BUCURESTI

2013

Aplicatii – Stagiu An II – semestru I - 2013

Forma scrisa pe hartie la CECCAR

Forma electronica la adresa florentin_caloian@yahoo.com in fisier doc

Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in legatura cu urmatoarele aspecte:

1. Studiu de caz privind taxele vamale.2. Studiu de caz privind impozitul pe cladiri.3. Studiu de caz privind impozitul pe teren.4. Studiu de caz privind impozitul pe mijloacele de transport.5. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea mijoacelor de reclama si publicitate.6. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea drumurilor publice.7. Studiu de caz privind taxa pentru fondul de mediu.8. Studiu de caz privind contractul de asociere in participatiune.9. Studiu de caz privind tranzactiile intre partile afilate.10. Studiu de caz privind diferentele de curs valutar.11. Studiu de caz privind sconturile primite si acordate.12. Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facture initiala.13. Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facturi ulterioare.14. Studiu de caz privind operatiunile de regularizare la inventariere.15. Studiu de caz privind operatiunile in curs de clarificare.16. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu personalul.17. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu bugetul de stat.18. Studiu de caz privind amenzile si penalitatile catre autoritati.19. Studiu de caz privind penalitatile contractuale.20. Studiu de caz privind garanteiile retinute persoanului.21. Studiu de caz privind contabilitatea operatiunilor de prelucrare in lohn.22. Studiu de caz privind decontarile in numerar.23. Studiu de caz privind decontarile prin virament.24. Studiu de caz privind investitile pe termen scurt.25. Studiu de caz privind avansurile de trezorerie.26. Studiu de caz privind acreditivele.27. Studiu de caz privind privind alte valori.28. Studiu de caz privind creditele bancare pe termen scurt.29. Studiu de caz privind ajustarile de valoare privind invstitiile pe termen scurt.30. Studiu de caz privind liniile de credit.

Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului professional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational).

1.Studiu de caz privind taxele vamale.

Societatea India SRL are in anul 2012 urmatoarele operatiuni:

import materii prime 5.000 euro la cursul de 4.5 lei/euro

obligatii vamale :

- Taxe vamale 10%, accize 2%, TVA 24%- Pe baza de factura fiscala se achizitioneaza stocuride :materiale auxiliare 1.000 lei+ TVA ,

materiale consumabile 800 lei +TVA

Costul de obtinere al produselor finite este de 30.000lei.Adaos-ul comercial proacticat este de 1% si TVA 24%.

1.Valoare in vama:5.000 euro*4.5 lei/euro =22.500 RON

2.Taxe vamale:22.500 RON *10%= 2.250 RON

3.Accize: 22.500 Ron *2%= 450 RON

Baza impozabila pentu TVA:22.500+2.250+450= 25.200 RON

5.TVA: 25.200*24%=6.048 RON

a)Inregistrarea importului de materii prime

301”Materii prime” = 401 „Furnizori” 22.500 RON

b)Obligatii vamale:

301”Materii prime” = % 2.700 RON

446.1 „Taxa vamala” 2.250

446.2”Accize” 450

c)Inregistrare TVA :4428”TVA neexigibil” = 446.03 „TVA „ 6.048 RON

Achitarea prin banca a obligatiilor vamale:

% = 5121 „Conturi la banci in lei” 8.748 RON

446.1”Taxa vamala” 2.250

446.2”Accize” 450

446.3”Tva „ 6.048

4426”Tva deductibila” = 4428 „Tva neexigibil” 6.048 RON

2.Studiu de caz privind impozitul pe cladiri.

SC India SRL detine la sfarsitul anului 2012 un imobil cu patru camere in Bucuresti si un apartament cu 2 camere in Brasov, cel de-al doilea fiind folosit drept sediu secundar.Societatea datoreaza impozite pe cladiri in suma de 600 RON pentru imobilul din Bucuresti si de 200 RON pentru cel din Brasov.Inregistrati in contabilitate datoria cu cele doua impozite pe cladiri si plata acestora.

a)Inregistrare datorie cu impozitul pe cladiri:

635 ”Cheltuieli cu alte impozite, taxe si = 446.1 „Impozit cladiri” 800 RON

varsaminte asimilate”

b)Plata impozite cladiri:

446.1 „Impozit cladiri” = 5311 „Casa in lei” 800 RON

3. Studiu de caz privind impozitul pe teren.

SC India SRL detine un teren intravilan pentru care datoreaza la sfrasitul anului 2012 un impozit pe teren in suma de 1.000 RON.Contabilizati datoria cu impozitul pe teren.

a) Inregistrare impozit teren:

635 ”Cheltuieli cu alte impozite, taxe si = 446.2 „Impozit teren” 1.000 RON

varsaminte asimilate

b)Plata impozit teren:

446.2”Impozit teren” = 5311 „Casa in lei” 1.000 RON

4.Studiu de caz privind impozitul pe mijloacele de transport.

SC India SRL achizitioneaza un autoturism BMV la data de 01.02.2012.La sfarsitul anului datoreaza la Bugetul de stat un impozit auto de 6.000 RON.Evidentiati in contabilitate datoria cu impozitul auto si plata acestuia.

a) Inregistrare datoriei cu impozitul auto:

635 ”Cheltuieli cu alte impozite, taxe si = 446.3 „Impozit auto” 6.000 RON

varsaminte asimilate”

b)Plata impozit auto:

446.3”Impozit auto” = 5121 „Conturi la banci” 6.000 RON

5.Studiu de caz privind taxa pentru folosirea mijoacelor de reclama si publicitate

Societatea India SRL decide amplasarea unui panou iluminat cu specificul firmei, la intrarea in sediu, drept o noua tehnica de marketing.Urmare amplasarii acestui panou intr-un loc public , societatea India trebuie sa plateasca o taxa pentru afisajul in scop de reclama si publicitate pana la sfarsitul anului 2012.Taxa se va plati in doua transe egale, respectiv 100 RON pana la 31.03.2012 si 100 RON pana la 30.09.2013.Evidentiati in contabilitate cheltuiala cu taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate.

a)La 31.03.2012 inregistrarea datoriei cu taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate:

635 ”Cheltuieli cu alte impozite, taxe si = 446.4 „Ip.taxa reclama ” 100 RON

varsaminte asimilate”

b)Plata taxa reclama:

446.4 ”Ip.taxa reclama” = 5311”Casa lei” 100 RON

c)La 30.09.2013 inregistrare transa 2 taxa reclama :

635 ”Cheltuieli cu alte impozite, taxe si = 446.4 „Ip.taxa reclama ” 100 RON

varsaminte asimilate”

d)Plata transa 2 taxa reclama:

446.4 ”Ip.taxa reclama” = 5311”Casa lei” 100 RON

6.Studiu de caz privind taxa pentru folosirea drumurilor publice.

