TEMA : CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR DE EXPORT

Exemplul 1La data de 18.07.13, întreprinderea mixtă „Florile” a întocmit invoice-ul nr.101 de vânzare a produselor din piele (codul mărfii 4107919) către compania română „Nimrod” la preţ de vânzare 3961.11euro, costul efectiv – 42300 lei. Condiţiile de livrare FCA Chişinău. La 21.07.13 a fost întocmită Declaraţia vamală nr.37681 şi s-a acordat liberul de vamă. Departamentul vamal a determinat valoarea în vamă a mărfii de 62808.73 lei, ce a fost supusă taxei pentru proceduri vamale Taxa vamală a fost achitată în avans din contul curent al întreprinderii prin ordinul de plată nr.1210 din 18.07.13 în sumă de 500 lei. La vânzare, vânzătorul a suportat următoarele cheltuieli: 1.certificatul de origine emis de Biroul vamal - 180 lei. 2. servicii de brocher în sumă de 660 lei inclusiv TVA 20%. Serviciile au fost achitate din contul curent prin ordinul de plată nr.1325 din 04.08.09. 3. servicii terminal în sumă de 150 lei, TVA 20%. Serviciile au fost achitate prin titularul de avans cu acordarea avansului. Cursul oficial al BNM la 21.07.13 este de :1euro=15.1919 lei. Cumpărătorul a achitat creanţa la 14.09.13, cursul oficial al BNM, 1euro=15.4175 lei.

1)Reflectam avansul acordat biroului vamalDt 234 Ct 242 - 500 lei2)Reflectam venitul din vinzariDt 221.2 Ct 611 – 3961,11 x 15,1919 3) Reflectam costul efectiv al produselorDt 711 Ct 216 - 42300 lei4)Reflectam taxa pentru proceduri vamaleDt 712 Ct 216 = 0,1% x valoarea in vama (62808,73 lei) =62, 81 lei5)Reflectam chelt. Privind certificatul de origine a marfiiDt 712 Ct 544 -180 lei6)Stingem datoria fata de vama din contul avansului acrodatDt 544 Ct 234 – 180 lei + 62,81 lei7)Reflectam serviciile de brokerDt 712 Ct 521 - 660 leiDt 5348)Reflectam achitarea serv de brokerDt 521 Ct 242 – 660 lei9)Reflectam datoria fata de terminalDt 712 Dt 534 Ct 521 - 180 lei10 )Stingem datoria fata de terminal

Dt 521 Ct 242 – 180 lei11)Reflecatm incasarea creantei Dt 243 Ct 221 – 3961,11* 15,4175 12) Reflectarea diferentei de curs valutarDt 221 Ct 622 – 893,63 lei

Problema 2.1 Se cere: efectuaţi calculele necesare, întocmiţi înregistrările contabile, calculaţi diferenţele de curs valutar.

Date iniţiale: Î.M „Pielart” S.A la data de 10.09.200X a întocmit Invoice-ul nr. 111, de vânzare a produselor din piele de bovină naturale (codul mărfii 41079190), către compania română „Onec&Co” la preţ de vânzare de 8990,36 Euro. Costul efectiv al produselor exportate constituie 105860 lei. Condiţiile de livrare fiind CPT Huşi. La data de 11.09.200X a fost întocmită declaraţia vamală nr. 49814 şi s-a acordat liberul de vamă. La vamă produsele au fost supuse taxei pentru proceduri vamale. Drepturile de export au fost achitate în avans din contul curent in valuta nationala al întreprinderii- 500 lei.La vânzare SA „Pielart” a suportat următoarele cheltuieli:

a) Pentru certificatul de origine emis de biroul vamal- 180lei;b) „Declar” SA a emis factura fiscală DE 1461132 din 14.09.200X pentru serviciile de broker- 780 lei,

inclusiv TVA. Serviciile au fost achitate din contul curent in valuta nationala prin ordinul de plată nr. 1402 din 16.09.200X;

c) „Glorinal” SA a emis factura fiscală GT 0057646 din 15.09.200X pentru servicii terminal- 170 lei, inclusiv TVA. Serviciile au fost achitate prin intermediul titularului de avans, fără acordarea prealabilă a avansului;

d) „Cargo Trafic” a emis factura fiscală KF 0062891 din 16.09.200X pentru transportarea încărcăturii- 3522 lei, TVA- 0%. Datoria a fost achitată la data de 20.09.200X prin ordinul de plată nr.1543.

