TITLUL II

PROIECT 17 FEBRUARIE 2015

TITLUL IIImpozitul pe profitCAPITOLUL IDispoziii generaleContribuabiliArt. 13. (1) Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:

a) persoanele juridice romne, cu excepiile prevzute la alin.(2);

b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia;c) persoane juridice strine care au locul de exercitare a conducerii efective n Romnia; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;

e) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.(2) Nu intr sub incidena prezentului titlu urmtoarele persoane juridice romne:

a) trezoreria statului;

b) instituia public, nfiinat potrivit legii;c) Academia Romn, precum i fundaiile nfiinate de Academia Romn n calitate de fondator unic;d) Banca Naional a Romniei;e) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;f) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;g) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii;h) persoana juridic romn care pltete impozit pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile titlului III;i) fundaia constituit ca urmare a unui legat;

j) entitatea transparent fiscal.

Sfera de cuprindere a impozituluiArt. 14. - Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:a) n cazul persoanelor juridice romne, al persoanelor juridice strine avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, precum i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil la nivelul sediului permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale;c) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor activiti/operaiuni.

Reguli speciale de impozitareArt. 15.- (1) n cazul urmtoarelor persoane juridice romne, la calculul rezultatului fiscal, sunt considerate venituri neimpozabile urmtoarele tipuri de venituri:

a) pentru cultele religioase, veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, veniturile obinute din chirii, veniturile obinute din cedarea/nstrinarea activelor corporale, alte venituri obinute din activiti economice sau de natura celor prevzute la alin.(2), veniturile din despgubiri, n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor, republicat;b) pentru instituiile de nvmnt particular superior acreditate, precum i cele autorizate, veniturile obinute i utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit reglementrilor legale din domeniul educaiei naionale;

c) pentru asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, veniturile obinute i utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune, potrivit legii;

d) pentru Societatea Naional de Cruce Roie din Romnia, veniturile obinute i utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru organizarea, desfurarea i dezvoltarea activitii persoanei juridice nonprofit, potrivit legii de organizare i funcionare.

(2) n cazul organizaiilor nonprofit, organizaiilor sindicale, organizaiilor patronale, la calculul rezultatului fiscal, urmtoarele tipuri de venituri sunt venituri neimpozabile:

a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;

b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;

c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive;

e) donaiile precum i banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat;f) veniturile din dividende, dobnzi precum i din diferenele de curs valutar aferente disponibilitilor i veniturilor neimpozabile;g) veniturile din dobnzi obinute de casele de ajutor reciproc din acordarea de mprumuturi potrivit legii de organizare i funcionare;

h) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;

i) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;

j) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

k) veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;

l) veniturile obinute din reclam i publicitate, veniturile din nchirieri de spaii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; nu se includ n aceast categorie veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate;m) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz;

n) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;

o) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului IV;

p) sumele colectate de organizaiile colective autorizate, potrivit legii, pentru ndeplinirea resposabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor de echipamente electrice i electronice.

(3) n cazul organizaiilor nonprofit, organizaiilor sindicale, organizaiilor patronale, pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile i alte venituri realizate, pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prevzute la alin.(2). Aceste organizaii datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care corespunde veniturilor, altele dect cele considerate venituri neimpozabile, potrivit alin. (2) sau potrivit prezentului alineat, asupra creia se aplic cota prevzut la art. 17 sau art.18, dup caz.

(4) Persoanele juridice romne care sunt constituite i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare, aplic, pentru calculul rezultatului fiscal, prevederile alin.(2) i (3).Anul fiscalArt. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic.

(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. Astfel, a) perioada impozabil ncepe:

1. de la data nregistrrii acestuia n registrul comerului, dac are aceast obligaie potrivit legii;

2. de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti sau alte autoriti competente, dac are aceast obligaie, potrivit legii;

3. pentru sediul permanent, de la data la care persoana juridic strin ncepe s i desfoare, integral sau parial, activitatea n Romnia, potrivit art.8, cu excepia sediului care, potrivit legii, se nregistreaz n registrul comerului, pentru care perioada impozabil ncepe la data nregistrrii n registrul comerului;b) perioada impozabil se ncheie:

1. n cazul fuziunilor sau divizrilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor juridice absorbite/divizate prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele date:

i) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente sau de alte autoriti competente, a noii persoane juridice sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor persoane juridice noi;

ii) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit legii;

iii) la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n care prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice;

iv) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la pct.i), ii) i iii);

2. n cazul dizolvrii urmat de lichidarea contribuabilului, la data ncheierii operaiunilor de lichidare, dar nu mai trziu de data depunerii situaiilor financiare la organul fiscal competent;3. n cazul ncetrii existenei unui sediu permanent, potrivit art.8, la data radierii nregistrrii fiscale.(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), contribuabilii care au optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare, pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar. Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentnd un singur an fiscal. Contribuabilii existeni comunic organelor fiscale teritoriale modificarea anului fiscal, cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat iar cei nou nfiinai la nregistrarea fiscal.(4) Prin excepie de la prevederile alin.(1) i (3), n cazul contribuabililor care se dizolv cu lichidare, perioada cuprins ntre prima zi a anului fiscal urmtor celui n care a fost deschis procedura lichidrii i data nchiderii procedurii de lichidare se consider un singur an fiscal.

