tea Si tea Impozitelor Si Taxelor Locale

8/3/2019 tea Si tea Impozitelor Si Taxelor Locale

1/23

I N T R O D U C E R E

Prima definiie dat contabilitii aparine italianului Luca Paciolo, fiind formulat n

lucrarea sa Summa de Arittmetica, Geometria, Propotioni et Proportionalita care a aprut n

Veneia n anul 1494. El analizeaz contabilitatea ca un ansamblu de principii i reguli privind

nregistrarea n partid dubla a averii ce aparine unui negustor, precum i la toate ce aparin

acestuia, n ordinea n care au loc. n concepia sa, partida dubl este definit prin prisma ecuaiei

de schimb dintre avere i capital.

Contabilitatea este astzi o tiint economic specializat n gestiunea valorilor separate

patrimonial inclus n familia stiinelor sociale. De aceea, mpreun cu alte tiine de aceeai

vocaie, sunt tratate ca o grup distinct de tiinele economice generale.

Dei prezint avantaje incontestabile, contabilitatea trebuie adaptat pentru a rspunde

provocrilor contemporane complexe, economice, sociale i juridice, pentru a evita srcirea

informaional a unitilor patrimoniale. Contabilitatea, trebuie vzut ca o puternic surs de

informare i nu ca o modalitate de prelucrare a datelor, prin care se urmrete existena i

micarea elementelor patrimoniale.

Am realizat aceast lucrare, cu tema Contabilitatea si fiscalitatea impozitelor si taxelorlocale , deoarece n funcionarea unei ntreprinderi are o importan deosebit. Fiecare societate

comercial trebuie s cunoasc drile pe care este obligat s le efectueze, respectiv termenele

practicate.

n prezenta lucrare am evideniat principalele taxe i impozite : impozitul pe profit/venit

(441), impozitul pe veniturile de natura salariilor (444), taxa pe valoare adaugata, alte impozite,

taxe i vrsminte asimilate (446) i dividendele de plat (457).


2/23

1. CONSIDERAII TEORETICE PRIVIND

IMPOZITELE I TAXELE

1.1. IMPOZITUL PE PROFIT

n cadrul amplului proces al reformei fiscale din Romnia, impozitului pe profit i revine

un loc deosebit , att prin prisma contribuiei sale la formarea veniturilor bugetului public, ct i

prin influena sa asupra activitilor economico-sociale generatoare de profit i asupra structurii

de ansamblu a economiei naionale. Tocmai de aceea , instituirea acestui impozit n practica

fiscal romneasc s-a realizat nc n faza de nceput a perioadei de tranziie. n acest scop au

fost instituite legi speciale viznd reglementarea detaliat a impozitului pe profit ( Ordonana

Guvernului nr. 70 / 1994 ), prin care au fost prevzute modalitile de impunere, cu coteprogresive, corelate cu mrimea profitului1.

Calitatea de subiect a fost atribuit tuturor persoanelor juridice care obin profit din

activitile desfurate pe teritoriul Romniei. n acest context, impozitul pe profit a fost

conceput ca o prelevare obligatorie efectuat de agenii economici din profiturile impozabile

realizate de :

yRegiile autonome;ySocietile comerciale cu capital de stat , cooperatiste, private i mixte;yInstituiile financiare i de credit;yAli ageni economici organizai ca persoane juridice, inclusiv cei cu capital dinstrintate;

yPersoanele juridice fr scop lucrativ , dac se desfoar activiti lucrative aductoarede profit.

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%.2

1.1.1. Calculul profitului impozabil

Profit brut x 16% = Impozit pe profit

Profitul brut = Venituri - Cheltuieli deductibile + Cheltuieli nedeductibile

1 Baba M., Capota A. (2008) Contabilitate i fiscalitate ntre naional i internaional, Brasov: Editura LuxLibris,pag 1282 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificri i completrile ulterioare


3/23

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i

cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile

neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:

a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;

b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a

ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se

dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen

lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute

ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la

data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, lichidrii investiiilor financiare,

precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile departicipare;

c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din

reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile

din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate

prin acte normative.

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai

cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin

acte normative n vigoare.

