224

188. Sunt asimilate, din punct de vedere al taxei pe valoarea adugata, livrrilor de bunuri efectuate cu plata, urmtoarele operaiuni:

Conform art. 128 al. (10) i (11), sunt asimilate livrrilor de bunuri cu plat, transferul bunurilor mobile corporale, din Romnia, ntr-un alt stat membru, de ctre persoana impozabil sau o lat persoan n contul su, pentru desfurare de unor activiti economice ntr-un alt stat membru. n categoria livrrilor intracomunitare asimilate nu intr non-transferurile prevzute la al. (12) din art. 128.

189. O persoana impozabila stabilita n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, expediaz bunuri n Italia n vederea prelucrrii. Dup prelucrare, produsele compensatoare sunt transportate n Romnia. Expedierea bunurilor din Romnia n Italia reprezint, din punct de vedere al taxei pe valoarea adugata.Expediere bunurilor mobile n vederea prelucrrii n Italia, constituie non-transfer, conform art. 128 al. (12) lit. f), cu condiia ca aceste bunuri s fie returnate dup prelucrare n Romnia. Nendeplinirea condiie cu privire la returnarea bunurilor, transforma aceast tranzacie ntr-o livrare intracomunitar la data la care bunurile nu se mai returneaz conforma al. 13 din art. 128, cu aplicarea regulilor specifice livrrilor intracomunitare.

190. O persoana impozabila stabilita n Romnia i nregistrat n scopuri de taxa pe valoarea adugat conform art. 153 din Codul fiscal, livreaz energie electrica prin reeaua de electricitate ctre un comerciant, persoana impozabila, stabilit n Ungaria. Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, aceast livrare este considerat:

Conform art. 128 al. (12) lit. e. coroborat cu art. 132 al. (1) lit. e) aceast operaiune este considerat un non-transfer n Romnia, locul oraiunii fiind n Ungaria, acolo unde cumprtorul are un sediu fix sau este stabilit.

191. O persoana impozabila stabilita n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, achiziioneaz aparate electrocasnice din Suedia. Bunurile sunt transportate n numele furnizorului din Suedia n Romnia i au fost taxate n Suedia conform regimului special pentru bunuri second-hand. Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, n Romnia aceasta operaiune reprezint:

Dac bunurile au fost deja taxate n Suedia, nseamn c persoana respectiv este o persoan nenregistrat n scopuri de TVA n Suedia, i nici nu a depit plafonul pentru vnzrile la distan spre Romnia. Ca atare nu se pot aplica dispoziiile art. 150 al. (1) lit. g), fiind realizate de ctre o persoana impozabil nestabil n Romnia, potrivit crora beneficiarul este persoana obligat la plata taxei n Romnia. n acest caz, opiunea este ca persoana nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, s impoziteze operaiunea i apoi s solicite rambursarea taxei pltite n Suedia.

192. Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, vnzarea la distanta

reprezint:

Art. 1251, al. (1) pct. 32, definete vnzrile la distan ca fiind, livrri de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru ntr-un alt stat membru de ctre furnizor sau de ctre o alt persoan n numele acestuia.

193. Un transportator stabilit i nregistrat n scopuri de taxa pe valoarea adugat conform art. 153 din Codul fiscal numai n Romnia, transport bunuri pentru un beneficiar, persoana impozabila stabilita n Marea Britanie i nregistrat n scopuri de TVA n Marea Britanie i n Frana. Transportul este efectuat din Romnia n Germania. Beneficiarul i comunica transportatorului codul sau de nregistrare n scopuri de TVA din Frana. Din punct de vedere al TVA, locul prestrii transportului intracomunitar de bunuri realizat de prestatorul roman este:

n aceast situaie se aplic excepia de la art. art. 133 al. (2) lit. d), conform creia, locul prestrii serviciului de transport intracomunitar este n statul membru de unde beneficiarul a furnizat un codul valid de TVA n baza cruia de realizeaz transportul intracomunitar de bunuri.

194. O persoana impozabila stabilita n Romnia i nregistrat n scopuri de taxa pe valoarea adugat conform art. 153 din Codul fiscal, primete bunuri n vederea prelucrrii de la o persoana impozabila stabilita n Italia i nregistrat n scopuri de taxa pe valoarea adugat att n Italia, cat i n Frana. Prestatorului roman i se comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA din Frana. Dup prelucrare bunurile sunt expediate n Frana. Din punct de vedere al TVA, serviciul de prelucrare este:

Din punct de vedere al TVA, locul prestrii acestui serviciu este n statul membru care a atribuit acel cod de TVA n baza cruia se realizeaz prestarea [art. 133 al. (2) lit. h), prima liniu]. Din acest motiv operaiunea se consider neimpozabil n Romnia, conform art. 126 al. (1) lit. b).195. O persoana impozabila stabilita n Romnia i nregistrat n scopuri de taxa pe valoarea adugat conform art. 153 din Codul fiscal, nchiriaz un camion unei persoane impozabile stabilite n Bulgaria. Beneficiarul este o ntreprindere mica nenregistrata n scopuri de TVA n Bulgaria. Camionul este utilizat pentru efectuarea de servicii de transport pe teritoriul Ungariei. Din punct de vedere al TVA, prestarea de servicii constnd n nchirierea camionului, este:Locul operaiuni de nchiriere a unui mijloc de transport este n Romnia, conform regulii generale de la art. 133 al. (1) coroborate cu dispoziiile din acelai art. de la al. (2) lit. g) pct. 1. care, practic prin excepia instituit, face aplicabil regula general.

