PRACTICA DE PRODUCTIE

MINISTERUL AGRICULTURII ȘI INDUSTRIEI ALIMENTARE AL REPUBLICII MOLDOVA

UNIVERSITATEA AGRARĂ DE STAT DIN MOLDOVA

CATEDRA EVIDENȚĂ CONTABILĂ

Arhirii Ion, student al anului 3

DARE DE SEAMĂ PRIVIND PRACTICA DE PRODUCȚIE (în baza datelor din întreprinderea agricolă

„XXXXXXX” S.R.L., mun. Chișinău)

CHIȘINĂU – 2014

SUMAR

Introducere ..................................................................................................................3

Capitolul 1: Contabilitatea mijloacelor bănești .................................................................6

Capitolul 2: Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii, organele de asigurare socială și medicală precum și bugetul ..........................................14

Capitolul 3: Contabilitatea stocurilor de mărfuri și materiale ..........................................30

Capitolul 4: Contabilitatea activelor materiale pe termen lung ........................................36

Capitolul 5: Contabilitatea datoriilor față de personal privind retribuirea muncii ...........39

Capitolul 6: Contabilitatea consumurilor activității de bază și a produselor ...................42

Capitolul 7: Contabilitatea consumurilor activităților auxiliare, lucrărilor efectuate și serviciilor prestate ........................................................................................44

Capitolul 8: Contabilitatea consumurilor indirecte de producție .....................................46

Capitolul 9: Contabilitatea veniturilor din activitatea operațională și neoperațională .....48

Capitolul 10: Contabilitatea cheltuielilor activității operaționale și neoperaționale ..........49

Încheierea .......................................................................................................................53

PAGE \* MERGEFORMAT 54

INTRODUCERE

Întreprinderea S.R.L. „XXXXXXXXX” este situată în regiunea de centru a

Republicii Moldova, în orașul Chișinău, ceea ce denotă o poziție economică evident

favorabilă alături de o piață de desfacere cu potențial de consum înalt. Aceasta a fost

înregistrată la Camera Înregistrării de Stat a Ministerului Dezvoltării Informaționale la

data de 26 august 2003. Drept confirmare în acest sens servește certificatul de înregistrare

(anexa 1)eliberat la 13 august 2005. Entitatea respectivă deține statutul de personalitate

juridică, activează în baza actului de constituire sub forma de proprietate - privată iar cea

organizatorico-juridică de societate cu răspundere limitată. Numărul de identificare de sat

(codul fiscal) al întreprinderii este XXXXXXXXXXXXX. Potrivit actului de constituire,

în fruntea societății se află adunarea generală a asociaților formați din trei reprezentanți.

Capital social are o mărime de 5 400 lei și este divizat în părți sociale între fondatori

potrivit mărimii fracțiunilor de capital depuse. Astfel asociații sunt: XXXXX Elena deține

15%; XXXXXX Larisa-15% și XXXXX Andrei – 70%. Președintele adunării asociaților

este XXXXXX Elena. Entitatea a fost creată pentru desfășurarea activității de

antreprenoriat în domeniul fabricării pîinii și produselor de patiserie proaspete, pe lîngă

aceasta în actul de constituire mai este prevăzută activitatea de comerț cu amănuntul în

magazinele nespecializate, cu vînzare predominantă de produse alimentare și, prestarea

serviciilor de transport de mărfuri. Întreprinderea propriu zisă este formată din 3

subdiviziuni (secții) dintre care 2 de producere și una de comercializare. Astfel secția de

producere a torturilor și altor prăjituri de patiserie precum și secția de comercializare sunt

situate în sectorul Rîșcani, bulevardul XXXXXXX6 iar secția de producere a biscuiților

este amplasată în sectorul Buiucani, strada XXXXXX 39. Potrivit documentelor de

constituire aceasta din urmă reprezintă sediul juridic al întreprinderii. Aici se găsește

aparatul administrativ și respectiv serviciul contabil. Ierarhia lucrătorilor din contabilitate

se compune în următoarea ordine ascendentă: contabil- operator XXXXX Crisitinar

responasabil de secția de comercializare; contabil – XXXXX Veronica responsabil de

ținerea evidenței primare, contabil-șef – XXXXXXX Mirela. Pentru păstrarea

disponibilităților bănești entitatea deține cîteva conturi curente deschise la Banca de


Economii și Moldova Agroindbank. O mențiune importatntă la capitolul evidenței

contabile o constituie forma de evidență – automatizată, astfel pentru ținerea contabilității

este destinat programul 1C versiunea 7.7. Ce ține de potențialul de muncă, aceste este

alcătui într-un număr de 35 angajați dintre care 7 funcționari. Furnizorii entității sunt în

număr de 28 fiind distribuiți în raza municipiului Chișinău excepție făcînd o singură

entitate situată în Bălți. Amplasarea în apropiere a furnizorilor reprezintă un avantaj nu

doar din punct de vedere al reducerii cheltuielilor de transport în cazul aprovizionării dar și

asigură transportarea pe un timp cît mai redus a materiei prime preponderent alimentare și

reduce riscul de denaturare a acestora.


Tabelul 1: Evoluția indicatorilor economico-financiari ai întreprinderii pe

perioada anilor 2011-2013

Indicatorul Anul

Modificarea absolută (+;-)

Anul 2013 comparativ cu:

2011 2012 2013 2011 2012

Profit brut (pierdere

globală), lei544 885 583 510 522 657 -22 228 -60 853

Profit (pierderea)

perioadei de gestiune

pînă la impozitare, lei

(26 412) (109 516) (150 454) -124 042 -40 938

Profit net (pierdere ),

lei(26 412) (133 477) (152 273) -125 861 -18 796

Rentabilitatea

produselor, %22,04 21,51 21,82 -0,22 0,31

Rentabilitatea activelor

, %-1,11 -4,61 -1,36 -0,25 3,25

Rentabilitatea

capitalului permanent,

%

-5,3 -25,5 -50,24 -44,94 -24,74

Rentabilitatea

financiară (capitalului

propriu), %

-5,3 -31,97 -55,43 -50,13 -23,46

Rentabilitatea

vînzărilor, %18,06 17,71 17,91 -0,15 0,2

Sursa: Rapoartul de profit și pierderi și bilanțul contabil ai întreprinderii S.R.L.

„Plovdiv-Len” pe perioada anilor 2011-2013 (anexa 2).

CAPITOLUL 1: CONTABILITATEA MIJLOACELOR BĂNEȘTI


Mijloacele bănești reprezintă activele pecuniare care aparțin întreprinderii, se

păstrează în caserie, depozite, conturi de decontare, valutare și alte conturi la bănci și sunt

utilizate nemijlocit pentru efectuarea operațiilor de deontare cu furnizorii, salariații,

bugetul, organele de asigurare ș.a.

Evidența operațiunilor privind existența și mișcarea mijloacelor bănești în casieria

întreprinderii are loc la contul de activ 241 „Casa”. În debitul contului se reflectă

încasările de mijloace bănești, iar în credit – utilizarea acestora. Soldul contului este

debitor și reprezintă numerarul existent în caseria întreprinderii la finele perioadei de

gestiune.

Conform planului general de conturi contabile la contul 241 „Casa” pot fi deschise

următoarele subconturi:

2411 „Casa în valută națională”

2412 „Casa în valută străină”

2413 „Mijloace bănești în numerar legate”

Încasările și plățile în numerar precum și păstrarea temporară a mijloacelor bănești la

întreprindere are loc prin intermediul casieriei ce se află sub răspunderea unui singur

casier numit în funcție prin ordinul directorului. În scopul asigurării integrității

numerarului precum și a evitării accesului nesancționat al persoanelor terțe încăperea

acesteia este bine izolată prin: geamuri acoperite cu gratii din verigi metalice, ușă dublă

dintre care cea exterioară este confecționată din piese metalice și zăvor de fier, pereți

principali. Interiorul încăperii compune un ghișeu cu ușă care poate fi încuiată din interior

și o ușiță mică prin care se efectuează operațiunile cu lucrătorii întreprinderii sau clienții.

Totodată ca obiectiv de siguranță servește contractul de răspundere materială deplină

semnat semnat de către conducător și casier, sistemul de semnalizare pază antiincendiară,

dotarea cu sistemul de iluminare și prezența safeului pentru păstrarea mijloacelor bănești

atît în casieria respectivă cît și cea a punctului de comercializare.

Intrarea numerarului în casieria întreprinderii de la angajați, clienți sau persoane terțe

se efectuează prin dispoziția de încasare (forma nr. OC-1). Conform dispoziei de

încasare Nr. 1375 (anexa 3) la data de 09.06.2014 au fost efectuate încasări în sumă de

1168 lei pentru achitarea bunurilor vîndute cu amănuntul cumpărătorilor. De regulă PAGE \* MERGEFORMAT 54

primirea mijloacelor bănești se confirmă prin chitanța care reprezintă cotorul detașabil al

dispoziției de încasare ce se eliberează cumpărătorului. În cazul dat, pentru vînzările cu

amănuntul cumpărătorilor se eliberează doar bonul de casă eliberat de mașina de casă și

control cu memorie fiscală iar dispoziția este perfectată pentru cîteva intrări de numerar

avînd inscripția „cu amănuntul”. De menționat că banda mașinii de casă și control servește

ca dare de seamă a casierului, datele de pe aceasta se trec în Registrul mașinii de casă și

control (anexa 4) totdată anexîndu-se în a doua parte a registrului. Pe chitanță figurează

semnăturile depuse de către contabilul-șef și casier precum și amprenta ștampilei. În caz că

se fac încasări de la clienți ai întreprinderii acestora se eliberează chitanța cît și bonul la

suma reală a numerarului intrat. Dispoziția de încasare este emisă într-un singur

exemplar semnat de către contabilul-șef și casier fiind valabilă o singură zi.

Eliberarea mijloacelor bănești din casieria întreprinderii se efectuează prin dispoziția

de plată. Conform dispoziției de plată Nr. 61 (anexa 5) la dată de 09.06.2014 a fost

eliberat numerar în sumă de 3 000 lei unui angajat al serviciului contabil al entității în baza

actului de identitate cu depunerea ulterioară a sumei respective în contul curent în valută

națională. Dispoziția în cauză dispune de semnătura contabilului-șef și a conducătorului

entității, semnătura persoanei care a sustras numerarul și respectiv cea a casierului, de

asemenea documentului i se atribuie ordinul de încasare bancar ca anexă. Eliberarea

numerarului în baza dispoziției de încasarea are loc în ziua perfectării acesteia întrucît

documentul dat este valabil doar o singură zi.

Eliberările de mijloacelor bănești la capitolul decontărilor cu salariații privind

retribuirea muncii, plata premiilor și îndemnizațiilor precum și cheltuielile legate de

deplasări de serviciu se perfectează cu borderoul de plăți. În formularul documentului

respectiv se indică direcția de ieșire, data sau termenul de eliberare și suma de numerar

eliberată în litere. Documentul se admite spre executare prin semnătura conducătorului

entității și a contabilului-șef sau de alte persoane împuternicite de aceștia. Conform

borderoului de plată nr. 22 (anexa 6) la data de 30.06.2014 s-a eliberat numerar din

casieria întreprinderii în sumă de 4056,19 lei pentru plata salariilor lucrătorilor entității.

Borderoul a fost semnat de către conducător, contabil-șef, beneficiari și casier. De


asemenea pentru fiecare beneficiar este indicat: numărul de ordine; numărul matricol;

numele, prenumele, patronimicul și suma de mijloace bănești primită. O mențiune la

perfectarea acestui document ar fi faptul că nu este menționat actul care să confirme

identitatea beneficiarilor de mijloacele bănești la momentul primirii.

Delegația este documentul utilizat pentru acordarea dreptului unui angajat al

întreprinderii de a ridica numerar din contul curent cu depunerea ulterioară în caseria

întreprinderii, de asemenea poate fi utilizată pentru contractarea unui credit bancar destinat

achitării salariilor. Documentul este semnat de către conducător, contabil-șef și autorizat

prin ștampila entității. La întreprindere pe parcursul anului curent nu a apărut necesitatea

de a fi întocmit.