Se achizitioneaza o rovinieta in valoare de 123, pentru autoturismul firmei India SRL, necesara deplasarii la sediul din Brasov.Inregistrati in contabilitate taxa de drum public.

635” Cheltuieli cu impozite, = 5311 „Casa lei” 123 RON

taxe si varsaminte asimilate”

7.Studiu de caz privind taxa pentru fondul de mediu.

SC India SRl vinde deseuri metalice feroase rezultate din activitatea curenta catre firma M SRL, in valoare de 3.000 RON cu TVA.Cota fond de mediu este de 3%.Evidentiati taxa pentru fondul de mediu la cele doua societati.

1.La unitatea vanzatoare de deseuri reciclabile (persoana juridica):

a) Vanzarea deseurilor catre unitatea colectoare:

411”Clienti” = % 3.000 RON

703 „ Venituri din vanzarea produselor reziduale” 2.419 4427 „TVA colectata” 581

b)Incasarea facturii mai putin a cotei din veniturile realizate de unitatea detinatoare reprezentând suma necesara constituirii fondului pentru mediu:

% = 411 „Clienti” 3.000 RON5121”Conturi curente la banci” [3.000 –(2419*3/100)] 2.927635”Ch. cu alte ip.,taxe si varsaminte asimilate” (2419 * 3/100) 73

2.La unitatea colectoare de deseuri reciclabile:

a)Achizitionarea deseurilor de la unitatea detinatoare :

% = 401”Furnizori” 3.000 RON3028 ”Alte materiale consumabile” 2.4194426 „TVA deductibila” 581

b)Constituirea fodului pentru mediu, cota acestuia retinandu-se prin stopaj la sursa :

401” Furnizori” = 4447.1 „Fond mediu” 73 RON

c)Achitarea facturii, mai putin cota de 3 %:

401”Furnizori” = 5121 „Conturi la banci” 2.927 RON

d)Varsarea la Fondul de mediu, a cotei retinute de unitatea colectoare:

447.1 „Fond mediu” = 5121 „Conturi la banci” 73 RON

8.Studiu de caz privind contractul de asociere in participatiune.

Societatile India SRL si Sc M SRL participa la o asociere in participatie, in vederea obtinerii de bunuri, conform contractului de asociere, astfel:Societatea India - 70% structurat astfel:-aport in natura – mijloc fix in valoare de 24.000 RON. , durata de amortizare 5 ani.-aport in numerar - 67.000 RON.Societatea M SRL – 30%.

-aport in natura – mijloc fix 36.000 RON., durata de amortizare 4 ani-aport in numerar – 3.000 RON.In cursul lunii februarie 2012, au fost inregistrate urmatoarele venituri si cheltuieli din activitatea de asociere:Veniturile totale obtinute de catre asociere 60.000 RON, din care:- venituri din vanzarea marfurilor obtinute - 40.000 RON -alte venituri – 20.000 RON Cheltuielile totale obtinute de catre asociere 50.000 RON. din care:- cheltuieli cu materii prime si materiale auxiliare aferente obtinerii bunurilor – 15.000 RON.- cheltuieli cu energia si apa 3.000 RON.- cheltuieli cu salariile 10.000 RON.In cursul lunii aprilie 2012, societatile India SRL si M SRL obtin urmatoarele veniruri si cheltuieli:Societatea India :- venituri – 70.000 RON.- cheltuieli – 50.000 RON.Societatea M SRL:- venituri – 50.000 RON- cheltuieli – 30.000 RON.Conform contractului de asociere, contabilitatea este tinuta de catre asociatul India SRL .

1. Organizarea si conducerea contabilitatii la societatea India SRL:1.1. Inregistrarea operatiunilor rezultate din activitatea de asociere in participatieInregistrarea aportului in natura:2133 “Mijloace de transport” = 458.1 “Decontari din operatii in participatie-India ” 24.000 RON

2133 “Mijloace de transport” = 458.2 “Decontari din operatii in participatie- M SRL ”36.000 RONInregistrarea aportului in numerar:5121”Conturi la banci in lei” = 458.1“Decontari din operatii in participatie-India ” 67.000 RON

5121”Conturi la banci in lei” = 458.2“Decontari din operatii in participatie- M SRL” 3.000 RON

Evidentierea veniturilor aferente asocierii:Inregistrarea veniturilor din vanzarea marfurilor4111 “Clienti” = % 49.600 RON707 “Venituri din vanzarea marfurilor” 40.000 4427 “TVA colectata” 9.600Inregistrarea altor venituri4111 “Clienti” = % 24.800 RON708 “Venituri din activitati diverse" 20.0004427 “TVA colectat” 4.800

Evidentierea cheltuielilor aferente asocierii:Inregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile% = 401 “Furnizori” 18.600 RON 602 “Cheltuieli cu materialele consumabile" 15.0004426 “TVA deductibila” 3.600Inregistrarea cheltuielilor cu energia electrica: % = 401 “Furnizori” 3.720 RON605 “Cheltuieli cu energia si apa” 3.000 4426 “TVA deductibila” 720

Inregistarea amortizarii mijlocului fix adus ca aport de societatea India SRL 6811 “Cheltuieli cu amortizarea” = 281 " Amortizarea mijloacelor fixe " 400Inregistarea amortizarii mijlocului fix adus ca aport de societatea M SRL6811 “Cheltuieli cu amortizarea” = 281 " Amortizarea mijloacelor fixe" 750Inregistrarea altor cheltuieli % = 5311 "Casa in lei" 22.847 RON 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti" 18.4254426 “TVA deductibila” 4.422