196. O persoana impozabila stabilita n Romnia i nregistrat n scopuri de taxa pe valoarea adugat conform art. 153 din Codul fiscal efectueaz o livrare de echipament sportiv ctre o persoana impozabila stabilita n Frana, nenregistrata n scopuri de TVA. Bunurile sunt transportate n Turcia de ctre furnizorul roman, din dispoziia comparatorului. Din punct de vedere al TVA, operaiunea realizata de furnizorul roman este:

Livrarea ctre Turcia, stat membru extracomunitar, este considerat export de bunuri, operaiune scutit cu drept de deducere conform art. 143 al. (1) lit. a) sau b), coroborate cu dispoziiile din art. 126 al. (9) lit. b). n funcie de clauzele contractuale, vnztorul sau cumprtorul va trebui sa efectueze formalitile vamale de export n Romnia.

197. O persoana impozabila stabilita n Romnia i nregistrat n scopuri de taxa pe valoarea adugat conform art. 153 din Codul fiscal, poate sa-i exercite dreptul de deducere pentru taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor, pe baza urmtoarelor documente:

Art. 146 stabilete c exercitarea dreptului de deducere se poate face n baza facturii care trebuie s conin elementele minimale de la art. 155 al. (5). Pentru achiziiile intracomunitare pentru care persoana impozabil este obligat la plat, dreptul de deducere se poate exercita n baza facturii care conine elementele minimale, sau a autofacturii prevzute la art. 1551 al.(1). n cazul achiziiilor asimilate, prevzute la art. 1301 al. (2) lit. b), deducerea se va exercita n baza autofacturii emise. n cazul importurilor de bunuri, deducerea taxei se va face n baza declaraiei vamale de import sau a actelor constatatoare emise de autoritatea vamal.

198. O persoana impozabila stabilita n Romnia i nregistrat n scopuri de taxa pe valoarea adugat conform art. 153 din Codul fiscal, realizeaz lucrri de reparaii pentru un bun expediat dintr-un stat ter n Romnia, plasate n regim vamal de perfecionare activa. Dup reparare bunurile sunt reexportate n afara Comunitii. Din punct de vedere al TVA, prestarea de servicii constnd n repararea bunurilor, este:

Locul prestrii serviciilor asupra acestor bunuri mobile pentru un beneficiar extracomunitar care nu furnizeaz un cod de TVA (beneficiar extracomunitar) este conform art. 133 al. (2) lit. g), locul unde acestea sunt prestate efectiv (Romnia). Cu toate acestea, n baza art. 143 al. (1) lit. e), coroborat cu art. 126 al. (9) lit. b), operaiunea este scutit cu drept de deducere.

199. Un prestator, persoana impozabila stabilita n Romnia i nregistrat n scopuri de taxa pe valoarea adugat conform art. 153 din Codul fiscal, efectueaz lucrri de construcii-montaj pentru un imobil din Romnia. Imobilul aparine unei persoane impozabile nestabilite i nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia. Din punct de vedere al TVA, serviciile sunt:

Ca regul general, operaiunile constnd n prestri de servicii n legtur cu bunurile imobile, au locul prestrii acolo unde se gsete bunul imobil, n acest caz n Romnia. Ca atare aceast operaiune este impozabil n Romnia.

200. Dreptul de deducere al taxei pe valoarea adugat ia natere:

Art. 145 al. (1) fixeaz o regul general conform creia, dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei.

201. Cota redusa de TVA de 9% nu se aplica pentru:

Cota redus de 9 % nu se aplic dect pentru bunurile i serviciile limitativ prevzute la art. 140 al. (2) lit. a) f).

202. Urmtoarele operaiuni sunt scutite de TVA cu drept de deducere:

Art. 126 al. (9) lit. b) stabilete ca sunt operaiuni scutite cu drept de deducere, cele enumerate la art. 143, 144 i 1441.

203. n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau al unui montaj, efectuate de ctre furnizor sau de ctre alta persoana n numele furnizorului, locul livrrii de bunuri, din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, se considera a fi:

Pentru bunurile care sunt livrate i urmeaz s fie instalate, art. 132 stabilete locul livrrii ca fiind locul unde aceste bunuri urmeaz s fie instalate sau montate.

204. La ce data intervine exigibilitatea taxei pe valoarea adugat n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri recepionate n Romnia la data de 23 iunie 2007 de o persoana impozabila nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, daca factura este emisa de ctre furnizor n data de 17 iulie 2007:

n cazul achiziiilor intracomunitare, exigibilitatea intervine la data cnd a fost emis o factur pentru ntreaga contravaloare a achiziiei, iar dac factura nu a fost emis, cel mi trziu la data de 15 a lunii urmtoare n care a avut loc faptul generator [art. 135 al.(2)]. n acest caz, factura fiind emis pe data de 15 iulie 2007, atunci avem i exigibilitatea TVA.

205. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat n cazul trecerii n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul unei persoane impozabile, n condiiile prevzute n legislaia referitoare la proprietatea publica i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri, este:

Trecerea n domeniul public de bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile [art. 128 al. (3) lit. c)], constituie livrare de bunuri, a crei baz de impozitare, conforma art. 137 al. (1) lit. b) va fi compensaia aferent acestui transfer.

206. O persoana impozabila stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal efectueaz o livrare de bunuri ctre o persoana care i comunica un cod valid de nregistrare n scopuri de TVA din alt stat membru. Bunurile sunt transportate din Romnia intr-un alt stat membra. Aceasta operaiune reprezint, din punct de vedere al TVA:

Art. 143 al. (2) lit. a), coroborat cu art. 126 al. (9) lit. b), livrrile intracomunitare de bunuri sunt scutite de TVA, cu drept de deducere n situaia n care beneficiarul i comunic furnizorului un cod valid de TVA, iar n baza dispoziiilor ord. MFP 2222/2006, furnizorul face dovada c bunurile au fost scoase de pe teritoriul Romniei.

207. Sunt operaiuni scutite fr drept de deducere, din punct de vedere al

TVA:

Art. 126 al. (9) lit. c) stabilete c operaiunile scutite fr drept de deducere sunt cele enumerate la art. 141.

208. Expedierea n alt stat membra a unor utilaje de ctre o persoana impozabila stabilita i nregistrat n Romnia n scopuri de TVA conform art.153 din Codul fiscal, pentru utilizarea n scopul realizrii de lucrri de construcii n acel stat membra, utilajele fund apoi returnate n Romnia, reprezint din punct de vedere al TVA:

Conform art. 128 al. (12) lit. g), utilizarea temporar a unui bun pe teritoriul unui alt stat membru, n vederea prestrii unor servicii determinate, de ctre persoane stabilite n Romnia, este considerat non-transfer.

209. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat n cazul unui import de bunuri intervin:

Pentru importul de bunuri, faptul generator i exigibilitatea intervine la data la care intervine exigibilitatea pentru taxele vamale sau taxelor agricole, aferente acelui import de bunuri. n cazul n care importul este scutit de astfel de taxe exigibilitatea intervine la data la care aceste taxe ar fi exigibile dac importul nu ar fi scutit (art. 136).

210. Serviciile de asigurare reprezint, din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat:

Serviciile de asigurare sunt scutite de TVA, conform art. 141 al. (2) lit. b). Ca urmare pentru aceste operaiuni se aplic scutirea fr drept de deducere [art. 126 al. (9) lit. c)].

211. Preluarea de ctre o persoana impozabila a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtura cu activitatea economica desfurat, daca taxa aferenta bunurilor respective sau parilor lor componente a fost dedusa total sau parial, reprezint, din punct de vedere al TVA:

n sensul art. 128 al. (4) lit. a), preluarea de ctre persoana impozabil de bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta, pentru operaiuni care nu au legtur cu activitatea economic, desfurat, se consider livrare de bunuri cu plat, doar dac taxa aferent bunurilor respective a sau parilor componente a fost dedus total sau parial.

212. O persoana impozabila stabilita n Romnia, nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, construiete o cldire n Grecia. Beneficiarul sau este o persoana impozabila nregistrat pentru scopuri de TVA n Grecia. Din punct de vedere al TVA, au locul prestrii n Romnia serviciile realizate de prestatorul din Romnia?Pentru prestrile de servicii legate de bunuri imobile, locul prestrii este locul unde se gsete bunul imobil [art. 133 al. (2) lit. a), n cazul nostru n Grecia.

213. Compania A, stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Frana, vinde bunuri companiei B, din Romnia, stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal. Bunurile sunt transportate din Frana n Romnia de ctre furnizor, iar cumprtorul i comunica furnizorului codul sau de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia. Considerai ca operaiunea respectiva este impozabila n Romnia din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat?

Da, operaiunea este impozabil n Romnia (locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie transportul sau expediia), ca achiziie intracomunitar, conform art. 1321 al. (1).

214. 0 persoana impozabila A, stabilita n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, vinde la 30 iulie 2007 o cldire care a fost prima data utilizata n anul 2000. Se poate aplica o scutire de TVA pentru vnzarea acestei cldiri?Aceast cldire este n regim de scutire de tax, conform art. 141 al. (2) lit. f) deoarece nu mai este considerat o cldire nou, n sensul pct. 3 de la lit. f).

215. O societate de avocatura din Romnia (A), persoana impozabila nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, furnizeaz servicii de avocatura pentru o persoana impozabila stabilita n Italia. Din punct de vedere al TVA, au locul prestrii n Romnia serviciile realizate de compania A?

Locul prestrii conform art. 133 al. (2) lit. g) pct. 5 nu este n Romnia ci n Italia. n acest caz, operaiune considerat ca neimpozabil n Romnia [art. 126 al. (1) lit. b).

216. Se primesc bunuri din Ucraina n Romnia n vederea prelucrrii de ctre o companie A, persoana impozabila nregistrat n scopuri de TVA n Romnia. Bunurile sunt plasate n regim vamal de perfecionare activa, iar dup prelucrare sunt reexportate n Ucraina. Se aplica o scutire de TVA cu drept de deducere pentru serviciile de prelucrare realizate de compania A din Romnia?