Cheltuieli nedeductibile fiscal sunt:

- cheltuieli cu impozitul pe profit;

-cheltuieli cu amenzile, penaliti, calamiti, sprturi;

-cheltuieli de protocol care se evideniaz n cont analitic distinct al 623 i care depesc

2% din profitul impozabil;

-cheltuieli cu reclam i publicitatea daca se fac strict legate de obiectul de activitate sunt

deductibile integral ;


4/23

-cheltuielile cu sponsorizrile trebuie s se fac pe baz de contracte ferme i pentru a fi

deductibile trebuie s ndeplineasc simultan doua condiii: s fie mai mic de 20% din diferena

dintre venituri i cheltuieli i s reprezinte maxim 3% din cifra de afacere3.

1.1.2. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale

Plata impozitului se face astfel: contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane

juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia

de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele

de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii

bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul pn la care se

efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe

profit (declaratia 100).

Contribuabilii au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data

de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului4.

Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data

de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor. O dat cu declaraia de impozit pe profit anual,

contribuabilii au obligaia s depun i o declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre

persoanele nerezidente, care cuprinde scopul i suma fiecrei pli, numele i adresa

beneficiarului. Nu se cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurileimportate sau pentru transportul internaional.

Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.

1.1.3. Conturi specifice

Evidena se face cu contul din grupa 44 i anume 441 Impozitul pe profit, cont

bifuncional, care ine evidena decontrilor privind impozitul pe profit.

n creditul contului se nregistreaz:

-> sumele datorate de unitate ctre bugetul statului/bugetul local, reprezentnd impozitul

pe profit/ impozitul pe venit (691, 698);

3 Baba M., Capota A. (2008) Contabilitate i fiscalitate ntre naional i internaional, Editura LuxLibris, Brasov,pag 1294 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificri i completrile ulterioare


5/23

-> impozitul pe profit/venit aferent exerciiului financiar anterior n cazul corectrii

erorilor contabile (658).

n debitul contului se nregistreaz:

-> sumele virate bugetului de stat/bugetului local reprezentnd impozitul pe profit/venit

(512);

-> datorii anulate (758).

Soldul final creditor reprezint sumele datorate de unitate, iar soldul final debitor, sumele

vrsate n plus.

Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit este un contu cu funcie de activ. n debitul

contului 691 se nregistraz valoare impozitului pe profit (441). Contul poate fi creditat n cursul

perioadei, pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont. La sfrsitul

perioadei, soldul contului 691 se transfer asupra contului de profit i pierdere (121).

1.2 IMPOZITUL PE VENITUL MICRONTREPRINDERII

1.2.1. Definiia microntreprinderii

O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ

urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

a) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie depeste 50% din veniturile totale;

b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv;

c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro/an;

d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul,

autoritile locale i instituiile publice5.

1.2.2. Opiunea de a plti impozitul pe venitul microntreprinderii

Impozitul este opional.

Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului

ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile de mai sus i dac nu au mai fost

pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor6.

5 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificri i completrile ulterioare


6/23

O persoan juridic romn care este nou-nfiinat poate opta s plteasc impozit pe

venitul microntreprinderilor, ncepnd cu primul an fiscal, dac condiiile sunt ndeplinite la data

nregistrrii la registrul comerului i condiiiale de mai sus sunt ndeplinite n termen de 60 de

zile inclusiv de la data nregistrrii.

Microntreprinderile pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor nu mai aplic

acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una

dintre condiiile de mai sus.

Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele

juridice romne care:

a) desfoar activiti n domeniul bancar;

b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu

excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor;

d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de

angajai.

Microntreprinderile pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor pot opta

pentru plata impozitului pe profit ncepnd cu anul fiscal urmtor. Opiunea se exercit pn la

data de 31 ianuarie a anului fiscal urmtor celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile

microntreprinderilor.

Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile

din orice surs, din care se scad:

a) veniturile din variaia stocurilor;

b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;

c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a

altor resurse pentru finanarea investiiilor;

d) veniturile din provizioane;

e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului,

care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor

legale;

6 Clin O., Ristea M., (2004) Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, pag. 180


7/23

f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele

produse la activele corporale proprii.

n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie

a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n

trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.

Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic.

n cazul unei persoane juridice care nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este

perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.

Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 3% .

Cota se aplic asupra veniturilor nregistrate prin intermediul clasei 7 de conturi Conturi

de venituri, cu excepia contului 711 Variaia stocurilor, 722 venituri din producia de

imobilizri corporale i 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare,deoarece aceste conturi nu prezint venituri efective.


Asemenea impozitului pe profit, impozitul pe venitul microntreprinderii se nregistreaz

cu ajutorul conturilor: 441 (Impozitul pe profit/venit) i 691 (Cheltuieli cu impozitul pe profit).

1.3.IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII

Unitile care folosesc salariai nregistreaz obligaii salariale ctre acetia pentru munca

prestat n cadrul unitii. O dat cu plata drepturilor salariale, unitatea nregistreaz obligaii

ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, reprezentnd att reineri din salarii ct i

contribuia unitii aferent drepturilor salariale pltite.

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o

persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui

statut special prevzut de lege, asimilate de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor

ori de forma sub care ele se acord, asimilat indemnizaiile pentru incapacitate temporar de

munc.

n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor7:

7 Secrin M., (2004) Contabilitatea aprofundat, Editura Economic, Bucureti, pag 203


8/23

a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public,

stabilite potrivit legii;

b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul

persoanelor juridice fr scop asimilat;

c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi

ale personalului asimila, acordate potrivit legii;

d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor

la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei

publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;

e) sumele asimilat de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin

subscripie public;

f) sumele asimilate de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul deadministraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori;

g) sumele asimilate de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;

h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de

asigurri sociale;

i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe

profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal asimilat pentru indemnizaia primit pe perioada

delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru

salariaii din instituiile publice8;

j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite

administratorilor societilor comerciale potrivit actului asimilate sau stabilite de adunarea

general a acionarilor;

k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.

1.3.1. Deducerea personal

Persoanele fizice salariate au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei

sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile

numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.

8 Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial numrul 48 din 15.01.2005


9/23

Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de

pn la 1.000 lei inclusiv, astfel:

- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;

- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;

- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;

- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;

- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre

1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i

se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu

se acord deducerea personal.

1.3.2. Cotele de contribuii

Pentru veniturile salariale pltite de unitate se datoreaz contribuii la bugetul de asigurri

i protecie social, la fondul pentru plata ajutorului de omaj i pentru asigurrile sociale de

sntate, att de ctre salariai ct i de ctre unitatea pltitoare de venituri.

Pentru contractele de asigurare, contribuia este de 1.5% n prima perioad i 1% pentru

luna decembrie.Contribuia la fondul de garantare salarii este la finele anului 2010 de 0.25% iar

contribuia la fondul de risc i accidente este cuprins ntre 0.15% i 0.85%, n funcie de

obiectul de activitate CAEN.

Tabelul 1.1. Cotele de contribuii

Angajat Angajator

Contribuii de asigurri

sociale 10.5% 20.8%

Contribuii pentru

asigurrile de sntate 5.5% 5.2%

Contribuia la fondul de

omaj 0.5% 0.5%


10/23

1.3.3. Determinarea impozitului pe venitul din salarii

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i

se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.

Impozitul lunar prevzut se determin astfel:a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul

determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a

contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:

- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;

- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;

- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se

depeasc echivalentul n lei a 200 euro;

b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei

de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de

realizare a acestora.

n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru

perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n

conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de

baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.

Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din

salarii, pentru fiecare contribuabil.

Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine

impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l

vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc

aceste venituri.


Cu ajutorul contului 444 se ine evidena impozitelor pe veniturile de natura salariilor i

altor drepturi similare datorate bugetului statului.

Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv.

n creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se nregistreaz:


11/23

-> sumele reprezentnd impozitul pe venituri din natura salariilor reinut din drepturile

bneti cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424);

-> sumele reprezentnd impozitul datorat de ctre claboratorii unitii pentru plile

efectuate ctre acetia (401).

n debitul contului 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor se nregistreaz:

-> sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe veniturile de natura

salariilor i alte drepturi similare (512);

-> datorii anulate (758).

Soldul final al contului este creditor i reprezint sumele datorate bugetului de stat.