Inregistrarea repartizarii, pe baza de decont, a veniturilor si cheltuielilor din asociere, catre cei doi asociati Sc India si Sc M SRL:Repartizarea catre asociatul India SRL a veniturilor si cheltuielilor:a) Repartizarea veniturilor(70%):% = 458.1 “Decontari din operatii in participatie” –India 42.000 RON707 “Venituri din vanzarea marfurilor” 28.000 708 “Venituri din activitati diverse” 14.000b) Repartizarea cheltuielilor:458 “Decontari din operatii = % 33.303 RONin participatie”-India 602 “Cheltuieli cu materiale” 10.500

605 “Cheltuieli cu energia si apa” 2.100 641 ”Cheltuieli cu remuneratiile pers. ” 7.000

6811 “Cheltuieli cu amortizarea” 805 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” 12.898Repartizarea catre asociatul M SRL a veniturilor si cheltuielilor(30%):a)Repartizarea veniturilor :

% = 458 “Decontari din operatii in participatie-M SRL ” 18.000 RON707 “Venituri din vanzarea marfurilor” 12.000 708 “Venituri din activitati diverse” 6.000

b) Repartizarea cheltuielilor458 “Decontari din operatii = % 14.273 RON in participatii-M SRL”

602“Cheltuieli cu materialele” 4.500 605 “Cheltuieli cu energia si apa” 900 641”Cheltuieli cu remuneratiile pers” 3.000 6811 “Cheltuieli cu amortizarea” 345 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 5.528

1.2. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii din activitatea propriea) Inregistrarea aportului in natura:458 “Decontari din operatii in participatie-India SRL ” = 2133 “Mijloace fixe” 24.000 RONb) Inregistrarea aportului in numerar:458 “Decontari din operatii in participatie-India SRL” = 5121”Conturi la banci in lei” 67.000 RONInregistarea colectarii cheltuielilor si veniturilor societatii A Inregistrarea colectarii cheltuielilor :

% = 5311 "Casa in lei" 59.500 RON628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” 50.000

4426 “TVA colectat” 12.000

Inregistrarea colectarii veniturilor5311 "Casa in lei" = % 86.800 RON

708 “Venituri din activitati diverse” 70.0004427 “TVA colectat” 16.800

Inregistrarea preluarii cheltuielilor si veniturilor din asocierea in participatie:Preluarea veniturilor:458 “Decontari din operatii = % 42.000 RONin participatie –India SRL” 707 “Venituri din vanzarea marfurilor” 28.000 708 “Venituri din activitati diverse” 14.000

Preluarea cheltuielilor:% = 458 ”Decontari din asociatii in particip.-M SRL ” 33.303 RON 602 “Cheltuieli cu materialele” 10.500605 “Cheltuieli cu energia si apa” 2.100 641 ”Cheltuieli cu remuneratiile personalului” 7.0006811 “Cheltuieli cu amortizarea” 805628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” 12.898

Reflectarea in contabilitate a inchiderii conturilor de venituri si cheltuieli : Inregistrarea inchiderii conturilor de venituri:% = 121 “Profit si pierdere” 112.000 RON707 “Venituri din vanzarea marfurilor” 28.000708 "Venituri din activitati diverse" 14.000708 "Venituri din activitati diverse" 70.000 Inregistrarea inchiderii conturilor de cheltuieli:121 “Profit si pierdere” = % 83.303 RON

602 “Cheltuieli cu materiale” 10.500605 “Cheltuieli cu energia si apa” 2.100 641 ”Cheltuieli cu remuneratiile personalului” 7.0006811 “Cheltuieli cu amortizarea” 805628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” 12.898628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” 50.000

Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit datorat de catre societatea India SRL:Venituri totale 112.000 RON.din care: - Venituri totale obtinute din activitatea proprie: 70.000 RON.- Venituri totale obtinute din asociere: 42.000 RONCheltuieli totale 83.303 RON.din care:- Cheluieli totale din activitatea proprie: 50.000 RON- Cheltuieli totale din asociere 33.303 RON Profit brut: 28.697 RON.Cota de impozit pe profit: 16%Impozit pe profit datorat: 4.592 RON. 691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit” = 441 “Impozit pe profit” 4.592 RON

Reflectarea in contabilitate a decontarii impozitului pe profit cu bugetul statului.441 “Impozit pe profit” = 5121 “Conturi la banci in lei” 4.592 RON

2. Organizarea si conducerea contabilitatii la societatea B 2.1. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii din asocierea in participatieInregistrarea aportului in natura:458 “Decontari din operatii in participatie-M SRL” = 2133 “Mijloace fixe” 36.000 RONb) Inregistrarea aportului in numerar:458 “Decontari din operatii in participatie-M SRL ” = 5121”Conturi la banci in lei” 3.000 RON

Reflectarea in contabilitate a preluarii veniturilor s cheltuielilor din asocierea in participatie:a) inregistrarea preluarii veniturilor458 “Decontari din operatii in participatie-M SRL = % 18.000 RON 707 “Venituri din vanzarea marfurilor” 12.000

708 “Venituri din activitati diverse” 6.000

b) inregistrarea preluarii cheltuielilor% = 458”Decontari din asociatii in particip.-M SRL ” 14.273 RON602 "Cheltuieli cu materii prime” 4.500605 “Cheltuieli cu energia si apa” 900 641 ”Cheltuieli cu remuneratiile personalului 3.000681 “Cheltuieli cu amortizarea” 345628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” 5.528 

2.2. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii proprii

Reflectarea in contabilitate a veniturilor si cheltuielilor din activitatea proprie

a) Inregistrarea veniturilor :

5311 "Casa in lei" = % 62.000 RON708 “Venituri din activitati diverse” 50.0004427 “TVA colectat” 12.000

b) Inregistrarea cheltuielilor

% = 5311 "Casa in lei" 37.200 RON 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” 30.0004426 “TVA deductibila" 7.200

Reflectarea in contabilitate a inchiderii conturilor de venituri si cheltuieli :

Inregistrarea inchiderii conturilor de venituri

% = 121 “Profit si pierdere” 68.000 RON707 “Venituri din vanzarea marfurilor” 12.000708 “Venituri din activitati diverse” 6.000708 “Venituri din activitati diverse” 50.000

Inregistrarea inchiderii conturilor de cheltuieli

121 “Profit si pierdere” = % 44.273 RON602 “Cheltuieli cu materii prime” 4.500605 “Cheltuieli cu energia si apa” 900 641 ”Cheltuieli cu remuneratiile personalului” 3.0006811 “Cheltuieli cu amortizarea” 345628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” 5.528628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” 30.000

Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit datorat de catre societatea M SRL:

Venituri totale 68.000 RON.

din care:

- Venituri totale obtinute din activitatea proprie: 50.000 RON.

