Referat tea Operatiunilor de Leasing

8/3/2019 Referat tea Operatiunilor de Leasing

1/12

UNIVERSITATEA VALAHIA, TRGOVITE

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

CONTABILITATE MANAGERIALMASTER ANUL I

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE LEASING

Masterand:

Preda Maria Isabela


2/12

-2011-

Contabilizarea operaiunilor de leasing este prevzut de standardul IAS 17 care areca obiectiv stabilirea pentru locatari i locatori a politicilor contabile corespunztoare i a

elementelor ce trebuiesc evideniate cu privire la leasingul financiar i operaional.

Leasing-ul este un acord prin care locatorul transmite locatarului, n schimbul unei

pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad convenit. Analiznd definiiile date de

diveri autori sau organisme internaionale, vom constata c, n esen, n ciuda unor

diferene, exprim unul i acelai lucru: achiziionarea de la furnizori, de ctre o societate

specializat (financiar), a unor bunuri i nchirierea acestora unor beneficiari (care nu dispun

de resursele bneti necesare achiziionrii lor direct de la furnizor). nchirierea se efectueaz

pe o perioad dat, pe baza unui contract care stipuleaz condiiile de plat, cuantumul

obligaiilor plilor i condiiilor de transfer a bunului n proprietatea beneficiarului la

opiunea acestuia. Schematic, aceast operaiune este prezentat astfel:

Cumpr bunul nchiriaz bunul

Privit prin prisma societii de leasing operaiunea reprezint o cumprare a unui bun

n scopul nchirierii, urmat de o nchiriere n scopul vnzrii. Rezult c leasingul este o

operaiune de finanare (creditare) pe baza unui contract specific prin intermediul cruia

utilizatorul poate folosi un bun n schimbul promisiunii de a plti chiria aferent i eventual,

de a achiziiona n final bunul. Dintr-un anumit punct de vedere, leasingul reprezint o

operaiune de vnzare-cumprare cu plata n rate (dac bunul trece n proprietatea

beneficiarului). Asemnarea survine ns numai prin prisma finalitii. Deosebirea const n

faptul c, dac prin operaiunea de vnzare a unui anumit bun este schimbat ca marf

2

FurnizorSocietateade leasing Beneficiar


3/12

obinndu-se echivalentul ei bnesc, prin leasing se cedeaz dreptul de folosin a unui bun n

schimbul unui echivalent bnesc.

Din punctul de vedere al beneficiarului, leasingul constituie o form de creditare, n

cadrul creia sumele necesare achiziionrii bunului se obin din exploatarea acestuia, iar

rambursarea lui se face ealonat sub forma ratelor de leasing i n final, a preului rezidual.

Creditul obinut este ns sub form de echipamente i nu bneasc. La sfritul locaiei,

beneficiarul poate dobndi bunul n proprietate, n baza plii chiriei i a unui pre rezidual

care constituie ultima tran de plat.

Leasingul s-a conturat mult mai clar ca o realitate economic dect ca o entitate

juridic. Leasingul este, la acest moment, pe plan internaional, unul dintre cele mai

rspndite mijloace de finanare.

Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer, n mare proprietate

poate fi transferat n cele din urm sau nu.

Leasingul operaional este operaiunea de leasing care nu intr n categoria leasingului

financiar.

Termenul de leasing reprezint perioada irevocabil pentru care locatarul a contractat

bunul n leasing.

Plile minime de leasing sunt acele pli de-a lungul termenului de leasing pe care

locatarul trebuie s le efectueze. Valoarea rezidual este, n cazul locatarului, valoarea

maxim garantat ce devine pltibil, n orice situaie, de locatar sau de o parte afiliat

acestuia i, n cazul locatorului, acea parte a valorii reziduale ce este garantat de locatar ce

este capabil din punct de vedere financiar s onoreze obligaiile asumate prin garanie.

Clasificarea operaiunilor de leasing se bazeaz pe msura n care riscurile i

beneficiile aferente titlului de proprietate a unui bun n regim de leasing revin locatorului sau

locatarului.

Clasificarea operaiunii de leasing se realizeaz la nceputul leasing-ului.