1.4. TAXA PE VALOARE ADUGAT

S-a introdus n anul 1977 n toate cele 15 ri membre ale U.E. ea a fost pus n aplicare

i n alte ri cum sunt: Norvegia, Irlanda, Japonia, Canada, Brazilia etc, iar n prezent T.V.A se

practic n peste 70 de state ale lumii.

Referitor la obiectul T.V.A este de menionat ca sub incidena acestui impozit intr:

livrrile de mrfuri ctre teri i pentru consumul propriu, achiziionarea de bunuri, prestaiile de

servicii, bunurile importate.

T.V.A se poate calcula prin aplicarea cotei de impozit:

a) fie asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la productor

la consumator;

b) fie asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinnd asfel taxa asupra preului

de vnzare, din care se deduce taxa aferent preului de vnzare din stadiul anterior.

La baza aplicarii T.V.A poate sta, fie principiul originii mrfurilor, fie principiul

destinaiei acestora.

Conform principiului originii se impoziteaz valoarea care este adaugat tuturor bunurilor

autohtone, inclusiv valoarea celor care vor fi ulterior exportate, fr s fie ns impozitatvaloarea adugat n strinatate i care se afl ncorporat n bunurile supuse impozitrii. Mai

simplu spunem c exporturile sunt impozitate pe cnd importurile sunt scutite.

n cazul aplicrii principiului destinaiei se impoziteaz ntreaga valoare adaugat

realizat att n ar, ct i n strintate, pentru toate bunurile destinate consumului rii

respective. Asfel c exporturile sunt scutite de plata T.V.A, iar importurile vor fi impozitate.


12/23


13/23

ca fiind valoarea de pia pentru respectiva livrare/prestare. n sensul prezentului titlu, valoare de

pia nseamn suma total pe care, pentru obinerea bunurilor sau serviciilor n cauz la

momentul respectiv, un client aflat n aceeai etap de comercializare la care are loc livrarea de

bunuri sau prestarea de servicii ar trebui s o plteasc n condiii de concuren loial unui

furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului membru n care livrarea sau prestarea

este supus taxei. Atunci cnd nu poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare de servicii

comparabil, valoarea de pia nseamn:

1. pentru bunuri, o sum care nu este mai mic dect preul de cumprare al bunurilor sau

al unor bunuri similare sau, n absena unui pre de cumprare, preul de cost, stabilit la

momentul livrrii;

2. pentru servicii, o sum care nu este mai mic dect costurile complete ale persoanei

impozabile pentru prestarea serviciului.Baza de impozitare cuprinde urmtoarele:

a) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea

adugat;

b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i

asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului. Cheltuielile

facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul

unui contract separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii n

cauz, se consider cheltuieli accesorii.

Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:

a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori

direct clienilor la data exigibilitii taxei;

b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i

irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a

obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se

exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor

livrate sau a serviciilor prestate;

c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere;

d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr

facturare;


14/23

e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care

apoi se deconteaz acesteia, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n numele i n

contul unei alte persoane.

1.4.2. Cotele de TVA

Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile

impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.

Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de

servicii i/sau livrri de bunuri:

a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,

monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice,

trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe;

b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv

sau n principal publicitii;

c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;

d) livrarea de produse ortopedice;

e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;

f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv

nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca

parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este

construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin

livrat ca parte a politicii sociale se nelege:

a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate

drept cmine de btrni i de pensionari;

b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate

drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap;

c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele

gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de

380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau

familie.


15/23


Un numar de cinci conturi este utilizat pentru reflectarea n contabilitate a operatiilor

aferente sau legate de TVA.

n mod operativ (zi de zi) sunt folosite doua conturi : 4426 TVA deductibil 4427TVA colectat.

TVA deductibil se calculeaz i se nregistreaz n contabilitatea firmei ca o crean

asupra bugetului de stat.

TVA colectat se calculeaz i se nregistreaz ca o datorie fa de bugetul statului.