Cota de impozitareArt. 17. (1) Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%.

(2) ncepnd cu 1 ianuarie 2019, cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 14%.

Regimul special pentru contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive

Art. 18 - Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata impozitului n cot de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.CAPITOLUL IICalculul rezultatului fiscalReguli generaleArt. 19. - (1) Rezultatul fiscal anual se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, din care se scad veniturile neimpozabile i deducerile fiscale i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau n calcul i elemente similare veniturilor i cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum i pierderile fiscale care se recupereaz n conformitate cu prevederile art. 31. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscal.

(2) Rezultatul fiscal se calculeaz trimestrial/anual, cumulat de la nceputul anului fiscal.

(3) Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile se corecteaz astfel:

a) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe seama rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului cruia i aparin acestea i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal;

b) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe seama contului de profit i pierdere sunt luate n calcul pentru determinarea rezultatului fiscal n anul n care se efectueaz corectarea acestora.(4) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul rezultatului fiscal. Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal.(5) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.(6) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului valorii de pia. La stabilirea rezultatului fiscal al persoanelor afiliate se au n vedere reglementrile privind preurile de transfer.

(7) n scopul determinrii rezultatului fiscal, contribuabilii sunt obligai s evidenieze n registrul de eviden fiscal veniturile impozabile nregistrate ntr-un an fiscal, potrivit alin.(1), precum i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii economice, n acelai an fiscal, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, potrivit art. 25.Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltareArt. 20. - (1) La calculul rezultatului fiscal, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele stimulente fiscale:

a) deducerea suplimentar la calculul rezultatului fiscal, n proporie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art. 31;

b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.

(2) Stimulentele fiscale se acord pentru activitile de cercetare-dezvoltare care conduc la obinerea de rezultate ale cercetrii, valorificabile de ctre contribuabili, efectuate att pe teritoriul naional, ct i n statele membre ale Uniunii Europene sau n statele care aparin Spaiului Economic European.

(3) Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la determinarea rezultatului fiscal trebuie s fie din categoriile activitilor de cercetare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic, relevante pentru activitatea industrial sau comercial desfurat de ctre contribuabili.

(4) Stimulentele fiscale se acord separat pentru activitile de cercetare-dezvoltare din fiecare proiect desfurat.(5) n aplicarea prevederilor prezentului articol se elaboreaz norme privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului educaiei i cercetrii tiinifice.

(6) Deducerile prevzute de acest articol nu se recalculeaz n caz de eec al proiectului de cercetare -dezvoltare.Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiarArt. 21. - Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar pentru determinarea rezultatului fiscal vor avea n vedere i urmtoarele reguli:

a) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflaiei, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal:

1. sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5), cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct;

2. n situaia n care sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu sunt meninute n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impoziteaz astfel:

i) sumele care au fost anterior deduse se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, se consider utilizare a rezervei;

ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz;

3. sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a activelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu reprezint elemente similare veniturilor;

4. sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a pasivelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, nu reprezint elemente similare cheltuielilor;

b) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, cu excepia sumelor care provin din actualizarea cu rata inflaiei, se aplic urmtorul tratament fiscal:1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint elemente similare veniturilor;

2. sumele care reprezint elemente de natura veniturilor nregistrate suplimentar, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, reprezint elemente similare veniturilor, cu excepia celor prevzute la art. 23 i art. 24;3. sumele care reprezint elemente de natura cheltuielilor nregistrate suplimentar, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, sunt considerate elemente similare cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n conformitate cu prevederile art. 25;

4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint elemente similare veniturilor;

5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri neimpozabile nu reprezint elemente similare cheltuielilor;

c) n cazul n care n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se nregistreaz sume care provin din retratarea unor provizioane, sumele care provin din anularea provizioanelor care au reprezentat cheltuieli nedeductibile nu reprezint elemente similare veniturilor, iar sumele rezultate din introducerea provizioanelor conform reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar nu reprezint elemente similare cheltuielilor.