Cumpărătorul străin s-a achitat pe data de 25.09.200X. prin ordinul de plată nr.1543, banca intermediară a reţinut comision 25 euro.Cursul oficial de schimb al Euro în raport cu leul moldovenesc a constituit :

- la data 11.09.200X: 1 Euro= 15.1154 lei;- la data 25.09.200X: 1 Euro= 15.3511 lei.

Rezolvare:1)Reflectam avansul acordat biroului vamalDt 234 Ct 242 - 500 lei2)Reflectam venitul din vinzariDt 221.2 Ct 611 – 8990,36 x 15,1154 = 135892,89 lei3) Reflectam costul efectiv al produselorDt 711 Ct 216 - 105860 lei4)Reflectam taxa pentru proceduri vamale Dt 712 Ct 216 = 0,1% x valoarea in vama = 135,89 lei + 180 lei(certificatul)5)Stingem datoria fata de vama din contul avansului acrodatDt 544 Ct 234 –315,89 lei6)Reflectam serviciile de brokerDt 712 Ct 521 - 780 leiDt 5347)Reflectam achitarea serv de brokerDt 521 Ct 242 – 780 lei8)Reflectam datoria fata de terminalDt 712 Dt 534 Ct 521 - 170 lei9)Stingem datoria fata de terminal

Dt 521 Ct 242 – 170 lei10) Reflectam datoria fata de terminalDt 712 Ct 521 - 3522 lei11)Stingem datoria fata de terminalDt 521 Ct 242 – 3522 lei12) Reflectam incasarea creantei Dt 243 Ct 221 – 8965,36 * 15,3511 = 137628,13 lei13 )Comisionul luat de bancaDt 713 Ct 221- 25 euro x 15,3511 = 383,77 lei14) Reflectarea diferentei de curs valutarDt 221 Ct 622 – 2119,02 lei

Problema 2.2 Se cere:efectuaţi calculele necesare, întocmiţi înregistrările contabile, calculaţi diferenţele de curs valutar.

Date iniţiale: Întreprinderea „Crina” SA la data de 15.12.200X exportă produse din gips (codul mărfii 680900000) întreprinderii „Oxcond”, Italia. Preţul de vânzare conforn invoice-ului constituie 13000 Euro, costul efectiv al mărfurilor exportate- 172000 lei. Condiţia de livrare- FCA Chişinău. Valoarea în vamă a fost stabilită de către organul vamal în sumă de 207971 lei. La devamare „Crina” SA a achitat drepturi de export în sumă de 600 lei, prin intermediul titularului de avans, din contul avansului primit în prealabil,

comisionul reţinut de banca pentru achitarea în numerar – 1,5%. Cumpărătorul a achitat factura la data de 18.01.200X+1 prin ordinul de plată nr.278.Cursul oficial de schimb al Euro în raport cu leul moldovenesc a constituit :

- la data 15.12.200X: 1 Euro= 15,4982 lei;- la data de 31.12.200X: 1 Euro= 15,3318 lei;- la data 18.01.200X+1: 1 Euro= 15,1687 lei.