Contul .4426 Tva deductibil

y este un cont de activ,y

ine evidena taxei pe valoare adugat nscris n facturile emise de furnizory se debiteaz n cursul lunii prin creditul a dou conturi : 401 Furnizori i 404

Furnizori de imobilizri

y se crediteaz la sfritul lunii cu sumele ce reprezint taxa pe valoare adaugatrecunoscut la deducere prin debitul contului 4427

y soldul final debitor arat c nivelul TVA deductibil este mai mare dect TVAcolectat, i, prin urmare, acest sold final debitor reflect creana firmei fa de bugetul statului.

Contul 4427 Tva colectat

y este un cont de pasivy ine evidena taxei pe valoare adugat nscris n facturile emise (aferente vnzrii de

bunuri i prestrii de servicii).

y se crediteaz n cursul lunii cu taxa pe valoare adugat aferent vnzrilor saulucrrilor prestate

y se debiteaz contul 411 Clieni sau 461 Creditori diveriy se debiteaz la sfritul lunii cu sumele ce reprezint TVA deductibil prin creditul

contului 4426

y soldul final creditor arat nivelul TVA colectat, care depete TVA deductibil,diferena urmnd a se vira la bugetul statului.

n viaa practic a firmelor sunt ntlnite dou situaii :


16/23

1. TVA DED aferent cumprrilor > TVA COL aferent vnzrilor Sold DEB al

contului 4426 (creana a firmei fa de buget) - n aceast situaie pentru recuperarea creanei fa

de bugetul statului intervine contul 4424 TVA de recuperat

2. TVA DED aferent cumprrilor < TVA COL aferent vnzrilor Sold CRED al

contului 4427 (datorie a firmei fa de buget) - n aceast situaie intervine contul 4423 TVA de

plat

Un cont distinct folosit n reflectarea operaiilor aferente taxei pe valoare adugat este

contul 4428 TVA neexigibil. Acest cont intervine n momentul cumprrilor sau vnzrilor

fr a fi ntocmit factura sau a unor cumprri i vnzri cu plata n rate. Acest cont intr n

corespondena , n cazul cumprrilor, cu creditul contului 408 Furnizori facturi nesosite(n loc

de 401 sau 404) , iar n cazul vnzrilor, intr n corespondena cu debitul contului 418 Clieni

facturi de ntocmit(n loc de 411).

1.5. ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE

n categoria altor impozite, taxe i vrsminte asimilate sunt incluse toate impozitele care

nu au fost integrate n categorii distincte, prin planul general de conturi, cum ar fi: impozitul pe

dividende, accizele, impozite i taxe locale cum ar fi: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren,

taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i

autorizaiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, impozitul pe spectacole,

taxa hotelier, texe speciale, alte taxe locale.

1.5.1. Accizele

Accizele sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru

urmtoarele produse provenite din producie intern sau din import: bere, vinuri, buturi

fermentate, altele dect berea i vinul, produse intermediare, alcool etilic, produse din tutun,

uleiuri minerale.Accizele datorate bugetului de stat pentru produsele de mai sus sunt accize specifice

exprimate n euro pe unitatea de msur, cu excepia igaretelor la care acciza este combinat

dintr-o acciz specific exprimat n euro pe 1.000 de igarete, la care se adaug o acciz ad

valorem aplicat asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul.


17/23

Sumele datorate bugetului de stat drept accize se calculeaz n lei, diferit pentru fiecare

produs, dup o formul prevzut prin Legea 571 privind Codul fiscal. Spre exemplu pentru bere

acciza se calculeaz astfel:

K x R

A = C x -------- x Q, unde:

100

A = cuantumul accizei

C = numrul de grade Plato

K = acciza unitar prevzut de lege, n funcie de capacitatea de producie anual

R = cursul de schimb leu/euro

Q = cantitatea n litri9

Pltitorii de accize sunt: persoane juridice, asociaii familiale sau persoane fiziceautorizate care produc, import sau comercializeaz produsele prevzute de lege; persoanele

juridice care cumpr (de la productori individuali- persoane fizice) produse supuse accizelor,

n vederea prelucrrii sau comercializrii; persoane juridice, pentru acele cantiti de produse

(supuse accizelor) pe care le acord ca dividende sau ca plat n natur acionarilor, asociailor

ori persoanelor fizice, sau care sunt consumate pentru reclam i publicitate; persoanele fizice

care introduc n ar bunuri de natura celor prevzute de lege.

