o regiune i de descoperire a rezervelor minerale. Tranzaciile sau evenimentele ce sunt ateptate n viitor nu genereaz prin ele nsele active, de aceea, de exemplu, intenia de a cumpra un bun nu satisface, prin ea nsi, definiia unui activ.

Exist o legtur strns ntre ieirile de numerar i generarea de active, dar nu este neaprat necesar ca cele dou s coincid. De aceea, n momentul n care se produce o ieire de numerar, aceasta poate nsemna c se urmrete obinerea de beneficii economice viitoare, dar nu este o dovad concludent c elementul obinut corespunde definiiei unui activ. Similar, absena unei ieiri de numerar nu exclude posibilitatea ca un element s satisfac definiia unui activ, i care poate fi recunoscut n bilan, de exemplu, elemente care au fost donate unei entiti pot satisface definiia unui activ.

Cadru General - Datorii

O caracteristic esenial a unei datorii este faptul c entitatea are o obligaie actual. O obligaie reprezint un angajament sau o responsabilitate

de a aciona ntr-un anumit fel. Legea poate impune entitii s-i respecte obligaiile, ca o consecin a unui contract sau a unei cerine legale. n mod normal, acestea reprezint sume ce trebuie pltite pentru bunuri i servicii primite. De asemenea, obligaiile apar i din activitatea normal, din dorina de a menine bune relaii de afaceri sau de a se comporta ntr-o manier echitabil. Dac, de exemplu, o entitate decide s remedieze defeciunile produselor sale chiar i dup ce perioada de garanie a expirat, sumele ce se ateapt s fie cheltuite n legtur cu bunurile deja vndute reprezint datorii.

Trebuie fcut distincia ntre o obligaie actual i un angajament viitor.

Decizia conducerii unei entiti de a achiziiona active n viitor nu reprezint, prin ea nsi, o obligaie prezent. n mod normal, obligaia apare numai n momentul livrrii activului sau n momentul n care entitatea are un acord irevocabil de cumprare a activului. n cazul din urm, natura irevocabil a acordului nseamn c urmrile economice ale neonorrii obligaiei, de exemplu, din cauza existenei unei penalizri substaniale, aduc entitatea aproape n imposibilitatea de a mpiedica fluxul resurselor ctre o alt parte.

Stingerea unei obligaii prezente implic, de obicei, renunarea entitii la anumite resurse care ncorporeaz beneficii economice, n scopul satisfacerii cererilor celeilalte pri. Stingerea unei obligaii prezente se poate face n mai multe moduri, de exemplu, prin:(a) plata n numerar;

(b) transferul altor active;

(c) prestarea de servicii;

(d) nlocuirea respectivei obligaii cu o alt obligaie; sau

(e) transformarea obligaiei n capitaluri proprii.O obligaie poate fi stins i prin alte mijloace, cum ar fi renunarea de ctre creditor la drepturile sale.

Datoriile rezult din tranzacii sau alte evenimente trecute. De exemplu, achiziia de bunuri sau utilizarea serviciilor d natere unor datorii comerciale (n afara cazului n care se face plata n avans sau se pltete n momentul livrrii), iar primirea unui credit de la banc d natere unei

obligaii de rambursare a creditului. De asemenea, o entitate poate recunoate reduceri viitoare pe baza cumprrilor anuale fcute de clieni, ca fiind datorii; n acest caz, vnzarea bunurilor din perioada anterioar este tranzacia care d natere datoriei respective.

Unele datorii pot fi determinate doar prin utilizarea unui grad ridicat de estimare. Unele entiti consider aceste datorii drept provizioane. n anumite ri, asemenea provizioane nu sunt privite ca datorii, deoarece conceptul de datorie este definit mai restrns, n aa fel nct s includ doar sumele ce pot fi stabilite fr a fi necesar s se fac estimri.