1)Reflectam avansul acordat biroului vamalDt 234 600 leiDt 713 – 9 lei Ct 226 - 609 lei lei2)Reflectam venitul din vinzariDt 221.2 Ct 611 – 13000 euro x 15,4982 = 201476,6 lei3) Reflectam costul efectiv al produselorDt 711 Ct 216 - 172000 lei4)Reflectam taxa pentru proceduri vamale Dt 712 Ct 216 = 0,1% x valoarea in vama = 207,97 lei5)Stingem datoria fata de vama din contul avansului acrodatDt 544 Ct 234 –207,97 lei6)Reevaluam contul 231 la 31/12Dt 722 Ct 221 – 2163,2 lei7) Reflectam incasarea creantei – 18/01Dt 243 Ct 221 – 13000 euro * 15,1687 = 197193,1 lei8) Reflectarea diferentei de curs valutarDt 722 Ct 221– 2120, 3 lei

Problema 2.3 Se cere: efectuaţi calculele necesare, întocmiţi înregistrările contabile, calculaţi diferenţele de curs valutar.

Date iniţiale: Întreprinderea „Fiesta” SA exportă conform invoice-ului nr. 82 din 01.06.200X unui client străin o maşină pentru falţuirea pielii BA-20/1300 (codul mărfii- 84538000) la valoarea contractuală 17000 Euro. Condiţia de livrare- CPT-beneficiar. Uzura acumulată a utilajului constituie- 113700 lei, valoarea de bilanţ - 98500 lei. Declaraţia vamală nr.27511 a fost întocmită la data de 04.06.200X. Drepturile de export, în sumă de 985 lei au fost achitate de către titularul de avans, cu acordarea avansului în prealabil, la data de 02.06.200X, comisionul reţinut de către banca comercială pentru depunerea numerarului – 15,00 lei. „Declar” SA a emis factura fiscală din 04.06.200X pentru serviciile de întocmire a declaraţiei vamale- 630 lei, TVA-20%, care au fost achitate din contul curent in valuta nationala pe 06.06.200X.Cumpărătorul s-a achitat pentru utilaj la data de 14.07.200X în mărime totală, din care banca intermediară a reţinut comision în mărime de 0,1%.Cursul oficial de schimb al Euro în raport cu leul moldovenesc a constituit :

- la data 04.06.200X: 1 Euro= 15,4541 lei;- la data 30.06.200X: 1 Euro= 15,4418 lei;- la data 14.07.200X: 1 Euro= 15,3327 lei.

1)Reflectam avansul acordat biroului vamalDt 234- 985 leiDt 713 -15 lei Ct 242 - 1000 lei2)Reflectam venitul din vinzariDt 221.2 Ct 611 – 17000 euro x 15,4541 lei= 262719,7 lei3)Reflectam acumularea uzuriiDt 124 Ct 123 – 113700 lei4)Trecerea mijlocului fix in stocuriDt 217 Ct 123 – 98500 lei5) Reflectam costul efectiv al produselorDt 711 Ct 217 - 98500 lei

6)Reflectam taxa pentru proceduri vamaleDt 712 Ct 544 = 0,1% x valoarea in vama (262719,7 lei) = 262,71 lei7)Stingem datoria fata de vama din contul avansului acrodatDt 544 Ct 213 – 262,71 lei8)Reflectam serviciile de brokerDt 712 Ct 521 - 630 leiDt 5349)Reflectam achitarea serv de brokerDt 521 Ct 242 – 630 lei10)Reflecatm incasarea creantei Dt 243- 1700 euro – 13 euroDt 713 – 13 euro Ct 221 – 17000 euro11) Reflectarea diferentei de curs valutarDt 722 Ct 221 – 2063 lei

Problema 2.4 Se cere:efectuaţi calculele necesare, întocmiţi înregistrările contabile, calculaţi diferenţele de curs valutar.

Date iniţiale: Întreprinderea „Vin-Select” SA a încheiat un contract privind exportul vinurilor sale în Rusia, condiţia de livrare-DAF-Sverdlovsk. Invoice-ul conţine următoarele produse:

- vin alb „Muscat” (codul mărfii 220429659)- 152 560 ruble ruseşti (r.rus.) ;- vin alb „Shardone” (codul mărfii 220421721)- 352 400 ruble ruseşti (r.rus.).