Produsele supuse accizelor pot fi scutite de la plata acestora, atunci cnd sunt destinate

pentru: livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice, organizaiile internaionale

recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei, n limitele i n condiiile stabilite

prin conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, sau prin acorduri ncheiate la

nivel statal sau guvernamental, forele armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul

Atlanticului de Nord, cu excepia forelor armate ale Romniei, rezerva de stat i rezerva de

mobilizare, pe perioada n care au acest regim. Modalitile i condiiile n care sunt acordate

aceste scutiri sunt prevzute prin norme legale.

1.5.2. Impozitul pe dividende

Impozitul pe dividende este un impozit aplicat asupra veniturilor sub form de dividende

acordate acionarilor sau asociailor.

9 Pntea P., Bodea Gh. (2009) Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, pag. 89


18/23

Noiunea de dividend implic orice distribuire, n bani sau n natur, n favoarea

acionarilor sau asociailor, din profitul stabilit pe baza bilanului contabil i a contului de profit

i pierdere. Distribuirea se face proporional cu cota de participare la capitalul social.

Obligativitatea calculrii, reinerii i vrsrii impozitului pe dividende revine persoanelor

juridice o dat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai, conform art.67 alin.(1) din

Legea 571/2003 privind Codul fiscal, modificat i completat cu Ordonana de urgen a

Guvernului nr.138/2004.

Cota de impozit privind veniturile sub form de dividende pentru persoanele fizice a fost

majorat de la 5% la 10%. Tot 10% din suma brut a dividendelor se pltete i n situaia n care

dividendele sunt distribuite acionarilor sau asociailor care sunt persoane juridice.

Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 (inclusiv) a lunii urmtoare celei

n care se face plata. Ca excepie de la aceast regul, n cazul dividendelor distribuite dar carenu au fost pltite acionarilor pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil,

termenul de plat a impozitului este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv.

1.5.3. Impozitul pe cldiri

Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual un

impozit pentru acea cldire. Impozitul pe cldiri, se datoreaz ctre bugetul local al unitii

administrativ-teritoriale n care este amplasat cldirea. n cazul unei cldiri, aflat nadministrarea sau n folosin, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie n

baza unui contract de nchiriere, impozitul pe cldiri se datoreaz de ctre proprietar.

Calculul impozitului pe cldiri se face n mod difereniat pentru persoane fizice i pentru

persoane juridice. Pentru persoanele fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei

de impozitare la valoarea impozabil a cldirii.

Cota de impozitare este de 0,2 % pentru cldirile situate n mediul urban i 0,1 % pentru

cldirile din mediul rural.

Calculul impozitului datorat de persoanele juridice se face prin aplicarea unei cote de

impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Aceast cot se stabilete de ctre consiliul local

i ea poate fi cuprins ntre 0,5 % i 1 %, inclusiv.


19/23

Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu,

nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost

recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15 %.

Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n

funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea

amortizrii.

Impozitul pe cldiri se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15

iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri,

datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv,

se acord o bonificaie de pn la 10 %, stabilit prin hotrrea consiliului local.

1.5.4. Impozitul pe teren

Impozitul pe teren se pltete de ctre orice persoan care deine un teren n Romnia.

Acest impozit anual, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia

este situat terenul.

Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul

localitii n care este amplasat terenul i zona sau categoria de folosin a terenului, conform

ncadrrii pe care o face consiliul local.

Plata acestui impozit se face tot anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren,

datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv,

se acord o bonificaie de pn la 10 %, stabilit prin hotrrea consiliului local.

1.5.5. Taxa asupra mijloacelor de transport

Taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaz de ctre orice persoan care are n

proprietate un mijloc de transport nmatriculat n Romnia. Este o tax datorat anual, care se

pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul,

sediul sau punctul de lucru , dup caz.

Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de

transport, lundu-se n considerare fie capacitatea cilindric, fie tonajul, conform prevederilor

legale.


20/23

Taxa se pltete anual, n patru rate egale i, de asemenea, pentru persoanele fizice ce

pltesc cu anticipaie, se acord o bonificaie de pn la 10 %.