Alt document legat nemijlocit de casieria întreprinderii servește actul de sechestru

utilizat ca măsură de asigurare a stingerii obligației fiscale a contribuabilului restanțier ca

urmare a nerespectării articolelor din Codul fiscal. Documentul respectiv nu persistă la

entitate întrucît aceasta își onorează angajamentele la timp.

Toate documentele ce confirmă intrările și ieșirile de numerar se înscriu în registrul

de casă care se deschide aparte pentru fiecare tip de valută. La întreprinderea în cauză

registrul respectiv este completat în forma sa automatizată. În anexa 7 este reprezentat o

foaie a registrului de casă deschisă la data de 9 iunie 2014 unde sunt îndicate toate intrările

și ieșirile de numerar confirmate prin documentele de casă. Aici se precizează numărul

documentului primar, de la cine sau cui este eliberat, numărul contului corespondet și

inclusiv a subcontului, suma intrărilor și ieșirilor confirmată de fiecare document, soldul la

începutul zilei, totalul pe zi și soldul la sfîrșitul zilei. Înscrierile în registru se fac imediat

după efectuarea operațiunii de casă de către casier iar paginile acestuia sunt numerotate

automat de către program. Foaia registrului de casă se păstrează pe suport de hîrtie, prin

urmare după calcularea soldului pe ziua aceasta este imprimată. Partea a doua sau

duplicatul foii rămîne la casier iar prima servește ca dare de seamă a acestuia în

contabilitate. La aceasta din urmă se anexează toate documentele de casă primare din ziua

respectivă și în fine se șnuruiește împreună cu celelalte foi alcătuind registrul propriu-zis.

De asemenea trebuie de menționat că ambele exemplare ale registrului se autentifică prin


semnătura casierului precum și a contabilului-șef care efectuează verificarea a

corectitudinii celor inscrise.

Evidența sintetică aferentă operațiunilor de casă se ține prin forma automatizată a

jurnalului order. Facilitatea utilizării programului constă în faptul că la introducerea

corespondenței conturilor, în mod automat se completează jurnalul order (anexa8) și cartea

mare (anexa 9).

Principalele formule contabile înregistrate la entitate aferente operațiunilor de intrare

și eliberare a mijloacelor bănești din casierie sunt:

1. Încasarea mijloacelor bănești în numerar de la cumpărători aferente produselor

vîndute.

Debit contul 241 „Casa”

Credit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”

în sumă de 69 446,77 lei.

2. Transmiterea mijloacelor bănești din casierie în contul curent în valută națională.

Debit contul 242 „Conturi curente în valută națională”

Credit contul 241 „Casa” în sumă de 25 000 lei.

3. Achitarea datoriei față de furnizor pentru produsele procurate cu mijloace bănești

în numerar.

Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”

Credit contul 241 „Casa” în sumă de 1 764,00 lei.

4. Stingerea datoriei față de salariați aferent retribuirii muncii cu mijloace bănești în

numerar.

Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”


5. Reflectarea mijlaocelor bănești depuse de personalul întreprinderii în casierie.


Credit contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații” în sumă de

6 300 lei.

Evidența operațiunilor privind existența și mișcarea mijloacelor bănești în conturile

curente în monedă națională are loc la contul de activ 242 „Conturi curente în valută PAGE \* MERGEFORMAT 54

națională”. În debitul contului se reflectă intrările de mijloace bănești în valută națională

iar în credit – utilizarea acestora. Soldul contului este debitor și reprezintă suma

mijloacelor bănești existente la finele perioadei de gestiune.

Întreprinderea Plovdiv-Len dispune de cîteva conturi curente în valută națională

deschise la „Banca de Economii” S.A., cont: 22518014982638 și „Moldova Agroindbank”

S.A., cont: 222460149802638 ș.a. Aceasta se atestă a fi titular de conturi curente cît și

conturi de depozit. Conturile curente sunt utilizate de bancă pentu efectuarea decontărilor

cu furnizorii, clienții și bugetul de stat. Operațiunile de decontare se efectuează doar în

baza ordinelor de plată emise clientului de entitate. Ordinele emise sunt trimise spre

banca la care entitatea are dechis cont curent, după care către beneficiar sau banca

beneficiarului, în cazul în care aceștia dispun de conturi la bănci diferite. Pentru a fi

executate, ordinele urmează a fi acceptate de către bancă. Acesta este singurul mod de

decontare la care apelează întreprinderea respectivă. Conform ordinului de plată nr.2

(anexa 10) emis la data de 6 iunie 2014, întreprinderea „Plovdiv-Len” S.R.L. în calitate de

plătitor, avînd ca prestator „Banca de Economii”S.A., urmează să transfere mijloace

bănești din contul curent, în sumă de 1200 lei, în contul beneficiarului „Arsenal-Grup”

S.R.L., ce are ca prestator BC„Moldindconbank”S.A., pentru serviciile de pază primite pe

lunile ianuarie-aprilie 2014. Ordinul este completat în mod automatizat și transmis către

bancă. Aici el este aprobat prin aplicarea ștampilei băncii și executat în aceiași zi. Odrinul

se emite în atîtea exeplare cîte sunt necesare părților. În continuare, banca eliberează

extrasul de cont, acesta este un document ce generalizează majorările și/sau micșorările

de disponibilități bănești în contul entității și reprezintă exemplarul doi al contului analitic.

Conform extrasului din cont eliberat (anexa 11.1) banca atestă faptul că pe perioada zilei

de 6 iunie 2014 a debitat contul clientului SC Plovdiv Len SRL în sumă de 1205 lei din

care: 1200 lei au fost transferați către „Moldindconbank” S.A. iar 5 lei au fost percepuți de

către banca respectivă, acest fapt se confirmă prin indicarea codului băncii. Respectiv

suma de 1200 lei a fost sustrasă din cont conform ordinului de plată nr.2 emis de entitate

iar cea de 5 lei, din inițiativa băncii conform notei de plată, în extras indicîndu-se doar

numărul documentului care denotă ieșirile de mijloace bănești. Totodată, ultimul conține

informația aferentă: soldului inițial în cont, de 2745,19 lei, cu mențiune despre data PAGE \* MERGEFORMAT 54

efectuării ultimei operțiuni, 30 aprilie 2014; soldului final de 1540,19 lei; contul entității

pentru care este întocmit extrasul precum și conturile corespondente acestuia. De

asemenea, documentul se aprobă prin aplicarea ștampilei.

Nota de plată este un document ce confirmă retragerea din contul curent al

întreprinderii a disponibilităților bănești din inițiativa băncii prestatoare pentru serviciile

acordate de către aceasta celei dintîi. Conform notei de plată nr. 2 (anexa 11.2), la data de

6 iunie 2014 se atestă sustragerea din contul curent a mijloacelor bănești în sumă de 5 lei

ca comision pentru deservirea acestuia. Asemenea se specifică beneficiarul plății, care este

Banca de Economii, codul fiscal conturile corespondete și se aplică semnăturile băncii. Un

exemplar al notei din cele două perfectate se acordă întreprinderii.

De menționat că decontările prin ordinele incaso la întreprindere nu au avut loc

întrucît aceasta își onorează la timp obligațiunile față de bugetul de stat cît față de furnizori

săi.

Ordinul de încasare a numerarului este un document eliberat de către bancă ce

servește drept temei pentru depunerile de mijloace bănești în contul curent ridicate din

casierie. Conform ordinului de încasare a numerarului nr.1 eliberat (anexa 12) se confirmă

faptul că la data de 9 iunie 2014 au fost depuse mijloace bănești în contul curent al

entității. În acest caz entitatea SC „Plovdiv Len” SRL se declară ca beneficiar iar „Banca

de Economii” S.A. ca bancă a beneficiarului. Respectiv se indică codul fiscala al

întreprinderii, codul băncii, conturile corespondente, suma incasată de 3000 lei, numele

depunătorului XXXXX

Veronica. Asemenea pe formularul documentului persistă semnăturile depunătorului,

casierului, executorului și amprenta ștampilei depuse la filiala băncii. Pentru retragerile de

numerar se utilizează ordinul de eliberare a numerarului și delegația. Primul formular este

eliberat în doua exemplare: pentru întreprindere și bancă; iar al doilea rămîne la bancă. La

entitate în cauză nu au avut loc retrageri de disponibilități bănești din conturi cu depunerea

lor în casierie. Este de specificat faptul că ordinele de incasare și respectiv de eliberare a

numerarului servesc pentru decontările nemijlocit între casieria întreprinderii și conturile

curente ale acesteia.


Evidența sintetică aferentă operațiunilor de mișcare a numerarului în conturile

curente se ține prin forma automatizată a jurnalului order (anexa 13). Acesta este

completat de către program la introducera corespondenței conturilor cu recalculul la suma

indicată. În același mod se completează și cartea mare (anexa 14).

Principalele fapte economice și înregistrări contabile la contul 242 sunt:

1. Încasarea în contul curent în valută națională a mijloacelor bănești aferente

produselor comercializate.



în sumă de 144 584,28 lei

2. Transmiterea mijloacelor bănești din casierie în contul curent în valută națională.



3. Stingerea datoriei față de furnizori pentru produsele procurate prin virament.


Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională” în sumă de 116 720

lei.

4. Stingerea datoriei la capitolul contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii

precum și a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală prin virament

din conturile curente în valută națională.

Debit contul 533 „Datorii privind asigurările”

Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională” în sumă de

15 351,01 lei

5. Stingerea datoriei față de buget la capitolul T.V.A.

Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”


lei.

6. Stingerea datoriilor față de furnizori aferente serviciilor prestate.

Debit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”



29 793,35 lei.

7. Achitarea comisionului bancar pentru operațiunile de deservire a contului.

Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”

Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională” în sumă de 253 lei.

Evidența operațiunilor privind existența și mișcarea mijloacelor bănești în conturile

curente în valută străină are loc la contul de activ 243 „Conturi curente în valută

străină”. În debitul contului se reflectă intrările de mijloace bănești în valută străină iar în

credit – utilizarea acestora. Soldul contului este debitor și reprezintă suma mijloacelor

bănești existente la finele perioadei de gestiune.Conform planului general de conturi

contabile, la contul respectiv pot fi deschise următoarele subconturi:

2431 Conturi valutare în tară

2432 Conturi valutare în străinătate

2433 Mijloace valutare legate

La entitate contul acest cont nu este deschis întrucît nu au loc decontări în valută

străină.Evidența operațiunilor privind existența și mișcarea mijloacelor bănești în conturile

speciale deschise la bănci are loc la contul de activ 244 „Conturi speciale la bănci”. În

debitul contului se reflectă intrările de mijloace bănești iar în credit – utilizarea acestora.

Soldul contului este debitor și reprezintă suma mijloacelor bănești existente la finele

perioadei de gestiune.Conform planului general de conturi contabile la acest cont pot fi

deschise următoarele subconturi:

2441 Acreditive

2442 Cecuri și/sau carduri bancare

2443 Mijloace pe cartele de credit și magnetice

La întreprindere acest cont nu este deschis.

