MINISTERUL AGRICULTURII ȘI INDUSTRIEI ALIMENTARE AL REPUBLICII MOLDOVA
UNIVERSITATEA AGRARĂ DE STAT DIN MOLDOVA
CATEDRA EVIDENȚĂ CONTABILĂ
Arhirii Ion, student al anului 3
DARE DE SEAMĂ PRIVIND PRACTICA DE PRODUCȚIE (în baza datelor din întreprinderea agricolă
„XXXXXXX” S.R.L., mun. Chișinău)
CHIȘINĂU – 2014
SUMAR
Introducere ..................................................................................................................3
Capitolul 1: Contabilitatea mijloacelor bănești .................................................................6
Capitolul 2: Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii, organele de asigurare socială și medicală precum și bugetul ..........................................14
Capitolul 3: Contabilitatea stocurilor de mărfuri și materiale ..........................................30
Capitolul 4: Contabilitatea activelor materiale pe termen lung ........................................36
Capitolul 5: Contabilitatea datoriilor față de personal privind retribuirea muncii ...........39
Capitolul 6: Contabilitatea consumurilor activității de bază și a produselor ...................42
Capitolul 7: Contabilitatea consumurilor activităților auxiliare, lucrărilor efectuate și serviciilor prestate ........................................................................................44
Capitolul 8: Contabilitatea consumurilor indirecte de producție .....................................46
Capitolul 9: Contabilitatea veniturilor din activitatea operațională și neoperațională .....48
Capitolul 10: Contabilitatea cheltuielilor activității operaționale și neoperaționale ..........49
Încheierea .......................................................................................................................53
PAGE \* MERGEFORMAT 54
INTRODUCERE
Întreprinderea S.R.L. „XXXXXXXXX” este situată în regiunea de centru a
Republicii Moldova, în orașul Chișinău, ceea ce denotă o poziție economică evident
favorabilă alături de o piață de desfacere cu potențial de consum înalt. Aceasta a fost
înregistrată la Camera Înregistrării de Stat a Ministerului Dezvoltării Informaționale la
data de 26 august 2003. Drept confirmare în acest sens servește certificatul de înregistrare
(anexa 1)eliberat la 13 august 2005. Entitatea respectivă deține statutul de personalitate
juridică, activează în baza actului de constituire sub forma de proprietate - privată iar cea
organizatorico-juridică de societate cu răspundere limitată. Numărul de identificare de sat
(codul fiscal) al întreprinderii este XXXXXXXXXXXXX. Potrivit actului de constituire,
în fruntea societății se află adunarea generală a asociaților formați din trei reprezentanți.
Capital social are o mărime de 5 400 lei și este divizat în părți sociale între fondatori
potrivit mărimii fracțiunilor de capital depuse. Astfel asociații sunt: XXXXX Elena deține
15%; XXXXXX Larisa-15% și XXXXX Andrei – 70%. Președintele adunării asociaților
este XXXXXX Elena. Entitatea a fost creată pentru desfășurarea activității de
antreprenoriat în domeniul fabricării pîinii și produselor de patiserie proaspete, pe lîngă
aceasta în actul de constituire mai este prevăzută activitatea de comerț cu amănuntul în
magazinele nespecializate, cu vînzare predominantă de produse alimentare și, prestarea
serviciilor de transport de mărfuri. Întreprinderea propriu zisă este formată din 3
subdiviziuni (secții) dintre care 2 de producere și una de comercializare. Astfel secția de
producere a torturilor și altor prăjituri de patiserie precum și secția de comercializare sunt
situate în sectorul Rîșcani, bulevardul XXXXXXX6 iar secția de producere a biscuiților
este amplasată în sectorul Buiucani, strada XXXXXX 39. Potrivit documentelor de
constituire aceasta din urmă reprezintă sediul juridic al întreprinderii. Aici se găsește
aparatul administrativ și respectiv serviciul contabil. Ierarhia lucrătorilor din contabilitate
se compune în următoarea ordine ascendentă: contabil- operator XXXXX Crisitinar
responasabil de secția de comercializare; contabil – XXXXX Veronica responsabil de
ținerea evidenței primare, contabil-șef – XXXXXXX Mirela. Pentru păstrarea
disponibilităților bănești entitatea deține cîteva conturi curente deschise la Banca de
PAGE \* MERGEFORMAT 54
Economii și Moldova Agroindbank. O mențiune importatntă la capitolul evidenței
contabile o constituie forma de evidență – automatizată, astfel pentru ținerea contabilității
este destinat programul 1C versiunea 7.7. Ce ține de potențialul de muncă, aceste este
alcătui într-un număr de 35 angajați dintre care 7 funcționari. Furnizorii entității sunt în
număr de 28 fiind distribuiți în raza municipiului Chișinău excepție făcînd o singură
entitate situată în Bălți. Amplasarea în apropiere a furnizorilor reprezintă un avantaj nu
doar din punct de vedere al reducerii cheltuielilor de transport în cazul aprovizionării dar și
asigură transportarea pe un timp cît mai redus a materiei prime preponderent alimentare și
reduce riscul de denaturare a acestora.
PAGE \* MERGEFORMAT 54
Tabelul 1: Evoluția indicatorilor economico-financiari ai întreprinderii pe
perioada anilor 2011-2013
Indicatorul Anul
Modificarea absolută (+;-)
Anul 2013 comparativ cu:
2011 2012 2013 2011 2012
Profit brut (pierdere
globală), lei544 885 583 510 522 657 -22 228 -60 853
Profit (pierderea)
perioadei de gestiune
pînă la impozitare, lei
(26 412) (109 516) (150 454) -124 042 -40 938
Profit net (pierdere ),
lei(26 412) (133 477) (152 273) -125 861 -18 796
Rentabilitatea
produselor, %22,04 21,51 21,82 -0,22 0,31
Rentabilitatea activelor
, %-1,11 -4,61 -1,36 -0,25 3,25
Rentabilitatea
capitalului permanent,
%
-5,3 -25,5 -50,24 -44,94 -24,74
Rentabilitatea
financiară (capitalului
propriu), %
-5,3 -31,97 -55,43 -50,13 -23,46
Rentabilitatea
vînzărilor, %18,06 17,71 17,91 -0,15 0,2
Sursa: Rapoartul de profit și pierderi și bilanțul contabil ai întreprinderii S.R.L.
„Plovdiv-Len” pe perioada anilor 2011-2013 (anexa 2).
CAPITOLUL 1: CONTABILITATEA MIJLOACELOR BĂNEȘTI
PAGE \* MERGEFORMAT 54
Mijloacele bănești reprezintă activele pecuniare care aparțin întreprinderii, se
păstrează în caserie, depozite, conturi de decontare, valutare și alte conturi la bănci și sunt
utilizate nemijlocit pentru efectuarea operațiilor de deontare cu furnizorii, salariații,
bugetul, organele de asigurare ș.a.
Evidența operațiunilor privind existența și mișcarea mijloacelor bănești în casieria
întreprinderii are loc la contul de activ 241 „Casa”. În debitul contului se reflectă
încasările de mijloace bănești, iar în credit – utilizarea acestora. Soldul contului este
debitor și reprezintă numerarul existent în caseria întreprinderii la finele perioadei de
gestiune.
Conform planului general de conturi contabile la contul 241 „Casa” pot fi deschise
următoarele subconturi:
2411 „Casa în valută națională”
2412 „Casa în valută străină”
2413 „Mijloace bănești în numerar legate”
Încasările și plățile în numerar precum și păstrarea temporară a mijloacelor bănești la
întreprindere are loc prin intermediul casieriei ce se află sub răspunderea unui singur
casier numit în funcție prin ordinul directorului. În scopul asigurării integrității
numerarului precum și a evitării accesului nesancționat al persoanelor terțe încăperea
acesteia este bine izolată prin: geamuri acoperite cu gratii din verigi metalice, ușă dublă
dintre care cea exterioară este confecționată din piese metalice și zăvor de fier, pereți
principali. Interiorul încăperii compune un ghișeu cu ușă care poate fi încuiată din interior
și o ușiță mică prin care se efectuează operațiunile cu lucrătorii întreprinderii sau clienții.
Totodată ca obiectiv de siguranță servește contractul de răspundere materială deplină
semnat semnat de către conducător și casier, sistemul de semnalizare pază antiincendiară,
dotarea cu sistemul de iluminare și prezența safeului pentru păstrarea mijloacelor bănești
atît în casieria respectivă cît și cea a punctului de comercializare.
Intrarea numerarului în casieria întreprinderii de la angajați, clienți sau persoane terțe
se efectuează prin dispoziția de încasare (forma nr. OC-1). Conform dispoziei de
încasare Nr. 1375 (anexa 3) la data de 09.06.2014 au fost efectuate încasări în sumă de
1168 lei pentru achitarea bunurilor vîndute cu amănuntul cumpărătorilor. De regulă PAGE \* MERGEFORMAT 54
primirea mijloacelor bănești se confirmă prin chitanța care reprezintă cotorul detașabil al
dispoziției de încasare ce se eliberează cumpărătorului. În cazul dat, pentru vînzările cu
amănuntul cumpărătorilor se eliberează doar bonul de casă eliberat de mașina de casă și
control cu memorie fiscală iar dispoziția este perfectată pentru cîteva intrări de numerar
avînd inscripția „cu amănuntul”. De menționat că banda mașinii de casă și control servește
ca dare de seamă a casierului, datele de pe aceasta se trec în Registrul mașinii de casă și
control (anexa 4) totdată anexîndu-se în a doua parte a registrului. Pe chitanță figurează
semnăturile depuse de către contabilul-șef și casier precum și amprenta ștampilei. În caz că
se fac încasări de la clienți ai întreprinderii acestora se eliberează chitanța cît și bonul la
suma reală a numerarului intrat. Dispoziția de încasare este emisă într-un singur
exemplar semnat de către contabilul-șef și casier fiind valabilă o singură zi.
Eliberarea mijloacelor bănești din casieria întreprinderii se efectuează prin dispoziția
de plată. Conform dispoziției de plată Nr. 61 (anexa 5) la dată de 09.06.2014 a fost
eliberat numerar în sumă de 3 000 lei unui angajat al serviciului contabil al entității în baza
actului de identitate cu depunerea ulterioară a sumei respective în contul curent în valută
națională. Dispoziția în cauză dispune de semnătura contabilului-șef și a conducătorului
entității, semnătura persoanei care a sustras numerarul și respectiv cea a casierului, de
asemenea documentului i se atribuie ordinul de încasare bancar ca anexă. Eliberarea
numerarului în baza dispoziției de încasarea are loc în ziua perfectării acesteia întrucît
documentul dat este valabil doar o singură zi.
Eliberările de mijloacelor bănești la capitolul decontărilor cu salariații privind
retribuirea muncii, plata premiilor și îndemnizațiilor precum și cheltuielile legate de
deplasări de serviciu se perfectează cu borderoul de plăți. În formularul documentului
respectiv se indică direcția de ieșire, data sau termenul de eliberare și suma de numerar
eliberată în litere. Documentul se admite spre executare prin semnătura conducătorului
entității și a contabilului-șef sau de alte persoane împuternicite de aceștia. Conform
borderoului de plată nr. 22 (anexa 6) la data de 30.06.2014 s-a eliberat numerar din
casieria întreprinderii în sumă de 4056,19 lei pentru plata salariilor lucrătorilor entității.
Borderoul a fost semnat de către conducător, contabil-șef, beneficiari și casier. De
PAGE \* MERGEFORMAT 54
asemenea pentru fiecare beneficiar este indicat: numărul de ordine; numărul matricol;
numele, prenumele, patronimicul și suma de mijloace bănești primită. O mențiune la
perfectarea acestui document ar fi faptul că nu este menționat actul care să confirme
identitatea beneficiarilor de mijloacele bănești la momentul primirii.
Delegația este documentul utilizat pentru acordarea dreptului unui angajat al
întreprinderii de a ridica numerar din contul curent cu depunerea ulterioară în caseria
întreprinderii, de asemenea poate fi utilizată pentru contractarea unui credit bancar destinat
achitării salariilor. Documentul este semnat de către conducător, contabil-șef și autorizat
prin ștampila entității. La întreprindere pe parcursul anului curent nu a apărut necesitatea
de a fi întocmit.
Alt document legat nemijlocit de casieria întreprinderii servește actul de sechestru
utilizat ca măsură de asigurare a stingerii obligației fiscale a contribuabilului restanțier ca
urmare a nerespectării articolelor din Codul fiscal. Documentul respectiv nu persistă la
entitate întrucît aceasta își onorează angajamentele la timp.