- Venituri totale obtinute din asociere: 18.000 RON

Cheltuieli totale 44.273.000 RON.

din care:

- Cheluieli totale din activitatea proprie: 30.000 RON

- Cheltuieli totale din asociere 14.273 RON

Profit brut: 23.727 RON.

Cota de impozit pe profit: 16%

Impozit pe profit : 3.796 RON.

691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit” = 441 “Impozit pe profit” 3.796 RON

Reflectarea in contabilitate a decontarii impozitului pe profit cu bugetul statului.

441 “Impozit pe profit” = 5121 “Conturi la banci in lei” 3.796 RON

9.Studiu de caz privind tranzactiile intre partile afilate

Sc India SRL impumuta societatea M SRL cu suma de 100.000 RON, pe o perioada de un an, cu o dobanda de 12%.Societatea India detine 50% din capitalul social al societatii M SRL.Evidentiati primirea imprumutului de catre societatea M:

Tranzactii la societatea M SRL:1. Primirea sumelor conform contractului incheiat intre entitatile afiliate:

5121”Conturi la banci” = 4511 "Decontari intre entitatile afiliate" 100.000 RON

2. Inregistrarea dobanzilor de platit:

666 "Cheltuieli privind dobanzile" = 4518 "Dobanzi aferente decontarilor 12.000 RON intre entitatile afiliate"

3. Achitarea imprumutului si a dobanzii:

% = 5121 "Conturi la banci in lei" 112.000 RON

4511 "Decontari intre entitatile afiliate" 100.0004518 "Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate" 12.000

Tranzactii la societatea India SRL:

1.Acordarea imprumutului catre societatea M SRL:4511"Decontari intre entitatile afiliate" = 5121 "Conturi la banci in lei" 100.000 RON

2.Achitarea imprumutului si a dobanzii:

5121 "Conturi la banci in lei" = % 112.000 RON 4511 "Decontari intre entitatile afiliate" 100.000 766 "Venituri din dobanzi" 12.000

10.Studiu de caz privind diferentele de curs valutar.

Sc India SRL emite o factura in valoare de 10.000 euro in data de 15.03.2013, curs BNR 4.2596 lei/euro si este incasata in data de 05.04.2012 , curs BNR de 4.2502 lei/euro.Inregistrati diferentele de curs.

a)Inregistrarea facturii:

4111”Clienti =707 „Venituri din vanzarea marfurilor” 10.000euro * 4.2596lei/euro = 42.596 RON

b)Inregistrarea diferentei de curs valutar la sfarsitul lunii martie 2012, cursul BNR fiind de 4.2471lei/euro

10.000 euro *4.2471 lei/euro 42.471 lei fata de 10.000 euro 8 4.2596 lei/euro = 42.596 lei

rezulta diferenta nefavorabila de 42.471 -42.596 = - 125 lei

666”Cheltuieli cu diferente de curs valutar” = 411 „Clienti” 125 RON

c)Incasarea clientului extern:

5124 „Conturi la banci in valuta” = 4111”Clienti” (42.596 -125) 42.471 RON

d)Inregistrarea diferentei de curs la incasare:

10.000 euro x 4,2502 lei/eur = 42.502 lei fata de 10.000 euro x 4,2471 lei/eur = 42.471 lei

diferenta favorabila de curs de 42.502 lei - 42.471 lei = 31 lei

5124„Conturi la banci in valuta” = 765 „Venituri din diferente de curs valutar” 31 RON

11.Studiu de caz privind sconturile primite si acordate

Presupunem ca totalul brut al unei facturi pentru vanzari de stocuri/marfuri este de 90.000 lei; rabatul pentru defecte de calitate este de 5.000 lei; remiza pentru vanzari superioare sumei de 50.000 lei este de 5%; remiza pentru pozitia preferentiala a cumparatorului in clientela intreprinderii este de 10%; scontul de decontare pentru plata inainte de scadenta este de 2%; TVA 24%

Factura simplificata se prezinta astfel:

Valoarea bruta a marfurilor vandute 90.000 lei(-) Rabat 5.000 leiNet 85.000 lei

Remiza 1 (pentru vanzari superioare sumei de 50.000 lei): 85.000 * 5% (-) 4.250 lei

Net 80.750 lei

Remiza 2 (pentru importanta clientului):

80.750 * 10% (-) 8.075 leiNet comercial 72.675 lei

Scont de decontare : 72.675 * 2% (-) 1.453,5 leiNet financiar 71.221,5 lei

TVA : 71.221,5 * 24% (+) 17.093.16 leiTotal de plata 88.314,66 lei

In contabilitatea furnizorului:- Inregistrarea vanzarii marfurilor:

4111”Clienti „ = % 89.768,16 RON 707 ”Venituri din vanzarea Marfurilor” 72.675,00 4427 „Tva colectata „ 17.093,16

- Inregistrarea scontului de decontare acordat:

667”Cheltuieli privind sconturile acordate” = 4111”Clienti” 1.453,50 RON

In contabilitatea clientului:

- Inregistrarea achizitiei stocurilor:

% = 401”Furnizori” 89.768,16 RON371”Marfuri” 72.675,004426”Tva colectata” 17.093,16

- Inregistrarea scontului de decontare obtinut:

401”Furnizori” = 767”Venituri din sconturi obtinute ” 1.453,50 RON

12.Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facture initiala.