Evidența operațiunilor privind existența și mișcarea documentelor bănești în casieria

întreprinderii are loc la contul de activ 246 „Documente bănești”. În debitul contului se

reflectă intrările de documente bănești în casieria întreprinderii iar în credit – ieșirea

acestora. Soldul contului este debitor și reprezintă existența documentelor bănești la finele

perioadei de gestiune. La întrerindere acest cont nu este deschis. PAGE \* MERGEFORMAT 54

CAPITOLUL 2: CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU

CUMPĂRĂTORII, FURNIZORII, ORGANELE DE ASIGURARE SOCIALĂ ȘI

MEDICALĂ PRECUM ȘI BUGETUL

În vedera derulării în mod normal a activității de producere, între entitate apare o

serie de decontări cu furnizorii, cumpărătorii, organele de asigurări sociale și medicale

precum și bugetul. Astfel, decontările între întreprindere și cumpărători au loc ca urmare a

operațiunilor de vînzare a mărfurilor sau produselor și/sau prestare a serviciilor. La

întreprinderea în cauză, obiect al decontărilor îl constituie vînzarea produselor de patiserie,

ce sunt prezentate într-un asortiment variat de torte, biscuiți și pîine. În condițiile

procurărilor frecvente, precum și a asigurării cu anumite tipuri și denumiri de produse

concrete prin inaintări de comenzi, cumpărătorii devin clienți ai entității, constituind parte

a relațiilor reglementate de către contractele de vînzare-cumpărare. Bineînțeles că

încheierea contractelor prezintă interes și pentru entitate, prin faptul că diminuează riscul

înregistrării de rebut ca urmare a stocărilor, asigurînd astfel realizarea produselor în stare

proaspătă. Formularele contractelor sunt de tip standard, ceea ce presupune stabilirea

anticipată a clauzelor pentru o mulțime de contracte de acest tip. Din prevederile ordinare

pot fi menționate următoarele:

- obiectul contractului ce îl constituie efectuarea livrărilor de produse

cumpărătorului doar în baza comenzilor depuse;

- caliatatea producției - produsele livrate trebuie să corespundă standardelor,

condițiilor tehnice precum și altor acte normative în vigoare în caz contrar vor fi

respinse, totodată termenul livrării trebuie să fie urgentat ținînd cont de termenul

de valabilitate redusă a unor produse;

- modul de furnizare pe piață, ce are loc în baza facturilor fiscale eliberate de

vînzător, cu încasarea mijloacelor bănești în numerar sau prin virament fie în

avans, sau nu mai tîrziu de 7 zile. De asemenea, pentru neonorarea obligațiunilor

de plată la timp, întreprinderea are dreptul de reținere a livrărilor ulterioare;


- termenul de valabilitate a contractului – acesta se constată valabil din momentul

semnării de către părți pînă la momentul rezilierii, fie pe cale amiabilă sau prin

instanța de judecată;

- responsabilitățile părților.

La semnarea contractului acesta este suplinit cu datele de identificare ale părților,

numele, prenumele persoanelor responsabile, data semnării și amprenta ștampilei ambelor

entități. O mențiune ar fi că nu este exclus faptul ca părțile contractante să decurgă la

negocierea unor dispoziții suplimentare ce vor fi incluse în conținutul contractului.

Rezultînd din prevederile contractuale dar și la general din activitatea practică, la

efectuarea decontărilor cu clienții este foarte rar întilnit cazul cînd momentul livrării

mărfurilor să corespundă cu cel al încasărilor mijloacelor bănești, în fapt decontările sunt

ținute conform contabilității de angajament, ce presupune recunoașterea articolelor de

venituri sau cheltuieli la momentul constatării acestora indiferent de momentul încasărilor

sau plăților . Drept urmare a acestor situații întrepriderea înregistrează creanță față de

clientul său. O altă particularitate aferentă decontărilor are loc pentru vînzările cu

amănuntul, cînd întreprinderea asemnea utilizează contul de creanță indiferent de faptul că

cumpărătorul se achită în momentul procurării la casieria întreprinderii.

Creanțele comerciale sunt acea parte a activelor întreprinderii care urmează a fi

achitate la scadență de persoanele fizice sau juridice, conform clauzelor prevăzute de

contractul de vînzare-cumpărare. Evidența informației privind existența, formarea și

achitarea creanțelor cu durata mai mică de un an aferente decontărilor cu clienții și

cumpărătorii pentru produsele livrate se ține la contul de activ 221 „Creanțe pe termen

scurt aferente facturilor comerciale”. În debitul contului se reflectă formarea creanțelor

pe termen scurt aferente facturilor comerciale iar în credit – achitarea lor. Soldul este

debitor și reprezintă suma creanțelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune.

Conform planului de conturi la contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente

facturilor comerciale” pot fi deschise următoarele subconturi:

2211 „Facturi de primit din țară”

2212 „Facturi de primit din străinătate”

2213 „Cambii primite” PAGE \* MERGEFORMAT 54

La întreprinderea în cauză este deschis doar primul subcont.

Documentele primare care servesc drept temei la constatarea creanțelor în cadrul

entității sunt: factura fiscală, ordinul de plată, dispoziția de încasare (anexa 3), extrasul de

cont .

Factura fiscală este un document tipizat cu regim special. În cazul respectiv

întreprinderea dispune de exemplarul 2 a formularului de culoare liliachie, prin care se

atestă scoaterea din gestiune a valorilor materiale și totodată, servește ca bază la calcularea

T.V.A. pentru livrările efectuate. Datorită sistemului computerizat de evidență primară,

facturile fiscale sunt imprimate de sinestătător de către entitate. Conform facturii fiscale cu

seria și numărul DV4313800 (anexa 16) eliberată la data de 9 iunie 2014, întreprinderea

S.R.L. „XXXXXXX” în calitate de furnizor a efectuat livrări de mărfuri entității

„ZZZZZZZ” S.R.L. în calitate de cumpărător. În formularul facturii fiscale se stipulează:

adresa, banca la care se deservește, contul bancar și codul băncii, codul fiscal și codul

T.V.A. al furnizorului cît și al cumpărătorului; S.R.L. „XXXXXXXXX” în calitate de

transportator; punctul de încărcare și descărcare; denumirea mărfurilor livrate și codul

nomenclator cu indicarea pentru fiecare în parte a cantității, unității de măsură, prețului

unitar fără T.V.A., valorii totale fără T.V.A., cotei T.V.A., sumei totale a T.V.A., și

valoarea mărfurilor. De asemenea se precizează totalul pe pagină și pe factura fiscală

pentru: valoarea totală fără T.V.A. de 133,74 lei; suma totală a T.V.A. de 26,76 lei și

valoarea totală a mărfurilor livrate în sumă de 160,50 lei. În partea de jos a facturii fiscale

firgurează semnătura conducătorului, contabilului-operator, reprezentantului

cumpărătorului și amprenta ștampilei ambelor entități. Toate facturile fiscale eliberate sunt

înregistrate în Registrul de evidență a livrărilor (anexa 17) și totodată în registrul

electronic de evidență a facturilor fiscale.

Din nomenclatorul documenelor primare care de asemenea pot fi utilizate pentru

operațiunile ce țin de creanțele comerciale, însă care dintr-un motiv sau altul, la

întreprindere nu a apărut necesitatea de a fi utilizate putem menționa:

- declarația privind compensarea, actul de compensare sau scrisoare de accept

privind compensarea utilizată pentru stigerea reciprocă a creanțelor și

obligațiilor reciproce ce se referă la același subiect economic. Acest fapt scutește PAGE \* MERGEFORMAT 54

efectuarea decontărilor propriu-zise precum și apelarea la serviciile băncilor

comerciale;

- contractul (întelegerea) de remitere a datoriei utilizat pentru scutirea

cumpărătorului pentru achitarea datoriilor. Conform legislației în vigoare acest

fapt se califică drept donație, iar pentru entitatea în cauză este interzis întrucît

aceasta își desfărșoară activitatea cu scopul obținerii de profit;

- contractul de cesiune a creanței utilizat la transmiterea unei creanțe de care

dispune întreprinderea altei entități din necesitatea stingerii datoriei față de

respectiva. În cazul dat întreprinderea care transmite creanța se numește cedent iar

cea care o primește cesionar;

- contractul de factoring utilizat la transmiterea creanțelor unei entități specializată

în acest domeniul încasării creanțelor. În cazul dat aceasta se numește

întreprindere de factoring sau factor;

- contract de cauțiune (garanție) și pretenție este un contract civil încheiat cu o

entitate care dispune de mijloace pecuniare libere și care apare în calitate de garant

de stingere a creanței cumpărătorului, cu sau fără perceperea unui comision. Prin

urmare, la scadență garantul se obligă să execute creanța față de întreprindere în

baza pretenției înaintate și totdată, să solicite printr-o cerere în formă de pretenție

stingerea obligației cumpărătorului.

Evidența analitică a creanțelor comerciale se ține pe fiecare debitor cu care entitatea

are încheiat contract de bază cu indicarea codului fiscal al acestuia (anexa 18). Evidența

sintetică aferentă operațiunilor de apariție și stingere a creanțelor comerciale se ține prin

forma automatizată a jurnalului order (anexa 19). Acesta este completat de către program

la introducera corespondenței înregistrărilor contabile cu recalculul la suma indicată. În

același mod se fac completările în cartea mare (anexa 20).

Principalele înregistrări contabile aferente operațiunilor economice de constatare și

decontare a creanțelor comerciale:

8. Reflectarea avansului primit de la cumpărător.

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”

Credit contul 523 „Avansuri pe termen scurt primite” în sumă de 502,00 lei. PAGE \* MERGEFORMAT 54

9. Calcularea T.V.A. aferentă valorii produselor comercializate.


Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” în sumă de

31 413,58 lei.

10. Refelectare venitului (fără T.V.A.) aferent produselor comercializate.


Credit contul 611 „Venituri din vînzări” în sumă de 157 059,49 lei.

11. Încasarea în numerar a mijloacelor bănești aferente produselor comercializate.




12. Încasarea în contul curent în valută națională a mijloacelor bănești aferente

produselor comercializate.




13. Stingerea creanței pe baza avansului primit anterior

Debit contul 523 „Avansuri pe termen scurt primite”


în sumă de

14. Stingerea datoriei curente fată de furnizori pentru serviciilor prestate pe seama

creanței.



în sumă de 233,88 lei.

Evidența datoriilor comerciale pentru mărfuri, materia primă, servicii si alte active

procurate se ține la contul de pasiv 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile

comerciale”. În creditul contului se reflectă majorarea datoriilor aferente facturilor primite

de la funizori sau antreprenori iar în credit – achitarea acestora. Soldul contului este


creditor și constituie mărimea datoriilor față de furnizori și antreprenori la sfîrșitul

perioadei de gestiune.

Conform planului general de conturi contabile la contul respectiv pot deschise


5211 „Facturi de achitat în țară”

5212 „Facturi de achitat în străinătate”

5213 „Cambii emise”

În cadrul evidenței datoriilor comerciale se face o delimitare între furnizorii de bunuri

și servicii. Datoriilor aferente bunurilor procurate sunt luate la evidență la contul 521

„Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” iar cele aferente consumului de

servicii – la contul de pasiv 539 „Alte datorii pe termen scurt”. Relațiile dintre entitate și

furnizori sunt reglementate prin contracte de bază. Cu S.A. „Plovdiv” întreprinderea are

semnată o scrisoare de garanție conform căreia prima asigură furnizarea de servicii de

energie electrică, apă rece și canalizare, preepurare a apelor uzate, servicii telecomunicații,

servicii conducte de întreținrere și gaz.

La întreprindere nomenclatorul documentelor ce țin apariția și stingerea datoriilor pe

termen scurt privind facturile comerciale include: factura fiscală (anexa 21), ordinul de

plată (anexa 10) și extrasul de cont (Anexa 11.1). Alte documente ce se referă la capitolul

respectiv, însă care la entitate nu figurează reieșind din aspectele pratice de ținere a

evdenței dar și specificul activității se poate menționa: bonul de plată, actul de recepție a

lucrărilor efectuate, decontul de avans, cerea de plată, etc. Facturile fiscale primite sunt

înregistrate în registrul de evidență a procurărilor (anexa 21.1)

Evidența analitică se ține pe fiecare furnizor în parte (anexa 22) (anexa 23) cu

indicarea denumirii și codului fiscal al acestuia. Pentru evidența sintetică este destinată

forma automatizată a jurnalui-order (anexa 24) (Anexa 25) și cartea mare (anexa 26)

(anexa 27).

Principalele înregistrări contabile la capitolul apariției și stingerii datoriilor pe termen

scurt privind facturile comerciale sunt:

15. Reflectarea valorii de intrare (fară T.V.A.) a materialelor procurate de la

furnizori. PAGE \* MERGEFORMAT 54

Debit contul 211 „Materiale”

Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” în

sumă de 90 599,47 lei.

16. Reflectarea valorii de intrare (fară T.V.A.) a obiectelor de mică valoare și

scurtă durată procurate de la furnizori.

Debit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”



17. Reflectarea sumei T.V.A. calculată de la valoarea activelor procurate de

entitate.




18. Achitarea datoriei față de furnizor pentru produsele procurate cu mijloace

bănești în numerar.



19. Stingerea datoriei față de furnizori pentru produsele procurate prin virament.



lei.

20. Reflectarea stingerii datoriilor din contul mijloacelor angajaților.


Credit contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații” în sumă de

2 300 lei.

21. Reținerea impozitului pe venit de la sursa de plată


Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” în sumă de 36 lei.

22. Trecerea în cont a sumei T.V.A. aferentă serviciilor prestate entității.



Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” în sumă de 4 244,19 lei.