Toate documentele ce confirmă intrările și ieșirile de numerar se înscriu în registrul
de casă care se deschide aparte pentru fiecare tip de valută. La întreprinderea în cauză
registrul respectiv este completat în forma sa automatizată. În anexa 7 este reprezentat o
foaie a registrului de casă deschisă la data de 9 iunie 2014 unde sunt îndicate toate intrările
și ieșirile de numerar confirmate prin documentele de casă. Aici se precizează numărul
documentului primar, de la cine sau cui este eliberat, numărul contului corespondet și
inclusiv a subcontului, suma intrărilor și ieșirilor confirmată de fiecare document, soldul la
începutul zilei, totalul pe zi și soldul la sfîrșitul zilei. Înscrierile în registru se fac imediat
după efectuarea operațiunii de casă de către casier iar paginile acestuia sunt numerotate
automat de către program. Foaia registrului de casă se păstrează pe suport de hîrtie, prin
urmare după calcularea soldului pe ziua aceasta este imprimată. Partea a doua sau
duplicatul foii rămîne la casier iar prima servește ca dare de seamă a acestuia în
contabilitate. La aceasta din urmă se anexează toate documentele de casă primare din ziua
respectivă și în fine se șnuruiește împreună cu celelalte foi alcătuind registrul propriu-zis.
De asemenea trebuie de menționat că ambele exemplare ale registrului se autentifică prin
PAGE \* MERGEFORMAT 54
semnătura casierului precum și a contabilului-șef care efectuează verificarea a
corectitudinii celor inscrise.
Evidența sintetică aferentă operațiunilor de casă se ține prin forma automatizată a
jurnalului order. Facilitatea utilizării programului constă în faptul că la introducerea
corespondenței conturilor, în mod automat se completează jurnalul order (anexa8) și cartea
mare (anexa 9).
Principalele formule contabile înregistrate la entitate aferente operațiunilor de intrare
și eliberare a mijloacelor bănești din casierie sunt:
1. Încasarea mijloacelor bănești în numerar de la cumpărători aferente produselor
vîndute.
Debit contul 241 „Casa”
Credit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
în sumă de 69 446,77 lei.
2. Transmiterea mijloacelor bănești din casierie în contul curent în valută națională.
Debit contul 242 „Conturi curente în valută națională”
Credit contul 241 „Casa” în sumă de 25 000 lei.
3. Achitarea datoriei față de furnizor pentru produsele procurate cu mijloace bănești
în numerar.
Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Credit contul 241 „Casa” în sumă de 1 764,00 lei.
4. Stingerea datoriei față de salariați aferent retribuirii muncii cu mijloace bănești în
numerar.
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit contul 241 „Casa” în sumă de 36 782,87 lei.
5. Reflectarea mijlaocelor bănești depuse de personalul întreprinderii în casierie.
Debit contul 241 „Casa”
Credit contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații” în sumă de
6 300 lei.
Evidența operațiunilor privind existența și mișcarea mijloacelor bănești în conturile
curente în monedă națională are loc la contul de activ 242 „Conturi curente în valută PAGE \* MERGEFORMAT 54
națională”. În debitul contului se reflectă intrările de mijloace bănești în valută națională
iar în credit – utilizarea acestora. Soldul contului este debitor și reprezintă suma
mijloacelor bănești existente la finele perioadei de gestiune.
Întreprinderea Plovdiv-Len dispune de cîteva conturi curente în valută națională
deschise la „Banca de Economii” S.A., cont: 22518014982638 și „Moldova Agroindbank”
S.A., cont: 222460149802638 ș.a. Aceasta se atestă a fi titular de conturi curente cît și
conturi de depozit. Conturile curente sunt utilizate de bancă pentu efectuarea decontărilor
cu furnizorii, clienții și bugetul de stat. Operațiunile de decontare se efectuează doar în
baza ordinelor de plată emise clientului de entitate. Ordinele emise sunt trimise spre
banca la care entitatea are dechis cont curent, după care către beneficiar sau banca
beneficiarului, în cazul în care aceștia dispun de conturi la bănci diferite. Pentru a fi
executate, ordinele urmează a fi acceptate de către bancă. Acesta este singurul mod de
decontare la care apelează întreprinderea respectivă. Conform ordinului de plată nr.2
(anexa 10) emis la data de 6 iunie 2014, întreprinderea „Plovdiv-Len” S.R.L. în calitate de
plătitor, avînd ca prestator „Banca de Economii”S.A., urmează să transfere mijloace
bănești din contul curent, în sumă de 1200 lei, în contul beneficiarului „Arsenal-Grup”
S.R.L., ce are ca prestator BC„Moldindconbank”S.A., pentru serviciile de pază primite pe
lunile ianuarie-aprilie 2014. Ordinul este completat în mod automatizat și transmis către
bancă. Aici el este aprobat prin aplicarea ștampilei băncii și executat în aceiași zi. Odrinul
se emite în atîtea exeplare cîte sunt necesare părților. În continuare, banca eliberează
extrasul de cont, acesta este un document ce generalizează majorările și/sau micșorările
de disponibilități bănești în contul entității și reprezintă exemplarul doi al contului analitic.
Conform extrasului din cont eliberat (anexa 11.1) banca atestă faptul că pe perioada zilei
de 6 iunie 2014 a debitat contul clientului SC Plovdiv Len SRL în sumă de 1205 lei din
care: 1200 lei au fost transferați către „Moldindconbank” S.A. iar 5 lei au fost percepuți de
către banca respectivă, acest fapt se confirmă prin indicarea codului băncii. Respectiv
suma de 1200 lei a fost sustrasă din cont conform ordinului de plată nr.2 emis de entitate
iar cea de 5 lei, din inițiativa băncii conform notei de plată, în extras indicîndu-se doar
numărul documentului care denotă ieșirile de mijloace bănești. Totodată, ultimul conține
informația aferentă: soldului inițial în cont, de 2745,19 lei, cu mențiune despre data PAGE \* MERGEFORMAT 54
efectuării ultimei operțiuni, 30 aprilie 2014; soldului final de 1540,19 lei; contul entității
pentru care este întocmit extrasul precum și conturile corespondente acestuia. De
asemenea, documentul se aprobă prin aplicarea ștampilei.
Nota de plată este un document ce confirmă retragerea din contul curent al
întreprinderii a disponibilităților bănești din inițiativa băncii prestatoare pentru serviciile
acordate de către aceasta celei dintîi. Conform notei de plată nr. 2 (anexa 11.2), la data de
6 iunie 2014 se atestă sustragerea din contul curent a mijloacelor bănești în sumă de 5 lei
ca comision pentru deservirea acestuia. Asemenea se specifică beneficiarul plății, care este
Banca de Economii, codul fiscal conturile corespondete și se aplică semnăturile băncii. Un
exemplar al notei din cele două perfectate se acordă întreprinderii.
De menționat că decontările prin ordinele incaso la întreprindere nu au avut loc
întrucît aceasta își onorează la timp obligațiunile față de bugetul de stat cît față de furnizori
săi.
Ordinul de încasare a numerarului este un document eliberat de către bancă ce
servește drept temei pentru depunerile de mijloace bănești în contul curent ridicate din
casierie. Conform ordinului de încasare a numerarului nr.1 eliberat (anexa 12) se confirmă
faptul că la data de 9 iunie 2014 au fost depuse mijloace bănești în contul curent al
entității. În acest caz entitatea SC „Plovdiv Len” SRL se declară ca beneficiar iar „Banca
de Economii” S.A. ca bancă a beneficiarului. Respectiv se indică codul fiscala al
întreprinderii, codul băncii, conturile corespondente, suma incasată de 3000 lei, numele
depunătorului XXXXX
Veronica. Asemenea pe formularul documentului persistă semnăturile depunătorului,
casierului, executorului și amprenta ștampilei depuse la filiala băncii. Pentru retragerile de
numerar se utilizează ordinul de eliberare a numerarului și delegația. Primul formular este
eliberat în doua exemplare: pentru întreprindere și bancă; iar al doilea rămîne la bancă. La
entitate în cauză nu au avut loc retrageri de disponibilități bănești din conturi cu depunerea
lor în casierie. Este de specificat faptul că ordinele de incasare și respectiv de eliberare a
numerarului servesc pentru decontările nemijlocit între casieria întreprinderii și conturile
curente ale acesteia.
PAGE \* MERGEFORMAT 54
Evidența sintetică aferentă operațiunilor de mișcare a numerarului în conturile
curente se ține prin forma automatizată a jurnalului order (anexa 13). Acesta este
completat de către program la introducera corespondenței conturilor cu recalculul la suma
indicată. În același mod se completează și cartea mare (anexa 14).
Principalele fapte economice și înregistrări contabile la contul 242 sunt:
1. Încasarea în contul curent în valută națională a mijloacelor bănești aferente
produselor comercializate.
Debit contul 242 „Conturi curente în valută națională”
Credit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
în sumă de 144 584,28 lei
2. Transmiterea mijloacelor bănești din casierie în contul curent în valută națională.
Debit contul 242 „Conturi curente în valută națională”
Credit contul 241 „Casa” în sumă de 25 000 lei.
3. Stingerea datoriei față de furnizori pentru produsele procurate prin virament.
Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională” în sumă de 116 720
lei.
4. Stingerea datoriei la capitolul contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii
precum și a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală prin virament
din conturile curente în valută națională.
Debit contul 533 „Datorii privind asigurările”
Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională” în sumă de
15 351,01 lei
5. Stingerea datoriei față de buget la capitolul T.V.A.
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională” în sumă de 21 083
lei.
6. Stingerea datoriilor față de furnizori aferente serviciilor prestate.
Debit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”
PAGE \* MERGEFORMAT 54
Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională” în sumă de
29 793,35 lei.
7. Achitarea comisionului bancar pentru operațiunile de deservire a contului.
Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”
Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională” în sumă de 253 lei.
Evidența operațiunilor privind existența și mișcarea mijloacelor bănești în conturile
curente în valută străină are loc la contul de activ 243 „Conturi curente în valută
străină”. În debitul contului se reflectă intrările de mijloace bănești în valută străină iar în
credit – utilizarea acestora. Soldul contului este debitor și reprezintă suma mijloacelor
bănești existente la finele perioadei de gestiune.Conform planului general de conturi
contabile, la contul respectiv pot fi deschise următoarele subconturi:
2431 Conturi valutare în tară
2432 Conturi valutare în străinătate
2433 Mijloace valutare legate
La entitate contul acest cont nu este deschis întrucît nu au loc decontări în valută
străină.Evidența operațiunilor privind existența și mișcarea mijloacelor bănești în conturile
speciale deschise la bănci are loc la contul de activ 244 „Conturi speciale la bănci”. În
debitul contului se reflectă intrările de mijloace bănești iar în credit – utilizarea acestora.
Soldul contului este debitor și reprezintă suma mijloacelor bănești existente la finele
perioadei de gestiune.Conform planului general de conturi contabile la acest cont pot fi
deschise următoarele subconturi:
2441 Acreditive
2442 Cecuri și/sau carduri bancare
2443 Mijloace pe cartele de credit și magnetice
La întreprindere acest cont nu este deschis.
Evidența operațiunilor privind existența și mișcarea documentelor bănești în casieria
întreprinderii are loc la contul de activ 246 „Documente bănești”. În debitul contului se
reflectă intrările de documente bănești în casieria întreprinderii iar în credit – ieșirea
acestora. Soldul contului este debitor și reprezintă existența documentelor bănești la finele
perioadei de gestiune. La întrerindere acest cont nu este deschis. PAGE \* MERGEFORMAT 54
CAPITOLUL 2: CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU
CUMPĂRĂTORII, FURNIZORII, ORGANELE DE ASIGURARE SOCIALĂ ȘI
MEDICALĂ PRECUM ȘI BUGETUL
În vedera derulării în mod normal a activității de producere, între entitate apare o
serie de decontări cu furnizorii, cumpărătorii, organele de asigurări sociale și medicale
precum și bugetul. Astfel, decontările între întreprindere și cumpărători au loc ca urmare a
operațiunilor de vînzare a mărfurilor sau produselor și/sau prestare a serviciilor. La
întreprinderea în cauză, obiect al decontărilor îl constituie vînzarea produselor de patiserie,
ce sunt prezentate într-un asortiment variat de torte, biscuiți și pîine. În condițiile
procurărilor frecvente, precum și a asigurării cu anumite tipuri și denumiri de produse
concrete prin inaintări de comenzi, cumpărătorii devin clienți ai entității, constituind parte
a relațiilor reglementate de către contractele de vînzare-cumpărare. Bineînțeles că
încheierea contractelor prezintă interes și pentru entitate, prin faptul că diminuează riscul
înregistrării de rebut ca urmare a stocărilor, asigurînd astfel realizarea produselor în stare
proaspătă. Formularele contractelor sunt de tip standard, ceea ce presupune stabilirea
anticipată a clauzelor pentru o mulțime de contracte de acest tip. Din prevederile ordinare
pot fi menționate următoarele:
- obiectul contractului ce îl constituie efectuarea livrărilor de produse
cumpărătorului doar în baza comenzilor depuse;
- caliatatea producției - produsele livrate trebuie să corespundă standardelor,
condițiilor tehnice precum și altor acte normative în vigoare în caz contrar vor fi
respinse, totodată termenul livrării trebuie să fie urgentat ținînd cont de termenul
de valabilitate redusă a unor produse;
- modul de furnizare pe piață, ce are loc în baza facturilor fiscale eliberate de
vînzător, cu încasarea mijloacelor bănești în numerar sau prin virament fie în
avans, sau nu mai tîrziu de 7 zile. De asemenea, pentru neonorarea obligațiunilor
de plată la timp, întreprinderea are dreptul de reținere a livrărilor ulterioare;
PAGE \* MERGEFORMAT 54
- termenul de valabilitate a contractului – acesta se constată valabil din momentul
semnării de către părți pînă la momentul rezilierii, fie pe cale amiabilă sau prin
instanța de judecată;
- responsabilitățile părților.