Presupunem ca totalul brut al unei facturi pentru vanzari de stocuri/marfuri este de 90.000 lei; rabatul pentru defecte de calitate este de 5.000 lei; remiza pentru vanzari superioare sumei de 50.000 lei este de 5%; remiza pentru pozitia preferentiala a cumparatorului in clientela intreprinderii este de 10%; scontul de decontare pentru plata inainte de scadenta este de 2%; TVA 24%

Factura simplificata se prezinta astfel:

Valoarea bruta a marfurilor vandute 90.000 lei(-) Rabat 5.000 leiNet 85.000 lei

Remiza 1 (pentru vanzari superioare sumei de 50.000 lei): 85.000 * 5% (-) 4.250 lei

Net 80.750 lei

Remiza 2 (pentru importanta clientului):

80.750 * 10% (-) 8.075 leiNet comercial 72.675 lei

Scont de decontare : 72.675 * 2% (-) 1.453,5 leiNet financiar 71.221,5 lei

TVA : 71.221,5 * 24% (+) 17.093.16 leiTotal de plata 88.314,66 lei

In contabilitatea furnizorului:- Inregistrarea vanzarii marfurilor:

4111”Clienti „ = % 89.768,16 RON 707 ”Venituri din vanzarea Marfurilor” 72.675,00 4427 „Tva colectata „ 17.093,16

- Inregistrarea scontului de decontare acordat:

667”Cheltuieli privind sconturile acordate” = 4111”Clienti” 1.453,50 RON

In contabilitatea clientului:

- Inregistrarea achizitiei stocurilor:

% = 401”Furnizori” 89.768,16 RON

371”Marfuri” 72.675,004426”Tva colectata” 17.093,16

- Inregistrarea scontului de decontare obtinut:

401”Furnizori” = 767”Venituri din sconturi obtinute ” 1.453,50 RON

13.Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facturi ulterioare.

La sfarsitul anului, furnizorul India SRL transmite clientului M SRL o factura de reducere reprezentand risturne in suma de 10.000 lei, TVA 24%, aferente livrarilor de marfuri efectuate in cursul anului.

In contabilitatea clientului:

% = 401”Furnizori” (12.400)RON 371”Marfuri” (10.000)4426”TVA deductibila” (2.400)

In contabilitatea furnizorului:

4111 = % (12.400)RON707”Venituri din vanzarea marfurilor” (10.000)4427 „TVA colectata” (2.400)

14.Studiu de caz privind operatiunile de regularizare la inventariere.

La inventariere Sc India SRL se constata lipsa unui copiator, cu valoare contabila de 2.200 lei. Amortizarea cumulata la data inventarierii este de 1.000 lei.

Daca lipsa copiatorului nu poate fi imputata, acesta se scade din gestiune:

% = 2132 "Echipamente tehnologice” 2.200 RON2813"Amortizarea instalatiilor" 1.000 6583"Cheltuieli privind activele cedate 1.200si alte operatii de capital" Daca lipsa copiatorului este imputata gestionarului, valoarea de inlocuire este de 1.200 lei, prin scaderea din gestiune se va inregistra si operatia de imputare a minusului:

4282"Alte creante in legatura cu personalul" = % 1.488 RON 7588 "Alte venituri din exploatare" 1.200 442 "TVA colectata" 288

Daca copiatorul a fost distrus in urma unei calamitati:

% = 2132"Echipamente tehnologice" 2.200 RON 2813 "Amortizarea instalatiilor" 1.000 671"Cheltuieli privind calamitatile si alte 1.200 evenimente extraordinare"

15.Studiu de caz privind operatiunile in curs de clarificare.

Societatea India SRL incaseaza in contul bancar in luna martie 2013, suma de 4.300 RON de la firma X SRL, cu care nu desfasoara nicio activitate economica. Pe 31 martie SC India SRL returneaza suma necuvenita societatii X SRL.Inregistrati in contabilitate suma incasata eronat in contul bancar.

a) Inregistrarea operatiunii in curs de decontare:5121”Conturi curente la banci” = 473 "Decontari din operatii in curs de clarificare" 4.300 RON

b) Restituire sume necuvenite pe 31.03.2013 :

473 "Decontari din operatii in curs de clarificare" = 5121 ”Conturi curente la banci” 4.300 RON

16. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu personalul.

In data de 24 ianuarie 2013, SC India SRL retine unui salariat o garantie in valoare de 300 RON, pentru utilizarea laptop-ului firmei in urmatoarele 3 luni.Pe data de 01.04.2013 i se restituie acestuia suma; acorda altui salariat suma de 500 Ron reprezentand ajutor;imputa unui al treilea salariat suma de 200 RON, reprezentand amenda auto din vina salariatului.Inregistrati in contabilitate retinerea unei garantii datorate de salariat si restituirea acesteia, acordarea unui ajutor salariatului si imputarea unei amenzi.

a) 24 01.2013 Se retine salariatului garantia de 300 RON reprezentand garantie:

421”Personal salarii datorate” = 428 „ Alte creante si datorii in legatura cu personalul” 300 RON

01.04.2013 Se restituie suma de 300 de ron salariatului:

428 „Alte creante si datorii in legatura cu personalul” = 5311 „Casa lei” 300 RON

b)Acordare ajutor salariat :

438”Alte datorii si creante sociale” = 428 „Alte creante si datorii in legatura cu personalul” 500 RON

c)Se imputa salariatului amenda de 200 de RON:

428 „Alte creante si datorii in legatura cu personalul” = 758 „Alte venituri din exploatare” 200 RON

17. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu bugetul de stat.