23. Reflectarea datoriei față de furnizori pentru serviciile prestate entității în

scopuri comerciale.

Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”


24. Reflectarea datoriei față de furnizori pentru serviciile prestate entității în scopuri

generale și administrative.



25. Reflectarea datoriei față de furnizori pentru serviciile prestate entității în scopuri

generale de producție.

Debit contul 813 „Consumuri indirecte de producție”

Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” în sumă de

26. Compensarea creanței pe seama datoriei aferente decontărilor cu același furnizor




27. Stingerea datoriei față de furnizori pentru serviciile prestate entității pe seama

avansului acordat anterior.


Credit contul 224 „Avansuri pe termen scurt acordate” în sumă de 420 lei.

28. Stingerea datoriilor față de furnizori aferente serviciilor prestate.



29 793,35 lei.

Evidența datoriilor la capitolul decontărilor cu organele de asigurări sociale și cele de

asistență medicală se ține la contul de pasiv 533 „Datorii privind asigurările”. În creditul

contului se reflectă mărimea datoriei calculate privind asigurările iar în debit – suma


datoriilor achitate. Soldul contului este creditor și reprezintă mărimea datoriei la capitolul

asigurărilor existentă la finele perioadei de gestiune.

Conform planului general de conturi contabile, la contul respectiv pot fi deschise

umătoarele subconturi:

5331 Datorii față de Fondul Social

5332 Datorii față de organele sindicale privind contribuțiile la asigurările sociale

5333 Datorii privind asigurarea mediacală

5334 Datorii privind asigurarea persoanelor

5335 Datorii privind asigurarea bunurilor

Potrivit Legii privind sistemul public de asigurări sociale, asigurarea socială

reprezintă un sistem de protecție socială a persoanelor asigurate, constînd în acordarea de

îndemnizații, ajutoare, pensii, de prestații pentru prevenirea îmbolnăvirilor și recuperarea

capacității de muncă și de alte prestații, prevăzute de legislație. În calitate de contribuabil,

întreprinderea se obligă: să calculeze și să achite contribuții de asigurări sociale în mărime

de 23% de la suma fondului de retribuire a muncii și alte recompense; să calculeze, să

rețină și să achite contribuții individuale de asigurări sociale în mărime de 6% din salariile

lunare și celelalte compensații. Plățile sus menționate sunt virate către bugetul de asigurări

sociale stat, lunar, nu mai tîrziu de luna următoare celei de gestiune. Tarifele pentru plățile

respective și altă informație aferentă sunt fixate în Legea privind bugetul asigurărilor

sociale de stat pentru anul 2014. Totodată, în calitate de plătitor, entitatea este obligată

să prezinte Declarația privind calcularea și utilizarea contribuțiilor de asigurări

sociale de stat obligatorii trimestrială (anexa 28). Forma dată este prezentată pe trimestrul

4 al anului 2013 și include 3 tabele. Înscrierile în declarație se face corespunzător

Instrucțiunii cu privire la modul de completare a Declarației privind calcularea și

utilizarea contribuțiilor sociale de stat obligatorii (FORMA 4 - BASS) emisă de Casa

Națională de Asigurări Sociale. Termenul de prezentare a declarației o constituie luna

imediat următoare trimestrului de gestiune.

Totodată, în luna iunie s-a acordat concediu medical angajatului XXXX Lidia. Durata

concediului constituie 12 zile dintre care: 10 zile - luna iunie; 2 zile - luna iulie. Potrivit

Legii privind îndemnizațiile pentru incapacitatea temporară de muncă și alte prestații de PAGE \* MERGEFORMAT 54

asigurări sociale precum și a Regulamentului cu privire la condițiile de stabilire, modul de

calcul și de plată a îndemnizațiilor pentru incapacitatea temporară de muncă, persoana

respectivă are dreptul la plata prestației pentru cazul de îmbolnăvire. Dreptul la

îndemnizație se confirmă prin certificatul de concediu medical (anexa 29) iar mărimea

acesteia se determină prin efectuarea următoarele calcule:

- calcularea salariului mediu lunar în baza ultimelor 6 luni care precedează luna

ieșirii în concediu în sumă de 1113,3 lei;

- calcularea salariului mediu lunar pentru o zi a lunii: pentru luna iunie 37,11 lei iar

pentru iulie 35,91 lei;

- calcularea îndemnizației pentru primele 5 zile ale lunii iunie, datorate din contului

angajatului, cu aplicarea cuantumului de 90% pentru stagiul de cotizare mai mare

de 8 ani, în sumă de 167 lei;

- calcularea îndemnizației pentru următoarele 5 zile ale lunii iunie, datorate din

contul bugetului de asigurări sociale, cu aplicarea cuantumului de 90%, în sumă

de 161,60 lei;

- calcularea îndemnizației pentru 2 zile ale lunii iulie, cu aplicarea cuantumului de

90%, în sumă de 64,64 lei.

Potrivit Legii cu privire la asigurarea obligatorie de asistență medicală, aceasta

reprezintă un sistem autonom garantat de stat de protecție financiară a populației în

domeniul ocrotirii sănătății prin constituirea, pe principii de solidaritate, din contul

primelor de asigurare, a unor fonduri bănești destinate pentru acoperirea cheltuielilor de

tratare a stărilor condiționate de survenirea evenimentelor asigurate (maladie sau

afecțiune). Lista maladiilor și stărilor pentru care asiguratul dispune de asistență medicală

precum și volumul asistenței acordate se prevede prin Programul unic al asigurării

obligatorii de asistență medicală. Calitatea de asigurat este confirmată prin polița de

asigurare eliberată de către asigurator. Atît entitatea cît și angajații, în calitate de asigurați,

sunt obligați să achite prime de asigurare sub formă de contribuții procentuale în mărime

de 3,5%. Baza de calcul a plății respective o constituie salariul și a alte recompense pînă la

deducerea impozitului pe venit și altor plăți obligatorii stabilite de legislație. Primele

datorate sunt virate în contul Casei Naționale de Asigurări în Medicină în mărime deplină, PAGE \* MERGEFORMAT 54

din momentul achitării salariului și altor recompense angajaților. Controlul asupra

calculării și achitării primelor obligatorii se asistență medicală revine inspectoratului fiscal

de stat teritorial. Totodată, întreprinderea prezintă organului fiscal teritorial Raportul

privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală (forma

MED08) (anexa 30) utilizînd metodat automatizată de raportare electronică. Drept

confirmare a recepționării de către sistemul informațional a raportului se eliberează

recipisa (anexa 31). Termenul de prezentare a raportului este ultima zi a lunii imediat

următoare trimestrului de gestiune. Forma prezentată în anexe este îndeplinită pentru

trimestrul 4 al anului 2013, aceasta conține informația generală și un tabel cu calcularea

primelor medicale pentru angajați, angajator și toatalul de prime calculate.

Principalele fapte economice și formule contabile înregistrate cu utilizarea contului

533 sunt:

1. Calcularea contribuțiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii din

sumele salariilor angajaților.

Debit contul 227 „Creanțe pe termen scurt ale personalului”

Credit contul 533 „Datorii privind asigurările” în sumă de 2 461,83 lei.

2. Reținerea contribuțiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii precum

și a primelor individuale de asigurare obligatorie de asistență medicală din sumele

salariilor îndreptate spre plată



3. Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii precum și a

primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală din sumele salariilor

personalului administrativ.


Credit contul 533 „Datorii privind asigurările” în sumă de 2 025 lei.

4. Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii precum și a

primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală din sumele salariilor

personalului administrativ.

Debit contul 811 „Activități de bază” PAGE \* MERGEFORMAT 54


5. Stingerea datoriei la capitolul contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii

precum și a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală prin virament

din conturile curente în valută națională.



15 351,01 lei

6. Calcularea îndemnizației pentru concediul medical pe seama mijloacelor

asigurărilor sociale.


Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”


Evidența analitică se ține pe ține pe tipuri de datorii (anexa 32), pentru sintetică este

destinată forma automatizată a jurnalului order (anexa 33) iar generalizarea datelor se ține

în cartea mare (anexa 34).

Evidența decontărilor cu bugetul privind impozitele, taxele și alte plăți obligatorii se

ține la contul de pasiv 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”. În creditul contului

se reflectă majorarea datoriei față de buget iar în credit – plățile virate spre buget. Soldul

contului este creditor și reprezintă mărimea datoriei față de buget la finele perioadei de

gestiune.



5341 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice”

5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată”

5343 „Datorii privind accizele, taxele”

5344 „Datorii privnd impozitul funciar”

5345 „Datorii privind impozitul pentru bunurile imobiliare”

5346 „Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale”

5347 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice”

5348 „Datorii privind alte impozite și taxe” PAGE \* MERGEFORMAT 54

5349 „Sancțiuni economice”

Întreprinderea, în calitate de contribuabil, este supusă următoarelor obligațiuni

fiscale: plata impozitul pe venit pentru activitătea de antreprenoriat desfășurată; impozitul

pe venit al persoanei fizice în urma a reținerii acestuia din salariile angajaților la momentul

achitării; taxa pe valoare adăugată și taxele locale. La prezentarea declarațiilor,

întreprinderea utilizează metodele automatizate de raportatre electronică, pentru aceasta

dispune de semnătura electronică de autentificare eliberată de Centrul de Certificare al Î.S.

„Fiscservinform”. Semnătura respectivă are același statut ca și cea tradițională aplicată pe

suport e hîrtie.

Impozitul pe venit este o plată obligatorie datorată bugetului de stat de către

întreprindere și se determină conform prevederilor Codului Fiscal, Legea pentru punere

în aplicare a titlurilor I și II ale Codului fiscal și Instrucțiunii cu privire la modul de

calculare și achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitate

de antreprenoriat. Suma impozitului se calculă pornind de la profitul contabil obținut, a

ajustărilor articolelor de venituri și cheltuieli, cu aplicarea ulterioară cotei impozitului pe

venit prevăzută de legislația fiscală, în mărime de 12%. De asemenea, la calcularea

cuantumului respectiv se va ține cont de suma facilităților fiscale, a impozitului pe venit

trecut în cont, achitat în rate și reținut la sursa de plată. Drept temei la calculare a datoriei

curente privind impozitul pe venit servește Declarația VEN 12 cu privire la impozitul pe

venit ce se referă la o perioadă fiscală egală cu un an. Completare a declarației precum și a

a anexelor acesteia se face în conformitate cu Anexa nr.2 la Hotărîrea Guvernului

nr.596 din 13 august 2012 Modul de completare a declarației cu privire la impozitul

pe venit iar responsabil de aceasta este contabilului-șef. La perfectarea documentului o

atenție sporită se va acorda denumirii contribuabilului, codului fiscal, genului de activitate,

precum și numele, prenumele contabilului-șef și al conducătorului entității ce trebuie să

corespundă cu exact cu cele menționate în actele de constituire. Conform datelor

prezentate în declarația VEN 12 (anexa 35) pentru anul 2013 întreprinderea a înregistrat

pierderi fiscale în mărime de 103 017 lei. Declarația se prezintă pînă la data de 25 martie a

anului următor anului fiscal de gesiunte. Ca confirmare a recepționării și acceptării


declarației de către serviciul fiscal, se eliberează recipisa (anexa 36). Responsabil de

completarea declarațiilor este contabilul-șef al întreprinderii.

În conformitate cu prevederile Codului fiscal, Legea pentru punere în aplicare a

titlurilor I și II ale Codului fiscal precum și Regulamentul cu privire la reținerea

impozitului pe venit din salariu și alte plăți efectuate de către patron în folosul

angajatului precum și celelalte anexe la Hotărîrea nr.10 din 19 ianuarie 2010, față de

întreprindere apare obligația de reținere a impozitului pe venit din suma salariilor

angajaților îndreptate spre plată, sporurilor la salarii, primelor, ajutoarelor materiale,

retribuțiilor, comisioanelor, onorariilor, recompenselor cu excepția surselor de venit

neimpozabile prevăzute în instrucțiune. Drept temei, la calcularea și reținerea impozitului

pe venit al persoanei fizice, servește fișa personală de evidență a veniturilor sub formă

de salariu și alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului, precum și a

impozitului pe venit reținut din aceste plăți deschisă pentru fiecare angajat în parte. În

fișă se conțin: datele generale despre entitate și agajat; informația despre scutrile curente

pe fiecare lună precum și cele neutilizate în anul precedent; venitul angajatului pe fiecare

lună cu indicarea dății îndreptării spre plată, mărimea impozitului reținut pe fiecare lună;

suma a venitului acumulat de la începutul anului, a impozitului precum și a deducerilor.

