Rapoartele financiarRapoartele financiar-contabile-contabile

Rapoartele financiarRapoartele financiar-contabile: surse de informare -contabile: surse de informare pentru “deţinătorii de interese”;pentru “deţinătorii de interese”; Ecuaţia contabilă: active, obligaţii, capitalul Ecuaţia contabilă: active, obligaţii, capitalul proprietarilor afacerii, exemple;proprietarilor afacerii, exemple; Contabilitatea în partidă dublă: debit şi credit, Contabilitatea în partidă dublă: debit şi credit, exemple;exemple; Bilanţul contabil: definiţie, categorii bilanţiere, Bilanţul contabil: definiţie, categorii bilanţiere, exemple;exemple; TesteTeste

Rapoartele financiarRapoartele financiar-contabile-contabile:surse de :surse de informaţii pentru “deţinătorii de interese”informaţii pentru “deţinătorii de interese”

Rapoartele financiarRapoartele financiar-contabile-contabile sunt modalităţi de sunt modalităţi de comunicare a stării patrimoniale a organizaţiei către comunicare a stării patrimoniale a organizaţiei către utilizatorii informaţiilor financiar-contabile.utilizatorii informaţiilor financiar-contabile. Utilizatorii informaţiilor financiar-contabile sunt Utilizatorii informaţiilor financiar-contabile sunt “deţinătorii de interese” ai organizaţiei: manageri, “deţinătorii de interese” ai organizaţiei: manageri, proprietarii afacerii, angajaţi, investitori potenţiali, clienţi, proprietarii afacerii, angajaţi, investitori potenţiali, clienţi, autoritatea fiscală, comunitatea.autoritatea fiscală, comunitatea. Situaţiile financiare anuale reprezintă modalitatea de Situaţiile financiare anuale reprezintă modalitatea de raportare anuală a stării patrimoniale a organizaţiei către raportare anuală a stării patrimoniale a organizaţiei către “deţinătorii de interese”“deţinătorii de interese”

Un set complet de situaţiiUn set complet de situaţii financiare financiare anuale cuprinde: anuale cuprinde:

BilanţBilanţ: prezintă starea resurselor patrimoniale sub forma : prezintă starea resurselor patrimoniale sub forma diferitelor elemente de activ şi a obligaţiilor patrimoniale diferitelor elemente de activ şi a obligaţiilor patrimoniale care decurg din utilizarea activelor în cadrul activităţii;care decurg din utilizarea activelor în cadrul activităţii;

Contul de profit şi pierdereContul de profit şi pierdere: oferă informaţii financiar-: oferă informaţii financiar-contabile privind veniturile, cheltuielile şi profiturile generate contabile privind veniturile, cheltuielile şi profiturile generate de afacere;de afacere;

Situaţia modificărilor în capitalurile propriiSituaţia modificărilor în capitalurile proprii: oferă : oferă informaţii privind modificările în capitalurile proprietarilor informaţii privind modificările în capitalurile proprietarilor afacerii;afacerii;

Situaţia fluxurilor de trezorerieSituaţia fluxurilor de trezorerie: arată sursele şi : arată sursele şi utilizările de numerar din timpul perioadei contabile.utilizările de numerar din timpul perioadei contabile.

Ecuaţia contabilă: active, obligaţii, capitalul Ecuaţia contabilă: active, obligaţii, capitalul proprietarilor afaceriiproprietarilor afacerii

Ecuaţia contabilă (“accounting equation”) derivă din active Ecuaţia contabilă (“accounting equation”) derivă din active (“assets”) şi “cereri” asupra activelor” (“claims(“assets”) şi “cereri” asupra activelor” (“claims”” on assets”): on assets”):

ACTIVE = “CERERI” ASUPRA ACTIVELORACTIVE = “CERERI” ASUPRA ACTIVELOR ACTIVELE = Totalitatea resurselor deţinute de ACTIVELE = Totalitatea resurselor deţinute de

organizaţie pentru desfăşurarea activităţii.organizaţie pentru desfăşurarea activităţii. “ “CERERILE” ASUPRA ACTIVELOR cuprind:CERERILE” ASUPRA ACTIVELOR cuprind:

OBLIGAŢIILE (“LIABILITIES”) = Organizaţia are obligaţii care OBLIGAŢIILE (“LIABILITIES”) = Organizaţia are obligaţii care decurg din relaţiile contractuale cu furnizori, bănci, alte entităţi decurg din relaţiile contractuale cu furnizori, bănci, alte entităţi economice şi sociale.economice şi sociale. DEŢINERILE DE INTERESE ALE PROPRIETARILOR AFACERII DEŢINERILE DE INTERESE ALE PROPRIETARILOR AFACERII (“OWNERS(“OWNERS` ` EQUITY) = Interesele proprietarilor afacerii faţă de EQUITY) = Interesele proprietarilor afacerii faţă de activele organizaţiei la care aceştia deţin părţi sociale sau acţiuni. activele organizaţiei la care aceştia deţin părţi sociale sau acţiuni. Proprietarii afacerii deţin capitalul investit iniţial sub forma Proprietarii afacerii deţin capitalul investit iniţial sub forma vărsămintelor în numerar şi/sau natură plus profiturile/minus pierderile vărsămintelor în numerar şi/sau natură plus profiturile/minus pierderile generate de afacere.generate de afacere.

““Tabloul” ecuaţiei contabileTabloul” ecuaţiei contabile

““Tabloul” ecuaţiei contabile reflectă legătura dintre resursele Tabloul” ecuaţiei contabile reflectă legătura dintre resursele organizaţiei (“assets”), pe de o parte, şi obligaţiile (“liabilities”) organizaţiei (“assets”), pe de o parte, şi obligaţiile (“liabilities”) organizaţiei către alţi “deţinători de interese” cu excepţia organizaţiei către alţi “deţinători de interese” cu excepţia proprietarilor afacerii plus obligaţiile către proprietarii afacerii proprietarilor afacerii plus obligaţiile către proprietarii afacerii (“owners(“owners` equity)` equity), pe de altă parte., pe de altă parte.

ASSETSASSETS ““CLAIMS” ON ASSETSCLAIMS” ON ASSETS

• Resursele deţinute deResursele deţinute de

organizaţie (“What a company organizaţie (“What a company

owns”)owns”)

• LiabilitiesLiabilities• OwnerOwner`s`s equity equity

Exemplu de grupare a unor active, obligaţii şi Exemplu de grupare a unor active, obligaţii şi deţineri ale proprietarilor afacerii conform “ecuaţiei deţineri ale proprietarilor afacerii conform “ecuaţiei

contabile”contabile”

ASSETSASSETS = = LIABILITIESLIABILITIES + + OWNEROWNER`S `S

EQUITYEQUITYNumerarNumerar Salariile de plătitSalariile de plătit Capital socialCapital social

StocuriStocuri Taxele de plătitTaxele de plătit RezerveRezerve

ClClădiriădiri DatoriiDatorii c către ătre bănci, investitoribănci, investitori

Dividende de Dividende de plătit plătit

TerenuriTerenuri

EchipamenteEchipamente

CreanţeCreanţe

Titluri de valoareTitluri de valoare

Contabilitatea în partidă dublă Contabilitatea în partidă dublă (“Double Entry Accounting”)(“Double Entry Accounting”)

Orice înregistrare contabilă are două componente, şi anume, Orice înregistrare contabilă are două componente, şi anume, DEBITDEBIT şi şi CREDITCREDIT..

Cele două componente se regăsesc în aşa-zisul “T” al conturilor:Cele două componente se regăsesc în aşa-zisul “T” al conturilor:

DEBITDEBIT CREDITCREDIT

• Debitul reflectă o creştere a unui Debitul reflectă o creştere a unui activ;activ;• Debitul reflectă o diminuare a unei Debitul reflectă o diminuare a unei obligaţii;obligaţii;• Debitul reflectă o cheltuialăDebitul reflectă o cheltuială

• Creditul reflectă o diminuare a unui Creditul reflectă o diminuare a unui activ;activ;• Creditul reflectă o creştere a unei Creditul reflectă o creştere a unei obligaţii;obligaţii;• Creditul reflectă un venitCreditul reflectă un venit