Societatea India SRL achita pe 25.09.2012 in avans la Bugetul Asigurarilor Sociale suma de 1.750 RON , reprezentand contributii salariale pe urmatoarele 3 luni.La sfarsitu anului se constata suma de 300 de ron a fost achitata in plus la BAS si a ramas nedistribuita.Intregistrati in contabilitate plata in avans catre BAS si evidentiati suma ramasa platita in plus.

a) Plata in avans a contributiilor la BAS:

4481”Alte datorii fata de bugetul statului” = 5121 „Conturi la banci” 1.750 RON

b)Evidentierea sumei platite in plus si incasate , la sfarsitul anului:

5121„Conturi la banci” = 4482 „Alte creante fata de bugetul statului” 300 RON

18. Studiu de caz privind amenzile si penalitatile catre autoritati

In data de 01.03.2013, societatea India SRL achita o amenda la Bugetul de Stat, in valoare de 500 RON, reprezentand depunerea cu intarziere a declaraiei fiscale 010.

a)Achitarea amenzii la Bugetul de Stat:

6581”Despagubiri , amenzi penalitati”-nedeductibil = 5121 „Conturi la banci” 500 RON

19. Studiu de caz privind penalitatile contractuale.

Societatea India SRL primeste pe 07.04 factura de Orange aferenta lunii martie in valoare de 420 RON din care 20 RON penalitati de intarziere la plata.Inregistrati in contabilitate primirea facturii de telefonie si evidentiati penalitatile calculate:

a)Inregistrare factura telefon:

% = 401 „Furnizori” 400 RON626 „Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 3224426 „TVA deductibil” 78

b)Inregistrarea penalitatilor contractuale:

6588”Alte cheltuieli de exploatare”-deductibil = 401”Furnizori” 20 RON

20.Studiu de caz privind garanteiile retinute persoanului.

Conform intelegerii incheiate cu ocazia semnarii contractului de munca, societatea India SRL retine

gestionarului suma de 1.000 lei din salariu drept garantie.Inregistrarea sumei retinute se efectueaza

astfel:

421 „Personal salarii datorate” = 4281 „Alte datorii in legatura cu personalul” 1.000

RON

21. Studiu de caz privind contabilitatea operatiunilor de prelucrare in lohn.

SC India SRL , persoana juridica romana, in calitate de executant, incheie cu o societate din Belgia, in calitate de ordonator, un contract de prelucrare confectii in sistem lohn.Prin contract, ordonatorul strain se angajeaza sa puna la dispozitia executantului materiile prime si materialele destinate prelucrarii, impreuna cu documentatia tehnica aferenta.Valoarea contractului este de 19.600 euro, stabilita astfel: 20 euro/unit. x 980 unit.Pretul unitar (20 euro) are la baza o antecalculatie de cost si include:

-cheltuieli directe de productie pe unitatea de produs finit

-cheltuieli indirecte ocazionate de obtinerea bunurilor ( cheltuieli cu amotizarea utilajelor, cheltuieli cu iluminatul, etc.)

-marja de profit stabilita de prestator

Conform contractului incheiat, stocurile importate ce trebuie supuse prelucrarii raman in proprietatea societatii care le da spre prelucrare (ordonatorul), motiv pentru care in contabilitatea societatii producatoare (executantul in regim de lohn) acestea se reflecta cu ajutorul contului extrabilantier 8032 „Valori materiale primite pentru prelucrare sau reparare”.

Principalele operatiuni efectuate in contabilitatea S.C. INDIA S.A. (executant) cu privire la derularea contractului de lohn sunt urmatoarele:

1. Primirea stocurilor din import in valoare de 8.400 euro ce trebuie prelucrate de executant

Receptia stocurilor se inregistreaza numai extracontabil, in conturi de odine si evidenta.

Debit8032 28.560 lei„Valori materiale primite pentru (8.400 euro x 3,4 lei/euro)prelucrare sau reparare”

2. Dupa obtinerea si receptia celor 980 de unitati cotractate, executantul factureaza serviciile prestate la valorile stabilite in contract, adica 19.600 euro.

411 = 704 68.600 lei„Clienti” „Venituri din lucrari (19.600 euro x 3,5 lei/euro)executate si servicii prestate”

3. Odata cu receptia si livrarea comenzilor onorate catre ordonator, extracontabil se descarca din gestiune stocurile de materiale primite in regim de lohn.

Credit 8032 28.560 lei„Valori materiale primite (8.400 euro x 3,4 lei/euro)pentru prelucrare sau reparare”

4. Incasarea facturii externe la cursul valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei de 3,6 lei/ euro:

5124 = % 70.560 lei„Conturi la banci in devize” 411 68.600 lei„Clienti”765 1.960 lei„Venituri din diferente de curs valutar”

22. Studiu de caz privind decontarile in numerar.

Societatea India SRL achizitioneaza pe 15 mai 2013, marfa in valoare de 3.000 Ron.Plata se face cask in aceeasi zi.

a)Achizitie marfa 15.05.2013:

% = 401 „Furnizori” 3.000 RON

371 ”Marfa” 2.419

4426 „TVA deductibila” 581

b)Plata furnizor marfuri cash:

401”Furnizori” = 5311 „Casa lei” 3.000 RON

23.Studiu de caz privind decontarile prin virament.

Societatea India SRL achizitioneaza o masina de la Sc Impuls SRL in valoare de 11.000 RON.Plata se va face prin virament bancar.Evidentiaati in contabilitate achizitia si plata masinii.

a)Achizitie masina :

% = 404”Furnizori de imobilizari” 11.000 RON 2133 ”Mijloace de transport” 8.8704426 „TVA deductibila” 2.129

b)Plata masina:

404”Furnizor imobilizari” = 5121 „Conturi la banci” 11.000 RON

24.Studiu de caz privind investitile pe termen scurt.

Exemplu 1: O filiala achizitioneaza in scop speculativ 1.000 de actiuni emise de catre o alta filiala din cadrul aceluiasi grup la un cost de achizitie de 5 ron/actiune, achitate prin banca. Ulterior de vand 400 de actiuni la un pret de 6 ron/actiune si 100 de actiuni la 4 ron/actiune.Inregsitrarile contabile vor fi :• achizitionarea actiunilor :501 = 5091 5.000• achitarea actiunilor :5091 = 5121 5.000• vanzarea a 400 de actiuni (cu castig )5311 = % 2.400501 2.000 ( 400 actiuni * 5 ron/actiune)7642 400 (400 actiuni * (5- 4) ron)• vanzarea a 100 de actiuni (cu pierdere )% = 501 5006642 1005311 400Observatie : In cazul in care in se achizitioneaza actiuni care nu apartin unor parti afiliate, se utilizeaza contul 5081 “Alte titluri de plasament ” .Exemplu 2: Se contracteaza un imprumut din emisiune de obligatiuni in valoare de 8.000 ron.Decontarile se fac in numerar . La scadenta se rascumpara in numerar obligatiunile emise la valoare nominala.