Livrarea a avut loc pe 20.03.200X, costul efectiv al produselor exportate- 134 200 lei. Drepturile de export au fost achitate din contul avansului existent la vamă. La 19.03.200X întreprinderea a suportat următoarele cheltuieli:

- certificat de provenienţă, eliberat de Biroul vamal - 130 lei;- certificat fitosanitar, eliberat de Serviciul Veterinar de Stat- 170 lei, fără TVA;- serviciile organizaţiei de transport, rezident al RM- 14100 lei;- serviciile de terminal- 160,8 lei, inclusiv TVA;- întocmirea declaraţiei vamale de către firma „Declar” SRL- 610 lei, inclusiv TVA.

Serviciile de terminal au fost achitate din contul avansului eliberat în prealabil titularului de avans, iar restul cheltuielilor fiind achitate în prealabil din contul curent in valuta nationala la 17.03.200X. Cumpărătorul s-a achitat pentru produse în avans în sumă de 400 000 r.rus. la data de 10.03.200X., iar restul datoriei s-a încasat la 05.04.200X.Cursul oficial de schimb al rublei ruseşti în raport cu leul moldovenesc (pentru 1 r.rus.) a constituit: 10.03.200X - 0,4707 lei pentru 1r.rus.;

20.03.200X - 0,4531 lei pentru 1r.rus; 31.03.200X – 0,4625 lei pentru 1r.rus; 05.04.200X- 0,4812 lei pentru 1r.rus.

1)Incasam avansul primitDt 243 Ct 523 – 400000 RU x0,4707|2)Reflectam venitul din vinzariDt 221.2 Ct 611 – 152560+352400 = 504900 x 0,4531 =228797,37 lei3) Reflectam costul efectiv al produselorDt 711 Ct 216 - 134200 lei4)Reflectam taxa pentru proceduri vamaleDt 712 Ct 544 = 228,8 lei5)Reflectam chelt. Privind certificatul de origine a marfiiDt 712 Ct 544 -130 lei6)Stingem datoria fata de vama din contul avansului acrodatDt 544 Ct 213 – 228,8 +130 lei7)Reflectam avansul prestabilit de inainte Dt 224 Ct 242 - 170 lei +14100 +610 lei

8)Servicile de certificat fitosanitarDt 712 Ct 544 - 630 lei9)Achitarea cu cert.fitosanitarDt 544 Ct 224 – 170 lei10)Reflectam serviciile de transportDt 712 Ct 521 - 14100 lei11)Reflectam achitarea serv de transportDt 521 Ct 224 – 14100 lei12)Reflectam serviciile de brokerDt 712 Ct 521 - 610 leiDt 53413)Reflectam achitarea serv de brokerDt 521 Ct 224 – 610 lei14)Stingem partial datoria din avansul primit Dt 523 Ct 221 15)Stingem restul datoriei – 05/04Dt 243 Ct 221 – 104960 *0,4812 lei 16) Reflectarea diferentei de curs valutarDt 221 Ct 622 – 9987,37 lei

Problema 2.8 Se cere:efectuaţi calculele necesare, întocmiţi înregistrările contabile, calculaţi diferenţele de curs valutar.

Date iniţiale: În septembrie 200X, unitatea producătoare „Viorica Cosmetics” S.A a livrat parfumuri (codul mărfii-33030000) unui client extern în comision cu participarea la decontări la valoarea contractuală de 10100 euro. Condiţia de livrare - FCA. Valoarea în vamă constituie 156850 lei. Comisionul stabilit mandatarului pentru serviciile prestate- 7% din valoarea mărfurilor exportate, achitate conform cursului oficial din momentul incasării. Încasarea contravalorii mărfii se efectuiază prin virament, după care „Enigma” S.A, comisionar, achită unităţii producătoare valoarea externă a acestora minus comisionul, procedurile vamale şi serviciile de broker.

Mandatarul a achitat biroului vamal taxa pentru proceduri vamale în sumă de 160,05 lei, inclusiv comisionul bancar 2%, din contul titularului de avans cu acordarea avansului în prealabil şi a achitat, din contul curent serviciile de broker în sumă de 660 lei, inclusiv TVA-20%.