Da, aceast operaiune este scutit cu drept de deducere, aa cum rezult din coroborarea art. 143 al. (1) lit. e) i a art. 126 al. (9) lit. b).

217. Un transportator A, stabilit n Frana i nestabilit n Romnia, transport bunuri din Frana n Romnia pentru un beneficiar B, persoana impozabila romana, nregistrat n scopuri de TVA. B i comunica lui A codul sau de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia. Din punct de vedere al TVA, transportul intracomunitar realizat de A are locul prestrii:

Aceast operaiune se realizeaz n baza excepiei prevzute la art. 133 al. (2) lit. c), n baza codului de TVA furnizat de beneficiarul transportului intracomunitar. Astfel, aceast operaiune va avea loc n Romnia.

218. O casa de expediii stabilita n Romnia (A) i nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, transport bunuri din Romnia n Germania pentru un beneficiar (B), persoana impozabila din Romnia care i comunica codul sau de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia pentru acest transport intracomunitar. Bunurile nu se afla n regim vamal suspensiv. Casa de expediii va factura cu cota de 19% acest transport intracomunitar pentru beneficiarul sau din Romnia?

Operaiunea este impozabil n Romnia cu cota de 19 %, datorit faptului c se realizeaz ntre persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA, iar pe de alt parte, art. 128 al. (2) consider c o persoana care acioneaz n nume propriu dar n contul altei persoane (comisionar), achiziioneaz i livreaz ea nsui bunurile respective.

219. O companie A stabilita n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, vinde bunuri produse n Romnia unei companii B, din Elveia. Bunurile sunt expediate de A din Romnia n Elveia. Din punct de vedere al TVA, furnizorul din Romnia realizeaz:

Deoarece Elveia nu face parte din teritoriul comunitar, livrrile efectuate ctre beneficiari din acest stat sunt considerate exporturi de bunuri, operaiuni care n conformitate cu art. 143 al. (1) lit. a) i art. 126 al. (9) lit. b) sunt scutite cu drept de deducere.

220. A, o companie stabilita n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA att n Romnia, cat i n Austria, este beneficiara unui transport intracomunitar de bunuri, realizat de compania de transport B din Romnia, stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia TVA, conform art. 153 din Codul fiscal. Transportul intracomunitar ncepe n Romnia i se termina n Austria. Beneficiarul (A) comunica codul de TVA din Austria pentru acest transport intracomunitar lui B. Cum calificai din punct de vedere al TVA, transportul intracomunitar efectuat de B?

Aceast operaiune se realizeaz conform excepiei de la art. 133 al. (2) lit. c), locul prestrii fiind Austria (locul de unde s-a furnizat codul de TVA). Ca atare operaiunea este neimpozabil n Romnia deoarece nu este ndeplinit condiia de la art. 126 al .(1) lit. b).

221. O persoana impozabila A stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal, primete pentru reparare un utilaj din Polonia de la B, o companie stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Polonia. Dup reparare, utilajul este transportat n Polonia. B i comunica lui A codul sau de nregistrare n scopuri de TVA din Polonia. Din punct de vedere al legislaiei privind TVA are locul prestrii n Romnia serviciul de reparare realizat de A?

Prestarea serviciului de reparaii este considerat a fi n Polonia, statul din care a fost furnizat codul de TVA n baza cruia se realizeaz tranzacia, n conformitate cu excepia instituit de art. 133 al. (2) lit. h) pct. 2. n Romnia operaiunea este considerat ca neimpozabil n baza art. 126 al. (1) lit. b).

222. Un furnizor A, stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal, ncheie un contract de livrare a unui utilaj n Belgia cu compania B, stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Belgia. n contract se stipuleaz ca A face instalarea utilajului n Belgia. Cum calificai n Romnia aceasta operaiune din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat?

Deoarece locul livrri pentru bunurile care sunt instalate sau montate este considerat locul unde au loc operaiunile de instalare sau montare, conform art. 132 al. (1) lit. b), operaiunea este neimpozabil n Romnia [art.126 al.(1) lit. b)], ca atare acest transfer este considerat un non-transfer, pn n Belgia.

223. O mica ntreprindere nenregistrata n scopuri de TVA este beneficiara unui transport de bunuri care ncepe n Frana i se termina n Romnia. Transportatorul este o persoana stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Italia. Are locul prestrii n Romnia acest transport din punct de cdere al TVA?

Regula general de la art. 133 al. (2) lit. c), stabilete ca locul prestrii unui serviciu de transport intracomunitar pentru care nu s-a comunicat un cod de TVA, este locul de plecare a transportului intracomunitar, ca atare locul acestei prestri va fi n Italia.224. Este operaiune impozabila din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat n Romnia:

Noiunea de operaiune impozabil este reglementat de prevederile art. 126 (1) Cod fiscal. Aadar, conform prevederilor acestui text legal, pentru a fi considerat impozabil, o operaiune trebuie s ndeplineasc n mod cumulativ urmtoarele condiii : Operaiunea trebuie s constituie sau s fie asimilat unei livrri de bunuri sau unei prestri de servicii efectuate cu plat i aflate n sfera taxei, conform prevederilor art. 128 130; Conform prevederilor art. 132 133 locul livrrii/prestrii s fie considerat Romnia; Livrarea/prestarea s fie realizat de o persoan impozabil acionnd ca atare, dup cum este prevzut n cuprinsul art. 127 (1); Livrarea/ prestarea s rezulte din activitile economice prevzute la art. 127 (2);Totodat, n conformitate cu prevederile art. 126 alin. (2) sunt considerate operaiuni impozabile : importul de bunuri realizat de orice persoan pentru care locul importului este considerat a fi Romnia; o achiziie intracomunitar de bunuri (n afara mijloacelor de transport noi sau a produselor accizabile), care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara Romniei, livrare creia nu i se aplic regulile referitoare la livrrile ce fac obiectul unei construcii sau vnzrile la distan; o achiziie de mijloace de transport noi; o achiziie intracomunitar de produse accizabile.225. Din punct de vedere al TVA, locul livrrii bunurilor mobile corporale pentru care nu exista o relaie de transport intre vnztor i cumprtor este:

Articolul 132 alin. (1) lit. c prevede faptul c pentru livrarea bunurilor mobile corporale pentru care nu a fost ncheiat o nelegere de transport ntre beneficiar i furnizor, locul livrrii este considerat a fi acela n care acestea sunt puse la dispoziia beneficiarului. Cu titlu de exemplu, menionm n acest sens contractele de vnzare-cumprare n care condiia de livrare este ex-works sau FCA.

226. Din punct de vedere al TVA, leasingul cu mijloace de transport are locul prestrii n Romnia:

Regula general referitoare la locul prestrii de servicii, conform prevederilor art. 133 alin.(1) Cod fiscal, este aceea a locului n care este stabilit sau are un sediu fix prestatorul. Cu toate acestea, alin. (2) lit. g, punctul 2 al aceluiai articol al actului normativ instituie excepia de la aceast regul locul prestrii este cel al beneficiarului pentru operaiunile de leasing ce au ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu excepia mijloacelor de transport. Interpretnd per a contrario aceast dispoziie legal rezult c pentru leasingul mijloacelor de transport, locul prestrii i, prin urmare, al impozitrii este sediul prestatorului. Aadar, pentru ca leasingul cu mijloace de transport s aib locul n Romnia, este necesar ca locatorul s fie stabilit sau s aib sediul n Romnia.227. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru o livrare de bunuri cuprinde:

Pentru livrrile de bunuri, regula cu privire la cuprinsul bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat o reprezint totalitatea contrapartidei obinute sau a celei ce urmeaz a fi obinute de furnizor din partea beneficiarului sau a unui ter, incluse fiind i subveniile legate direct pre.228. Bunurile de capital, pentru care se ajusteaz taxa deductibila n condiiile legii, sunt:

Articolul 149, ce reglementeaz operaiunea de ajustare a taxei deductibile, definete noiunea de bunuri de capital incluznd n sfera acestora toate activele corporale fixe (orice active deinute pentru a fi utilizate n producia sau livrarea de bunuri/prestarea de servicii i au durata de utilizare mai mare de un an) respectiv bunurile ce fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii, aflate n proprietatea persoanei care le pune la dispoziie altei persoane.229. Nu este deductibila taxa pe valoarea adugat:

Ca regul general nu este deductibil TVA pentru operaiuni care nu sunt realizate n scopul activitii economice prestate n conformitate cu enumerarea de la art. 145 al. (2) lit. a) e). De asemenea este expres precizat ca fiind nedeductibil TVA pentru sumele achitate n numele clientului i decontate acestuia, precum i pentru achiziii de tutun i alcool care nu sunt destinate revnzrii.[al. (5)].230. Din punct de vedere al TVA, livrrile intracomunitare, altele dect cele de mijloace noi de transport, efectuate de o mica ntreprindere din Romnia care nu este nregistrat n scopuri de TVA sunt:

Din interpretarea art. 152 (regimul special aplicabil ntreprinderilor mici), rezult c aceste entiti pot aplica regimul special de scutire (fr drept de deducere), pentru operaiunile de la art. 126 al. (1), cu excepia mijloacelor de transport noi, att timp ct nu-i exercit opiunea de taxare a acestor operaiunii.231. O persoana impozabila care aplica regimul special de scutire de TVA pentru valoarea adugat ntreprinderi mici, nefiind nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal:

Nu i se recunoate dreptul de deducere aferent intrrilor, att timp ct aplic regimul special de scutire. Dup exercitarea opiuni de a trece la un regim normal de TVA, aceasta se va comporta ca o persoana nregistrat n scopuri de TVA obinuit, avnd dreptul sa-i deduc TVA aferent intrrilor.232. O persoana impozabila obligata la plata taxei pe valoarea adugat pentru o achizitie intracomunitara de bunuri n Romnia, care este taxabila, n cazul n care nu se afla n posesia facturii emise de furnizor are obligaia sa emit o autofactur:

Din coroborarea dispoziiilor alin. (1) i (2) ale art. 155 Cod fiscal rezult faptul c o persoan obligat la plata taxei pe valoarea adugat pentru o achiziie intracomunitar de bunuri n Romnia (conform prevederilor art. 150 al. (1) lit. b) e) i g) i art. 151), n cazul n care nu intr n posesia facturii emise de furnizor, are obligaia de a se autofactura pn, cel trziu n cea de-a 15 zi lucrtoare lunii urmtoare celei n care a luat natere faptul generator al taxei.233. O companie de transport stabilita n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, realizeaz un transport de bunuri din Romnia n Rusia. Din punct de vedere al TVA acest transport este:

Aceast operaiune este considerat o prestare de servicii de transport, care are loc n Romnia, conform regulii generale prevzute la art. 133 al. (1). Cu toate acestea operaiunea este scutit de TVA cu drept de deducere, n baza art. 143 al. (1) lit. c), care precizeaz c sunt scutite prestrile de servicii legate direct de exportul de bunuri, n spe fiind vorba de transportul unor bunuri care sunt exportate.

234. Daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, se exprima n valuta, cursul de schimb aplicat pentru stabilirea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat n lei este:

Articolul 1391 al Codului fiscal trateaz situaia n care elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare pentru operaiuni, excluznd importul de bunuri, sunt stabilite n valut. n acest caz, cursul de schimb aplicabil va fi ultimul curs comunicat de Banca naional a Romniei sau ultimul curs de schimb utilizat de banca prin care se realizeaz decontarea.235. O companie, A, persoana impozabila stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal, este angajata de o alta persoana impozabila B stabilita n Frana n scopuri de TVA, sa-i gseasc un furnizor de calculatoare din Romnia. B i comunica lui A codul sau de TVA din Italia. Pentru acest serviciu A i factureaz lui B un comision. Din punct de vedere al TVA este locul prestrii acestui serviciu de intermediere n Romnia:

Natura contractului de comision ncheiat ntre cele dou companii, contract prin care prestatorul presteaz un serviciu n numele i n contul beneficiarului, se ncadreaz n prevederile derogatorii de la regula general ce stabilete locul prestrii ca fiind locul n care prestatorul este stabilit sau are un sediu fix. Aadar, conform prevederilor art.133, alin.2 lit. g punctul 14, locul prestrii serviciului n discuie nu este n Romnia,ci n statul care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului, respectiv Italia.236. Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, livrrile intracomunitare de bunuri din Romnia reprezint:

Conform definiiei cuprinse n art. 128 alin. (9), livrarea intracomunitar de bunuri reprezint o livrare de bunuri (transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar alin.1 al aceluiai articol) ce impune condiia transportrii sau expedierii acestora dintr-un stat membru n altul de ctre furnizor, beneficiar sau de ctre alt persoan n numele acestora.237. Reprezint achiziii intracomunitare de bunuri impozabile n Romnia din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat:

Noiunea de achiziie intracomunitar de bunuri impozabile n Romnia este definit n cuprinsul art. 1301 ca reprezentnd obinerea de ctre beneficiar a dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n contul acestuia, dintr-un alt stat membru la destinaia artat de beneficiar .238. Din perspectiva legislaiei privind taxa pe valoarea adugat, transportul intracomunitar de bunuri este transportul care:

Transportul intracomunitar de bunuri, conform dispoziiilor art. 133 alin. (2) lit. c, reprezint orice transport de bunuri ale crui loc de plecare i de sosire se afl pe teritoriul a dou state membre diferite. Totodat, este asimilat transportului intracomunitar de bunuri transportul ale crui locuri de plecare i de sosire se afl pe teritoriul aceluiai stat membru, doar n cazul n care acest transport este n legtur cu un transport intracomunitar de bunuri, dup cum a fost definit n paragraful anterior.239. Care este data la care intervine exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru livrrile intracomunitare de bunuri:

Data exigibilitii taxei pe valoarea pentru livrrile intracomunitare de bunuri este, dup cum dispune cuprinsul art. 1343, data la care este emis factura pentru ntreaga contravaloare a livrrii, ns nu mai trziu de cea de-a 15 zi a lunii ulterioare celei n care a avut loc faptul generator.240. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru o achiziie intracomunitara intervine la:

n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la data la care a fost emis factura ctre beneficiar, dar nu mai trziu de a 15 a zi a lunii ce urmeaz celei n care a avut loc faptul generator. (art. 5 Cod fiscal)241. Din punct de vedere al legislaiei privind taxa pe valoarea adugat, plafonul pentru vnzri la distanta efectuate de furnizori din alte state membre catre Romnia este echivalentul n lei a:

Conform prevederilor art. 132 alin. (2) lit. a Cod fiscal, plafonul pentru vnzri la distan efectuate de furnizori din alte state membre este de 35.000 euro

242. Perioada de ajustare a taxei pe valoarea adugat deductibile aferente bunurilor de capital obinute dup data aderrii este:

Articolul 149 alin. (2) al Codului fiscal prevede 2 perioade distincte de timp pentru care se realizeaz ajustarea taxei deductibile, n funcie de natura bunurilor de capital. Astfel, dac bunurile de capital sunt bunuri mobile,achiziionate sau fabricate, perioada de ajustare va fi de 5 ani. Pentru bunurile imobile construite sau achiziionate, respectiv pentru transformarea sau modernizarea acestora dac valoarea lucrrilor reprezint minimum 20% din valoarea total a imobilului, perioada de ajustare este de 20 de ani.243. O societate de construcii stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal, construiete un bun imobil n Ungaria, pentru un beneficiar din Frana. Care tratamentul fiscal n Romnia, din punct de vedere al TVA, al serviciilor prestate de societatea de construcii:

Avnd n vedere situaia de fapt construirea unui imobil, sunt aplicabile prevederile art. 133 alin. 2 lit. a. a Codului fiscal, respectiv locul prestrii de servicii este considerat a fi locul n care sunt situate bunurile imobile. Astfel, aceast operaiune nu implic nici un tratament din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat n Romnia,244. Persoana impozabila cu regim mixt este, din punct de vedere al legislaiei privind TVA, persoana impozabila nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adugat care realizeaz urmtoarele tipuri de operaiuni:

Noiunea de persoan impozabil cu regim mixt este definit n cuprinsul art. 147 alin. (1) al Codului fiscal ca fiind acea persoan impozabil care realizeaz sau va realiza att operaiuni ce dau drept de deducere ct i operaiuni ce nu confer acest drept.245. Pentru care din urmtoarele servicii, locul prestrii stabilit conform legislaiei n vigoare n domeniul taxei pe valoarea adugat, este considerat a fi locul unde sunt prestate serviciile:

Regula general cu pricire la locul prestrii serviciilor locul n care se afl sau are un sediu fix prestatorul comport, potrivit prevederilor art. 133 alin. (2) lit. h, o derogare n cazul : serviciilor culturale, artistice, sportive, tiinifice, educative, de divertisment sau similare, incluse fiind i cele accesorii acestora, alturi de cele ale organizatorilor; expertizelor privind bunurile corporale i lucrrilor efectuate asupra acestora.Astfel, pentru aceste servicii, locul impozitrii este cel n care serviciile sunt prestate.

246. Persoana impozabila nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, trebuie sa ntocmeasc o factura pentru fiecare beneficiar:

ntocmirea facturilor este reglementat de dispoziiile art. 155 al Codului fiscal. Cu toate acestea, aliniatul 8 al acestui articol menioneaz posibilitatea furnizorului/prestatorului, n condiiile stabilite prin norme, de a emite o factur centralizatoare pentru mai multe livrri/prestri separate de bunuri.247. O persoana impozabila nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, ncheie un contract de vnzare de bunuri cu plata n rate la data de 30 ianuarie 2007. Cnd intervine exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru aceasta livrare?Conform prevederilor art. 128, alin. (3), lit. a) din Codul Fiscal predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract cu plata n rate se considera o livrare de bunuri, operaiune cuprins n sfera de aplicare a TVA. Totodat, conform dispoziiilor art. 128, alin. (1) din Codul Fiscal, livrarea de bunuri are loc numai n momentul transferului dreptului de a dispune de bunuri n calitate de proprietar.

Aadar, n cazul unui contract de vnzare cu plata n rate,TVA se aplica la ntreaga valoare a contractului la data la care bunul este predat cumprtorului.

248. Cota de TVA aplicabila pentru o achiziie intracomunitara de bunuri impozabila n Romnia este :

Cotele de TVA aplicabile n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri sunt cele prevzute de dispoziiile art. 140 Cod fiscal, respectiv de 19 % i 9 %, n funcie de obiectul operaiunii.249. Compania A, persoana impozabila stabilita i nregistrat n Romnia n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, cumpra bunuri de la compania B, persoana impozabila stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Italia. Compania A transmite codul sau de TVA din Romnia furnizorului B. Bunurile sunt transportate de furnizorul B din Italia n Romnia. Operaiunea realizata de compania A din Romnia reprezint din punct de vedere al TVA:Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, operaiunea n discuie este o achiziie intracomunitar de bunuri, operaiune impozabil n Romnia.250. Indicai care dintre serviciile menionate au locul prestrii la locul unde clientul cruia i sunt prestate serviciile este stabilit sau are un sediu fix, daca este o persoana impozabila stabilita sau care are un sediu fix n Comunitate, dar nu n acelai stat cu prestatorul:

Articolul 133 alin. (2) lit. g prevede un numr de 14 operaiuni pentru care locul prestrii este considerat a fi locul n care beneficiarul prestrii are un sediu fix.251. Un constructor stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Italia, nenregistrat n scopuri de TVA i nestabilit n Romnia, presteaz servicii de arhitectura pentru un imobil situat n Romnia. Beneficiarul serviciilor este compania B, stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal. Cine este persoana obligata la plata taxei pe valoarea adugat n Romnia pentru aceste servicii?

Avnd n vedere faptul c serviciile prestate de persoana nregistrat n scopuri de TVA n Italia sunt de arhitectur i deci intr n sfera serviciilor prestate asupra bunurilor imobile, sunt aplicabile prevederile art. 133 alin. 2 lit. a ce stabilete locul impozitrii ca fiind locul n care este situat imobilul. Aadar, persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat pentru aceste servicii este societatea din Romnia.252. O persoana impozabila stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal, ncheie un contract de leasing de mijloace de transport cu o companie B, stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Germania. Este impozabil n Romnia acest serviciu?Conform prevederilor art. 133 alin. (2) lit. g punctul 2 doar pentru operaiunile de leasing ce au ca obiect bunuri mobile corporale, cu excepia mijloacelor de transport locul impozitrii este sediul beneficiarului. Astfel, n situaia de fa n care obiectul contractului de leasing l constituie un mijloc de transport, operaiunea va fi impozabil din punct de vedere al TVA n ara n care i are sediul prestatorul, respectiv Germania.253. Compania A, stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal, presteaz n Romnia servicii de descrcare a bunurilor dintr-un camion care a sosit din Italia, pentru transportatorul B, persoana impozabila stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Italia. B i comunica lui A codul sau de TVA din Italia. Locul prestrii serviciilor este n Romnia?