Reflectarea n contabilitatea locatarilor a operaiunilor de leasing financiar

Locatarii trebuie s recunoasc operaiunile de leasing financiar n bilanurile lor ca

active i datorii la o valoare egal. Pentru calcularea valorii actualizate a plilor minime de

leasing se consider ca factor de actualizare rata implicit a dobnzii din contractul de

leasing, dac aceasta se poate determina; n caz contrar, trebuie utilizat rata dobnziimarginale a locatarului.

3


4/12

Rata dobnzii marginale a locatarului este rata dobnzii pe care locatarul ar trebui s o

plteasc pentru un leasing similar sau, dac aceasta nu este determinabil, rata pe care, la

nceputul leasing-ului, locatarul ar trebui s o suporte pentru a mprumuta, pentru aceeai

perioad i cu o garanie similar, fondurile necesare pentru achiziionare bunului.

Un leasing financiar d natere unor cheltuieli cu amortizarea aferent bunului,

precum i unor cheltuieli financiare, n fiecare perioad contabil.

Politica de amortizare pentru bunurile n regim de leasing trebuie s fie consecvent

cu cea aplicat activelor amortizabile deinute n proprietate, iar amortizarea nregistrat

trebuie calculat n baza prevederilor Standardelor Internaionale de Contabilitate IAS 4

Contabilitatea amortizrii, i IAS 16 Terenuri i mijloace fixe, dar nu exist n mod

rezonabil certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul termenului

de leasing, activul trebuie amortizat n totalitate pe durata cea mai scurt dintre termenul de

leasing i durata de via util a acestuia.

Dac contractul de leasing se ncheie ntre 2 pri cnd cele 2 pri sunt rezideni n

Romnia atunci el trebuie s conin obligatoriu urmtoarele elemente:

- preul echipamentului;

- avansul (la care nu se calculeaz dobnd);

- durata leasingului;

- ratele de leasing ((preul-avans)/perioadele de plat stipulate n contract);

- dobnda;

- valoarea de rambursat (care include att preul de rambursat ct i dobnda).

Cu ajutorul acestor elemente se ntocmete graficul de plat al leasingului avnd o

structur ca n exemplul de mai jos:

Graficul de plat

Tipul Termenele Valoarea de Baza de calcul Dobndaplii de plat rambursat pentru rambursare

AVANS X X Xrata 1 X X X X

rata n X X X XTOTAL SUME

4


5/12

DE PLAT X X XValoarearezidual X XTotal avans+rate+valoarearezidual X X X

Operaiunile contabile care au loc n contabilitatea locatarului sunt urmtoarele:

1. nregistrarea facturii care conine avansul:------------------------------------- -------------------------------------

% = 404409

4426------------------------------------- -------------------------------------

2. plata avansului de ctre locatar:

------------------------------------- -------------------------------------404 = 5121

------------------------------------- -------------------------------------

3. primirea bunului n leasing i evidenierea dobnzii conform contractului:

a) primirea bunului n leasing:

------------------------------------- -------------------------------------

212, 213, 214 = 167------------------------------------- -------------------------------------

b) evidenierea dobnzii aferente:------------------------------------- -------------------------------------

471 = 1687------------------------------------- -------------------------------------

Se observ din nregistrarea de mai sus c n Planul general de Conturi aprobat pentru

societile care conduc contabilitatea n conformitate cu Standardele Internaionale,

imobilizrile corporale sunt astfel structurate n conturi: n contul 212 rmnnd numai

construciile, n contul 213 (2131, 2132, 2133, 2134) sunt Instalaii tehnice, mijloace detransport, animale i plantaii, iar n contul 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente

de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.

Creditarea prin leasing este o finanare pe termen lung (mai mare de 1 an) i de aceea

se evideniaz n conturile de capitaluri 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate i 1687

Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate.

Concomitent cu aceast operaiune se face i nregistrarea n contul 8036 Redevene,

locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate cu valoarea imobilizrilor corporaleprimite, inclusiv dobnda.