La semnarea contractului acesta este suplinit cu datele de identificare ale părților,
numele, prenumele persoanelor responsabile, data semnării și amprenta ștampilei ambelor
entități. O mențiune ar fi că nu este exclus faptul ca părțile contractante să decurgă la
negocierea unor dispoziții suplimentare ce vor fi incluse în conținutul contractului.
Rezultînd din prevederile contractuale dar și la general din activitatea practică, la
efectuarea decontărilor cu clienții este foarte rar întilnit cazul cînd momentul livrării
mărfurilor să corespundă cu cel al încasărilor mijloacelor bănești, în fapt decontările sunt
ținute conform contabilității de angajament, ce presupune recunoașterea articolelor de
venituri sau cheltuieli la momentul constatării acestora indiferent de momentul încasărilor
sau plăților . Drept urmare a acestor situații întrepriderea înregistrează creanță față de
clientul său. O altă particularitate aferentă decontărilor are loc pentru vînzările cu
amănuntul, cînd întreprinderea asemnea utilizează contul de creanță indiferent de faptul că
cumpărătorul se achită în momentul procurării la casieria întreprinderii.
Creanțele comerciale sunt acea parte a activelor întreprinderii care urmează a fi
achitate la scadență de persoanele fizice sau juridice, conform clauzelor prevăzute de
contractul de vînzare-cumpărare. Evidența informației privind existența, formarea și
achitarea creanțelor cu durata mai mică de un an aferente decontărilor cu clienții și
cumpărătorii pentru produsele livrate se ține la contul de activ 221 „Creanțe pe termen
scurt aferente facturilor comerciale”. În debitul contului se reflectă formarea creanțelor
pe termen scurt aferente facturilor comerciale iar în credit – achitarea lor. Soldul este
debitor și reprezintă suma creanțelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune.
Conform planului de conturi la contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente
facturilor comerciale” pot fi deschise următoarele subconturi:
2211 „Facturi de primit din țară”
2212 „Facturi de primit din străinătate”
2213 „Cambii primite” PAGE \* MERGEFORMAT 54
La întreprinderea în cauză este deschis doar primul subcont.
Documentele primare care servesc drept temei la constatarea creanțelor în cadrul
entității sunt: factura fiscală, ordinul de plată, dispoziția de încasare (anexa 3), extrasul de
cont .
Factura fiscală este un document tipizat cu regim special. În cazul respectiv
întreprinderea dispune de exemplarul 2 a formularului de culoare liliachie, prin care se
atestă scoaterea din gestiune a valorilor materiale și totodată, servește ca bază la calcularea
T.V.A. pentru livrările efectuate. Datorită sistemului computerizat de evidență primară,
facturile fiscale sunt imprimate de sinestătător de către entitate. Conform facturii fiscale cu
seria și numărul DV4313800 (anexa 16) eliberată la data de 9 iunie 2014, întreprinderea
S.R.L. „XXXXXXX” în calitate de furnizor a efectuat livrări de mărfuri entității
„ZZZZZZZ” S.R.L. în calitate de cumpărător. În formularul facturii fiscale se stipulează:
adresa, banca la care se deservește, contul bancar și codul băncii, codul fiscal și codul
T.V.A. al furnizorului cît și al cumpărătorului; S.R.L. „XXXXXXXXX” în calitate de
transportator; punctul de încărcare și descărcare; denumirea mărfurilor livrate și codul
nomenclator cu indicarea pentru fiecare în parte a cantității, unității de măsură, prețului
unitar fără T.V.A., valorii totale fără T.V.A., cotei T.V.A., sumei totale a T.V.A., și
valoarea mărfurilor. De asemenea se precizează totalul pe pagină și pe factura fiscală
pentru: valoarea totală fără T.V.A. de 133,74 lei; suma totală a T.V.A. de 26,76 lei și
valoarea totală a mărfurilor livrate în sumă de 160,50 lei. În partea de jos a facturii fiscale
firgurează semnătura conducătorului, contabilului-operator, reprezentantului
cumpărătorului și amprenta ștampilei ambelor entități. Toate facturile fiscale eliberate sunt
înregistrate în Registrul de evidență a livrărilor (anexa 17) și totodată în registrul
electronic de evidență a facturilor fiscale.
Din nomenclatorul documenelor primare care de asemenea pot fi utilizate pentru
operațiunile ce țin de creanțele comerciale, însă care dintr-un motiv sau altul, la
întreprindere nu a apărut necesitatea de a fi utilizate putem menționa:
- declarația privind compensarea, actul de compensare sau scrisoare de accept
privind compensarea utilizată pentru stigerea reciprocă a creanțelor și
obligațiilor reciproce ce se referă la același subiect economic. Acest fapt scutește PAGE \* MERGEFORMAT 54
efectuarea decontărilor propriu-zise precum și apelarea la serviciile băncilor
comerciale;
- contractul (întelegerea) de remitere a datoriei utilizat pentru scutirea
cumpărătorului pentru achitarea datoriilor. Conform legislației în vigoare acest
fapt se califică drept donație, iar pentru entitatea în cauză este interzis întrucît
aceasta își desfărșoară activitatea cu scopul obținerii de profit;
- contractul de cesiune a creanței utilizat la transmiterea unei creanțe de care
dispune întreprinderea altei entități din necesitatea stingerii datoriei față de
respectiva. În cazul dat întreprinderea care transmite creanța se numește cedent iar
cea care o primește cesionar;
- contractul de factoring utilizat la transmiterea creanțelor unei entități specializată
în acest domeniul încasării creanțelor. În cazul dat aceasta se numește
întreprindere de factoring sau factor;
- contract de cauțiune (garanție) și pretenție este un contract civil încheiat cu o
entitate care dispune de mijloace pecuniare libere și care apare în calitate de garant
de stingere a creanței cumpărătorului, cu sau fără perceperea unui comision. Prin
urmare, la scadență garantul se obligă să execute creanța față de întreprindere în
baza pretenției înaintate și totdată, să solicite printr-o cerere în formă de pretenție
stingerea obligației cumpărătorului.
Evidența analitică a creanțelor comerciale se ține pe fiecare debitor cu care entitatea
are încheiat contract de bază cu indicarea codului fiscal al acestuia (anexa 18). Evidența
sintetică aferentă operațiunilor de apariție și stingere a creanțelor comerciale se ține prin
forma automatizată a jurnalului order (anexa 19). Acesta este completat de către program
la introducera corespondenței înregistrărilor contabile cu recalculul la suma indicată. În
același mod se fac completările în cartea mare (anexa 20).
Principalele înregistrări contabile aferente operațiunilor economice de constatare și
decontare a creanțelor comerciale:
8. Reflectarea avansului primit de la cumpărător.
Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
Credit contul 523 „Avansuri pe termen scurt primite” în sumă de 502,00 lei. PAGE \* MERGEFORMAT 54
9. Calcularea T.V.A. aferentă valorii produselor comercializate.
Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” în sumă de
31 413,58 lei.
10. Refelectare venitului (fără T.V.A.) aferent produselor comercializate.
Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
Credit contul 611 „Venituri din vînzări” în sumă de 157 059,49 lei.
11. Încasarea în numerar a mijloacelor bănești aferente produselor comercializate.
Debit contul 241 „Casa”
Credit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
în sumă de 69 446,77 lei.
12. Încasarea în contul curent în valută națională a mijloacelor bănești aferente
produselor comercializate.
Debit contul 242 „Conturi curente în valută națională”
Credit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
în sumă de 144 584,28 lei.
13. Stingerea creanței pe baza avansului primit anterior
Debit contul 523 „Avansuri pe termen scurt primite”
Credit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
în sumă de
14. Stingerea datoriei curente fată de furnizori pentru serviciilor prestate pe seama
creanței.
Debit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”
Credit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
în sumă de 233,88 lei.
Evidența datoriilor comerciale pentru mărfuri, materia primă, servicii si alte active
procurate se ține la contul de pasiv 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale”. În creditul contului se reflectă majorarea datoriilor aferente facturilor primite
de la funizori sau antreprenori iar în credit – achitarea acestora. Soldul contului este
PAGE \* MERGEFORMAT 54
creditor și constituie mărimea datoriilor față de furnizori și antreprenori la sfîrșitul
perioadei de gestiune.
Conform planului general de conturi contabile la contul respectiv pot deschise
următoarele subconturi:
5211 „Facturi de achitat în țară”
5212 „Facturi de achitat în străinătate”
5213 „Cambii emise”
În cadrul evidenței datoriilor comerciale se face o delimitare între furnizorii de bunuri
și servicii. Datoriilor aferente bunurilor procurate sunt luate la evidență la contul 521
„Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” iar cele aferente consumului de
servicii – la contul de pasiv 539 „Alte datorii pe termen scurt”. Relațiile dintre entitate și
furnizori sunt reglementate prin contracte de bază. Cu S.A. „Plovdiv” întreprinderea are
semnată o scrisoare de garanție conform căreia prima asigură furnizarea de servicii de
energie electrică, apă rece și canalizare, preepurare a apelor uzate, servicii telecomunicații,
servicii conducte de întreținrere și gaz.
La întreprindere nomenclatorul documentelor ce țin apariția și stingerea datoriilor pe
termen scurt privind facturile comerciale include: factura fiscală (anexa 21), ordinul de
plată (anexa 10) și extrasul de cont (Anexa 11.1). Alte documente ce se referă la capitolul
respectiv, însă care la entitate nu figurează reieșind din aspectele pratice de ținere a
evdenței dar și specificul activității se poate menționa: bonul de plată, actul de recepție a
lucrărilor efectuate, decontul de avans, cerea de plată, etc. Facturile fiscale primite sunt
înregistrate în registrul de evidență a procurărilor (anexa 21.1)
Evidența analitică se ține pe fiecare furnizor în parte (anexa 22) (anexa 23) cu
indicarea denumirii și codului fiscal al acestuia. Pentru evidența sintetică este destinată
forma automatizată a jurnalui-order (anexa 24) (Anexa 25) și cartea mare (anexa 26)
(anexa 27).
Principalele înregistrări contabile la capitolul apariției și stingerii datoriilor pe termen
scurt privind facturile comerciale sunt:
15. Reflectarea valorii de intrare (fară T.V.A.) a materialelor procurate de la
furnizori. PAGE \* MERGEFORMAT 54
Debit contul 211 „Materiale”
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” în
sumă de 90 599,47 lei.
16. Reflectarea valorii de intrare (fară T.V.A.) a obiectelor de mică valoare și
scurtă durată procurate de la furnizori.
Debit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” în
sumă de 5 596,67 lei.
17. Reflectarea sumei T.V.A. calculată de la valoarea activelor procurate de
entitate.
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” în
sumă de 16 542,19 lei.
18. Achitarea datoriei față de furnizor pentru produsele procurate cu mijloace
bănești în numerar.
Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Credit contul 241 „Casa” în sumă de 1 764 lei.
19. Stingerea datoriei față de furnizori pentru produsele procurate prin virament.
Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională” în sumă de 116 720
lei.
20. Reflectarea stingerii datoriilor din contul mijloacelor angajaților.
Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Credit contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații” în sumă de
2 300 lei.
21. Reținerea impozitului pe venit de la sursa de plată
Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” în sumă de 36 lei.
22. Trecerea în cont a sumei T.V.A. aferentă serviciilor prestate entității.
PAGE \* MERGEFORMAT 54
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” în sumă de 4 244,19 lei.
23. Reflectarea datoriei față de furnizori pentru serviciile prestate entității în
scopuri comerciale.
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” în sumă de 2 694,90 lei.
24. Reflectarea datoriei față de furnizori pentru serviciile prestate entității în scopuri
generale și administrative.
Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” în sumă de 2 817,72 lei.
25. Reflectarea datoriei față de furnizori pentru serviciile prestate entității în scopuri
generale de producție.
Debit contul 813 „Consumuri indirecte de producție”
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” în sumă de
26. Compensarea creanței pe seama datoriei aferente decontărilor cu același furnizor
Debit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”
Credit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
în sumă de 233,88 lei.