DEBIT CREDIT“T”-ul conturilor

Mecanismele de debitare şi creditareMecanismele de debitare şi creditareMecanismele de debitareMecanismele de debitare

- Mecanismele de debitare reflectă:- Mecanismele de debitare reflectă:

- - Sporirea activelorSporirea activelor (increase of “assets”) aflate la dispoziţia (increase of “assets”) aflate la dispoziţia

afacerii;afacerii;

- - Diminuarea “cererilor” asupra activelorDiminuarea “cererilor” asupra activelor (decrease of (decrease of

““claims” on assets”);claims” on assets”);

- - Elementele de cheltuieliElementele de cheltuieli

Mecanismele de creditareMecanismele de creditare

- Mecanismele de creditare reflectă:- Mecanismele de creditare reflectă:

- - Diminuarea activelorDiminuarea activelor (decrease of “assets”) aflate la (decrease of “assets”) aflate la

dispoziţia afacerii;dispoziţia afacerii;

- - Sporirea “cererilor” asupra activelorSporirea “cererilor” asupra activelor (increase of “claims” on (increase of “claims” on

assets”);assets”);

- - Elementele de venituriElementele de venituri

Exemple de debitare şi creditareExemple de debitare şi creditare

Exemplu privind mecanismele de debitare şi de creditare aferente unei intrări Exemplu privind mecanismele de debitare şi de creditare aferente unei intrări prin achiziţia cu titlu oneros:prin achiziţia cu titlu oneros:

S.C. Alfa S.A. achiziţionează echipamente tehnologice în valoare de 1 milion de S.C. Alfa S.A. achiziţionează echipamente tehnologice în valoare de 1 milion de lei. Mecanismele de debitare şi creditare aferente achiziţiei şi plăţii lei. Mecanismele de debitare şi creditare aferente achiziţiei şi plăţii echipamentelor tehnologice sunt prezentate mai jos:echipamentelor tehnologice sunt prezentate mai jos:

Înregistrările contabile aferente achiziţiei şi plăţii, pe baza facturii şi a celorlalte Înregistrările contabile aferente achiziţiei şi plăţii, pe baza facturii şi a celorlalte documente însoţitoare, sunt prezentate în tabelul de mai jos: (TVA = 19%)documente însoţitoare, sunt prezentate în tabelul de mai jos: (TVA = 19%)

ACTIVEACTIVE OBLIGAŢIIOBLIGAŢII DEBITDEBIT CREDITCREDIT

Imobilizări corporaleImobilizări corporale 1,000,0001,000,000

TVA deductibilăTVA deductibilă 190,000190,000

Furnizori de imobilizăriFurnizori de imobilizări 1,190,0001,190,000

Conturi curente la bănciConturi curente la bănci 1,190,0001,190,000

Furnizori de imobilizăriFurnizori de imobilizări 1,190,0001,190,000

Explicaţii privind mecanismele de debitare şi creditare prezentate în tabelul de mai sus:Explicaţii privind mecanismele de debitare şi creditare prezentate în tabelul de mai sus:

S.C. ALFA S.A. achiziţionează echipamente tehnologice astfel că valoarea activelor organizaţiei S.C. ALFA S.A. achiziţionează echipamente tehnologice astfel că valoarea activelor organizaţiei (imobilizări corporale) creşte cu valoarea de 1,000,000 lei. Contul “Imobilizări corporale” este un (imobilizări corporale) creşte cu valoarea de 1,000,000 lei. Contul “Imobilizări corporale” este un cont de activ şi se debitează cu valoarea achiziţiei, şi anume, 1,000,000 lei.cont de activ şi se debitează cu valoarea achiziţiei, şi anume, 1,000,000 lei.