5


6/12

4. nregistrarea facturii ce conine rata scadent:

------------------------------------- -------------------------------------% = 404

16716874426

------------------------------------- -------------------------------------Pe msur ce se achit ratele i dobnda se diminueaz mprumutul. Practic, transferul

de proprietate are loc treptat, pe msur ce se fac nregistrri n contul 404 Furnizori de

imobilizri. Pentru aceast operaiune contabil trebuie clar stipulat n contractul de leasing

operaiunea de cumprare la sfritul contractului. Concomitent cu transferul de proprietate se

vor transfera cheltuielile nregistrate n avans la cheltuieli curente cu dobnzile astfel:

------------------------------------- -------------------------------------666 = 471

------------------------------------- -------------------------------------

5. dup primirea activului de ctre locatar, acesta preia riscurile aferente dreptului de

proprietate, dei nu este proprietar i are obligaia nregistrrii amortismentului:

------------------------------------- -------------------------------------6811 Cheltuieli de = 281 Amortizri privind

exploatare privind imobilizrile corporale

amortizarea imobilizrilor------------------------------------- -------------------------------------

Este de menionat faptul c Standardele Internaionale nu prevd n cazul leasingului

o perioad de amortizare mai mare dect durata contractului. n legislaia romneasc actual

normele de amortizare trebuiesc respectate i durata de via a unui activ poate s fie mai

mare dect durata contractului de leasing ceea ce creeaz un dezavantaj economic pentru

locatar.6. dup primirea activului de ctre locatar se face i regularizarea avansului acordat

astfel:

------------------------------------- -------------------------------------167 = %

4094426

------------------------------------- -------------------------------------

7. achitarea facturii care conine rata:

------------------------------------- ---------------------------------

6


7/12

404 = 5121------------------------------------- ---------------------------------

8. dup plata ultimei rate se achit factura:

------------------------------------- ---------------------------------% = 404

1674426

------------------------------------- ---------------------------------

9. se achit furnizorului factura ce conine valoarea rezidual:

------------------------------------- ---------------------------------404 = 5121

------------------------------------- ---------------------------------

La fiecare rambursare a ratei de leasing se opereaz i n contul 8036.

n cazul n care contractul de leasing financiar este ncheiat ntre locator, persoan

nerezident i locatar, persoan rezident n Romnia, contractul de leasing trebuie s conin

elementele:

preul activului n valut;

durata leasingului;

valuta pentru preul de leasing; valoarea baz de calcul;

dobnda brut;

dobnda net;

valoarea net a plilor.

Dobnda net se calculeaz ca diferen ntre dobnda brut i impozitul pe venitul

nerezidenilor (10% din dobnda brut). Valoarea net a plilor de rambursare locatorului se

calculeaz ca diferen ntre valoarea brut i impozitul pe venitul nerezidenilor.La sfritul contractului de leasing, n condiiile respectrii clauzelor contractuale,

locatarul are dreptul s cumpere activul la valoarea rezidual, la achitarea ultimei rate.

Valoarea net de rambursare include att plile de capital, ct i dobnda net.

n contabilitate operaiile se prezint astfel:

1. facturarea avansului:

409 = 404

7


8/12

=

2. plata avansului

404 = 5124

3. se primete bunul i se evideniaz dobnda aferent:

a) primirea bunului n leasing

212, 213, 214 = 167

b) evidenierea dobnzii aferente

471 = 1687

Concomitent se face nregistrarea n contul 8036 a bunului primit n leasing, evaluarea

la pre plus dobnda.

3. compensarea avansului achitat i nregistrarea facturii pentru rata scadent:

a) decontarea avansului achitat

167 = 409

b) evidenierea facturii pentru rata scadent

% = 4041671687

4. achitarea facturii i reinerea impozitului pe veniturile persoanelor nerezidente:

404 = %446

5. evidenierea cheltuielilor cu dobnda:

666 = 471

n cazul leasingului operaional plile de leasing sunt recunoscute drept cheltuieli n

contul de profit i pierdere n mod liniar.

8


9/12

Exemplu: O societate comercial preia n baza leasingului operaional un utilaj.

Termenul de leasing e de 3 ani. Valoarea total a contractului e de 2.100.000.000 lei, plile

urmnd s se fac trimestrial n rate egale de 175.000.000 lei. Sumele facturate sunt calculate

la nivel trimestrial:

% = 404 208.250.000 lei208 175.000.000 lei205 33.250.000 lei

Operaiile de leasing reflectate la locator

n cazul leasingului financiar locatorii trebuie s recunoasc n bilan bunurile

deinute n regim de leasing financiar drept creane la o valoare egal cu investiia net n

leasing.