27. Stingerea datoriei față de furnizori pentru serviciile prestate entității pe seama
avansului acordat anterior.
Debit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”
Credit contul 224 „Avansuri pe termen scurt acordate” în sumă de 420 lei.
28. Stingerea datoriilor față de furnizori aferente serviciilor prestate.
Debit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”
Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională” în sumă de
29 793,35 lei.
Evidența datoriilor la capitolul decontărilor cu organele de asigurări sociale și cele de
asistență medicală se ține la contul de pasiv 533 „Datorii privind asigurările”. În creditul
contului se reflectă mărimea datoriei calculate privind asigurările iar în debit – suma
PAGE \* MERGEFORMAT 54
datoriilor achitate. Soldul contului este creditor și reprezintă mărimea datoriei la capitolul
asigurărilor existentă la finele perioadei de gestiune.
Conform planului general de conturi contabile, la contul respectiv pot fi deschise
umătoarele subconturi:
5331 Datorii față de Fondul Social
5332 Datorii față de organele sindicale privind contribuțiile la asigurările sociale
5333 Datorii privind asigurarea mediacală
5334 Datorii privind asigurarea persoanelor
5335 Datorii privind asigurarea bunurilor
Potrivit Legii privind sistemul public de asigurări sociale, asigurarea socială
reprezintă un sistem de protecție socială a persoanelor asigurate, constînd în acordarea de
îndemnizații, ajutoare, pensii, de prestații pentru prevenirea îmbolnăvirilor și recuperarea
capacității de muncă și de alte prestații, prevăzute de legislație. În calitate de contribuabil,
întreprinderea se obligă: să calculeze și să achite contribuții de asigurări sociale în mărime
de 23% de la suma fondului de retribuire a muncii și alte recompense; să calculeze, să
rețină și să achite contribuții individuale de asigurări sociale în mărime de 6% din salariile
lunare și celelalte compensații. Plățile sus menționate sunt virate către bugetul de asigurări
sociale stat, lunar, nu mai tîrziu de luna următoare celei de gestiune. Tarifele pentru plățile
respective și altă informație aferentă sunt fixate în Legea privind bugetul asigurărilor
sociale de stat pentru anul 2014. Totodată, în calitate de plătitor, entitatea este obligată
să prezinte Declarația privind calcularea și utilizarea contribuțiilor de asigurări
sociale de stat obligatorii trimestrială (anexa 28). Forma dată este prezentată pe trimestrul
4 al anului 2013 și include 3 tabele. Înscrierile în declarație se face corespunzător
Instrucțiunii cu privire la modul de completare a Declarației privind calcularea și
utilizarea contribuțiilor sociale de stat obligatorii (FORMA 4 - BASS) emisă de Casa
Națională de Asigurări Sociale. Termenul de prezentare a declarației o constituie luna
imediat următoare trimestrului de gestiune.
Totodată, în luna iunie s-a acordat concediu medical angajatului XXXX Lidia. Durata
concediului constituie 12 zile dintre care: 10 zile - luna iunie; 2 zile - luna iulie. Potrivit
Legii privind îndemnizațiile pentru incapacitatea temporară de muncă și alte prestații de PAGE \* MERGEFORMAT 54
asigurări sociale precum și a Regulamentului cu privire la condițiile de stabilire, modul de
calcul și de plată a îndemnizațiilor pentru incapacitatea temporară de muncă, persoana
respectivă are dreptul la plata prestației pentru cazul de îmbolnăvire. Dreptul la
îndemnizație se confirmă prin certificatul de concediu medical (anexa 29) iar mărimea
acesteia se determină prin efectuarea următoarele calcule:
- calcularea salariului mediu lunar în baza ultimelor 6 luni care precedează luna
ieșirii în concediu în sumă de 1113,3 lei;
- calcularea salariului mediu lunar pentru o zi a lunii: pentru luna iunie 37,11 lei iar
pentru iulie 35,91 lei;
- calcularea îndemnizației pentru primele 5 zile ale lunii iunie, datorate din contului
angajatului, cu aplicarea cuantumului de 90% pentru stagiul de cotizare mai mare
de 8 ani, în sumă de 167 lei;
- calcularea îndemnizației pentru următoarele 5 zile ale lunii iunie, datorate din
contul bugetului de asigurări sociale, cu aplicarea cuantumului de 90%, în sumă
de 161,60 lei;
- calcularea îndemnizației pentru 2 zile ale lunii iulie, cu aplicarea cuantumului de
90%, în sumă de 64,64 lei.
Potrivit Legii cu privire la asigurarea obligatorie de asistență medicală, aceasta
reprezintă un sistem autonom garantat de stat de protecție financiară a populației în
domeniul ocrotirii sănătății prin constituirea, pe principii de solidaritate, din contul
primelor de asigurare, a unor fonduri bănești destinate pentru acoperirea cheltuielilor de
tratare a stărilor condiționate de survenirea evenimentelor asigurate (maladie sau
afecțiune). Lista maladiilor și stărilor pentru care asiguratul dispune de asistență medicală
precum și volumul asistenței acordate se prevede prin Programul unic al asigurării
obligatorii de asistență medicală. Calitatea de asigurat este confirmată prin polița de
asigurare eliberată de către asigurator. Atît entitatea cît și angajații, în calitate de asigurați,
sunt obligați să achite prime de asigurare sub formă de contribuții procentuale în mărime
de 3,5%. Baza de calcul a plății respective o constituie salariul și a alte recompense pînă la
deducerea impozitului pe venit și altor plăți obligatorii stabilite de legislație. Primele
datorate sunt virate în contul Casei Naționale de Asigurări în Medicină în mărime deplină, PAGE \* MERGEFORMAT 54
din momentul achitării salariului și altor recompense angajaților. Controlul asupra
calculării și achitării primelor obligatorii se asistență medicală revine inspectoratului fiscal
de stat teritorial. Totodată, întreprinderea prezintă organului fiscal teritorial Raportul
privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală (forma
MED08) (anexa 30) utilizînd metodat automatizată de raportare electronică. Drept
confirmare a recepționării de către sistemul informațional a raportului se eliberează
recipisa (anexa 31). Termenul de prezentare a raportului este ultima zi a lunii imediat
următoare trimestrului de gestiune. Forma prezentată în anexe este îndeplinită pentru
trimestrul 4 al anului 2013, aceasta conține informația generală și un tabel cu calcularea
primelor medicale pentru angajați, angajator și toatalul de prime calculate.
Principalele fapte economice și formule contabile înregistrate cu utilizarea contului
533 sunt:
1. Calcularea contribuțiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii din
sumele salariilor angajaților.
Debit contul 227 „Creanțe pe termen scurt ale personalului”
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările” în sumă de 2 461,83 lei.
2. Reținerea contribuțiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii precum
și a primelor individuale de asigurare obligatorie de asistență medicală din sumele
salariilor îndreptate spre plată
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările” în sumă de 1 641,22 lei.
3. Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii precum și a
primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală din sumele salariilor
personalului administrativ.
Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările” în sumă de 2 025 lei.
4. Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii precum și a
primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală din sumele salariilor
personalului administrativ.
Debit contul 811 „Activități de bază” PAGE \* MERGEFORMAT 54
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările” în sumă de 9 053,20 lei.
5. Stingerea datoriei la capitolul contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii
precum și a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală prin virament
din conturile curente în valută națională.
Debit contul 533 „Datorii privind asigurările”
Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională” în sumă de
15 351,01 lei
6. Calcularea îndemnizației pentru concediul medical pe seama mijloacelor
asigurărilor sociale.
Debit contul 533 „Datorii privind asigurările”
Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
în sumă de 161,60 lei.
Evidența analitică se ține pe ține pe tipuri de datorii (anexa 32), pentru sintetică este
destinată forma automatizată a jurnalului order (anexa 33) iar generalizarea datelor se ține
în cartea mare (anexa 34).
Evidența decontărilor cu bugetul privind impozitele, taxele și alte plăți obligatorii se
ține la contul de pasiv 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”. În creditul contului
se reflectă majorarea datoriei față de buget iar în credit – plățile virate spre buget. Soldul
contului este creditor și reprezintă mărimea datoriei față de buget la finele perioadei de
gestiune.
Conform planului general de conturi contabile, la contul respectiv pot fi deschise
următoarele subconturi:
5341 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice”
5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată”
5343 „Datorii privind accizele, taxele”
5344 „Datorii privnd impozitul funciar”
5345 „Datorii privind impozitul pentru bunurile imobiliare”
5346 „Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale”
5347 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice”
5348 „Datorii privind alte impozite și taxe” PAGE \* MERGEFORMAT 54
5349 „Sancțiuni economice”
Întreprinderea, în calitate de contribuabil, este supusă următoarelor obligațiuni
fiscale: plata impozitul pe venit pentru activitătea de antreprenoriat desfășurată; impozitul
pe venit al persoanei fizice în urma a reținerii acestuia din salariile angajaților la momentul
achitării; taxa pe valoare adăugată și taxele locale. La prezentarea declarațiilor,
întreprinderea utilizează metodele automatizate de raportatre electronică, pentru aceasta
dispune de semnătura electronică de autentificare eliberată de Centrul de Certificare al Î.S.
„Fiscservinform”. Semnătura respectivă are același statut ca și cea tradițională aplicată pe
suport e hîrtie.
Impozitul pe venit este o plată obligatorie datorată bugetului de stat de către
întreprindere și se determină conform prevederilor Codului Fiscal, Legea pentru punere
în aplicare a titlurilor I și II ale Codului fiscal și Instrucțiunii cu privire la modul de
calculare și achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitate
de antreprenoriat. Suma impozitului se calculă pornind de la profitul contabil obținut, a
ajustărilor articolelor de venituri și cheltuieli, cu aplicarea ulterioară cotei impozitului pe
venit prevăzută de legislația fiscală, în mărime de 12%. De asemenea, la calcularea
cuantumului respectiv se va ține cont de suma facilităților fiscale, a impozitului pe venit
trecut în cont, achitat în rate și reținut la sursa de plată. Drept temei la calculare a datoriei
curente privind impozitul pe venit servește Declarația VEN 12 cu privire la impozitul pe
venit ce se referă la o perioadă fiscală egală cu un an. Completare a declarației precum și a
a anexelor acesteia se face în conformitate cu Anexa nr.2 la Hotărîrea Guvernului
nr.596 din 13 august 2012 Modul de completare a declarației cu privire la impozitul
pe venit iar responsabil de aceasta este contabilului-șef. La perfectarea documentului o
atenție sporită se va acorda denumirii contribuabilului, codului fiscal, genului de activitate,
precum și numele, prenumele contabilului-șef și al conducătorului entității ce trebuie să
corespundă cu exact cu cele menționate în actele de constituire. Conform datelor
prezentate în declarația VEN 12 (anexa 35) pentru anul 2013 întreprinderea a înregistrat
pierderi fiscale în mărime de 103 017 lei. Declarația se prezintă pînă la data de 25 martie a
anului următor anului fiscal de gesiunte. Ca confirmare a recepționării și acceptării
PAGE \* MERGEFORMAT 54
declarației de către serviciul fiscal, se eliberează recipisa (anexa 36). Responsabil de
completarea declarațiilor este contabilul-șef al întreprinderii.
În conformitate cu prevederile Codului fiscal, Legea pentru punere în aplicare a
titlurilor I și II ale Codului fiscal precum și Regulamentul cu privire la reținerea
impozitului pe venit din salariu și alte plăți efectuate de către patron în folosul
angajatului precum și celelalte anexe la Hotărîrea nr.10 din 19 ianuarie 2010, față de
întreprindere apare obligația de reținere a impozitului pe venit din suma salariilor
angajaților îndreptate spre plată, sporurilor la salarii, primelor, ajutoarelor materiale,
retribuțiilor, comisioanelor, onorariilor, recompenselor cu excepția surselor de venit
neimpozabile prevăzute în instrucțiune. Drept temei, la calcularea și reținerea impozitului
pe venit al persoanei fizice, servește fișa personală de evidență a veniturilor sub formă
de salariu și alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului, precum și a
impozitului pe venit reținut din aceste plăți deschisă pentru fiecare angajat în parte. În
fișă se conțin: datele generale despre entitate și agajat; informația despre scutrile curente
pe fiecare lună precum și cele neutilizate în anul precedent; venitul angajatului pe fiecare
lună cu indicarea dății îndreptării spre plată, mărimea impozitului reținut pe fiecare lună;
suma a venitului acumulat de la începutul anului, a impozitului precum și a deducerilor.