TVA aferent achiziţiei (19% din valoarea achiziţiei) se înregistrează în contul “TVA deductibilă” şi TVA aferent achiziţiei (19% din valoarea achiziţiei) se înregistrează în contul “TVA deductibilă” şi reprezintă o cheltuială care se deduce, conform legii, din TVA colectată. Cheltuiala cu TVA reprezintă o cheltuială care se deduce, conform legii, din TVA colectată. Cheltuiala cu TVA deductibilă este un element de activ şi, ca urmare, se înregistrează în urma unui mecanism de deductibilă este un element de activ şi, ca urmare, se înregistrează în urma unui mecanism de debitare.debitare.

““Conturi curente la bănci” este un cont de activ care reflectă disponibilităţile băneşti ale Conturi curente la bănci” este un cont de activ care reflectă disponibilităţile băneşti ale organizaţiei la bancă. În cazul exemplului nostru, S.C. ALFA S.A. plăteşte achiziţia din aceste organizaţiei la bancă. În cazul exemplului nostru, S.C. ALFA S.A. plăteşte achiziţia din aceste diponibilităţi, astfel că această plată se reflectă sub forma unei diminuări a unui activ. diponibilităţi, astfel că această plată se reflectă sub forma unei diminuări a unui activ. Mecanismul prin care se înregistrează această diminuare este unul de creditare.Mecanismul prin care se înregistrează această diminuare este unul de creditare.

Plata achiziţiei induce o diminuare a obligaţiei S.C. ALFA S.A.Plata achiziţiei induce o diminuare a obligaţiei S.C. ALFA S.A. către furnizorul de imobilizări cu către furnizorul de imobilizări cu suma aferentă obligaţiei generată de achiziţie. Contul “Furnizori de imobilizări” este un cont care suma aferentă obligaţiei generată de achiziţie. Contul “Furnizori de imobilizări” este un cont care

reflectă “cererile” asupra activelor organizaţiei (obligaţiile contractuale) reflectă “cererile” asupra activelor organizaţiei (obligaţiile contractuale) S.C. ALFA S.A.S.C. ALFA S.A. Diminuarea sau stingerea obligaţiei către furnizorul de imobilizări se înregistrează printr-un Diminuarea sau stingerea obligaţiei către furnizorul de imobilizări se înregistrează printr-un mecanism de debitaremecanism de debitare a a contului contului “Furnizori de imobilizări”. “Furnizori de imobilizări”.

Relaţia dintre “ecuaţia contabilă” şi “contabilitatea în Relaţia dintre “ecuaţia contabilă” şi “contabilitatea în

partidă dublă”partidă dublă” - Sporirea activelor organizaţiei, diminuarea obligaţiilor şi elementele de - Sporirea activelor organizaţiei, diminuarea obligaţiilor şi elementele de cheltuieli generează mecanisme de debitare a conturilor concomitent cu cheltuieli generează mecanisme de debitare a conturilor concomitent cu sporirea obligaţiilor, diminuarea activelor şi elementele de venituri care sporirea obligaţiilor, diminuarea activelor şi elementele de venituri care induc mecanisme de creditare a conturilor.induc mecanisme de creditare a conturilor.

- Orice debitare a unui cont are un corespondent în creditarea altui cont.- Orice debitare a unui cont are un corespondent în creditarea altui cont.

- “T”-ul conturilor ajută la înţelegerea mecanismelor de debitare şi - “T”-ul conturilor ajută la înţelegerea mecanismelor de debitare şi creditare:creditare:

Exemplu:Exemplu:

Contul “Imobilizări corporale” poate fi reprezentat sub forma unui Contul “Imobilizări corporale” poate fi reprezentat sub forma unui “T”, astfel că înregistrarea achiziţiei din exemplul precedent generează o “T”, astfel că înregistrarea achiziţiei din exemplul precedent generează o înregistrare în partea stângă a “T”-ului acestui cont (înregistrare în partea stângă a “T”-ului acestui cont (debitaredebitare) concomitent ) concomitent cu înregistrarea în partea dreaptă a “T”-ului aferent contului “Furnizori de cu înregistrarea în partea dreaptă a “T”-ului aferent contului “Furnizori de imobilizări” (imobilizări” (creditarecreditare). (vezi schema de mai jos)). (vezi schema de mai jos)

D CC

CD

DImobilizari corporale

Furnizori de imob. corp.