Scutirea de impozit a profitului reinvestitArt. 22. - (1) Profitul investit n echipamente tehnologice - maini, utilaje i instalaii de lucru - astfel cum sunt prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, produse i/sau achiziionate i puse n funciune, folosite n scopul desfurrii activitii economice, este scutit de impozit.

(2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului, obinut pn n trimestrul sau n anul punerii n funciune a echipamentelor tehnologice respective. Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv.

(3) Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial, n situaia n care se efectueaz investiii n trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea. n cazul n care n trimestrul n care se pun n funciune echipamentele tehnologice se nregistreaz pierdere contabil, iar n trimestrul urmtor sau la sfritul anului se nregistreaz profit contabil, impozitul pe profit aferent profitului investit nu se recalculeaz.(4) n cazul contribuabililor prevzui la art. 46 care devin pltitori de impozit pe profit n conformitate cu prevederile art. 51, pentru aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului investit n echipamentele tehnologice menionate la alin. (1), puse n funciune ncepnd cu trimestrul n care acetia au devenit pltitori de impozit pe profit.(5) Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz. Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale, se repartizeaz la sfritul exerciiului financiar, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pn la concurena profitului contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar. n cazul n care la sfritul exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil nu se efectueaz recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizeaz la rezerve suma profitului investit.

(6) Pentru echipamentele tehnologice prevzute la alin. (1), care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acord pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv, n baza unor situaii pariale de lucrri.

(7) Prevederile alin. (1) se aplic pentru echipamentele tehnologice considerate noi, potrivit normelor de aplicare.

(8) Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) au obligaia de a pstra n patrimoniu echipamentele tehnologice respective cel puin o perioad egal cu jumtate din durata de utilizare economic, stabilit potrivit reglementrilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani. n cazul nerespectrii acestei condiii, pentru sumele respective se recalculeaz impozitul pe profit i se percep creane fiscale accesorii potrivit Codului de procedur fiscal, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii. n acest caz, contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei fiscale rectificative. Nu intr sub incidena acestor prevederi echipamentele tehnologice care se nscriu n oricare dintre urmtoarele situaii:

a) sunt transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii;

b) sunt nstrinate n procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;

c) sunt distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor de contribuabil. n cazul echipamentelor tehnologice furate, contribuabilul demonstreaz furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.

(9) Prin excepie de la prevederile art. 28 alin. (5) lit. b), contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) nu pot opta pentru metoda de amortizare accelerat pentru echipamentele tehnologice respective.(10) Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16 alin. (3) aplic prevederile prezentului articol n mod corespunztor pentru anul fiscal modificat.

(11) Prevederile prezentului articol se aplic pentru profitul reinvestit n echipamentele tehnologice produse i/sau achiziionate i puse n funciune pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv.Venituri neimpozabileArt. 23. - La calculul rezultatului fiscal, urmtoarele venituri sunt neimpozabile:a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;

b) dividende primite de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c), cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete dividendele deine la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;c) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare, cu excepia celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute la lit.i) i j);

d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorrii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare;

e) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;

f) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup caz;

g) veniturile reprezentnd creteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizrilor necorporale, dup caz, care compenseaz cheltuielile cu descreterile anterioare aferente aceleiai imobilizri;

h) veniturile prevzute expres n acorduri i memorandumuri ca fiind neimpozabile aprobate prin acte normative;

i) veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn de o persoan juridic rezident ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri;j) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare;k) sumele colectate, potrivit legii, pentru ndeplinirea resposabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor de echipamente electrice i electronice;

l) veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite potrivit legii, titularii iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora;

m) despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului;

n) veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat strin, n condiiile n care se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin respectiv, iar convenia respectiv prevede ca metod de evitare a dublei impuneri "metoda scutirii";

o) sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pri din aporturile acionarilor/asociailor, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii EuropeneArt. 24. - (1) La calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile i:a) dividendele distribuite unei persoane juridice romne, societate-mam, de o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii:

1. are una din urmtoarele forme de organizare: societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat;

2. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;

3. deine minimum 10% din capitalul social al filialei situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendele;

4. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 3, pe o perioad nentrerupt de cel puin 1 an.

Sunt, de asemenea, neimpozabile i dividendele distribuite unei persoane juridice romne, societate-mam, prin intermediul sediului su permanent situat ntr-un alt stat membru dect cel al filialei care distribuie dividendele, n cazul n care persoana juridic romn ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la pct.1 - 4;

b) dividendele distribuite unor persoane juridice strine din state membre, societi-mam, de filialele acestora situate n alte state membre, prin intermediul sediilor permanente din Romnia, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:

1. are una dintre formele de organizare prevzute n anexa 1 care face parte integrant din prezentul titlu;

2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;

3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din impozitele prevzute n anexa 2 care face parte integrant din prezentul titlu sau un impozit similar impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;4. deine minimum 10% din capitalul social al filialei situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendele;

5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia minim prevzut la pct. 4, pe o perioad nentrerupt de cel puin 1 an.