Asupra veniturilor impozabile ai angajaților se aplică doar cota de 7% . (anexa 37). Ca
declarație fiscală servește Nota de informare privind salariul și alte plăți efectuate de
către pratron în folosul angajaților și privind impozitul pe venit reținut din aceste
plăți (Forma IAL09) (anexa 38). Declarația respectivă se completează potrivit actelor
normative sus menționate, cu indicarea pentru fiecare angajat a: codului fiscal, codului
fiscal pentru soț (soție); sumei venitului, scutirilor și a deducerilor conform art. 36 din
Codul fiscal pe perioada fiscală ce constituie un an, în cazul dat anul 2013; suma
impozitului reținut pe parcursul anului de la fiecare angajat. În partea de jos a declarație
sunt calculate totalurile. Termenul limită de prezentare este data de 31 ianuairie a anului
următor celui de gestiune iar potrivit ultimelor modificări ale legislației fiscale începînd cu
data de 1 septembrie 2014 declarația respectivă nu se mai prezintă.
Declarația privin taxa pe valoare adăugată (Forma TVA12) reprezintă un
formular special aprobat prin Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 PAGE \* MERGEFORMAT 54
din 30.10.2012. Aceasta se completează conform prevederilor Anexei nr.2 la același ordin
Modul de completare a Declarației privind TVA precum și în codițiile prevăzute de
Codul fiscal. Obligația de prezentare o au persoanele fizice și juridice care sunt
înregistrate sau trebuie să fie înregistrate în calitate de plătitori ai T.V.A., precum și cele
care importă servicii însă nu sunt înregistrate în ca plătitori ai T.V.A. Perioada fiscală
pentru care se prezintă declarația corespunde termenului de o lună. În anexa 39 este
prezentat un extras din Declarația privind TVA pe luna decembrie 2013. Pe lingă datele
generale depre întreprindere și datele aferente T.V.A. la procurări și livrări, în declarație se
prezintă lista facturilor fiscale primite și livrate aparte, cu indicarea: codului fiscal al
furnizorului/beneficiarului; seria și numărul facturii fiscale; valoarea totală a livrării fără
T.V.A. și suma totală a T.V.A. aferentă livrării, ceea ce impune un volum mare a
formularului. De asemenea, declarației i se atribuie recipisa (anexa 40) ca confirmare a
recepționării acesteia de către Inspectoratul Fiscal de Stat. Termenul de prezentare a
formei TVA12 nu trebuie să depășească data de 25 a lunii ce urmează după încheierea
perioadei fiscale.
Taxele locale asemenea sunt plăți obligatorii, care urmează a fi virate către bugetul
unității administrativ teritoriale. Potrivit legilației fiscale întreprinderea prezintă Darea de
seamă pe taxele locale (Forma TL13), aceasta se completează conform Instrucțiunii
privind modul de întocmire și prezentare a Dării de seamă. La capitolul taxelor locale
asemenea se conduce de prevederile Codului fiscal. Perioada fiscală a dării de seamă
constituie un trimestru iar termenul de prezentare nu trebuie să depășească data de 25 a
lunii imediat următoare trimestrului gestionar. În anexa 41 este prezentat un extras al
formularului TL13 completat de întreprindere pentru trimestrul 4 al anului 2013 iar anexa
42 – recipisa. Conform acestuia față de întreprindere apare obligația de plată a taxelor
pentru amenajarea teritoriului în mărime de 600 lei și taxei pentru pentru unitățile
comerciale și/sau prestări de servicii de deservire socială în mărime de 990 lei. Pentru
evidența sintetică este destinat forma automatizată a jurnalului-order (anexa 43) care este
completat automat de către program, în acelaș mod se completează și cartea mare la contul
534 (anexa 44).Principalele înregistrări contabile aferente operațiunilor economice ce țin
de formarea și stingerea datoriilor față de buget sunt: PAGE \* MERGEFORMAT 54
7. Calcularea T.V.A. aferentă valorii produselor comercializate.
Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” în sumă de
31 413,58 lei.
8. |Reținerea impozitului pe venit de la sursa de plată
Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” în sumă de 36 lei.
9. Reținerea impozitului pe venit de la suma salariilor îndreptate spre plată angajaților
întreprinderii.
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” în sumă de
473,12 lei.
10. Determinarea impozitelor și taxelor ce urmează a fi recunoscute în componența
cheltuielilor generale și administrative (taxe pentru amenajarea teritoriului
precum și alte impozite și taxe).
Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” în sumă de 1 730
lei.
11. Stingerea datoriei față de buget la capitolul T.V.A.
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională” în sumă de 21 083
lei.
12. Reflectarea sumei T.V.A. calculată de la valoarea bunurilor procurate de
entitate.
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” în
sumă de 16 542,19 lei.
13. Trecerea în cont a sumei T.V.A. aferentă serviciilor prestate entității.
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” în sumă de 4 244,19 lei PAGE \* MERGEFORMAT 54
CAPITOLUL 3: CONTABILITATEA STOCURILOR DE MĂRFURI ȘI MATERIALE
În vedera derulării în mod normal a activității, orice unitate economică trebuie să se
asigure cu o cantitate suficientă de resurse de diferit gen. Rolul primordial în mersul
procesului de producție îi revine nemijlocit stocurilor de mărfuri și materiale. Existența la
entitate a stocurilor, evaluarea autentică, gestionarea corectă precum și utilizarea eficientă
a acestora, alcătuiește fundamentul unei afaceri de succes. Stocurile întreprinderii cercetate
cuprind: materiale, obiecte de mică valoare și scurtă durată și produsele finite.
Materialele constitutie bunuri de proveniență biologică sau industrială, utilizate în
activiatatea întreprinderii pentru satisfacerea necesităților de producere, administrative ș.a.
La nomenclatorul de materiale al întrepriderii se atribuie: materia primă și materialele de
bază; combustibilul; ambalajul și materialul pentru ambalat precum și alte materiale.
Evidența asupra existenței și mișcării materialelor la întreprindere se ține la contul de
activ 211 „Materiale”. În debitul contului se reflectă valoarea de intrare a materialelor
procurate sau fabricate la entitate, precum și costurile aferente intrării iar în credit –
valoarea materialelor ieșite din gestiune ca urmare a transmiterii în producere, vînzării
surplusului și alte direcții. Soldul contului este debitor și reprezintă valoarea materialelor
existente la întreprindere la finele perioadei de gesiune.
Conform planului general de conturi contabile, la contul respectiv pot fi deschise
următoarele subconturi:
2111 Materii prime și materiale de bază
2112 Semifabricate cumpărate și articole de completare
2113 Combustibil
2114 Ambalaje și materiale pentru ambalat
2115 Piese de schimb
2116 Alte materiale
2117 Materiale transmise spre prelucrare
2118 Materiale de construcție
2119 Materiale cu destinație agricolă
PAGE \* MERGEFORMAT 54
Principala direcție de intrare a materialelor este procurarea de la agenții economici
autohtoni. La costul de intrare a materialelor nu se referă consumurile de transport aferente
aprovizionării. Acestea sunt raportate la consumuri indirecte de producție, care la sfîrșit de
lună sunt vizate la mărimea costului produselor finite. Evalarea curentă a stocurilor de
materiale are loc conform metodei costului mediu ponderat, care este actualizat după
fiecare intrare.
La nomenclatorul documentelor primare aferente materialelor se referă factura
fiscală (anexa 45) pentru procurările de la agenți economici și actul de achiziție a
mărfurilor în cazul achiziționării bunurilor de la populație, inclusiv întreprinzătorii
individuali.
Actul de achiziție a mărfurilor face parte din categoria formularelor tipizate de
documente primare cu regim special. Documentul se emite în două exemplare de către
întreprindere, în cazul achiziționării a diferitor bunuri de la persoanele fizice ce nu practică
activitate de întreprinzător. Primul exemplar este înmînat vînzătorului iar al doilea rămine
la întreprindere. Documentul dispune de serie și număr, și rubrici de completare a datelor
generale aferente entității și vînzătorului, precum și informația aferente mărfurilor
achiziționate. Îndeplinirea actului se face potrivit Instrucțiunii privind modul de
completare a actului de achiziție a mărfurilor. În cazul în care achiziționarea și
achitarea are loc momente diferite atunci rubricile referitor la totalul de plată și rețineri nu
se completează.
Eliberarea în producție a materiei prime precum și casarea valorii acesteia are loc în
baza bonului de consum de formă liberă (anexa 46), în cazul combustibilului, la casarea
acestuia se utilizează actul e casare a carburanților (anexă 47). Conform actului de
casare prezentat la anexe, la data de 10 iunie 2014, s-a trecut la scăderi 40,46 l. de
motorină EURO, la prețul unitar de 14,07 lei iar suma totală de 569,11 lei. Casarea
carburanților are loc conform foii de parcurs seria BN nr. 545800, pentru automobilul
Camion Opel Combo, de către comisia formată din conducătorul întreprinderii, contabilul
șef și șoferul automobilului, confirmată prin semnăturile acestora pe formularul
documentului.
PAGE \* MERGEFORMAT 54
Evidența analitică se ține cu ajutorul registrulului de magazie pentru magaziner
precum și în program (anexa 48.1-48.3). Pentru evidența sintetică este destinată forma
automatizată a jurnalului order (anexa 49). Generalizarea datelor are loc în cartea mare
(anexa 50).
Principalele fapte economice și înregistrări contabile ce țin de evidența mișcării
stocurilor de materiale la întreprindere sunt:
1. Reflectarea la intrări a bunurilor materiale procurate de la furnizori, la valoarea de
cumpărarea fără T.V.A.
Debit contul 211 „Materiale”
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” în
sumă de 90 599,47 lei.
2. Decontarea valorii bunurilor materialelor utilizate în procesul de comercializare.
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”
Credit contul 211 „Materiale” în sumă de 16 570,62 lei.
3. Casarea bunurilor materiale utilizate în activitatea de bază.
Debit contul 811 „Activități de bază”
Credit contul 211 „Materiale” în sumă 82 442,06 lei.
Evdența animalelor la creștere si îngrășat se ține la contul de activ 212 „Animale la
creștere și îngrășat”. În debitul contului se reflectă valoare de intrare a animalelor
procurate pentru creștere și îngrășat, precum și a prăsilei obținute din turma de bază și
animalele trecute din turma de bază a întreprinderii pentru predarea lor la îngrășat iar în
credit – valoarea animalelor trecute în turma de bază și ieșite de la întreprindere. Soldul
contului este debitor și reprezintă valoarea animalelor la creștere și îngrășat existente la
finele perioadei de gestiune. Specificul activității întreprinderii nu necesită utilizarea
contului repectiv.
În corespundere cu S.N.C. 2 „Stocurile de mărfuri și materiale”, obiectele de mică
valoare și scurtă durată reprezintă acele active a căror valoare nu depășesc plafonul stabilit
de 6 000 lei indiferent de durata de utilizare sau au o durată de utilizare la entitate mai
mică de un an indiferent de valoarea unitară.
PAGE \* MERGEFORMAT 54
Evidența existenței și mișcării obiectelor de mică valoare și scurtă durată se ține la
contul de activ 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”. În debitul contului se
reflectă valoarea de intrare a obiectelor de mică valoare și scurtă durată precum și a
construcțiilor speciale construite iar în credit – trecerea la cheltuieli a valorii uzurabile și
valoarea bunurilor materiale utilizabile obținute din lichidarea obiectelor. Soldul contului
este debitor și constituie valoarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată și a
construcțiilor provizorii existente la finele perioadei de gestiune.
Conform planului general de conturi contabile la la contul respectiv pot fi deschise
următoarele subconturi:
2131 Obiecte de mică valoare și scurtă durată în stoc
2132 Obiecte de mică valoare și scurtă durată în exploatare
2133 Construcții provizorii (neprevăzute în lista de titluri)
Nomenclatorul obiectelor de mică valoare și scurtă durată din cadrul întreprinderii
este redus iar valoarea probabilă rămasă pentru acestea nu se stabilește. Intrările de
OMVSD în bilanțul entității se confimă prin factura fiscală (anexă 45), de asemenea
poate servi și actul de achiziție a mărfurilor dacă acestea au fost obținute de pe urma
achiziționării de la persoane fizice, ce nu desfășoară activitate de antreprenoriat. La
eliberarea în exploatare se perfectează actul de transmitere în exploatare. Potrivit actului
de transmitere în exploatare a OMVSD (anexa 51) nr. 11, la data de 5 iunie 2014, a fost
eliberate suporturi pentru torte în secția de producere a întreprinderii în valoare de 662,50
lei. Acest act este semnat de către o comisie formată din contabilul șef și ajutorul de
contabil și tehnolog. Evidența în exploatare a OMVSD se ține în fișa personală a
angajatului iar casarea are loc în baza actului de casare de formă liberă.
Evidența analitică se ține pe locuri de păstrare și pe fiecare gestionar în parte. Pentru
evidența sintetică este destinat forma autpmatizată a jurnalului order (anexa 52) iar
generalizarea informației are loc în cartea mare (anexa 53).