Mijloacele băneşti incasate de la cumpărător au fost convertate în lei moldoveneşti la cursul comercial de 15,20 lei pentru 1 euro.

Evoluţia cursului de schimb al Euro în în raport cu leul moldovenesc a constituit:- la data întocmirii Declaraţiei vamale - 15,1342 lei pentru 1 Euro.- la data încasării banilor de la clientul extern - 15,2717 lei pentru 1 Euro.

1)Reflectam avansul acordat biroului vamalDt 234/vama-156,85 leiDt 234/vinzator -3,14 lei Ct 226 - 160,05 lei2)Reflectam venitul din vinzariDt 221/cump. Ct 521.vinzator –10500* 15,1342 = 158909,1 lei3) Reflectam costul efectiv al produselorDt 711 Ct 216/811 - 213500 lei4)Reflectam taxa pentru proceduri vamaleDt 712 Ct 544 = 228,8 lei5)6)Stingem partial datoria din contul avansului acordat Dt 243 Ct 221 – 16000 *15,3930 lei5)Reflectam datoria fata de brokerDt 234/vama Ct 521/broker - 660 lei

6)Stingem datoria fata de brokerDt 521 Ct 242 – 660 lei7)Reflectam comisionulDt 221/vinzator Ct611 -10100* 7%* 15,1342 =10699,87 leiCt534- tva – 20%8)Incasarea Dt 243 Ct 221/cumparator – 10100*15,2717 lei9)Reflectarea diferentei de curs valutarDt 221/cumparator Ct 521/vinza – 1988,75 lei10) Reflectam convertirrea valutei Dt 242 Ct 243 – 10100 *15,2717 lei11)Diferenta de suma aferenta comisionuluiDt 221 Ct 612 Ct 534 - 81,02 lei (15,2717 -15,1342 *10100 euro)12) Diminuam datoria fata de vinzatorDt 521/ vinz Ct 234/vinzator – 156,85 +3,14+360+10699,87+7 lei = 12341,25 leu13)Achitam datoria fata de vinzatorDt 521/vinz Ct 242 – diferenta ramasa

Problema 2.9 Se cere:efectuaţi calculele necesare, întocmiţi înregistrările contabile, calculaţi diferenţele de curs valutar.

Date iniţiale: Întreprinderea mixtă „Andrieş” SA, rezident al RM a efectuat la 02.07.200X servicii de publicitate companiei italiene „Inter-Moda”, sediul or. Roma în sumă de 20000 Euro, costul efectiv fiind 213 500 lei. Achitarea a fost efectuată în 2 tranşe:

- avans în mărime 20% la data de 26.06.200X;- diferenţa a fost achitată la 10.09.200X.

Cursul oficial de schimb al Euro în raport cu leul moldovenesc a constituit :- la 26.06.200X: 1 Euro= 15,5420 lei;- la 30.06.200X: 1 Euro= 15,5100 lei;- la 02.07.200X: 1 Euro= 15,5240 lei;- la 31.07.200X: 1 Euro= 15,4520 lei- la 31.08.200X: 1 Euro= 15,3521 lei;- la 10.09.200X: 1 Euro= 15,3930 lei.

1)Reflectam avansul acordat Dt 243 Ct 523 – 4000* 15,5420 = 62168 lei2)Reflectam venitul din vinzariDt 221 Ct 611 – 20000*15,5240 =310480 lei3) Reflectam costul vinzarilorDt 711 Ct 216/811 - 213500 lei3)Reflectam taxa pentru proceduri vamale Dt 234.vinzatorDt 221 Ct 544 = 0,1% x valoarea in vama = 156,85 lei4)Stingem partial datoria din contul avansului acrodatDt 523Ct 221 – 4000 euro *15,3930= 62168 lei5)Reflectam incasarea creanteiDt 243 Ct 221 – 16000 euro *15,3930= 246288 lei6)Reflectam diferenta de curs valutar Dt 722 Ct 221 – 2024 lei