Asupra veniturilor impozabile ai angajaților se aplică doar cota de 7% . (anexa 37). Ca

declarație fiscală servește Nota de informare privind salariul și alte plăți efectuate de

către pratron în folosul angajaților și privind impozitul pe venit reținut din aceste

plăți (Forma IAL09) (anexa 38). Declarația respectivă se completează potrivit actelor

normative sus menționate, cu indicarea pentru fiecare angajat a: codului fiscal, codului

fiscal pentru soț (soție); sumei venitului, scutirilor și a deducerilor conform art. 36 din

Codul fiscal pe perioada fiscală ce constituie un an, în cazul dat anul 2013; suma

impozitului reținut pe parcursul anului de la fiecare angajat. În partea de jos a declarație

sunt calculate totalurile. Termenul limită de prezentare este data de 31 ianuairie a anului

următor celui de gestiune iar potrivit ultimelor modificări ale legislației fiscale începînd cu

data de 1 septembrie 2014 declarația respectivă nu se mai prezintă.

Declarația privin taxa pe valoare adăugată (Forma TVA12) reprezintă un

formular special aprobat prin Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 PAGE \* MERGEFORMAT 54

din 30.10.2012. Aceasta se completează conform prevederilor Anexei nr.2 la același ordin

Modul de completare a Declarației privind TVA precum și în codițiile prevăzute de

Codul fiscal. Obligația de prezentare o au persoanele fizice și juridice care sunt

înregistrate sau trebuie să fie înregistrate în calitate de plătitori ai T.V.A., precum și cele

care importă servicii însă nu sunt înregistrate în ca plătitori ai T.V.A. Perioada fiscală

pentru care se prezintă declarația corespunde termenului de o lună. În anexa 39 este

prezentat un extras din Declarația privind TVA pe luna decembrie 2013. Pe lingă datele

generale depre întreprindere și datele aferente T.V.A. la procurări și livrări, în declarație se

prezintă lista facturilor fiscale primite și livrate aparte, cu indicarea: codului fiscal al

furnizorului/beneficiarului; seria și numărul facturii fiscale; valoarea totală a livrării fără

T.V.A. și suma totală a T.V.A. aferentă livrării, ceea ce impune un volum mare a

formularului. De asemenea, declarației i se atribuie recipisa (anexa 40) ca confirmare a

recepționării acesteia de către Inspectoratul Fiscal de Stat. Termenul de prezentare a

formei TVA12 nu trebuie să depășească data de 25 a lunii ce urmează după încheierea

perioadei fiscale.

Taxele locale asemenea sunt plăți obligatorii, care urmează a fi virate către bugetul

unității administrativ teritoriale. Potrivit legilației fiscale întreprinderea prezintă Darea de

seamă pe taxele locale (Forma TL13), aceasta se completează conform Instrucțiunii

privind modul de întocmire și prezentare a Dării de seamă. La capitolul taxelor locale

asemenea se conduce de prevederile Codului fiscal. Perioada fiscală a dării de seamă

constituie un trimestru iar termenul de prezentare nu trebuie să depășească data de 25 a

lunii imediat următoare trimestrului gestionar. În anexa 41 este prezentat un extras al

formularului TL13 completat de întreprindere pentru trimestrul 4 al anului 2013 iar anexa

42 – recipisa. Conform acestuia față de întreprindere apare obligația de plată a taxelor

pentru amenajarea teritoriului în mărime de 600 lei și taxei pentru pentru unitățile

comerciale și/sau prestări de servicii de deservire socială în mărime de 990 lei. Pentru

evidența sintetică este destinat forma automatizată a jurnalului-order (anexa 43) care este

completat automat de către program, în acelaș mod se completează și cartea mare la contul

534 (anexa 44).Principalele înregistrări contabile aferente operațiunilor economice ce țin

de formarea și stingerea datoriilor față de buget sunt: PAGE \* MERGEFORMAT 54

7. Calcularea T.V.A. aferentă valorii produselor comercializate.



31 413,58 lei.

8. |Reținerea impozitului pe venit de la sursa de plată


Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” în sumă de 36 lei.

9. Reținerea impozitului pe venit de la suma salariilor îndreptate spre plată angajaților

întreprinderii.



473,12 lei.

10. Determinarea impozitelor și taxelor ce urmează a fi recunoscute în componența

cheltuielilor generale și administrative (taxe pentru amenajarea teritoriului

precum și alte impozite și taxe).


Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” în sumă de 1 730

lei.

11. Stingerea datoriei față de buget la capitolul T.V.A.



lei.

12. Reflectarea sumei T.V.A. calculată de la valoarea bunurilor procurate de

entitate.




13. Trecerea în cont a sumei T.V.A. aferentă serviciilor prestate entității.


Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” în sumă de 4 244,19 lei PAGE \* MERGEFORMAT 54

CAPITOLUL 3: CONTABILITATEA STOCURILOR DE MĂRFURI ȘI MATERIALE

În vedera derulării în mod normal a activității, orice unitate economică trebuie să se

asigure cu o cantitate suficientă de resurse de diferit gen. Rolul primordial în mersul

procesului de producție îi revine nemijlocit stocurilor de mărfuri și materiale. Existența la

entitate a stocurilor, evaluarea autentică, gestionarea corectă precum și utilizarea eficientă

a acestora, alcătuiește fundamentul unei afaceri de succes. Stocurile întreprinderii cercetate

cuprind: materiale, obiecte de mică valoare și scurtă durată și produsele finite.

Materialele constitutie bunuri de proveniență biologică sau industrială, utilizate în

activiatatea întreprinderii pentru satisfacerea necesităților de producere, administrative ș.a.

La nomenclatorul de materiale al întrepriderii se atribuie: materia primă și materialele de

bază; combustibilul; ambalajul și materialul pentru ambalat precum și alte materiale.

Evidența asupra existenței și mișcării materialelor la întreprindere se ține la contul de

activ 211 „Materiale”. În debitul contului se reflectă valoarea de intrare a materialelor

procurate sau fabricate la entitate, precum și costurile aferente intrării iar în credit –

valoarea materialelor ieșite din gestiune ca urmare a transmiterii în producere, vînzării

surplusului și alte direcții. Soldul contului este debitor și reprezintă valoarea materialelor

existente la întreprindere la finele perioadei de gesiune.



2111 Materii prime și materiale de bază

2112 Semifabricate cumpărate și articole de completare

2113 Combustibil

2114 Ambalaje și materiale pentru ambalat

2115 Piese de schimb

2116 Alte materiale

2117 Materiale transmise spre prelucrare

2118 Materiale de construcție

2119 Materiale cu destinație agricolă


Principala direcție de intrare a materialelor este procurarea de la agenții economici

autohtoni. La costul de intrare a materialelor nu se referă consumurile de transport aferente

aprovizionării. Acestea sunt raportate la consumuri indirecte de producție, care la sfîrșit de

lună sunt vizate la mărimea costului produselor finite. Evalarea curentă a stocurilor de

materiale are loc conform metodei costului mediu ponderat, care este actualizat după

fiecare intrare.

La nomenclatorul documentelor primare aferente materialelor se referă factura

fiscală (anexa 45) pentru procurările de la agenți economici și actul de achiziție a

mărfurilor în cazul achiziționării bunurilor de la populație, inclusiv întreprinzătorii

individuali.

Actul de achiziție a mărfurilor face parte din categoria formularelor tipizate de

documente primare cu regim special. Documentul se emite în două exemplare de către

întreprindere, în cazul achiziționării a diferitor bunuri de la persoanele fizice ce nu practică

activitate de întreprinzător. Primul exemplar este înmînat vînzătorului iar al doilea rămine

la întreprindere. Documentul dispune de serie și număr, și rubrici de completare a datelor

generale aferente entității și vînzătorului, precum și informația aferente mărfurilor

achiziționate. Îndeplinirea actului se face potrivit Instrucțiunii privind modul de

completare a actului de achiziție a mărfurilor. În cazul în care achiziționarea și

achitarea are loc momente diferite atunci rubricile referitor la totalul de plată și rețineri nu

se completează.

Eliberarea în producție a materiei prime precum și casarea valorii acesteia are loc în

baza bonului de consum de formă liberă (anexa 46), în cazul combustibilului, la casarea

acestuia se utilizează actul e casare a carburanților (anexă 47). Conform actului de

casare prezentat la anexe, la data de 10 iunie 2014, s-a trecut la scăderi 40,46 l. de

motorină EURO, la prețul unitar de 14,07 lei iar suma totală de 569,11 lei. Casarea

carburanților are loc conform foii de parcurs seria BN nr. 545800, pentru automobilul

Camion Opel Combo, de către comisia formată din conducătorul întreprinderii, contabilul

șef și șoferul automobilului, confirmată prin semnăturile acestora pe formularul

documentului.


Evidența analitică se ține cu ajutorul registrulului de magazie pentru magaziner

precum și în program (anexa 48.1-48.3). Pentru evidența sintetică este destinată forma

automatizată a jurnalului order (anexa 49). Generalizarea datelor are loc în cartea mare

(anexa 50).

Principalele fapte economice și înregistrări contabile ce țin de evidența mișcării

stocurilor de materiale la întreprindere sunt:

1. Reflectarea la intrări a bunurilor materiale procurate de la furnizori, la valoarea de

cumpărarea fără T.V.A.

Debit contul 211 „Materiale”



2. Decontarea valorii bunurilor materialelor utilizate în procesul de comercializare.


Credit contul 211 „Materiale” în sumă de 16 570,62 lei.

3. Casarea bunurilor materiale utilizate în activitatea de bază.

Debit contul 811 „Activități de bază”

Credit contul 211 „Materiale” în sumă 82 442,06 lei.

Evdența animalelor la creștere si îngrășat se ține la contul de activ 212 „Animale la

creștere și îngrășat”. În debitul contului se reflectă valoare de intrare a animalelor

procurate pentru creștere și îngrășat, precum și a prăsilei obținute din turma de bază și

animalele trecute din turma de bază a întreprinderii pentru predarea lor la îngrășat iar în

credit – valoarea animalelor trecute în turma de bază și ieșite de la întreprindere. Soldul

contului este debitor și reprezintă valoarea animalelor la creștere și îngrășat existente la

finele perioadei de gestiune. Specificul activității întreprinderii nu necesită utilizarea

contului repectiv.

În corespundere cu S.N.C. 2 „Stocurile de mărfuri și materiale”, obiectele de mică

valoare și scurtă durată reprezintă acele active a căror valoare nu depășesc plafonul stabilit

de 6 000 lei indiferent de durata de utilizare sau au o durată de utilizare la entitate mai

mică de un an indiferent de valoarea unitară.


Evidența existenței și mișcării obiectelor de mică valoare și scurtă durată se ține la

contul de activ 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”. În debitul contului se

reflectă valoarea de intrare a obiectelor de mică valoare și scurtă durată precum și a

construcțiilor speciale construite iar în credit – trecerea la cheltuieli a valorii uzurabile și

valoarea bunurilor materiale utilizabile obținute din lichidarea obiectelor. Soldul contului

este debitor și constituie valoarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată și a

construcțiilor provizorii existente la finele perioadei de gestiune.

Conform planului general de conturi contabile la la contul respectiv pot fi deschise


2131 Obiecte de mică valoare și scurtă durată în stoc

2132 Obiecte de mică valoare și scurtă durată în exploatare

2133 Construcții provizorii (neprevăzute în lista de titluri)

Nomenclatorul obiectelor de mică valoare și scurtă durată din cadrul întreprinderii

este redus iar valoarea probabilă rămasă pentru acestea nu se stabilește. Intrările de

OMVSD în bilanțul entității se confimă prin factura fiscală (anexă 45), de asemenea

poate servi și actul de achiziție a mărfurilor dacă acestea au fost obținute de pe urma

achiziționării de la persoane fizice, ce nu desfășoară activitate de antreprenoriat. La

eliberarea în exploatare se perfectează actul de transmitere în exploatare. Potrivit actului

de transmitere în exploatare a OMVSD (anexa 51) nr. 11, la data de 5 iunie 2014, a fost

eliberate suporturi pentru torte în secția de producere a întreprinderii în valoare de 662,50

lei. Acest act este semnat de către o comisie formată din contabilul șef și ajutorul de

contabil și tehnolog. Evidența în exploatare a OMVSD se ține în fișa personală a

angajatului iar casarea are loc în baza actului de casare de formă liberă.