1.5.6. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor

Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor se datoreaz de orice

persoan care beneficiaz de un astfel de serviciu. Valoarea acestor taxe se stabilete de ctre

consiliul local, pe categorii de taxe i se achit anticipat eliberrii acestora. n aceast categorie

de taxe sunt incluse, spre exemplu : taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, taxa pentru

eliberarea unei autorizaii de construcii, taxa pentru eliberarea autorizaiei necesare pentru

lucrrile de organizare de antier , etc.

1.5.7.

Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate

Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate se pltete de orice persoan

care beneficiaz de serviciile de reclam i publicitate n Romnia n baza unui contract sau a

unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan.Plata se face ctre bugetul local al unitii

administrativ-teritoriale n raza creia persoana presteaz serviciile de reclam i publicitate10.

Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se calculeaz prin aplicarea unei cote la

valoarea serviciilor de reclam i publicitate. Aceast cot se stabilete de ctre consiliul local,

fiind cuprins ntre 1% i 3 %.11Taxa se vars la bugetul local, lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a

intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de reclam i publicitate.


1.Principalul cont de eviden al acestor elemente patrimoniale este contul 446 intitulat

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Prin intermediul su se ine evidena decontrilor

cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate.Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este un cont cu funcionalitate

de pasiv. nregistreaz n credit :

10 Secrin M., (2004) Contabilitatea aprofundat, Editura Economic, Bucureti, pag 18211 Pntea P., Bodea Gh. (2009) Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, pag. 92


21/23

-> valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau

bugetelor locale;

-> repartizri din profitul net al regiilor autonome;

-> impozitul pe dividende datorat;

-> valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import;

-> taxa pe valoarea adugat amnat la plat;

-> sumele restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus.

n debit, contul nregistreaz:

-> plile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe i

vrsminte asimilate precum i datoriile prescrise, anulate.

Soldul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate reprezint sumele

datorate bugetului statului sau bugetelor locale.2.Un alt cont utilizat pentru evidenierea cheltuielilor legate de alte impozite, taxe i

vrsminte asimilate este contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.

Este un cont cu functie de activ.

Contul se debiteaz n cursul lunii cu:

-> valoarea cheltuielilor privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate de natura:

accizelor, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport i alte

impozite i taxe;

-> cu datoriile i vrsmintele de efectuat, ctre alte organisme publice conform legii;

-> cu prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil;

->cu taxa pe valorea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop

personal, predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor

peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub

forma avantajelor n natur.

Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" poate fi creditat n

cursul perioadei, pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont.

La sfritul lunii, contul se nchide prin debitul contului 121 Profit i pierdere.

3. Pentru evidenierea impozitului pe dividende, corespondentul contului 446 Alte

impozite, taxe i vrsminte asimilate este contul 457 Dividende de plat. Cu ajutorul acestui


22/23

cont se ine evidena dividendelor datorate acionarilor sau asociailor corespunztor aportului la

capital al fiecruia.

Este un cont cu funcionalitate de pasiv i nregistreaz n credit:

-> dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul realizat

In debit :

-> sumele achitate acionarilor sau asociailor;

->impozitul pe dividende;

-> sumele lsate n contul curent al asociailor sau acionarilor reprezentnd dividende;

-> datorii prescrise sau anulate.

Soldul contului 457 Dividende de plat este corespunztor valorii dividendelor datorate

acionarilor sau asociailor.

Alte impozite cum sunt: impozitul pe cldirile aflate n administrarea sau proprietateasocietilor comerciale cu capital majoritar de stat i a celorlali ageni economici organizai ca

persoane juridice cu capital privat; impozitul pe terenurile din municipii i orae aflate n

administrarea sau proprietatea agenilor economici organizai ca persoane juridice, altele dect

cele pentru care se pltete taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; taxa asupra

mijloacelor de transport deinute de agenii economici; impozitul pe sumele obinute din

vnzarea activelor societilor cu capital integral de stat; alte impozite i taxe., se nregistreaz n

contabilitate dup cum urmeaz:


23/23

tea Si tea Impozitelor Si Taxelor Locale

Documents

Transcript of tea Si tea Impozitelor Si Taxelor Locale