Principalele formule contabile înregistrate la capitolul OMVSD sunt:
1. Reflectarea la intrări a valorii obiectelor de mică valoare și scurtă durată procurate
fără T.V.A.
Debit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată” PAGE \* MERGEFORMAT 54
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” în
sumă de 5 596,67 lei.
2. Casarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată utilizate în scopuri generale de
producție.
Debit contul 813 „Activități de bază”
Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată” în sumă de
5 596,67 lei.
Produsele reprezintă bunurile fabricate în cadrul entității ce includ: produsele finite,
produsele secundare și semifabricatele. Evidența mișcării și existenței produselor la
întreprindere se ține cu ajutorul contului de activ 216 „Produse”. În debitul contului se
reflectă costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor și produselor secundare iar în
credit – decontarea lor în legătură cu expedierea și vînzarea. Soldul contului este debitor și
reprezintă valoarea produselor existente la întreprindere la finele perioadei de gestiune.
Planul general de conturi contabile prevede la contul respectiv următoarele
subconturi:
2161 Produse finite
2162 Semifabricate din producție proprie
2163 Produse secundare
Nomenclatorul produselor obținute la entitate este reprezentat de torte, biscuiți și alte
produse de patiserie, ce sunt încadrate în categoria produselor finite. Specificul activității
desfășurate de întreprindere, presupune un ciclu de producție scurt, reieșind din aceasta,
contabilizarea intrărilor de produse ar presupune perfectarea documentelor de certificare
într-un număr însmenas, ceea ce constituie volum enorm de manoperă. Potrivit susținerii
lucrătorilor aparatului contabil, perfectarea documentelor de intrare a produselor este
inutilă în cazul în care: pentru începera producerii se înaintează lista cu produsele și
cantitățile respective ce exprimă necesarul de produse finite care trebuie obținut pe
parcursul zile lucrătoare (anexa 54); pentru fiecare produs, cu aprobarea tehnologului
principal, este stabilit norma de consum la 10 bucăți de produs finit (anexa 55); conform
acestora sunt trecute la ieșiri materialele necesare iar ulterior înregistrate în evidență
produsele finite obținute. Totodată, ținind cont de faptul că termenul de valabilitate al PAGE \* MERGEFORMAT 54
produselor este redus, pentru a evita pericolul denaturării lor, livrările sunt preconizate
imediat după finisarea procesului de producere. După cum s-a menționat în pratea
introductivă a lucrării, entitatea cuprinde 2 secții de producție și una de comercializare.
Respectiv, la expedierea produselor finite la secția de comercializare se perfectează factura
de expediție de tip vechi. Evaluarea produselor la momentul ieșirii are loc prin metoda
costului mediu ponderat determinat de către program pentru fiecare tip de produs în parte.
Evidența analitică se ține pe locuri de păstrare (anexa 56). Pentru evidența sintetică
este destinată forma automatizată a jurnalului order (anexa 57), iar generalizarea datelor
are loc în cartea mare (anexa 58).
Principalele înregistrăti contabile aferente produselor sunt:
1. Reflectarea costului efectiv al produselor obținute din secția de producție.
Debit contul 216 „Produse”
Credit contul 811 „Activități de bază” în sumă de 153 359,35 lei.
2. Decontarea costului efectv al produselor comercializate.
Debit contul 711 „Costul vînzărilor”
Credit contul 216 „Produse” în sumă de 153 393,37 lei.
3. Decontarea costului efectiv al produselor utilizate în procesul de desfacere.
Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire”
Credit contul 216 „Produse” în sumă de 392,84 lei.
PAGE \* MERGEFORMAT 54
CAPITOLUL 4: CONTABILITATEA ACTIVELOR MATERIALE PE
TERMEN LUNG
Activele materiale pe termen lung reprezintă acele bunuri aflate în gestiunea
întreprinderii și utilizate pentru o perioadă mai mare de un an în activitatea acesteia sau
transmise spre utilizare terților. O componentă principală și indispensabilă a activelor
materiale pe termen lung o constituie mijloacelor fixe.
Mijloacele fixe sunt active aflate în exploatare, a căror cost unitar depășește plafonul
stabilit de legislație de 6 000 lei sau pragul de semnificație stabilit de entitate în politicile
contabile. Ca factor de producție, rolul esențial al mijloacelor fixe rezidă din faptul că
utilizarea lor, asigură operativitate și reducere a consumurilor de producție. În mod
normal, entitatea poate obține beneficii economice doar în cazul concordanței în
exploatarea potențialului de mijloace fixe și cel de resurse materiale și de muncă.
Evidența existenței și mișcării mijloacelor fixe la întreprindere se ține cu ajutorul
contului de activ 123 „Mijloace fixe”. În debitul contului se reflectă valoarea de intrare a
mijloacelor fixe puse în funcțiune precum și majorarea acesteia ca rezultat al capitalizării
investițiilor capitale ulterioare iar în credit – valoarea mijloacelor fixe ieșite, a bunurilor
materiale utilizabile precum și casarea sumei uzurii acumulate pe parcursul duratei de
funcționare utile. Soldul contului este debitor și reprezintă valoarea mijloacelor fixe
existente la finele perioadei de gestiune.
Potrivit planului general de conturi contabile la contul respectiv pot fi deschise
următoarele subconturi:
1231 Clădiri
1232 Construcții speciale
1233 Mașini, utilaje și instalații de transmisie
1234 Mijloace de transport
1235 Animale de muncă și de producție
1236 Plantații perene
1237 Alte mijloace fixe
1238 Mijloace fixe primite în arendă finanțată (leasing financiar)
PAGE \* MERGEFORMAT 54
Nomenclatorul mijloacelor fixe la întreprindere este compus din: mașini, utilaje,
instalații de transmisie, mijloace de transport și alte mijloace fixe (anexa 59).
Din documentele primare perfectate poate fin menționat:
- Procesul-verbal de punere în funcțiune a mijloacelor fixe utilizat la
consemnarea trecerii în exploatare a mijloacelor fixe procurate. Acesta este
perfectat pentru fiecare obiect de mijloc fix în parte iar în cazul mașinilor și
instalațiilor – un singur proces verbal pentru obiecte similare de același tip, de
către comisia formată prin ordinul conducătorului. Comisia formată se
compune din contabilul șef, ajutorul contabilului și șoferul. Aprobarea
procesului-verbal are loc în mod obligatoriu de către conducător.
- Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe utilizat pentru consemnarea
casării obiectelor de mijloace fixe cu excepția mijloacelor de transport.
Documentul se perfectează în 2 exemplare de către comisia formată la
întreprindere prin ordinul conducătorului și se aprobă în mod obligatoriu de
către acesta.
Evidența anlitică se ține pe fiecare obiect de evidență în parte precum și pe locuri de
exploatare așa cum este indicat în fișa de evidență a mijloacelor fixe. Pentru evidența
sintetică este destinat jurnalul order în forma sa automatizată (anexa 60) iar ca registru
generalizator servește cartea mare (anexa 61). Potrivit jurnalului order pe parcursul lunii
iunie la întreprindere nu au fost înregistrate mișcări de mijloace fixe.
Un moment suficient de important, ce vizează eficiența utilizării mijloacelor fixe, este
obținerea beneficiilor economice din urma utilizării lor și recuperarea valorii uzurabile
prin raportarea corectă a acesteia la consumuri și cheltuieli pe parcursul duratei de
funcționare utilă. Drept urmare, pentru evidența uzurii mijloacelor fixe este destinat contul
de pasiv 124 „Uzura mijloacelor fixe”. În creditul contului se reflectă sumele uzurii
mijloacelor fixe calculate iar în debit casarea sumei uzurii acumulate a mijloacelor fixe
ieșite. Soldul este creditor și reprezintă suma uzurii mijloacelor fixe constatate la finele
perioadei de gestiune.
Calculara uzurii are loc potrivit metodei liniare, aceasta se determină lunar, în mod
automat de către program, cu reflectarea valorii uzurabile acumulate la consumuri sau PAGE \* MERGEFORMAT 54
cheltuieli în funcție de destinația obiectului de mijloc fix. Metoda liniară presupune
repartizarea uniformă a valorii uzurabile pe parcursul duratei de funcționare utilă. Pentru
aceasta, se determină norma uzurii prin raportarea a 100% la durata de utilizare a
obiectului de evidență în zile, ulterior această normă se înmulțește la valoarea uzurabilă
astfel obținîndu-se suma uzurii ce trebuie raportată după destinație pe parcursul fiecărei
zile.
Evidența analitică se ține cu ajutorul borderoului de calculare a uzurii pentru
fiecare direcție de utilizare în parte, administrativă și de producție (anexa 62). Pentru
evidența sintetică este destinată forma autiomatizată a jurnalului order (anexa 63) iar
generalizarea datelor are loc în cartea mare (anexa 64).
Principalele înregistrări contabile consemnate la calcularea uzurii mijloacelor fixe
sunt:
1. Calcularea uzurii mijloacelor fixe utilizate în scopuri generale și administrative.
Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”
Credit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe” în sumă de 1 280, 48 lei.
2. Calcularea uzurii mijloacelor fixe utilizate în scopuri generale de producție.
Debit contul 813 „Consumuri indirecte de producție”
Credit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe” în sumă de 6 061,14 lei.
PAGE \* MERGEFORMAT 54
CAPITOLUL 5: CONTABILITATEA DATORIILOR FAȚĂ DE PERSONAL
PRIVIND RETRIBUIREA MUNCII
În vederea desfășurării activității economice, întreprinderea trebuie să se asigure cu
factori de producție unul dintre care este munca. Astfel, pentru remunerarea muncii depuse
de angajați entitatea acordă acestora plată sub formă de salarii. Totodată, față de
întreprindere apare obligativitatea de evidență a consumurilor care apar în rezulatul muncii
și generează datorii față de personal. Concomitent, aceasta trebuie să calculeze și să achite
datoriile respective conform actelor legislative și normative în vigoare.
Conform Legii salarizării, salariul, reprezintă orice recompensă sau cîștig evaluat în
bani, plătit angajaților de către angajator sau organul împuternicit de acesta, în temeiul
contractului individual de muncă, pentru munca executată sau care urmează a fi executată.
În componența salariului se include: salariul de bază, salariul suplimentar și alte plăți de
stimulare sau compensare.
Evidența datoriilor față de personal la capitolul retribuirii muncii se ține la contul de
pasiv 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”. În creditul contului se
reflectă sumele retribuțiilor de bază, suplimentare și alte plăți de stimulare si compensare
calculate iar în debitul contului – sumele achitate și reținute. Soldul contului este creditor
și constituie mărimea datoriei față de personal privind retribuirea muncii la sfîrșitul
perioadei de gestiune.
Conform Planului general de conturi contabile, la contul respectiv pot fi deschise
următoarele subconturi:
5311 „Datorii privind retribuirea muncii”
5312 „Datorii față de deponenți”
La întreprinderea „Plovdiv-Len” S.R.L. disponibilul de salariați se compune în număr
de 35 persoane angajate în baza contractului individual de muncă, dintre care 28
muncitori și 7 funcționari (anexa 65). Retribuirea muncii salariaților se determină
potrivit sistemului tarifar de salarizare pe unitate de timp. Pentru evidența timpului
efectiv lucrat, calculului retribuirii muncii precum și disciplinei de muncă este
destinat Tabelul de pontaj. Documentul respectiv se deschide pentru fiecare
PAGE \* MERGEFORMAT 54
subdiviziune în parte cu indicarea persoanei responsabile de completarea acestuia și
altor elemente necesare. În anexa 66 este reprezentat tabelul de pontaj deschis
pentru secția de producere pentru luna iunie 2014. În rîndul fiecărui salariat este
precizat: numărul de rînd; numele prenumele; funcția, totalul zilelor lucrate și
nelucrate etc. Pe formularul documentului este înscris suplimentar salariul tarifar pe
oră și efectuat calculul mărimii retribuțiilor pentru fiecare salariat și total pe
subdiviziune precum și semnăturile angajaților.Totodată în program figurează
registul privind salariul. Pentru calcularea salariului șoferului, ca document primar
se utilizează foaia de parcurs pentru autocamioane (anexa), la întreprindere
acesta se emite pentru o perioadă de 10 zile (anexa ).
De asemenea, pentru evidența veniturilor sub formă de salariu, precum și pentru
calculara și achitara impozitului pe venit este destinată fișa personală de evidență a
veniturilor sub formă de salariu și alte plăți efectuate de către patron în folosul
angajatului, precum și a impozitului pe venit reținut din aceste plăți. Respectiva se
deschide mod obligatoriu pentru fiecare angajat în parte iar înscrierile se fac pe parcursul
anului fiscal cu cumulativul înregistrat de la început de an.
Evidența analitică se ține pe fiecare angajat în parte și pe tipuri de plăți. Pentru
evidența sintetică este destinată forma automatizată a jurnalul-order (anexa 68).