(2) n situaia n care, la data nregistrrii venitului din dividende, condiia legat de perioada minim de deinere de 1 an nu este ndeplinit, venitul este supus impunerii. Ulterior, n anul fiscal n care condiia este ndeplinit, venitul respectiv este considerat neimpozabil, cu recalcularea impozitului din anul fiscal n care acesta a fost impus. n acest sens, contribuabilul trebuie s depun o declaraie rectificativ privind impozitul pe profit, n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.

(3) Prevederile alin. (1) lit. a) i b) nu se aplic profiturilor repartizate persoanelor juridice romne, respectiv sediilor permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine dintr-un stat membru, n legtur cu lichidarea unei filiale dintr-un stat membru.

(4) n situaia n care dividendele distribuite persoanelor juridice romne , respectiv sediilor permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine dintr-un stat membru sunt deductibile la nivelul filialei din statul membru, prevederile alin.(1) lit.a) i b) nu se aplic.

(5) n aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:

a) stat membru - stat al Uniunii Europene;

b) filial dintr-un stat membru - persoana juridic strin al crei capital social include i participaia minim prevzut la alin. (1), lit. a) pct.3 i lit.b) pct.4, deinut de o persoan juridic romn, respectiv de un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine dintr-un stat membru i care ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:

1. are una dintre formele de organizare prevzute n anexa 1 care face parte integrant din prezentul titlu;

2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;

3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din impozitele prevzute n anexa 2 care face parte integrant din prezentul titlu sau un impozit similar impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;

c) stat ter - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii Europene.

(6) Prevederile prezentului articol nu se aplic unui demers sau unor serii de demersuri care, fiind ntreprinse cu scopul principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obine un avantaj fiscal care contravine obiectului sau scopului prezentului articol, nu sunt oneste avnd n vedere toate faptele i circumstanele relevante. Un demers poate cuprinde mai multe etape sau pri. n nelesul prezentului alineat, un demers sau o serie de demersuri sunt considerate ca nefiind oneste n msura n care nu sunt ntreprinse din motive comerciale valabile care reflect realitatea economic. Dispoziiile prezentului alineat se completeaz cu prevederile existente n legislaia intern sau n acorduri, referitoare la prevenirea evaziunii fiscale, a fraudei fiscale sau a abuzurilor.

(7) Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplic societilor-mam i filialelor acestora din diferite state membre, cu amendamentele ulterioare.CheltuieliArt. 25. - (1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile, cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.(2) Cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu excepia celor reglementate la alin.(3) i (4).(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:

a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra profitului contabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol. n cadrul cheltuielilor de protocol se includ i cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;b) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt impozitate conform titlului IV;

c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Intr sub incidena acestei limite, urmtoarele:

1. ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;2. cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor uniti aflate n administrarea contribuabililor, precum: cree, grdinie, coli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti i altele asemenea;

3. cheltuielile reprezentnd: cadouri n bani sau n natur, inclusiv tichete cadou oferite salariailor i copiilor minori ai acestora, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, prestaii pentru tratament i odihn inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariaii proprii i membrii lor de familie, precum i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiilor profesionale ale minerilor;

4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate n baza contractului colectiv de munc.

d) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas i vouchere de vacan acordate de angajatori, potrivit legii; e) sczmintele, perisabilitile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii;f) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;g) cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care include i consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul distribuiei energiei electrice;h) cheltuielile cu provizioane/ajustri pentru depreciere i rezerve, n limita prevzut la art.26;

i) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 27;

j) amortizarea, n limita prevzut la art. 28;k) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%;l) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;m) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat;

2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;

3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;

4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.

Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.n cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate reprezentnd diferente de curs valutar nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, limita de 50% se aplic asupra diferenei nefavorabile dintre veniturile din diferene de curs valutar/ veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora i cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente;n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit lit. m) la un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii;

o) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit legii, de la Guvern, agenii guvernamentale i alte instituii naionale i internaionale.(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat n conformitate cu reglementrile contabile;

b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale, cu excepia celor aferente contractelor ncheiate cu aceste autoriti;

c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile pentru cazul n care stocurile/mijloacele fixe amortizabile se nscriu n oricare dintre urmtoarele situaii/condiii:

1. au fost distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme;2. au fost ncheiate contracte de asigurare;

3. degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente i se face dovada c bunurile au fost distruse sau au fost scoase din circuitul economic;