Evidența analitică se ține pe locuri de păstrare și pe fiecare gestionar în parte. Pentru

evidența sintetică este destinat forma autpmatizată a jurnalului order (anexa 52) iar

generalizarea informației are loc în cartea mare (anexa 53).

Principalele formule contabile înregistrate la capitolul OMVSD sunt:

1. Reflectarea la intrări a valorii obiectelor de mică valoare și scurtă durată procurate

fără T.V.A.

Debit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată” PAGE \* MERGEFORMAT 54



2. Casarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată utilizate în scopuri generale de

producție.


Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată” în sumă de

5 596,67 lei.

Produsele reprezintă bunurile fabricate în cadrul entității ce includ: produsele finite,

produsele secundare și semifabricatele. Evidența mișcării și existenței produselor la

întreprindere se ține cu ajutorul contului de activ 216 „Produse”. În debitul contului se

reflectă costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor și produselor secundare iar în

credit – decontarea lor în legătură cu expedierea și vînzarea. Soldul contului este debitor și

reprezintă valoarea produselor existente la întreprindere la finele perioadei de gestiune.

Planul general de conturi contabile prevede la contul respectiv următoarele

subconturi:

2161 Produse finite

2162 Semifabricate din producție proprie

2163 Produse secundare

Nomenclatorul produselor obținute la entitate este reprezentat de torte, biscuiți și alte

produse de patiserie, ce sunt încadrate în categoria produselor finite. Specificul activității

desfășurate de întreprindere, presupune un ciclu de producție scurt, reieșind din aceasta,

contabilizarea intrărilor de produse ar presupune perfectarea documentelor de certificare

într-un număr însmenas, ceea ce constituie volum enorm de manoperă. Potrivit susținerii

lucrătorilor aparatului contabil, perfectarea documentelor de intrare a produselor este

inutilă în cazul în care: pentru începera producerii se înaintează lista cu produsele și

cantitățile respective ce exprimă necesarul de produse finite care trebuie obținut pe

parcursul zile lucrătoare (anexa 54); pentru fiecare produs, cu aprobarea tehnologului

principal, este stabilit norma de consum la 10 bucăți de produs finit (anexa 55); conform

acestora sunt trecute la ieșiri materialele necesare iar ulterior înregistrate în evidență

produsele finite obținute. Totodată, ținind cont de faptul că termenul de valabilitate al PAGE \* MERGEFORMAT 54

produselor este redus, pentru a evita pericolul denaturării lor, livrările sunt preconizate

imediat după finisarea procesului de producere. După cum s-a menționat în pratea

introductivă a lucrării, entitatea cuprinde 2 secții de producție și una de comercializare.

Respectiv, la expedierea produselor finite la secția de comercializare se perfectează factura

de expediție de tip vechi. Evaluarea produselor la momentul ieșirii are loc prin metoda

costului mediu ponderat determinat de către program pentru fiecare tip de produs în parte.

Evidența analitică se ține pe locuri de păstrare (anexa 56). Pentru evidența sintetică

este destinată forma automatizată a jurnalului order (anexa 57), iar generalizarea datelor

are loc în cartea mare (anexa 58).

Principalele înregistrăti contabile aferente produselor sunt:

1. Reflectarea costului efectiv al produselor obținute din secția de producție.

Debit contul 216 „Produse”

Credit contul 811 „Activități de bază” în sumă de 153 359,35 lei.

2. Decontarea costului efectv al produselor comercializate.

Debit contul 711 „Costul vînzărilor”

Credit contul 216 „Produse” în sumă de 153 393,37 lei.

3. Decontarea costului efectiv al produselor utilizate în procesul de desfacere.

Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire”

Credit contul 216 „Produse” în sumă de 392,84 lei.


CAPITOLUL 4: CONTABILITATEA ACTIVELOR MATERIALE PE

TERMEN LUNG

Activele materiale pe termen lung reprezintă acele bunuri aflate în gestiunea

întreprinderii și utilizate pentru o perioadă mai mare de un an în activitatea acesteia sau

transmise spre utilizare terților. O componentă principală și indispensabilă a activelor

materiale pe termen lung o constituie mijloacelor fixe.

Mijloacele fixe sunt active aflate în exploatare, a căror cost unitar depășește plafonul

stabilit de legislație de 6 000 lei sau pragul de semnificație stabilit de entitate în politicile

contabile. Ca factor de producție, rolul esențial al mijloacelor fixe rezidă din faptul că

utilizarea lor, asigură operativitate și reducere a consumurilor de producție. În mod

normal, entitatea poate obține beneficii economice doar în cazul concordanței în

exploatarea potențialului de mijloace fixe și cel de resurse materiale și de muncă.

Evidența existenței și mișcării mijloacelor fixe la întreprindere se ține cu ajutorul

contului de activ 123 „Mijloace fixe”. În debitul contului se reflectă valoarea de intrare a

mijloacelor fixe puse în funcțiune precum și majorarea acesteia ca rezultat al capitalizării

investițiilor capitale ulterioare iar în credit – valoarea mijloacelor fixe ieșite, a bunurilor

materiale utilizabile precum și casarea sumei uzurii acumulate pe parcursul duratei de

funcționare utile. Soldul contului este debitor și reprezintă valoarea mijloacelor fixe

existente la finele perioadei de gestiune.

Potrivit planului general de conturi contabile la contul respectiv pot fi deschise


1231 Clădiri

1232 Construcții speciale

1233 Mașini, utilaje și instalații de transmisie

1234 Mijloace de transport

1235 Animale de muncă și de producție

1236 Plantații perene

1237 Alte mijloace fixe

1238 Mijloace fixe primite în arendă finanțată (leasing financiar)


Nomenclatorul mijloacelor fixe la întreprindere este compus din: mașini, utilaje,

instalații de transmisie, mijloace de transport și alte mijloace fixe (anexa 59).

Din documentele primare perfectate poate fin menționat:

- Procesul-verbal de punere în funcțiune a mijloacelor fixe utilizat la

consemnarea trecerii în exploatare a mijloacelor fixe procurate. Acesta este

perfectat pentru fiecare obiect de mijloc fix în parte iar în cazul mașinilor și

instalațiilor – un singur proces verbal pentru obiecte similare de același tip, de

către comisia formată prin ordinul conducătorului. Comisia formată se

compune din contabilul șef, ajutorul contabilului și șoferul. Aprobarea

procesului-verbal are loc în mod obligatoriu de către conducător.

- Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe utilizat pentru consemnarea

casării obiectelor de mijloace fixe cu excepția mijloacelor de transport.

Documentul se perfectează în 2 exemplare de către comisia formată la

întreprindere prin ordinul conducătorului și se aprobă în mod obligatoriu de

către acesta.

Evidența anlitică se ține pe fiecare obiect de evidență în parte precum și pe locuri de

exploatare așa cum este indicat în fișa de evidență a mijloacelor fixe. Pentru evidența

sintetică este destinat jurnalul order în forma sa automatizată (anexa 60) iar ca registru

generalizator servește cartea mare (anexa 61). Potrivit jurnalului order pe parcursul lunii

iunie la întreprindere nu au fost înregistrate mișcări de mijloace fixe.

Un moment suficient de important, ce vizează eficiența utilizării mijloacelor fixe, este

obținerea beneficiilor economice din urma utilizării lor și recuperarea valorii uzurabile

prin raportarea corectă a acesteia la consumuri și cheltuieli pe parcursul duratei de

funcționare utilă. Drept urmare, pentru evidența uzurii mijloacelor fixe este destinat contul

de pasiv 124 „Uzura mijloacelor fixe”. În creditul contului se reflectă sumele uzurii

mijloacelor fixe calculate iar în debit casarea sumei uzurii acumulate a mijloacelor fixe

ieșite. Soldul este creditor și reprezintă suma uzurii mijloacelor fixe constatate la finele


Calculara uzurii are loc potrivit metodei liniare, aceasta se determină lunar, în mod

automat de către program, cu reflectarea valorii uzurabile acumulate la consumuri sau PAGE \* MERGEFORMAT 54

cheltuieli în funcție de destinația obiectului de mijloc fix. Metoda liniară presupune

repartizarea uniformă a valorii uzurabile pe parcursul duratei de funcționare utilă. Pentru

aceasta, se determină norma uzurii prin raportarea a 100% la durata de utilizare a

obiectului de evidență în zile, ulterior această normă se înmulțește la valoarea uzurabilă

astfel obținîndu-se suma uzurii ce trebuie raportată după destinație pe parcursul fiecărei

zile.

Evidența analitică se ține cu ajutorul borderoului de calculare a uzurii pentru

fiecare direcție de utilizare în parte, administrativă și de producție (anexa 62). Pentru

evidența sintetică este destinată forma autiomatizată a jurnalului order (anexa 63) iar

generalizarea datelor are loc în cartea mare (anexa 64).

Principalele înregistrări contabile consemnate la calcularea uzurii mijloacelor fixe

sunt:

1. Calcularea uzurii mijloacelor fixe utilizate în scopuri generale și administrative.


Credit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe” în sumă de 1 280, 48 lei.

2. Calcularea uzurii mijloacelor fixe utilizate în scopuri generale de producție.


Credit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe” în sumă de 6 061,14 lei.


CAPITOLUL 5: CONTABILITATEA DATORIILOR FAȚĂ DE PERSONAL

PRIVIND RETRIBUIREA MUNCII

În vederea desfășurării activității economice, întreprinderea trebuie să se asigure cu

factori de producție unul dintre care este munca. Astfel, pentru remunerarea muncii depuse

de angajați entitatea acordă acestora plată sub formă de salarii. Totodată, față de

întreprindere apare obligativitatea de evidență a consumurilor care apar în rezulatul muncii

și generează datorii față de personal. Concomitent, aceasta trebuie să calculeze și să achite

datoriile respective conform actelor legislative și normative în vigoare.

Conform Legii salarizării, salariul, reprezintă orice recompensă sau cîștig evaluat în

bani, plătit angajaților de către angajator sau organul împuternicit de acesta, în temeiul

contractului individual de muncă, pentru munca executată sau care urmează a fi executată.

În componența salariului se include: salariul de bază, salariul suplimentar și alte plăți de

stimulare sau compensare.

Evidența datoriilor față de personal la capitolul retribuirii muncii se ține la contul de

pasiv 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”. În creditul contului se

reflectă sumele retribuțiilor de bază, suplimentare și alte plăți de stimulare si compensare

calculate iar în debitul contului – sumele achitate și reținute. Soldul contului este creditor

și constituie mărimea datoriei față de personal privind retribuirea muncii la sfîrșitul


Conform Planului general de conturi contabile, la contul respectiv pot fi deschise


5311 „Datorii privind retribuirea muncii”

5312 „Datorii față de deponenți”

La întreprinderea „Plovdiv-Len” S.R.L. disponibilul de salariați se compune în număr

de 35 persoane angajate în baza contractului individual de muncă, dintre care 28

muncitori și 7 funcționari (anexa 65). Retribuirea muncii salariaților se determină

potrivit sistemului tarifar de salarizare pe unitate de timp. Pentru evidența timpului

efectiv lucrat, calculului retribuirii muncii precum și disciplinei de muncă este

destinat Tabelul de pontaj. Documentul respectiv se deschide pentru fiecare


subdiviziune în parte cu indicarea persoanei responsabile de completarea acestuia și

altor elemente necesare. În anexa 66 este reprezentat tabelul de pontaj deschis

pentru secția de producere pentru luna iunie 2014. În rîndul fiecărui salariat este

precizat: numărul de rînd; numele prenumele; funcția, totalul zilelor lucrate și

nelucrate etc. Pe formularul documentului este înscris suplimentar salariul tarifar pe

oră și efectuat calculul mărimii retribuțiilor pentru fiecare salariat și total pe

subdiviziune precum și semnăturile angajaților.Totodată în program figurează

registul privind salariul. Pentru calcularea salariului șoferului, ca document primar

se utilizează foaia de parcurs pentru autocamioane (anexa), la întreprindere

acesta se emite pentru o perioadă de 10 zile (anexa ).