Conturi curente la banci

ACTIVE OBLIGAŢII

1,000,000

D C TVA deductibilă

119,000

1,119,000

1,119,000

1,119,000

1. ACHIZIŢIE:ACTIVE (+) = 1,119,000 lei === (+) OBLIGAŢIIImobilizări corporale (D) 1,000,000 lei Furnizori de imobilizări (C) 1,119,000 leiTVA deductibilă (D) 119,000 lei

2. PLATA ACHIZIŢIEI:ACTIVE (-) = 1,119,000 lei === (-) OBLIGAŢIIConturi curente (C) 1,119,000 lei Furnizori de imobilizări (D) 1,119,000 lei

I Etapă: AchiziţiaI Etapă: Achiziţia

Achiziţia echipamentelor generează, într-o primă etapă, o sporire a activelor prin Achiziţia echipamentelor generează, într-o primă etapă, o sporire a activelor prin debitarea conturilor “Imobilizări corporale” şi “TVA deductibilă”.debitarea conturilor “Imobilizări corporale” şi “TVA deductibilă”.

În acelaşi timp cu înregistrarea sporirii elementelor de activ se menţionează creşterea În acelaşi timp cu înregistrarea sporirii elementelor de activ se menţionează creşterea “cererii” asupra activelor organizaţiei prin creditarea contului “Furnizori de “cererii” asupra activelor organizaţiei prin creditarea contului “Furnizori de imobilizări”.imobilizări”.

Pin urmare, activele cresc prin debitarea unui cont care contabilizează valoarea Pin urmare, activele cresc prin debitarea unui cont care contabilizează valoarea imobilizărilor corporale şi a unui cont de cheltuieli concomitent cu sporirea imobilizărilor corporale şi a unui cont de cheltuieli concomitent cu sporirea “cererii” asupra activelor organizaţiei (obligaţiilor) prin creditarea contului “cererii” asupra activelor organizaţiei (obligaţiilor) prin creditarea contului “Furnizori de imobilizări”.“Furnizori de imobilizări”.

A II-a etapă: Plata achiziţieiA II-a etapă: Plata achiziţiei

S.C. Alfa S.A. plăteşte furnizorul de imobilizări astfel că obligaţia generată de achiziţie S.C. Alfa S.A. plăteşte furnizorul de imobilizări astfel că obligaţia generată de achiziţie se stinge prin debitarea contului “Furnizori de imobilizări” fapt care induce o scădere a se stinge prin debitarea contului “Furnizori de imobilizări” fapt care induce o scădere a “cererilor” asupra activelor organizaţiei (obligaţiilor).“cererilor” asupra activelor organizaţiei (obligaţiilor).

În acelaşi timp, activele organizaţiei se diminuează prin creditarea contului “Conturi În acelaşi timp, activele organizaţiei se diminuează prin creditarea contului “Conturi curente la bănci”.curente la bănci”.

Pin urmare, activele scad prin creditarea contului care contabilizează valoarea Pin urmare, activele scad prin creditarea contului care contabilizează valoarea valoarea lichidităţilor la bancă concomitent cu diminuarea “cererii” asupra valoarea lichidităţilor la bancă concomitent cu diminuarea “cererii” asupra activelor organizaţiei (obligaţiilor) prin debitarea contului “Furnizori de activelor organizaţiei (obligaţiilor) prin debitarea contului “Furnizori de imobilizări”.imobilizări”.

Sintetic, relaţia dintre “ecuaţia contabilă” şi “contabilitatea în Sintetic, relaţia dintre “ecuaţia contabilă” şi “contabilitatea în partidă dublă” se prezintă astfel:partidă dublă” se prezintă astfel:

ACTIVEACTIVE PASIVE PASIVE

DEBITDEBIT CREDIT CREDIT

Sporirea activelorSporirea activelor ====== Diminuarea activelor Diminuarea activelor

Diminuarea obligaţiilorDiminuarea obligaţiilor Sporirea obligaţiilor Sporirea obligaţiilor

Elemente de cheltuieliElemente de cheltuieli Elemente de venituri Elemente de venituri