Dac cele dou pri contractante sunt persoane rezidente n Romnia, operaiile de

leasing financiar sunt reflectate n contabilitatea locatorului astfel:

a) nregistrarea facturii pentru avans:

411 = %4194427

b) ncasarea avansului:

5121 = 411

c) recunoaterea creanelor din leasingul financiar

pentru bunul predat n leasing:2673 = 212, 213, 214

pentru dobnda aferent:2674 = 472

Concomitent se face nregistrarea bunului predat n leasing n contul 8038.

d) se nregistreaz factura care conine rata de leasing:

411 = %70644272674

9


10/12

evidenierea veniturilor din dobnzi:

472 = 766

e) se diminueaz creana cu valoarea avansului i ratei:

658 = 2673f) regularizarea avansului:

% = 7064194427

n cazul locatorului, venitul rezultat din leasingul operaional trebuie recunoscut ca

venit pe o baz liniar pe ntreaga perioad de leasing.

Exemplu: Se pred printr-un contract de leasing operaional un utilaj n valoare de1.800.000.000 lei, durata de via util fiind egal cu durata contractului de leasing de 5 ani.

411 = % 208.250.000 lei706 175.000.000 lei4427 33.250.000 lei

- nregistrarea amortizrii 681 = 281 360.000.000 lei

Costurile, inclusiv amortizrile suportate pentru obinerea venitului din leasing suntrecunoscute drept cheltuieli. Veniturile din leasing se recunosc ca venituri pe baz liniar pe

perioada de leasing, chiar dac ncasrile nu sunt nregistrate pe aceast baz.

Amortizarea bunului n regim de leasing trebuie s se fac n acelai mod pentru

bunuri similare pe care le deine locatorul, iar cheltuielile cu amortizarea trebuie calculate n

baza prevederilor IAS 4 Contabilitatea amortizrii i IAS 16 Contabilitatea terenurilor i

mijloacelor fixe.

n situaiile financiare ale locatorului, conform OMF 94/2001, trebuie prezentate n

mod obligatoriu urmtoarele informaii:

a) n cazul leasingului financiar:

venitul financiar nerealizabil

totalul investiiilor brute n leasing i valoarea actualizat a plilor minime de

leasing

valorile reziduale

reducerile de valori cumulate pentru plile minime de leasing ce nu pot fi ncasate

10


11/12

o descriere general a contractelor de leasing importante ale locatorului

b)n cazul leasingului operaional trebuie prezentate urmtoarele:

pentru fiecare clas de activ valoarea contabil brut, amortizarea cumulat i

pierderea acumulat din depreciere pn la data bilanului totalul chiriilor recunoscute la venit

o descriere general a contractelor importante de leasing ale locatorului.

n ceea ce privete locatarul, n cazul leasingului financiar, trebuie prezentate

obligatoriu informaiile:

pentru fiecare clas de active, valoarea contabil net la data bilanului

chiriile nregistrate la venituri aferente perioadei

o descriere general a contractului de leasing care include fr s se limiteze laurmtoarele:

-baza determinrii chiriilor

-existena i termenul opiunii de cumprare

n cazul leasingului operaional, locatarul trebuie s prezinte urmtoarele:

totalul plilor minime de leasing previzionate a se obine dintr-un leasing

operaional irevocabil plile nregistrate n venituri pentru perioada aferent

o descriere general a contractelor importante de leasing ale locatarului care

includ, fr s se limiteze la urmtoarele

- baza determinrii chiriilor

- existena opiunii de cumprare.

11


12/12

BIBLIOGRAFIE

Gheorghe Diaconu, Contabilitate internaional, Comparaii i armonizri. Ediia a II-a,

revizuit i adugit, Editura Bibliotheca, Trgovite, 2006

Niculae Feleag, Sisteme contabile comparate, Editura Economic, Trgovite, 2000Gheorghe Gheorghe, Dumitru Clocotici, Operatiunile De Leasing, Editura Lumina Lex,

Editia A - II - A, Bucuresti, 2000

12

Referat tea Operatiunilor de Leasing

Documents

Transcript of Referat tea Operatiunilor de Leasing