Definiia unei datorii din paragraful 49 este bazat pe o abordare mai cuprinztoare. Astfel, cnd un provizion implic o obligaie prezent i satisface restul definiiei, este o datorie, chiar dac suma trebuie s fie estimat. Exemplele din aceast categorie se refer la provizioanele pentru pli ce trebuie fcute pentru garaniile existente i provizioanele pentru acoperirea obligaiilor privind pensiile.

Capitaluri proprii

Dei capitalurile proprii sunt definite n paragraful 49 ca interes rezidual al acionarilor, diversele sale componente pot fi prezentate pe linii separate n bilan. De exemplu, ntr-o entitate, contribuiile acionarilor, rezultatele nedistribuite, rezervele ce reprezint distribuirea rezultatului i rezervele ce reprezint ajustri pentru meninerea capitalului pot fi prezentate separat. Asemenea clasificri pot fi relevante utilizatorilor situaiilor financiare n procesul de luare a deciziilor, atunci cnd exist restricii legale sau de alt natur privind capacitatea entitii de a distribui sau de a utiliza ntr-un alt mod capitalurile sale proprii. De asemenea, poate fi reflectat faptul c prile care au interese n capitalul entitii au drepturi diferite cu privire la primirea dividendelor sau la rambursarea capitalului.

Constituirea rezervelor este cerut uneori de lege, de statut sau de alte acte normative, n scopul asigurrii unei msuri suplimentare de protecie mpotriva efectelor pierderilor pentru entitate i creditorii acesteia. Pot fi constituite alte rezerve dac legislaia fiscal naional asigur scutirea sau reducerea impozitului cnd se fac transferuri ctre

astfel de rezerve. Existena i mrimea unor asemenea rezerve legale, statutare i fiscale constituie o informaie ce poate fi relevant pentru

utilizatori n luarea deciziilor. Transferurile ctre asemenea rezerve sunt mai degrab alocri ale rezultatului reportat, dect cheltuieli.

Suma cu care sunt nregistrate capitalurile proprii n bilan depinde de evaluarea activelor i datoriilor. n mod normal, suma cumulat a capitalurilor proprii nu poate corespunde dect din ntmplare cu valoarea de pia a aciunilor entitii sau cu suma care ar putea fi obinut prin

vnzarea pe buci a activului net sau a entitii n ntregime, presupunnd continuitatea activitii.

Activitile comerciale i industriale sunt, de multe ori, realizate sub forma entitilor cu asociat unic, parteneriatelor, a trusturilor, precum i a diferitelor tipuri de entiti cu capital de stat. Cadrul legal i de reglementare pentru astfel de entiti este adesea diferit de cel care se aplic n cazul societilor comerciale. De exemplu, pot exista unele restricii n ceea ce privete repartizarea sumelor incluse n capitalurile proprii ctre proprietari sau ctre ali beneficiari. Totui, definiia capitalurilor proprii, precum i alte aspecte ale acestui Cadru general referitoare la capitalurile proprii sunt valabile i pentru astfel de entiti.

9. Principalele structuri prezentate n contul de profit i pierdere (venituri, cheltuieli, rezultat prezentare i definiii)34. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:

a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii,

altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor;

b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii,

altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.

(2) Veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul activitilor curente ale entitii trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" i "Cheltuieli

extraordinare".

(3) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale entitii i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat.

(4) Activitile curente reprezint orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a afacerilor sale, precum i activitile conexe n care aceasta se angajeaz i care sunt o continuare a primelor activiti menionate, incidente acestora sau care rezult din acestea.

(5) Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se delimiteaz clar de activitile curente ale entitii, se are n vedere, mai degrab, natura elementului sau a tranzaciei aferente activitii desfurate n mod curent de entitate, dect frecvena cu care se ateapt ca aceste evenimente s aib loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzacie poate fi extraordinar pentru o entitate, dar nu i pentru o alta, datorit diferenelor dintre activitile curente ale acelor entiti.

De exemplu, pierderile rezultate n urma unui cutremur sau unui alt dezastru natural pot fi calificate de ctre majoritatea entitilor ca elemente extraordinare. De asemen