Generalizarea datelor la capitolul retribuirii muncii are loc în cartea marea (anexa 69)
completările căreia se efectuează automat de către program.
Principalele fapte economice și înregistrări contabile aferente calculării și achitării
retribuțiilor de bază, suplimentare precum și altor plăți de stimulare și compensare precum
și reținerilor aferente sunt:
1. Reflecatarea sumei salariilor neachiatate în termenul stabilit la decontările cu
deponenții.
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
în sumă de 41 359,04 lei.
2. Calcularea îndemnizației pentru concediul medical pe seama mijloacelor
asigurărilor sociale. PAGE \* MERGEFORMAT 54
Debit contul 533 „Datorii privind asigurările”
Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
în sumă de 161,60 lei.
3. Calcularea salariilor personalului administrativ al întreprinderii.
Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”
Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
în sumă de 7 500 lei.
4. Calcularea salariilor personalului de producție al întreprinderii.
Debit contul 811 „Activități de bază”
Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
în sumă de 33 697,44 lei.
5. Reținerea contribuțiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii din
sumele salariilor îndreptat spre plată.
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit contul 227 „Creanțe pe termen scurt ale personalului” în sumă de
2 461,83 lei.
6. Achitarea salariilor angajaților cu mijloace bănești din casieria întreprinderii.
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit contul 241 „Casa” în sumă de 36 782,87 lei.
7. Reținerea primelor individuale de asigurare obligatorie de asistență medicală
din sumele salariilor îndreptate spre plată.
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările” în sumă de 1 641,22 lei.
8. Reținerea impozitului pe venit din sumele salariilor îndreptate spre plată.
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” în sumă de
473,12 lei.
PAGE \* MERGEFORMAT 54
CAPITOLUL 6: CONTABILITATEA CONSUMURILOR ACTIVITĂȚII DE
BAZĂ ȘI A PRODUSELOR
Activitatea de bază reprezintă activitatea desfășurată de întreprindere în vederea
obținerii de produse sau prestării de servicii a căror vînzare ulterioară va asigura
înregistrare a venitului. Potrivit actului de constituire, activitatea de bază a întreprinderii
„Plovdiv-Len” S.R.L. o constituie fabricarea produselor de patiserie. Făcînd referire
directă la entiatea în cauză, consumurile activității de bază reprezintă totalitatea resurselor
utilizate nemijlocit în procesul de producție, în vederea fabricării și înregistrării de produse
finite destinate comercializării. O mențiune importantă la capitolul înregistrării
consumurilor aferente, este desemnată de faptul că evidența lor este organizată cu
utilizarea grupei de facultative conturi prevăzute în clasa 8 din Planul general de conturi
contabile. În acest sens, pentru evidența îregistrării și acumulării consumurilor sus
menționate, întreprinderea utilizează contul de calculație 811 „Activități de bază”. În
debitul contului se înregistrează costul planificat al produselor finite obțiute parcursul
lunii, cu corectarea la finele acesteia pînă la cost efectiv, odată cu decontarea consumurilor
indirecte de producție la cele a activității de bază iar în creditul contului costul efectiv al
produselor finite obținute. Potrivit planului general de conturi, la contul respectiv nu sunt
prevăzute subconturi însă, întreprinderea este în drept să deschide subconturi reieșind din
specificul activității practicate:
8111 Consumuri directe de materiale
8112 Consumuri directe privind retribuirea muncii
8113 Consumuri privind asigurările sociale și medicale
8114 Consumuri indirecte de producție
Drept obiect de evidență a cosumurilor servește secția (secția de producere a
biscuiților și secția de producere a tortelor și altor prăjituri) iar în cadrul acesteia grupul de
produse. Costul unitar se determină pentru o bucată.
Nomenclatorul evidenței primare este redus, acesta include: bonul de consum (anexa
46) utilizat la eliberarea și casarea bunurilor materiale eliberate în producție și care se
regăsesc total sau parțial în produsul finit obținut; tabelul de pontaj (anexa 66) pentru
PAGE \* MERGEFORMAT 54
evidența timplui efectiv lucrat de către personalul entității. Evidența consumurilor se ține
pe fiecare secție în parte iar în cadrul acesteia pe articole de consum (anexa 70.1-70.4).
Pentru evidența sintetică este destinată forma automatizată a jurnalului order (anexa 71)
iar generalizarea datelor are loc în cartea mare (anexa 72).
Pricipalele înregistrări contabile consemnate pentru evidența consumurilor activității
de bază sunt:
1. Decontarea valorii materialelor utilizate la fabricarea produselor.
Debit contul 811 „Activități de bază”
Credit contul 211 „Materiale” în sumă de 82 442,06 lei.
2. Calcularea salariilor lucrătorilor antrenați nemijlocit în activitatea de bază.
Debit contul 811 „Activități de bază”
Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” în
sumă de 33 697,44 lei.
3. Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii de la suma salariilor
lucrătorilor de mai sus.
Debit contul 811 „Activități de bază”
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările” în sumă de 9 053,20 lei.
4. Calcularea primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală de la suma
salariilor lucrătorilor de mai sus.
Debit contul 811 „Activități de bază”
Credit contul 813 „Consumuri indirecte de producție” în sumă de 28 166,65
5. Recepționarea produselor în secția entității din altă secție.
Debit contul 811 „Activități de bază”
Credit contul 870 „Transportarea produselor” în sumă de 5 087,47 lei.
6. Reflectarea costului planificat al produselor finite obținute din activitate de bază.
Debit contul 216 „Produse”
Credit contul 811 „Activități de bază” în sumă de 153 359,35 lei.
7. Expedierea produselor finite dintr-o secție în alta.
Debit contul 870 „Transportarea produselor”
Credit contul 811 „Activități de bază” în sumă de 5 087,47 lei. PAGE \* MERGEFORMAT 54
CAPITOLUL 7: CONTABILITATEA CONSUMURILOR ACTIVITĂȚILOR
AUXILIARE, LUCRĂRILOR EFECTUATE ȘI SERVICIILOR PRESTATE
Activitatea auxiliară reprezintă o activitatea realizată pentru deservirea activității de
bază. Scopul acesteia îl reprezintă efectuarea de lucrări și prestarea de servicii în vedera
unei activități de producție operative și eficace. Drept urmare, ca mediu de ocupație
individuală, activitățile auxiliare nu reprezintă importanță pentru entitate. La
întreprinderea în cauză nu sunt deschise subdiviziuni auxiliare de deservire. Proporțiile
reduse ale entității precum și potențialul tehnic limitat, nu necesită extinderea în acest
sens. Reieșind din aceasta, orice obiect de inventar utilizat are o destinație multilaterală,
fapt ce duce la contabilizarea cosumurilor aferente în componența consumurilor indirecte
de producție.
În mod teoretic, pentru o entitatea ce contabilizează consumurilor aferente lucrărilor
efectuate și serviciilor prestate cu aplicarea conturilor de gesiune, se utilizează contul de
calculație 812 „Activități auxiliare”. În debitul contului se reflectă acumularea
consumurilor aferente lucrărilor efectuate și serviciilor prestate iar în credit – raportarea
costului efectiv al acestora în componența activității de bază, majorarea valorii activelor în
cazul reparării acestora și respectării condițiilor de capitalizare și la cheltuieli în cazul
prestării de servicii terților. Consumurile activităților auxiliare includ producerea
ambalajului, deservirea transportului, furnizarea diferitor tipuri de energii, fabricarea
instrumentelor, echipamentelor și altor obiecte similare precum și prestarea altor servicii
cu caracter auxiliar.
Nomenclatorul documentelor poate fi variat în dependență de necesitățile
organizaționale de evidență, acesta include: tabelul de pontaj, foaia de evidență a muncii și
lucrărilor executate, ordin (bon) de lucru în acord, foi de parcurs, foaia de evidență a
mecanizatorului, carnetul brigadierului pentru evideța muncii și lucrărilor executate, bon
de uz intern, fișă limită de ridicare a valorilor materiale, proces-verbal de casare a valorilor
materilelor, proces-verbal de casare a obiectelor de mică valoare și scurtă durată. ș.a.
Evidența analitică a consumurilor activităților auxiliare se ține pe articole de
consumuri și constituie: consumuri de materiale, consumuri privind retriubuirea muncii,
PAGE \* MERGEFORMAT 54
contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii și prime de asigurare obligatorie de
asistență medicală, consumuri indirecte de producție, întreținerea mijloacelor fixe, servicii
și alte consumuri. Cele mai frecvente operațiuni economice și formule contabile
înregistrate cu utilizarea contului 812 sunt:
1. Decontarea valorii materialelor utilizate pentru necesitățile auxiliare.
Debit contul 812 „Activități de bază”
Credit contul 211 „Materiale”
2. Calcularea salariilor lucrătorilor antrenați în efectuarea lucrărilor auxiliare.
Debit contul 812 „Activități de bază”
Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
3. Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii de la suma
salariilor de mai sus
Debit contul 812 „Activități de bază”
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările”
4. Calcularea primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală.
Debit contul 812 „Activități de bază”
Credit contul 535 „Datorii preliminare”
5. Decontarea valorii OMVSD a căror valoarea nu depășește ½ din limita stabilită.
Debit contul 812 „Activități de bază”
Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”
6. Calcularea uzurii OMVSD a căror valoarea depășește ½ din limita stabilită.
Debit contul 812 „Activități de bază”
Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată”
7. Raportarea consumurilor activității auxiliare la cele activității de bază.
Debit contul 811 „Activități de bază”
Credit contul 812 „Activități de bază”
PAGE \* MERGEFORMAT 54
CAPITOLUL 8: CONTABILITATEA CONSUMURILOR INDIRECTE DE
PRODUCȚIE
Consumurile indirecte de producție reprezintă acele costuri ce sunt legate de
deservirea și gestiunea în ansamblu a entității. La acesta se referă acele consumuri ce nu
pot fi raportate direct la unele tipuri de produse și drept urmare necesită efectuarea unor
calcule prealabile de repartizare. Evidența acumulării și repartizării consumurilor indirecte
de producție are loc cu utilizarea contului de colectare-repartizare 813 „Consumuri
indirecte de prodicție”. În debitul contului se reflectă acumularea consumurilor indirecte
de producție pe articole de costuri iar în credit - raportarea acestora la costul produselor
fabricate. Planul general de conturi contabile nu prevede subconturi la acest cont. Pornind
de la necestitățile de evidență, entitatea utilizează următoarele subconturi:
8131 Consumuri privind uzura, repararea și întreținerea mijloacelor fixe utilizate în
scopuri generale de producție.
8132 Alte consumuri generale de producție.
Consumurile indirecte de producție se acumulează pe parcursul perioadei de gestiune
ce corespunde unei luni. La finele lunii acestea se reflectă la consumurile activității de
bază. Drept bază de repartizarea servește mărimea totală consumurilor directe. Toate
calculele aferente repartizării sunt efectuate automat de către program. Nomenclatorul
documentelor contabile include: facturi fiscale (anexa 21), borderoul privind calcularea
uzurii, actul de casare a carburanților, actul de casare a obiectelor de mică valoare și scurtă
durată
Evidența analitică se ține pe articole de costuri ce corespund subconturilor deschise
(anexa 73) , pentru evidența sintetică este destinată forma automatizată a jurnalului order
(anexa 74) iar generalizarea datelor se efectuează în cartea mare (anexa 75).
Principalele formule contabile înregistrate la capitolul evidenței consumurilor
indirecte de producție sunt:
1. Calcularea uzurii mijloacelor fixe utilizate în scopuri generale de producție.
Debit contul 813 „Consumuri indirecte de producție”
Credit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe” în sumă de 6 061,67 lei.
PAGE \* MERGEFORMAT 54
2. Casarea OMVSD utilizate în scopuri generale de producție a căror valoare nu
depășește ½ din limita stabilită.
Debit contul 813 „Consumuri indirecte de producție”
Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată” în sumă de
5 596,67 lei.
3. Reflectarea valorii serviciilor acordate în scopuri generale de producție.
Debit contul 813 „Consumuri indirecte de producție”
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” în sumă de 16 508,84 lei.
4. Raportarea consumurilor indirecte de producție în componența consumurilor
activității de bază la finele lunii.
Debit contul 811 „Activități de bază”
Credit contul 813 „Consumuri indirecte de producție” în sumă de 29 166,65
lei.