4. au termen de valabilitate/expirare depit, potrivit legii. d) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii;

e) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. n situaia n care evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii acestor cheltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se iau n calcul cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, prin utilizarea unor chei corespunztoare de repartizare a acestora sau proporional cu ponderea veniturilor neimpozabile n totalul veniturilor nregistrate de contribuabil. f) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte, acorduri, nelegeri, conform Codului civil sau legii aplicabile acestora ;g) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele i riscurile asociate activitii contribuabilului, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;h) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 26, precum i cele nregistrate n alte cazuri dect urmtoarele:

1. punerea n aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentin judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven;

2. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;

3. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;

4. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor;

5. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul;

6. au fost ncheiate contracte de asigurare. i) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmtoarele:

1. valoarea calculat prin aplicarea a 3 la mie la cifra de afaceri; pentru situaiile n care reglementrile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri aceast limit se determin potrivit normelor;

2. valoarea reprezentnd 20% din impozitul pe profit datorat.

Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.j) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil declarat inactiv conform prevederilor Codului de procedur fiscal, cu excepia celor reprezentnd achiziii de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven;k) cheltuielile cu taxele, contribuiile i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute de lege;

l) cheltuielile din reevaluarea imobilizrilor necorporale/mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri efectuat potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;

m) cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, n cazul n care, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;

n) cheltuielile reprezentnd deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie;

o) cheltuielile din evaluarea activelor biologice n cazul n care, ca urmare a efecturii unei evaluri utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;

p) cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, n cazul n care mijloacele fixe/imobilizrile necorporale/stocurile sunt achiziionate n baza unor contracte cu plat amnat;q) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n aciuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii efective a beneficiilor dac acestea sunt impozitate conform titlului IV;

r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupie, potrivit legii.

(5) Regia Autonom "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat" deduce la calculul rezultatului fiscal cheltuielile curente i de capital pentru conservarea, protecia, ntreinerea, repararea, funcionarea, instruirea personalului specializat, consolidarea precum i alte cheltuieli aferente bazei materiale de reprezentare i protocol pe care o are n administrare.

(6) Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. deduce la calculul rezultatului fiscal:

a) cheltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere temporar/permanent pentru cetenii strini, n condiiile reglementrilor legale;

b) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de identitate, a crii de identitate, a crii de alegtor aferente i a crii de identitate provizorii, n condiiile prevzute de art. 10 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 69/2002 privind regimul juridic al crii electronice de identitate, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;

c) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de reziden i a crii de reziden n condiiile prevzute de art. 10 alin. (3) din Ordonana Guvernului nr. 69/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

(7) Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale care aparin domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate.

(8) Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal cheltuielile efectuate de operatorii economici cu nscrierea n crile funciare sau crile de publicitate imobiliar, dup caz, a dreptului de proprietate a statului sau a unitilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate.

Provizioane/ajustri pentru depreciere i rezerveArt. 26. - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor/ajustrilor pentru depreciere, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel:

a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare; b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor. Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se constituie trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n conveniile ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor executate ori serviciilor prestate;

c) ajustrile pentru deprecierea creanelor, nregistrate potrivit reglementrilor contabile, n limita unui procent de 30% din valoarea acestora, altele dect cele prevzute la lit. d), e), f), h) i i) care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:1. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; 2. nu sunt garantate de debitor sau de alt persoan;

3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului.Intr sub incidena acestor prevederi i ajustrile pentru depreciere constituite pentru sumele reprezentnd dobnzi penalizatoare/daune-interese produse ca urmare a nencasrii acestor creane la scaden.

d) provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca Naional a Romniei, de instituiile de plat persoane juridice romne care acord credite legate de serviciile de plat, de instituiile emitente de moned electronic, persoane juridice romne, care acord credite legate de serviciile de plat, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare i funcionare;

e) ajustrile pentru depreciere aferente activelor pentru care, potrivit reglementrilor prudeniale ale Bncii Naionale a Romniei, se determin ajustri prudeniale de valoare sau, dup caz, valori ale pierderilor ateptate, nregistrate de ctre instituiile de credit persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparin Spaiului Economic European, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, i filtrele prudeniale potrivit reglementrilor emise de Banca Naional a Romniei. Sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale sunt elemente similare veniturilor;

f) ajustrile pentru depreciere nregistrate de ctre sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din state membre ale Uniunii Europene i state aparinnd Spaiului Economic European, potrivit reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aferente creditelor i plasamentelor care intr n sfera de aplicare a reglementrilor prudeniale ale Bncii Naionale a Romniei referitoare la ajustrile prudeniale de valoare aplicabile instituiilor de credit persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparin Spaiului Economic European;

g) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii;h) provizioanele tehnice constituite de persoanele juridice, administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori de fonduri de pensii administrate privat, potrivit prevederilor legale;i) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit reglementrilor Autoritii de Supraveghere Financiar;

j) ajustrile pentru deprecierea creanelor, nregistrate potrivit reglementrilor contabile, n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor, altele dect cele prevzute la lit. d), e), f), h) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

1. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;

2. nu sunt garantate de debitor sau de alt persoan;

3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului.Intr sub incidena acestor prevederi i ajustrile pentru depreciere constituite pentru sumele reprezentnd dobnzi penalizatoare/daune-interese produse ca urmare a nencasrii acestor creane la scaden.

k) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii, n limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului, corespunztoare cotei-pri din tarifele de depozitare percepute;

l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn;m) rezervele reprezentnd cota de cheltuieli necesare dezvoltrii i modernizrii produciei de iei i gaze naturale, rafinrii, transportului i distribuiei petroliere, precum i cele aferente programului geologic sau altor domenii de activitate, prevzute prin acte normative, constituite potrivit legii. Acestea se includ n veniturile impozabile pe msura amortizrii acestor active sau a scderii lor din eviden, respectiv pe msura efecturii cheltuielilor finanate din aceast surs;n) ajustrile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile constituite pentru situaiile n care:

1. sunt distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme;2. au fost ncheiate contracte de asigurare.

(2) Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor naturale sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol, n limita unei cote de 1% aplicate asupra diferenei dintre veniturile nregistrate n legtur cu realizarea i vnzarea zcmintelor naturale i cheltuielile efectuate cu extracia, prelucrarea i livrarea acestora, pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale.(3) Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i pentru reabilitarea mediului este de 10%, aplicat asupra diferenei dintre veniturile i cheltuielile nregistrate, pe toat perioada exploatrii petroliere.

(4) Regia Autonom "Administraia Romn a Serviciilor de Trafic Aerian" - ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale, pentru diferena dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din activitatea de rut aerian i costurile efective ale activitii de rut aerian, care este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depesc tarifele stabilite anual de EUROCONTROL.

(5) Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus, inclusiv rezerva legal, se include n rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui provizion sau rezerv.

(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz.

(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea imobilizrilor necorporale, efectuat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizrilor necorporale, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor imobilizri necorporale, dup caz.

(8) Prin excepie de la prevederile alin. (5), n cazul n care nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului a fost diminuat, partea din rezerva legal corespunztoare diminurii, care a fost anterior dedus, reprezint elemente similare veniturilor. Prevederile prezentului alineat nu se aplic, n situaia n care, ca urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a persoanei juridice beneficiare depete a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz, sau n situaia n care rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz este folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor.

(9) Rezervele reprezentnd faciliti fiscale, nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume se impoziteaz ca elemente similare veniturilor n perioada fiscal n care sunt utilizate. n situaia n care sunt meninute pn la lichidare acestea nu sunt luate n calcul la rezultatul fiscal al lichidrii. Nu se supun impozitrii rezervele de influene de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de instituiile de credit - persoane juridice romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n Romnia.(10) n nelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se nelege i majorarea unui provizion sau a unei rezerve.Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutarArt. 27. - (1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.

(2) n nelesul alin. (1), prin credit/mprumut se nelege orice convenie ncheiat ntre pri care genereaz n sarcina uneia dintre pri obligaia de a plti dobnzi i de a restitui capitalul mprumutat. Pentru determinarea gradului de ndatorare, n capitalul mprumutat se includ i creditele/mprumuturile cu termen de rambursare peste un an pentru care, n conveniile ncheiate, nu s-a stabilit obligaia de a plti dobnzi.

(3) n nelesul alin. (1), n capitalul mprumutat se includ i creditele/mprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, n situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curent, nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor/mprumuturilor pe care le prelungesc, depete un an. n acest caz, impozitul pe profit se recalculeaz i pentru perioada de rambursare anterioar prelungirii.

(4) n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei sau are o valoare negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare, sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea integral a acestora. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar al contribuabililor care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare se transfer contribuabililor nou-nfiinai, respectiv celor care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar al contribuabililor care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se mparte ntre aceti contribuabili i cei care preiau parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent.(5) n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la alin. (1). Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.

(6) Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol.(7) n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la alin. (6), dobnzile deductibile sunt limitate la:

a) nivelul ratei dobnzii de politic monetar a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i

b) nivelul ratei dobnzii anuale de 4%, pentru mprumuturile n valut. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a Guvernului.(8) Limita prevzut la alin. (7) se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de aplicarea prevederilor alin. (1) i (4).(9) Prevederile alin. (1) - (5) nu se aplic instituiilor de credit - persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, instituiilor financiare nebancare, precum i societilor de leasing operaional.(10) n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a capitalului propriu.