De asemenea, pentru evidența veniturilor sub formă de salariu, precum și pentru

calculara și achitara impozitului pe venit este destinată fișa personală de evidență a

veniturilor sub formă de salariu și alte plăți efectuate de către patron în folosul

angajatului, precum și a impozitului pe venit reținut din aceste plăți. Respectiva se

deschide mod obligatoriu pentru fiecare angajat în parte iar înscrierile se fac pe parcursul

anului fiscal cu cumulativul înregistrat de la început de an.

Evidența analitică se ține pe fiecare angajat în parte și pe tipuri de plăți. Pentru

evidența sintetică este destinată forma automatizată a jurnalul-order (anexa 68).

Generalizarea datelor la capitolul retribuirii muncii are loc în cartea marea (anexa 69)

completările căreia se efectuează automat de către program.

Principalele fapte economice și înregistrări contabile aferente calculării și achitării

retribuțiilor de bază, suplimentare precum și altor plăți de stimulare și compensare precum

și reținerilor aferente sunt:

1. Reflecatarea sumei salariilor neachiatate în termenul stabilit la decontările cu

deponenții.




2. Calcularea îndemnizației pentru concediul medical pe seama mijloacelor

asigurărilor sociale. PAGE \* MERGEFORMAT 54




3. Calcularea salariilor personalului administrativ al întreprinderii.



în sumă de 7 500 lei.

4. Calcularea salariilor personalului de producție al întreprinderii.




5. Reținerea contribuțiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii din

sumele salariilor îndreptat spre plată.


Credit contul 227 „Creanțe pe termen scurt ale personalului” în sumă de

2 461,83 lei.

6. Achitarea salariilor angajaților cu mijloace bănești din casieria întreprinderii.



7. Reținerea primelor individuale de asigurare obligatorie de asistență medicală

din sumele salariilor îndreptate spre plată.



8. Reținerea impozitului pe venit din sumele salariilor îndreptate spre plată.



473,12 lei.


CAPITOLUL 6: CONTABILITATEA CONSUMURILOR ACTIVITĂȚII DE

BAZĂ ȘI A PRODUSELOR

Activitatea de bază reprezintă activitatea desfășurată de întreprindere în vederea

obținerii de produse sau prestării de servicii a căror vînzare ulterioară va asigura

înregistrare a venitului. Potrivit actului de constituire, activitatea de bază a întreprinderii

„Plovdiv-Len” S.R.L. o constituie fabricarea produselor de patiserie. Făcînd referire

directă la entiatea în cauză, consumurile activității de bază reprezintă totalitatea resurselor

utilizate nemijlocit în procesul de producție, în vederea fabricării și înregistrării de produse

finite destinate comercializării. O mențiune importantă la capitolul înregistrării

consumurilor aferente, este desemnată de faptul că evidența lor este organizată cu

utilizarea grupei de facultative conturi prevăzute în clasa 8 din Planul general de conturi

contabile. În acest sens, pentru evidența îregistrării și acumulării consumurilor sus

menționate, întreprinderea utilizează contul de calculație 811 „Activități de bază”. În

debitul contului se înregistrează costul planificat al produselor finite obțiute parcursul

lunii, cu corectarea la finele acesteia pînă la cost efectiv, odată cu decontarea consumurilor

indirecte de producție la cele a activității de bază iar în creditul contului costul efectiv al

produselor finite obținute. Potrivit planului general de conturi, la contul respectiv nu sunt

prevăzute subconturi însă, întreprinderea este în drept să deschide subconturi reieșind din

specificul activității practicate:

8111 Consumuri directe de materiale

8112 Consumuri directe privind retribuirea muncii

8113 Consumuri privind asigurările sociale și medicale

8114 Consumuri indirecte de producție

Drept obiect de evidență a cosumurilor servește secția (secția de producere a

biscuiților și secția de producere a tortelor și altor prăjituri) iar în cadrul acesteia grupul de

produse. Costul unitar se determină pentru o bucată.

Nomenclatorul evidenței primare este redus, acesta include: bonul de consum (anexa

46) utilizat la eliberarea și casarea bunurilor materiale eliberate în producție și care se

regăsesc total sau parțial în produsul finit obținut; tabelul de pontaj (anexa 66) pentru


evidența timplui efectiv lucrat de către personalul entității. Evidența consumurilor se ține

pe fiecare secție în parte iar în cadrul acesteia pe articole de consum (anexa 70.1-70.4).

Pentru evidența sintetică este destinată forma automatizată a jurnalului order (anexa 71)

iar generalizarea datelor are loc în cartea mare (anexa 72).

Pricipalele înregistrări contabile consemnate pentru evidența consumurilor activității

de bază sunt:

1. Decontarea valorii materialelor utilizate la fabricarea produselor.



2. Calcularea salariilor lucrătorilor antrenați nemijlocit în activitatea de bază.


Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” în


3. Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii de la suma salariilor

lucrătorilor de mai sus.



4. Calcularea primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală de la suma

salariilor lucrătorilor de mai sus.


Credit contul 813 „Consumuri indirecte de producție” în sumă de 28 166,65

5. Recepționarea produselor în secția entității din altă secție.


Credit contul 870 „Transportarea produselor” în sumă de 5 087,47 lei.

6. Reflectarea costului planificat al produselor finite obținute din activitate de bază.

Debit contul 216 „Produse”

Credit contul 811 „Activități de bază” în sumă de 153 359,35 lei.

7. Expedierea produselor finite dintr-o secție în alta.

Debit contul 870 „Transportarea produselor”

Credit contul 811 „Activități de bază” în sumă de 5 087,47 lei. PAGE \* MERGEFORMAT 54

CAPITOLUL 7: CONTABILITATEA CONSUMURILOR ACTIVITĂȚILOR

AUXILIARE, LUCRĂRILOR EFECTUATE ȘI SERVICIILOR PRESTATE

Activitatea auxiliară reprezintă o activitatea realizată pentru deservirea activității de

bază. Scopul acesteia îl reprezintă efectuarea de lucrări și prestarea de servicii în vedera

unei activități de producție operative și eficace. Drept urmare, ca mediu de ocupație

individuală, activitățile auxiliare nu reprezintă importanță pentru entitate. La

întreprinderea în cauză nu sunt deschise subdiviziuni auxiliare de deservire. Proporțiile

reduse ale entității precum și potențialul tehnic limitat, nu necesită extinderea în acest

sens. Reieșind din aceasta, orice obiect de inventar utilizat are o destinație multilaterală,

fapt ce duce la contabilizarea cosumurilor aferente în componența consumurilor indirecte

de producție.

În mod teoretic, pentru o entitatea ce contabilizează consumurilor aferente lucrărilor

efectuate și serviciilor prestate cu aplicarea conturilor de gesiune, se utilizează contul de

calculație 812 „Activități auxiliare”. În debitul contului se reflectă acumularea

consumurilor aferente lucrărilor efectuate și serviciilor prestate iar în credit – raportarea

costului efectiv al acestora în componența activității de bază, majorarea valorii activelor în

cazul reparării acestora și respectării condițiilor de capitalizare și la cheltuieli în cazul

prestării de servicii terților. Consumurile activităților auxiliare includ producerea

ambalajului, deservirea transportului, furnizarea diferitor tipuri de energii, fabricarea

instrumentelor, echipamentelor și altor obiecte similare precum și prestarea altor servicii

cu caracter auxiliar.

Nomenclatorul documentelor poate fi variat în dependență de necesitățile

organizaționale de evidență, acesta include: tabelul de pontaj, foaia de evidență a muncii și

lucrărilor executate, ordin (bon) de lucru în acord, foi de parcurs, foaia de evidență a

mecanizatorului, carnetul brigadierului pentru evideța muncii și lucrărilor executate, bon

de uz intern, fișă limită de ridicare a valorilor materiale, proces-verbal de casare a valorilor

materilelor, proces-verbal de casare a obiectelor de mică valoare și scurtă durată. ș.a.

Evidența analitică a consumurilor activităților auxiliare se ține pe articole de

consumuri și constituie: consumuri de materiale, consumuri privind retriubuirea muncii,


contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii și prime de asigurare obligatorie de

asistență medicală, consumuri indirecte de producție, întreținerea mijloacelor fixe, servicii

și alte consumuri. Cele mai frecvente operațiuni economice și formule contabile

înregistrate cu utilizarea contului 812 sunt:

1. Decontarea valorii materialelor utilizate pentru necesitățile auxiliare.


Credit contul 211 „Materiale”

2. Calcularea salariilor lucrătorilor antrenați în efectuarea lucrărilor auxiliare.



3. Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii de la suma

salariilor de mai sus


Credit contul 533 „Datorii privind asigurările”

4. Calcularea primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală.


Credit contul 535 „Datorii preliminare”

5. Decontarea valorii OMVSD a căror valoarea nu depășește ½ din limita stabilită.


Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”

6. Calcularea uzurii OMVSD a căror valoarea depășește ½ din limita stabilită.


Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată”

7. Raportarea consumurilor activității auxiliare la cele activității de bază.


Credit contul 812 „Activități de bază”


CAPITOLUL 8: CONTABILITATEA CONSUMURILOR INDIRECTE DE

PRODUCȚIE

Consumurile indirecte de producție reprezintă acele costuri ce sunt legate de

deservirea și gestiunea în ansamblu a entității. La acesta se referă acele consumuri ce nu

pot fi raportate direct la unele tipuri de produse și drept urmare necesită efectuarea unor

calcule prealabile de repartizare. Evidența acumulării și repartizării consumurilor indirecte

de producție are loc cu utilizarea contului de colectare-repartizare 813 „Consumuri

indirecte de prodicție”. În debitul contului se reflectă acumularea consumurilor indirecte

de producție pe articole de costuri iar în credit - raportarea acestora la costul produselor

fabricate. Planul general de conturi contabile nu prevede subconturi la acest cont. Pornind

de la necestitățile de evidență, entitatea utilizează următoarele subconturi:

8131 Consumuri privind uzura, repararea și întreținerea mijloacelor fixe utilizate în

scopuri generale de producție.

8132 Alte consumuri generale de producție.

Consumurile indirecte de producție se acumulează pe parcursul perioadei de gestiune

ce corespunde unei luni. La finele lunii acestea se reflectă la consumurile activității de

bază. Drept bază de repartizarea servește mărimea totală consumurilor directe. Toate

calculele aferente repartizării sunt efectuate automat de către program. Nomenclatorul

documentelor contabile include: facturi fiscale (anexa 21), borderoul privind calcularea

uzurii, actul de casare a carburanților, actul de casare a obiectelor de mică valoare și scurtă

durată

Evidența analitică se ține pe articole de costuri ce corespund subconturilor deschise

(anexa 73) , pentru evidența sintetică este destinată forma automatizată a jurnalului order

(anexa 74) iar generalizarea datelor se efectuează în cartea mare (anexa 75).

Principalele formule contabile înregistrate la capitolul evidenței consumurilor

indirecte de producție sunt:

1. Calcularea uzurii mijloacelor fixe utilizate în scopuri generale de producție.




2. Casarea OMVSD utilizate în scopuri generale de producție a căror valoare nu

depășește ½ din limita stabilită.


Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată” în sumă de

5 596,67 lei.

3. Reflectarea valorii serviciilor acordate în scopuri generale de producție.



4. Raportarea consumurilor indirecte de producție în componența consumurilor

activității de bază la finele lunii.


Credit contul 813 „Consumuri indirecte de producție” în sumă de 29 166,65

lei.