• subscrierea imprumutului;461 “Debitori diversi ” = 161 ” Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni ” 8.000• Vanzarea obligatiunilor emise :5311 = 461 8.000• Rascumpararea obligatiunilor :505 = 5311 8.000• anularea obligatiunilor rascumparate161 = 505 8.000

Exemplu 3: Se achizitioneaza 1.000 de obligatiuni la 5 ron/buc . 300 de obligatiuni se achita imediat, restul urmand a se deconta prin banca. Firma primeste o dobanda de 200 ron pe care o incaseaza in numerar. Ulterior se vand 200 de obligatiuni la 6 ron/buc si 100 de obligatiuni la 4 ron/buc.

• achizitionarea obligatiunilor :506 = % 5.0005311 1.5005092 3.500• achitarea celor 700 de obligatiuni:5092 = 5311 3.500• inregistrarea dobanzii cuvenite:5088 = 762 200• incasarea dobanzii:

5311 = 5088 200• vanzarea obligatiunilor

25.Studiu de caz privind avansurile de trezorerie.

Societatea India SRL urmeaza sa-si trimita un salariat in Belgia pentru a incheia un contract.in vederea delegatiei salariatul primeste un avans de 500 de euro.

a) Acordarea unui avans de trezorerie catre salariat: 542 ” Avansuri de trezorerie” = 5314 “Casa in valuta ” 500 EURO b)Angajatul se reintoarce din delegatie si depune la contabilitate decontul pe care reflecta urmatoarele cheltuieli : cazare 300 EURO, cheltuieli cu diurna 100 EURO. -cheltuieli cu cazarea: 625 = 542 ” Avansuri de trezorerie “ 300 EURO “cheltuieli cu deplasari detasari si transferuri” -cheltuieli cu diurna625 = 542 ” Avansuri de trezorerie “ 100 EURO - Restituirea avansului neutilizat 5314″ Casa in euro ” = 542 ” Avansuri de trezorerie ” 100 EURO

26. Studiu de caz privind acreditivele.

Societatea India SRL realizeaza livrari de marfuri la export.Din punct de vedere comercial , societatea incaseaza avansuri de la clienti pentru lansarea comenzilor in executie.Pentru garantarea avansului, clientii societatii doresc deschiderea de acreditive.La randul ei, societatea doreste deschiderea de acreditive pentru garantarea restului de plata. Aprovizionarea cu materie prima se face prin achizitia intracomunitara, iar furnizorul doreste garantarea platii printr-un acreditiv transferabil, cu scadenta la 60 de zile dupa livrarea marfii. De asemenea, pentru plata unui furnizor din tara, cu decontare in lei, se emite un acreditiv.Acreditivele pentru garantarea avansurilor incasate de la clienti sunt garantate printr-un plafon de linie de credit ipotecar, iar cele pentru plata furnizorilor sunt garantate cu cash colateral.

Monografie contabila: cand societatea primeste o comanda de 100.000 euro de la o societate din Brazilia, de la care incaseaza in avans suma de 10.000 euro.

Incasare avans:

5124 "Conturi la banci in valuta" = 419 "Clienti creditori" 10.000 euro

Societatea deschide un acreditiv garantat prin linie de credit, ce are scadenta la 15 zile dupa termenul maximal de livrare a marfii. Deoarece scadenta acreditivului este ulterioara livrarii, si se va produce executia acreditivului numai in cazul nelivrarii marfii, din punct de vedere contabil, suma de 10.000 euro se va inregistra in contul extrabilantier 8011 "Giruri si garantii acordate".Cu 10 zile inainte de livrare, banca comerciala la care isi are deschis contul anunta ca acest client din Brazilia a deschis un acreditiv in favoarea societatii ce se va deconta contra documentelor de livrare.Acreditivele reprezinta cel mai sigur mod de incasare a unei marfi livrate in conditiile agreate de ambele parti cand acestea nu se cunosc sau nu au incredere reciproca

Acest lucru este posibil deoarece decontarea acreditivului se efectueaza de banca ce nu solicita acordul clientului decat in cazul discrepantelor. Daca documentele sunt conforme, plata sumelor se face contra documente; banca nu verifica realitatea tranzactiei. Si aceasta suma de 90.000 euro se va contabiliza la data deschiderii acreditivului in contul 8021 "Giruri si garantii primite".

Livrare marfa catre clientul din Brazilia:

4111 "Clienti" = 707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 100.000 euro

Incasarea marfurilor din avans:

419 "Clienti creditori" = 4111 "Clienti" 10.000 euro

5124 "Conturi la banci in valuta" = 4111 "Clienti" cu suma de 90.000 euro

Din punct de vedere fiscal, aceasta livrare la export este scutita de TVA cu drept de deducere, conform art. 143 alin. (1) din Codul fiscal. O.M.F.P. nr. 2.222/2006 stabileste ca scutirea de TVA se realizeaza prin prezentarea urmatoarelor documente:- factura corect intocmita, conform art. 155 din Codul fiscal;- declaratia vamala de export, certificata pe verso de autoritatile vamale;- documentul de transport din care sa rezulte ca transportul este in sarcina societatii si/sau contractul/comanda, alte documente cum ar fi asigurarea de transport extern, cand transportul este in sarcina clientului.

In aceste situatii, sumele in contul de acreditive atat acordate, cat si primite au fost evidentiate in conturi extrabilantiere ce se vor inchide prin finalizarea livrarilor. In ceea ce priveste situatia cu plata unui acreditiv catre societatea furnizoare de marfuri, monografia contabila este urmatoarea:

Societatea furnizoare este din Italia si livreaza marfurile ce sunt exportate in suma de 50.000 euro, garantate printr-un acreditiv cu plata la 60 de zile dupa livrare.