(11) Cheltuielile cu dobnzile care sunt incluse n costul de achiziie al imobilizrilor corporale sau n costul de producie al unui activ cu ciclu lung de fabricaie, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol.

Amortizarea fiscalArt. 28. - (1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum i investiiile efectuate la acestea, se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.

(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare fiscal egal sau mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului;c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte.

n situaia n care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, contribuabilul deduce subvenia guvernamental la calculul valorii contabile a mijloacelor fixe, valoarea rezultat este i valoare fiscal.(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune, asociere n participaiune i altele asemenea;b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;

c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;

d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;

e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public;

f) amenajrile de terenuri;g) activele biologice, nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar.(4) Nu reprezint active amortizabile:

a) terenurile, inclusiv cele mpdurite;

b) tablourile i operele de art;

c) fondul comercial;

d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;

f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor;

g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate pentru desfurarea activitii economice;h) imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile.(5) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli:a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;

b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor de lucru, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;

c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv.(6) n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.(7) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;

b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;

c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.

(8) n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz:a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.(9) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizrilor necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. Cheltuielile aferente achiziionrii contractelor de clieni, recunoscute ca imobilizri necorporale potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se amortizeaz pe durata acestor contracte.(10) Cheltuielile ulterioare recunoscute n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada din contract/durata de utilizare rmas. n cazul n care cheltuielile ulterioare sunt recunoscute n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale dup expirarea duratei de utilizare, amortizarea fiscal se determin pe baza duratei normale de utilizare stabilit de ctre o comisie tehnic intern sau un expert tehnic independent. (11) n cazul n care cheltuielile de constituire sunt nregistrate ca imobilizri necorporale, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, acestea se recupereaz prin intermediul cheltuielilor cu amortizarea pe o perioad de maximum cinci ani.

(12) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:

a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune, prin aplicarea regimului de amortizare prevzut de alin.(5);

b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;

c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; n cazul investiiilor efectuate la mijloace fixe utilizate n asocieri fr personalitate juridic, de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz, urmnd s se aplice prevederile art. 34;

d) pentru investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, amortizarea fiscal se calculeaz pe baza valorii rmase majorate cu investiiile efectuate, a metodei de amortizare utilizat pentru mijlocul fix mbuntit, pe durata normal de utilizare rmas.n cazul n care investiiile se efectueaz la mijloace fixe amortizabile pentru care durata normal de utilizare este expirat, amortizarea fiscal se determin pe baza metodei de amortizare corespunztoare mijlocului fix mbuntit, pe durata normal de utilizare stabilit de ctre o comisie tehnic intern sau un expert tehnic independent;e) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani;

f) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util.Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz la un interval maxim de:

1. 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert;

2. 10 ani la saline;

g) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar i care stabilesc pentru amortizarea mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i producie a resurselor de petrol i gaze i alte substane minerale politici contabile specifice domeniului de activitate, n concordan cu cele mai recente norme ale altor organisme de normalizare care utilizeaz un cadru general conceptual similar pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente contabile i practicile acceptate ale domeniului de activitate, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe casate se deduce prin utilizarea metodei de amortizare fiscal utilizate nainte de casarea acestora, pe perioada rmas. Aceste prevederi se aplic i pentru valoarea fiscal rmas neamortizat la momentul retratrii mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i producie a resurselor de petrol i gaze i alte substane minerale;

h) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice;

i) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei;

j) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 25 alin. (3) lit. m);

k) n cazul n care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute n regim de conservare, n funcie de politica contabil adoptat, valoarea fiscal rmas neamortizat la momentul trecerii n conservare se recupereaza pe durata normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare ieirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal;

l) prin excepie de la lit.a), mijloacele fixe amortizabile transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, prevzute la art.32 i art. 33, se amortizeaz prin continuarea regimului de amortizare aplicat anterior momentului tranferului, ncepnd cu luna efecturii transferului, respectiv prin continuarea regimului de conservare potrivit lit.k), dup caz.(13) Prin derogare de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 46 i 47, pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite n Reglementrile privind omologarea de tip i eliberarea crii de identitate a vehiculelor rutiere, precum i omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei nr. 211/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, n limita a 1.500 lei/lun. Pentru aceste mijloace de transport nu se aplic prevederile alin. (12) lit. h). Sunt exceptate situaiile n care mijloacele de transport respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat;

2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii, precum i pentru test drive i pentru demonstraii;

3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;