CAPITOLUL 9: CONTABILITATEA VENITURILOR DIN ACTIVITATEA

OPERAȚIONALĂ ȘI NEOPERAȚIONALĂ

Venitul reprezintă creșteri ale beneficiilor economice înregistrate în cursul perioadei

de gestiune, sub forma intrărilor de active sau majorării valorii acestora sau a diminuării

datoriilor care au drept rezultat creșteri ale capitalului propriu, cu excepția creșterilor

legate de contribuțiilor proprietarilor. Principala sursă a venitului la entitatea în cauză îl

constituie venitul din comercializarea produselor finite. Acesta se recunoaște în cazul în

care simultan se constată predarea drepturilor de proprietate asupra bunurilor

cumpărătorului, entitatea nu mai gestionează bunurile vîndute, mărimea costului și a

venitului pot fi evaluate în mod credibil, entitatea v-a înregistra beneficii economie în

urma efectuării tranzacției. Venitul se constată în baza principiului contabilității de

angajamente. Pentru evidența veniturilor, Planul general de conturi contabile prevede clasa

a 6-a de conturi „Venituri”. În creditul conturilor se reflectă veniturile înregistrate de

entitate cu total cumulativul de la începutul anului iar în debit – raportarea veniturilor la

rezultatul financiar total la finele anului de gestiune. Veniturile se divizează în venituri din

activitatea operațională și venituri din activitatea neoperațională. Evidența veniturilor din

activitatea operațională se ține cu utilizarea următoarelor conturi: 611 „Venituri din

vînzări”, 612 „Alte venituri operaționale”. La întreprinderea în cauză este deschis doar

contul 611 iar în cadrul acestuia subcontul 6111 Venituri din vînzarea produselor.

Evidența primară a veniturilor din vînzări este reprezentată de următoarele documente:

factura fiscală (anexa 16), dispoziția de încasare (anexa 3), extras de cont (anexa 15).

Evidența analitică se ține pe tipuri de produse vîndute, pentru evidența sintetică este

destinată forma automatizată a jurnalului order (anexa 76) iar generalizarea datelor are loc

în cartea mare (anexa 77). Veniturile din activitatea neoperațională se ține cu aujutorul

conturilor: 621 „Venituri din activitatea de investiții”, 622 „Venituri din activitatea

financiară”, 623 „Venituri excepționale”. Aceste conturi nu figurează la entitate.

Principalele fapte economice de înregistrare a veniturilor sunt:

1. Reflectarea venitului din vinzări aferent produselor finite.

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt privind facturile comerciale”

Credit contul 611 „Venituri din vînzări” în sumă de 157 059,49 lei. PAGE \* MERGEFORMAT 54

CAPITOLUL 10: CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ACTIVITĂȚII

OPERAȚIONALE ȘI NEOPERAȚIONALE

Cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice înregistrate în perioada

de gestiune sub formă de ieșiri, reduceri ale valorii activelor sau creșteri ale datoriilor care

contribuie la diminuări ale capitalului prorpiu (rezultatului financiar), altele decît

rezultatele din distribuirea acestuia proprietarilor. Cheltuielile se recunosc în contabilitate

conform următoarelor principii: contabilității de angajamente, prudenței, necompensării și

concordanței și se evaluează: la valoarea contabilă a activelor ieșite, la suma retribuțiilor

calculate efectiv personalului, a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii şi

primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală aferente, suma amortizării calculate

şi deprecierii activelor imobilizate, suma provizioanelor constituite, costul serviciilor

primite ș.a. Pentru evidența cheltuielilor, Planul general de conturi contabile prevede clasa

a 7-a de conturi „Cheltuieli”. Acestea sunt conturi de activ. În debitul conturilor se

reflectă suma veniturilor cu total cumulativul înregistrat de la începutul anului iar în credit

– raportarea veniturilor acumulate la rezultatul financiar total. Contabilitatea cheltuielilor

se ține pe următoarele direcții: cheltuieli ale activității operaționale, cheltuieli ale activității

neoperaționale și cheltuieli privind impozitul pe venit.

Cheltuielile activității operaționale reprezintă cheltuielile determinate de procesul

desfășurării activității operaționale a entității. Evidența acestora se ține prin intermediul

următoarelor conturi: 711 „Costul vînzărilor”, 712 „Cheltuieli comerciale”, 713

„Cheltuieli generale și administrative”, 714 „Alte cheltuieli operaționale”.

La contul 711 „Costul vînzărilor” este deschis doar un singur subcont 711 Costul

produselor finite vîndute. Respectiv aici se reflectă costul efectiv al produselor casate și

comercializate terților. Drept temei al operațiunii în cauză servește bonul de consum

(anexa 78). Evidența analitică se ține pe fiecare tip de produs în parte, pentru evidența

sintetică este destinată forma automatizată a jurnalului order (anexa 79) iar generalizarea

datelor are loc în cartea mare (anexa 80).

La contul 712 „Cheltuieli comerciale” sunt deschise următoarele subconturi: 7121

Cheltuieli privind operațiile de marketing, 7123 Cheltuieli de transport privind


desfacerea, 7124 Cheltuieli privind reclama, Cheltuieli privind returnarea și reducerea

prețurilor la mărfurile vîndute, 7128 Alte cheltuieli comerciale. Evidența primară include

actul de casare a carburanților, factura fiscală,bon de consum, proces-verbal de

recepționare a returului. Evidența analitică se ține pe articole de cheltuieli (anexa 81),

pentru evidența sintetică este destinată forma automatizată a jurnalului order (anexa 82) iar


La contul 713 „Cheltuieli generale și administrative” sunt deschise:

7131„Cheltuieli privind uzura, repararea și întreținerea mijloacelor fixe cu destinație

generală”, 7132„Cheltuieli privind amortizarea avtivelor nemateriale”, 7133„Cheltuieli

de întreținere a personalului administrativ și de conducere”, 7134„Impozite, taxe și plăți,

cu excepția impozitului pe venit”, 7135„Cheltuieli în scopuri de binefacere și

sponsorizare”, 7139 „Alte cheltuieli generale și administrative”. Nomenclatorul

documentelor include: extras de cont (anexa 11,1), borderoul de calculare a uzurii, factură

fiscală, tabelul de pontaj (anexa 84). Evidența analitică se ține pe articole de cheltuieli

(anexa 85), pentru evidența sintetică este destinată forma automatizată a jurnalului order

(anexa 86) iar generalizarea datelor are loc în cartea mare (anexa 87).

La contul 714 „Alte cheltuieli operaționale” este deschis doar subcontul 7149 „Alte

cheltuieli operaționale”. Evidența analitică se ține pe articole de cheltuieli, pentru

evidența sintetică este destinată forma automatizată a jurnalului order (anexa 88) iar


Cheltuielile activității neoperaționale reprezintă acele cheltuieli generate de

desfășurarea altor activități decît cele operaționale (ce includ operațiuni cu active materiale

pe termen lung, tranzacții comerciale, evenimente excepționale). Pentru evidența acestor

tipuri de cheltuieli sunt destinate conturile: 721 „Cheltuieli ale activității de investiții”,

722 „Cheltuieli ale activității financiare”, 723 „Pierderi excepționale”. La entitate

aceste conturi nu sunt utilizate.

Principalele înregistrări contabile aferene cheltuielilor consemnate la întreprindere

sunt:

1. Decontarea costului efectiv al produselor finite comercializate.

Debit contul 711 „Costul vînzărilor” PAGE \* MERGEFORMAT 54

Credit contul 216 „Produse” în sumă de 15 393,37 lei.

2. Decontarea valorii combustibilului utilizat pentru transportul utilizat în scopuri

comerciale.



3. Reflectarea mărimii cheltuielilor aferente reducerii prețurile la produsele finite

comercializate.


Credit contul 216 „Produse” în sumă de 392,84 lei.

4. Reflecatarea cheltuielilor aferente serviciilor de marketing și reclamă.



5. Calcularea uzurii activelor nemateriale utilizate în scopuri generale și

administrative.


Credit contul 113 „Amortizarea activelor nemateriale” în sumă de 11,67 lei.

6. Calcularea uzurii mijloacelor fixe utilizate în scopuri generale și administrative.



7. Achitarea comisionului bancar pentru operațiunile de deservire a contului.


Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională” în sumă de 253 lei.

8. Reflectarea cheltuielilor anticipate la cheltuieli generale și administrative

(cheltuieli de salubrizare și cheltuieli pentru documente de strictă evidență).


Credit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente” în sumă de 652,77 lei.

9. Calcularea salariilor personalului administrativ.


Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” în

sumă de 7 500 lei. PAGE \* MERGEFORMAT 54

10. Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii și a primelor de

asigurare obligatorie de asistență medicală datorate de angajator de la suma

salariilor personalului administrativ.


Credit contul 533 „Datorii privind asigurările” în sumă de 2 2025 lei.

11. Determinarea impozitelor și taxelor ce urmează a fi recunoscute în componența

cheltuielilor generale și administrative (taxe pentru amenajarea teritoriului

precum și alte impozite și taxe).


Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” în sumă de 1 730

lei.

12. Reflectarea datoriilor față de furnizorii (fără T.V.A.) pentru serviciile de pază,

telefonie și alte servicii.



13. Raportarea cheltuielilor anticipate curente în componența altor cheltuieli

operaționale.

Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaționale”

Credit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente” în sumă de 296,60 lei.


ÎNCHEIERE

La momentul inițial, este de menționat faptul că orice unitate economică, indiferent

de forma organizatorico-juridică, precum și volumul activității desfășurate, este obligată să

țină evidența bunurilor patrimoniale potrivit Legii contabilității și altor acte normative și

legislative care vin întru completarea acesteia. Dezvoltarea unei activități de succes

depinde de mediul de afaceri ce este influențat de o serie de factori externi ca: politicile de

stat, conjunctura pieței, nivelul general al prețurilor și alți factori. Un moment important în

reușita unei activități este determinat de gestionarea corectă a resurselor, ce asigură apartul

managerial cu date veridice aferente situației reale a procesului de producere și totodată,

permite efectuarea planificărilor pe viitor, clare și concise, precum și elaborarea de

previziuni perfect realizabile. Totodată eschivările în vederea efectuării unui sau altei

obligațiuni conduce la denaturarea informației, reducerea abilităților de administrare a

resurselor și scăderea performanței economice. Ce ține de întreprinderea în cauză, un

moment consistent sesizabil ține de reducerea manoperei în ceea ce privește evidența

primară. Aceasta se observă clar la momente ce țin de calculul contribuțiilor de asigurări

sociale de stat obligatorii și a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală. În

mod normal, operațiunile aferente trebuie să fie confirmate prin documente de formă

liberă întocmite de entitate, însă potrivit susținerii lucrătorilor serviciului contabil acestea

nu sunt necesare întrucît calculele respective pot fi elucidate în declarațiile înaintate

organelor specializate în domeniul administrării acestora. De asemenea, nu este clară

situația referitoare la efectuarea inventarierii. Potrivit Regulamentului cu privire la

inventariere, orice agent economic trebuie să efectueze inventarierea cel putin odată la

finele anului de gestiune. Eschivarea de la acestă obligațiune este argumentată succint de

lucrătorii serviciului contabil al întreprinderii prin faptul că activitatea redusă și proporțiile

mici ale entității nu necesită acest lucru. Evident că în czul dat, procesul de inventariere

este unul mai mult formal însă nu devine lucid faptul în ce mod se prezintă documentle

aferente acesteia a căror perfectare are un caracter obligatoriu. De asemena, sunt momente

ce țin reflectare greșită a faptelor economice prin prisma înregistrărilor contabile întocmite

precum și a documentelor primare. Un caz similar poate fi urmărit la eliberarea în gestiune


a obiectelor de mică valoare și scurtă durată. La eliberarea în gestiune se perfectează actul

de eliberare în exploatare a OMVSD, însă în jurnalul order este dată formula de casare.

Poziția repectivă luată de entitate în ceea ce privește activitatea managerială se reflectă

într-o oarecare măsură asupra performanței economice a entității. După cum se poate

urmări în tabelul din partea introductivă a lucrării respective, reprezentată prin prisma

indicatorilor economici, activitatea entității capătă o direcție de regres. Acest fapt se

denotă prin reducerea volumului vinzărilor ce are ca efect și reducerea profitului brut

înregistrat, concomitent se observă înregistrarea pierderii nete pe parcursul anilor 2011 –

2013 precum și mărimile indicatorilor rentabilității situate sub nivelul minim. La capitolul

recomandărilor în ceea ce privește ameliorarea situației economice, se necesită revizuirea

întregului sistem de evidență în vederea înlăturării greșeilor și evitării înregistrării

informației cu caracter nevalid.


ANEXE


PRACTICA DE PRODUCTIE

Documents

Transcript of PRACTICA DE PRODUCTIE