PAGE \* MERGEFORMAT 54
CAPITOLUL 9: CONTABILITATEA VENITURILOR DIN ACTIVITATEA
OPERAȚIONALĂ ȘI NEOPERAȚIONALĂ
Venitul reprezintă creșteri ale beneficiilor economice înregistrate în cursul perioadei
de gestiune, sub forma intrărilor de active sau majorării valorii acestora sau a diminuării
datoriilor care au drept rezultat creșteri ale capitalului propriu, cu excepția creșterilor
legate de contribuțiilor proprietarilor. Principala sursă a venitului la entitatea în cauză îl
constituie venitul din comercializarea produselor finite. Acesta se recunoaște în cazul în
care simultan se constată predarea drepturilor de proprietate asupra bunurilor
cumpărătorului, entitatea nu mai gestionează bunurile vîndute, mărimea costului și a
venitului pot fi evaluate în mod credibil, entitatea v-a înregistra beneficii economie în
urma efectuării tranzacției. Venitul se constată în baza principiului contabilității de
angajamente. Pentru evidența veniturilor, Planul general de conturi contabile prevede clasa
a 6-a de conturi „Venituri”. În creditul conturilor se reflectă veniturile înregistrate de
entitate cu total cumulativul de la începutul anului iar în debit – raportarea veniturilor la
rezultatul financiar total la finele anului de gestiune. Veniturile se divizează în venituri din
activitatea operațională și venituri din activitatea neoperațională. Evidența veniturilor din
activitatea operațională se ține cu utilizarea următoarelor conturi: 611 „Venituri din
vînzări”, 612 „Alte venituri operaționale”. La întreprinderea în cauză este deschis doar
contul 611 iar în cadrul acestuia subcontul 6111 Venituri din vînzarea produselor.
Evidența primară a veniturilor din vînzări este reprezentată de următoarele documente:
factura fiscală (anexa 16), dispoziția de încasare (anexa 3), extras de cont (anexa 15).
Evidența analitică se ține pe tipuri de produse vîndute, pentru evidența sintetică este
destinată forma automatizată a jurnalului order (anexa 76) iar generalizarea datelor are loc
în cartea mare (anexa 77). Veniturile din activitatea neoperațională se ține cu aujutorul
conturilor: 621 „Venituri din activitatea de investiții”, 622 „Venituri din activitatea
financiară”, 623 „Venituri excepționale”. Aceste conturi nu figurează la entitate.
Principalele fapte economice de înregistrare a veniturilor sunt:
1. Reflectarea venitului din vinzări aferent produselor finite.
Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt privind facturile comerciale”
Credit contul 611 „Venituri din vînzări” în sumă de 157 059,49 lei. PAGE \* MERGEFORMAT 54
CAPITOLUL 10: CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ACTIVITĂȚII
OPERAȚIONALE ȘI NEOPERAȚIONALE
Cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice înregistrate în perioada
de gestiune sub formă de ieșiri, reduceri ale valorii activelor sau creșteri ale datoriilor care
contribuie la diminuări ale capitalului prorpiu (rezultatului financiar), altele decît
rezultatele din distribuirea acestuia proprietarilor. Cheltuielile se recunosc în contabilitate
conform următoarelor principii: contabilității de angajamente, prudenței, necompensării și
concordanței și se evaluează: la valoarea contabilă a activelor ieșite, la suma retribuțiilor
calculate efectiv personalului, a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii şi
primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală aferente, suma amortizării calculate
şi deprecierii activelor imobilizate, suma provizioanelor constituite, costul serviciilor
primite ș.a. Pentru evidența cheltuielilor, Planul general de conturi contabile prevede clasa
a 7-a de conturi „Cheltuieli”. Acestea sunt conturi de activ. În debitul conturilor se
reflectă suma veniturilor cu total cumulativul înregistrat de la începutul anului iar în credit
– raportarea veniturilor acumulate la rezultatul financiar total. Contabilitatea cheltuielilor
se ține pe următoarele direcții: cheltuieli ale activității operaționale, cheltuieli ale activității
neoperaționale și cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activității operaționale reprezintă cheltuielile determinate de procesul
desfășurării activității operaționale a entității. Evidența acestora se ține prin intermediul
următoarelor conturi: 711 „Costul vînzărilor”, 712 „Cheltuieli comerciale”, 713
„Cheltuieli generale și administrative”, 714 „Alte cheltuieli operaționale”.
La contul 711 „Costul vînzărilor” este deschis doar un singur subcont 711 Costul
produselor finite vîndute. Respectiv aici se reflectă costul efectiv al produselor casate și
comercializate terților. Drept temei al operațiunii în cauză servește bonul de consum
(anexa 78). Evidența analitică se ține pe fiecare tip de produs în parte, pentru evidența
sintetică este destinată forma automatizată a jurnalului order (anexa 79) iar generalizarea
datelor are loc în cartea mare (anexa 80).
La contul 712 „Cheltuieli comerciale” sunt deschise următoarele subconturi: 7121
Cheltuieli privind operațiile de marketing, 7123 Cheltuieli de transport privind
PAGE \* MERGEFORMAT 54
desfacerea, 7124 Cheltuieli privind reclama, Cheltuieli privind returnarea și reducerea
prețurilor la mărfurile vîndute, 7128 Alte cheltuieli comerciale. Evidența primară include
actul de casare a carburanților, factura fiscală,bon de consum, proces-verbal de
recepționare a returului. Evidența analitică se ține pe articole de cheltuieli (anexa 81),
pentru evidența sintetică este destinată forma automatizată a jurnalului order (anexa 82) iar
generalizarea datelor are loc în cartea mare (anexa 83).
La contul 713 „Cheltuieli generale și administrative” sunt deschise:
7131„Cheltuieli privind uzura, repararea și întreținerea mijloacelor fixe cu destinație
generală”, 7132„Cheltuieli privind amortizarea avtivelor nemateriale”, 7133„Cheltuieli
de întreținere a personalului administrativ și de conducere”, 7134„Impozite, taxe și plăți,
cu excepția impozitului pe venit”, 7135„Cheltuieli în scopuri de binefacere și
sponsorizare”, 7139 „Alte cheltuieli generale și administrative”. Nomenclatorul
documentelor include: extras de cont (anexa 11,1), borderoul de calculare a uzurii, factură
fiscală, tabelul de pontaj (anexa 84). Evidența analitică se ține pe articole de cheltuieli
(anexa 85), pentru evidența sintetică este destinată forma automatizată a jurnalului order
(anexa 86) iar generalizarea datelor are loc în cartea mare (anexa 87).
La contul 714 „Alte cheltuieli operaționale” este deschis doar subcontul 7149 „Alte
cheltuieli operaționale”. Evidența analitică se ține pe articole de cheltuieli, pentru
evidența sintetică este destinată forma automatizată a jurnalului order (anexa 88) iar
generalizarea datelor are loc în cartea mare (anexa 89).
Cheltuielile activității neoperaționale reprezintă acele cheltuieli generate de
desfășurarea altor activități decît cele operaționale (ce includ operațiuni cu active materiale
pe termen lung, tranzacții comerciale, evenimente excepționale). Pentru evidența acestor
tipuri de cheltuieli sunt destinate conturile: 721 „Cheltuieli ale activității de investiții”,
722 „Cheltuieli ale activității financiare”, 723 „Pierderi excepționale”. La entitate
aceste conturi nu sunt utilizate.
Principalele înregistrări contabile aferene cheltuielilor consemnate la întreprindere
sunt:
1. Decontarea costului efectiv al produselor finite comercializate.
Debit contul 711 „Costul vînzărilor” PAGE \* MERGEFORMAT 54
Credit contul 216 „Produse” în sumă de 15 393,37 lei.
2. Decontarea valorii combustibilului utilizat pentru transportul utilizat în scopuri
comerciale.
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”
Credit contul 211 „Materiale” în sumă de 16 570,62 lei.
3. Reflectarea mărimii cheltuielilor aferente reducerii prețurile la produsele finite
comercializate.
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”
Credit contul 216 „Produse” în sumă de 392,84 lei.
4. Reflecatarea cheltuielilor aferente serviciilor de marketing și reclamă.
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” în sumă de 2 694,90 lei.
5. Calcularea uzurii activelor nemateriale utilizate în scopuri generale și
administrative.
Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”
Credit contul 113 „Amortizarea activelor nemateriale” în sumă de 11,67 lei.
6. Calcularea uzurii mijloacelor fixe utilizate în scopuri generale și administrative.
Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”
Credit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe” în sumă de 1 280,48 lei.
7. Achitarea comisionului bancar pentru operațiunile de deservire a contului.
Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”
Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională” în sumă de 253 lei.
8. Reflectarea cheltuielilor anticipate la cheltuieli generale și administrative
(cheltuieli de salubrizare și cheltuieli pentru documente de strictă evidență).
Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”
Credit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente” în sumă de 652,77 lei.
9. Calcularea salariilor personalului administrativ.
Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”
Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” în
sumă de 7 500 lei. PAGE \* MERGEFORMAT 54
10. Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii și a primelor de
asigurare obligatorie de asistență medicală datorate de angajator de la suma
salariilor personalului administrativ.
Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările” în sumă de 2 2025 lei.
11. Determinarea impozitelor și taxelor ce urmează a fi recunoscute în componența
cheltuielilor generale și administrative (taxe pentru amenajarea teritoriului
precum și alte impozite și taxe).
Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” în sumă de 1 730
lei.
12. Reflectarea datoriilor față de furnizorii (fără T.V.A.) pentru serviciile de pază,
telefonie și alte servicii.
Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” în sumă de 2 817,72 lei.
13. Raportarea cheltuielilor anticipate curente în componența altor cheltuieli
operaționale.
Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaționale”
Credit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente” în sumă de 296,60 lei.
PAGE \* MERGEFORMAT 54
ÎNCHEIERE
La momentul inițial, este de menționat faptul că orice unitate economică, indiferent
de forma organizatorico-juridică, precum și volumul activității desfășurate, este obligată să
țină evidența bunurilor patrimoniale potrivit Legii contabilității și altor acte normative și
legislative care vin întru completarea acesteia. Dezvoltarea unei activități de succes
depinde de mediul de afaceri ce este influențat de o serie de factori externi ca: politicile de
stat, conjunctura pieței, nivelul general al prețurilor și alți factori. Un moment important în
reușita unei activități este determinat de gestionarea corectă a resurselor, ce asigură apartul
managerial cu date veridice aferente situației reale a procesului de producere și totodată,
permite efectuarea planificărilor pe viitor, clare și concise, precum și elaborarea de
previziuni perfect realizabile. Totodată eschivările în vederea efectuării unui sau altei
obligațiuni conduce la denaturarea informației, reducerea abilităților de administrare a
resurselor și scăderea performanței economice. Ce ține de întreprinderea în cauză, un
moment consistent sesizabil ține de reducerea manoperei în ceea ce privește evidența
primară. Aceasta se observă clar la momente ce țin de calculul contribuțiilor de asigurări
sociale de stat obligatorii și a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală. În
mod normal, operațiunile aferente trebuie să fie confirmate prin documente de formă
liberă întocmite de entitate, însă potrivit susținerii lucrătorilor serviciului contabil acestea
nu sunt necesare întrucît calculele respective pot fi elucidate în declarațiile înaintate
organelor specializate în domeniul administrării acestora. De asemenea, nu este clară
situația referitoare la efectuarea inventarierii. Potrivit Regulamentului cu privire la
inventariere, orice agent economic trebuie să efectueze inventarierea cel putin odată la
finele anului de gestiune. Eschivarea de la acestă obligațiune este argumentată succint de
lucrătorii serviciului contabil al întreprinderii prin faptul că activitatea redusă și proporțiile
mici ale entității nu necesită acest lucru. Evident că în czul dat, procesul de inventariere
este unul mai mult formal însă nu devine lucid faptul în ce mod se prezintă documentle
aferente acesteia a căror perfectare are un caracter obligatoriu. De asemena, sunt momente
ce țin reflectare greșită a faptelor economice prin prisma înregistrărilor contabile întocmite
precum și a documentelor primare. Un caz similar poate fi urmărit la eliberarea în gestiune
PAGE \* MERGEFORMAT 54
a obiectelor de mică valoare și scurtă durată. La eliberarea în gestiune se perfectează actul
de eliberare în exploatare a OMVSD, însă în jurnalul order este dată formula de casare.
Poziția repectivă luată de entitate în ceea ce privește activitatea managerială se reflectă
într-o oarecare măsură asupra performanței economice a entității. După cum se poate
urmări în tabelul din partea introductivă a lucrării respective, reprezentată prin prisma
indicatorilor economici, activitatea entității capătă o direcție de regres. Acest fapt se
denotă prin reducerea volumului vinzărilor ce are ca efect și reducerea profitului brut
înregistrat, concomitent se observă înregistrarea pierderii nete pe parcursul anilor 2011 –
2013 precum și mărimile indicatorilor rentabilității situate sub nivelul minim. La capitolul
recomandărilor în ceea ce privește ameliorarea situației economice, se necesită revizuirea
întregului sistem de evidență în vederea înlăturării greșeilor și evitării înregistrării
informației cu caracter nevalid.
PAGE \* MERGEFORMAT 54
ANEXE
PAGE \* MERGEFORMAT 54
Top Related