OBLIGAŢIILE FAŢĂ DE PROPRIETARII AFACERII

(OWNERS` EQUITY)

OBLIGAŢIILE FAŢĂ DE “DEŢINĂTORII DE INTERESE” CU EXCEPŢIA

PROPRIETARILOR AFACERII (LIABILITIES)

ACTIVELE (ASSETS)

Bilanţul contabil: definiţie, categorii bilanţiere, Bilanţul contabil: definiţie, categorii bilanţiere, exempleexemple

Definiţie: Bilanţul contabil reprezintă o declaraţie Definiţie: Bilanţul contabil reprezintă o declaraţie detaliată asupra ceea ce organizaţia deţine (active) şi detaliată asupra ceea ce organizaţia deţine (active) şi datorează (obligaţii) la un anumită dată.datorează (obligaţii) la un anumită dată. Principiul echilibrării activelor deţinute de organizaţie Principiul echilibrării activelor deţinute de organizaţie cu “cererile” asupra activelor (obligaţiile) stă la baza cu “cererile” asupra activelor (obligaţiile) stă la baza construcţiei bilanţiere:construcţiei bilanţiere:

+

==

BBilanilanţ contabil (Balance Sheet) - exempluţ contabil (Balance Sheet) - exemplu

Sursa: http://www.studyfinance.com/lessons/finstmt/lesson10.html

Categorii bilanţiereCategorii bilanţiere Bilanţul contabil este format din următoarele Bilanţul contabil este format din următoarele categorii bilanţiere majorecategorii bilanţiere majore::

ACTIVELEACTIVELE – resursele de care dispune organizaţia (entitatea) – resursele de care dispune organizaţia (entitatea)

““CERERILE” ASUPRA ACTIVELORCERERILE” ASUPRA ACTIVELOR – obligaţiile organizaţiei ori ceea ce aceasta datorează – obligaţiile organizaţiei ori ceea ce aceasta datorează deţinătorilor de interesedeţinătorilor de interese

I. Activele sunt formate din următoarele I. Activele sunt formate din următoarele categorii bilanţierecategorii bilanţiere::

ACTIVELE CIRCULANTE (CURRENT ASSETS)ACTIVELE CIRCULANTE (CURRENT ASSETS) – – numerar numerar şi alte active care pot fi convertite şi alte active care pot fi convertite în numerar într-o perioadă de timp de până într-un an.în numerar într-o perioadă de timp de până într-un an.

ACTIVELE PE TERMEN LUNG (LONG-TERM ASSETS)ACTIVELE PE TERMEN LUNG (LONG-TERM ASSETS) – activele care pot fi depreciate, – activele care pot fi depreciate, cunoscute şi sub denumirea de “active fixe”. cunoscute şi sub denumirea de “active fixe”.

II. “Cererile” asupra activelor cuprind următoarele categorii bilanţiere:II. “Cererile” asupra activelor cuprind următoarele categorii bilanţiere:

OBLIGAŢIILE CURENTE (CURRENT LIABILITIES)OBLIGAŢIILE CURENTE (CURRENT LIABILITIES) – totalitatea obligaţiilor financiare ale – totalitatea obligaţiilor financiare ale organizaţiei care trebuie onorate într-o perioadă de timp de până într-un an.organizaţiei care trebuie onorate într-o perioadă de timp de până într-un an.

OBLIGAŢIILE PE TERMEN LUNG (LONG-TERM LIABILITIES)OBLIGAŢIILE PE TERMEN LUNG (LONG-TERM LIABILITIES) - totalitatea obligaţiilor - totalitatea obligaţiilor financiare ale organizaţiei care trebuie onorate într-o perioadă de timp mai mare de un an.financiare ale organizaţiei care trebuie onorate într-o perioadă de timp mai mare de un an.

OWNEROWNER`S EQUITY`S EQUITY – totalitatea deţinerilor de interese ale proprietarilor afacerii: capitalul investit – totalitatea deţinerilor de interese ale proprietarilor afacerii: capitalul investit iniţial de aceştia plus profiturile (ori minus pierderile) generate de afacere.iniţial de aceştia plus profiturile (ori minus pierderile) generate de afacere.