Deschiderea acreditivului:

5412 "Acreditive in valuta" = 581 "Viramente interne" 50.000 euro

581 "Viramente interne" = 5124 " Conturi la banci in valuta" 50.000 euro

Acest acreditiv reprezinta o creanta in valuta si se supune reevaluarii la cursul comunicat de BNR la finele lunii, conform pct. 186 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea.

Inregistrare diferente nefavorabile de curs:

665 "Cheltuieli cu diferente de curs valutar" = 5412 "Acreditive in valuta"

Inregistrare diferente favorabile de curs:

5412 " Acreditive in valuta" = 765 "Venituri din diferente de curs valutar"

Inregistrare diferente favorabile de curs:

371 "Marfuri" = 401 "Furnizori" cu suma de 50.000 euro

Din punct de vedere fiscal, societatea are urmatoarele obligatii:

- se inregistrează inainte de efectuarea operatiei in Registrul operatorilor intracomunitari, conform art. 1582 din Codul fiscal;- efectueaza plata TVA prin operatia de taxare inversa, articol contabil

4426 "TVA deductibila" = 4427 "TVA colectata" conform art. 157 alin. (2) din Codul fiscal.

- declara achizitia in decontul de TVA si in declaratia recapitulativa 390.

La deschiderea acreditivului, catre furnizorul din Romania, se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:

581 "Viramente interne" = 5121 "Conturi la banci in lei" la plata furnizorului

5411 "Acreditive in lei" = 581 "Viramente interne"

401 "Furnizori" = 5411 "Acreditive in lei"

27. Studiu de caz privind privind alte valori.

Spcietatea India SRL achizitioneaza tichete de masa in valoare de 2.100 Ron, pentru cei 4 salariati ai sai. Bonurile vor fi platite prin virament bancar.Inregistrati in contabilitate achizitia si plata tichetelor de masa.

a)Achizitia tichetelor valorice:

5328 „Alte valori” = 401”Furnizori” 2.100 RON

b)Plata furnizorului de tichete:

401”Furnizori” = 5121 „Conturi la banci” 2.100 RON

c) includerea pe cheltuieli a contravalorii tichetelor de masa acordate salariatilor:

642”Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor” = 5328”Alte valori” 1.700 RON (189 tichete* 9 lei/tichet).

28. Studiu de caz privind creditele bancare pe termen scurt.

Societatea India SRL primeste un credit in valoare de 36 000 Ron, rambursabil in 6 luni,in rate egale, cu o dobanda de 30% pe an.

a)Inregistrare contractare imprumut:5121” Conturi la banci in lei” = 5191 ”Credite pe termen scurt” 36 000 RON

Plata rata si dobanda Ia luna

* calcul rata lunara - 36 000 / 6 luni = 6 000 lei* calcul dobanda lunara- 36 000 * 30% / 12 luni = 900 lei

% = 5121„Conturi curente la bănci 6.900 RON666 „Cheltuieli privind dobânzile” 6.000 5191 „Credite bancare pe termen scurt” 900

Plata rata si dobanda a II-a luna

* calcul rata lunară - 36 000 / 6 luni = 6 000 lei* calcul dobândă lunară - (36 000 - 6 000 lei) * 30% / 12 luni = 750 lei

% = 5121” Conturi curente la bănci” 6.750 RON

666 ” Cheltuieli privind dobânzile” 6.0005191 „Credite bancare pe termen scurt” 750

29.Studiu de caz privind ajustarile de valoare privind invstitiile pe termen scurt.

La data de 31.12.2012, se constata o depreciere a valoarii investitiilor pe termen scurt ale societatii India SRL , in valoare de 1.500 RON.

a)Inregistratre ajustarii pentru pierdere de valoare a investitiilor pe termen scurt:

686 "Cheltuieli financiare privind = 598” “Ajustari pentru pierderea de valoare a 1.500 RON amortizarile si ajustarile altor inv.pe termen scurt si creante asimilate”pentru pierdere de valoare”

b)Anulareaajustarii pentru pierdere de valoare a investitiilor pe termen scurt:

598”Ajustari pentru pierdere de valoare = 786 „Venituri financiare din provizioane” 1.500 RONa altor inv.pe termen scurt si creante asimilate”

30.Studiu de caz privind liniile de credit.

Societatea India SRL realizeaza un imprumut in suma de 50.000 Ron sub forma unui contract de linie de credit cu Banca Transilvania.Comisioane si speze 100 RON, rata dobanda 15%, atorie furnizor in valoare de 5.000 RON

a)inregistrare imprumut:

5121 "Conturi la banci in lei" = 519 "Credite bancare pe termen scurt". 50.000 RON

b) constituire dobanda in prima luna:

666 "Cheltuieli cu dobanzile" = 5121 "Conturi la banci in lei" 625 RON

50.000 RON * 15%/12 luni= 625 RON/luna

c) comisioane, speze pentru acordarea creditului:

627 "Cheltuieli cu comisioane bancare" = 5121 "Conturi la banci in lei" . 100 RON

d) plati furnizori din contul si lei si valuta, plati avansuri:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei " 5.000 RON

e) restituire imprumut catre banca:

519 "Credite bancare pe termen scurt" = 5121 "Conturi la banci in lei" . 50.000 RON

In ceea ce priveste utilizarea cardului, se considera ca are loc transferul unei sume de bani din contul curent intr-un cont de card, de unde se pot efectua diverse plati. In acest caz, contul de card functioneaza ca si un cont normal, iar extrasul de cont reprezinta documentul justificativ pentru tranzactiile efectuate.

a) alimentare card:

5121 "Conturi la banci in lei - analitic card" = 581 "Viramente interne" 1.000 RON

581 "Viramente interne" = 5121 "Conturi la banci in lei - analitic cont curent". 1.000 RON

b) plata furnizori din contul de card:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei - analitic card" . 5.000RON

c) ridicare numerar de pe card:

542 "Avansuri de trezorerie" = 5121 "Conturi la banci in lei - analitic card 1.000 RON