4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchiriere ctre alte persoane, transmiterea dreptului de folosin, n cadrul contractelor de leasing operaional sau pentru instruire de ctre colile de oferi.(14) La momentul scderii din gestiune a mijloacelor de transport prevzute la alin.(13), valoarea rmas neamortizat este deductibil n limita a 1.500 lei nmulit cu numrul de luni rmase de amortizat din durata normal de funcionare stabilit de contribuabil potrivit Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.(15) Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale, inclusiv cele reprezentnd investiiile prevzute la alin.(3) lit.c) care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se nregistreaz direct n contul de profit i pierdere se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. n cazul n care aceste cheltuieli se capitalizeaz potrivit reglementrilor contabile aplicabile recuperarea se efectueaz astfel: a) pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor, n cazul n care resursele naturale sunt exploatate;

b) n rate egale pe o perioad de 5 ani, n cazul n care nu se gsesc resurse naturale. Intr sub incidena acestor prevederi i sondele de explorare abandonate, potrivit regulilor din domeniul petrolier.(16) Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor.(17) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscal, cu excepia celor prevzute la alin.(13).

(18) n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale cu valoare fiscal rmas neamortizat, nregistrate potrivit reglementrilor contabile, cheltuielile reprezentnd valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite reprezint cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale se recalculeaz n mod corespunztor, prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite i majorarea cu valoarea fiscal aferent prilor noi nlocuite, pe durata normal de utilizare rmas.

(19) n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale, nregistrate potrivit reglementrilor contabile, dup expirarea duratei normale de utilizare, pentru determinarea amortizrii fiscale se va stabili o nou durat normal de utilizare de ctre o comisie tehnic intern sau un expert tehnic independent.(20) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.(21) n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare fiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.(22) Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor.

(23) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.

(24) Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100 metri, se calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale aferente operaiunilor petroliere, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de utilizare de 100%, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor n curs, imobilizrilor corporale i necorporale efectuate pentru operaiunile petroliere vor fi reflectate n contabilitate att n lei, ct i n euro; aceste cheltuieli, nregistrate n contabilitate n lei, vor fi reevaluate la sfritul fiecrui exerciiu financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la cursul de schimb euro/leu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrui exerciiu financiar.

(25) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se aplic la calculul rezultatului fiscal, cu excepia prevederilor art. 3 paragr. 2 lit. a) i ale art. 8 din aceeai lege.(26) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, pentru activele imobilizate deinute pentru activitatea proprie, transferate n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii i reclasificate n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie, valoarea fiscal rmas neamortizat este valoarea fiscal dinaintea reclasificrii ca active imobilizate deinute n vederea vnzrii. Durata de amortizare este durata normal de utilizare rmas determinat n baza duratei normale de utilizare iniiale, din care se scade durata n care a fost clasificat n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii. Amortizarea fiscal se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost reclasificat n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal.Contracte de leasingArt. 29. - (1) n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate.

Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 28.

(2) n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing), potrivit prevederilor prezentului titlu.

Contracte de fiducieArt. 30. - (1) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor Codului civil, n care constituitorul are i calitatea de beneficiar, se aplic urmtoarele reguli:

a) transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar nu este transfer impozabil n nelesul prezentului titlu;

b) fiduciarul va conduce o eviden contabil separat pentru masa patrimonial fiduciar i va transmite trimestrial ctre constituitor, pe baz de decont, veniturile i cheltuielile rezultate din administrarea patrimoniului conform contractului;

c) valoarea fiscal a activelor cuprinse n masa patrimonial fiduciar, preluat de fiduciar, este egal cu valoarea fiscal pe care acestea au avut-o la constituitor;

d) amortizarea fiscal pentru orice activ amortizabil prevzut n masa patrimonial fiduciar se determin n continuare n conformitate cu regulile prevzute la art. 28, care s-ar fi aplicat la persoana care a transferat activul, dac transferul nu ar fi avut loc.

(2) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor Codului civil, n care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o ter persoan, cheltuielile nregistrate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile.Pierderi fiscaleArt. 31.- (1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. (2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai ori de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se recupereaz de aceti contribuabili i de cei care preiau parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent.(3) n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent, respectiv veniturile i cheltuielile atribuibile fiecrui sediu permanent cumulate la nivelul sediului permanent desemnat n Romnia. (4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre anul nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 7 ani.

(5) n cazul contribuabililor care se dizolv cu lichidare, perioada cuprins ntre prima zi a anului urmtor celui in care a nceput operaiunea de lichidare i data nchiderii procedurii de lichidare se consider un an n ceea ce privete recuperarea pierderii fiscale, potrivit alin.(1).Regimul fiscal care se aplic fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale, transferurilor de active i achiziiilor de titluri de participare ntre persoane juridice romne Art. 3