Tratarea prezentei spee impune un rspuns difereniat, n funcie de natura serviciului prestat. Astfel, n cazul n care operaiunea este una accesorie transportului, conform dispoziiilor art. 133 alin. (2) lit. d, locul impozitrii va fi locul n care sunt efectiv prestate serviciile, respectiv n Romnia. Pe de alt parte, conform prevederilor aceluiai articol al Codului fiscal, dac prestarea este realizat n legtur cu un transport intracomunitar de bunuri, locul prestrii este considerat a fi statul care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului Italia.254. O companie A, persoana impozabila stabilita i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal, presteaz servicii de intermediere a unui transport intracomunitar care ncepe din Romnia i se ncheie n Frana, pentru compania B, persoana impozabila stabilita i nregistrat n Frana n scopuri de TVA. B comunica lui A codul sau de nregistrare n scopuri de TVA din Frana. Considerai ca serviciul de intermediere a transportului intracomunitar are locul prestrii n Romnia ?Avnd n vedere faptul c sunt ndeplinite condiiile prevzute de art. 133 alin. (2) lit. d al Codului fiscal, respectiv prestarea este realizat n legtur cu un transport intracomunitar de bunuri iar beneficiarul i comunic prestatorului codul su valid de nregistrare n scopuri de TVA emis de alt stat membru dect cel n care sunt efectiv prestate serviciile, serviciul de intermediere nu va avea locul prestrii n Romnia.255. Orice persoana impozabila care efectueaz operaiuni de arendare, concesionare, nchiriere i leasing de bunuri imobile, se considera ca efectueaz din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, operaiuni:

Din coroborarea dispoziiilor art. 145 i a celor ale articolului 141 alin. (2) lit. e Cod fiscal, operaiunile de arendare, concesionare, nchiriere i leasing de bunuri imobile sunt considerate, din punct de vedere al taxei pe valoare adugate, ca operaiuni scutite, fr drept de deducere.

256. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat nu cuprinde:Conform dispoziiilor art. 137 alin. (3) Cod fiscal, baza de impozitare nu cuprinde: rabaturile, risturnele remizele, sconturile i alte reduceri de pre acordate direct clienilor la data exigibilitii taxei; sumele ce reprezint daunele interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile solicitate pentru nendeplinirea obligaiilor contractuale; dobnzile percepute dup data livrrii/prestrii pentru pli cu ntrziere; valoarea ambalajelor ce circul fr facturare; sumele achitate de furnizor/ prestator n numele i n contul clientului, sume ce se vor deconta ulterior257. Constituie livrare de bunuri efectuata cu plata, n sensul taxei pe valoarea adugat:

Aliniatul 4 al art. 128 Cod fiscal asimileaz livrrilor de bunuri efectuate cu plat:

preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei; bunurile constatate lips din gestiune, 258. Care este regimul, din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, pentru livrarea bunurilor aflate n regim de antrepozit vamal:

??

259. Nu constituie prestare de servicii impozabila din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat:

Conform prevederilor art. 129 alin. (5), nu constituie prestri de servicii efectuate cu plat :

utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economic a persoanei impozabile, ca parte a unei prestri efectuate cu titlu gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol;

serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor;

serviciile prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoanele ce au efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.

260. Regimul de taxa pe valoarea adugat aplicabil pentru importul de crieste:

Cota redus de TVA, conform prevederilor art. 140 alin. (2) lit. b este aplicabil att livrrii de manuale colare, reviste i ziare ct i livrrii de cri.261. Sunt neimpozabile n Romnia urmtoarele operaiuni:

Conform dispoziiilor art. 128 alin. (8) Cod fiscal, operaiunile neimpozabile n Romnia sunt : achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit;

achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare de o persoan impozabil, denumit cumprtor revnztor, care este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru, dar nu este stabilit n Romnia;

achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, n sensul art. 1522, atunci cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde sunt furnizate, sau vnztorul este organizator de vnzri prin licitaie public, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru furnizor; achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur pentru respectivele bunuri262. Serviciile pentru care locul prestrii este locul unde este stabilit prestatorul, daca acesta este stabilit intr-un alt stat dect clientul sau, sunt:

Art. 133 alin. (1) Cod fiscal instituie regula general cu privire la locul impozitrii prestrilor de servicii i anume locul n care este stabilit sau n care are un sediu fix prestatorul.263. Pentru livrri de bunuri n baza unui contract de consignaie, faptul generator al taxei pe valoarea adugat intervine:

Conform dispoziiilor art. 134 alin.(2) Cod fiscal, pentru livrrile de bunuri n baza unui contract de consignaie, faptul generator al taxei pe valoarea adugat intervine la data la care consignatarul devine proprietarul bunurilor.