Universitatea Dunrea de Jos din GalaiFacultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

RAPORT PRIVIND INSPECIA FISCAL PENTRU RAMBURSAREA T.V.A. LA S.C. M&C S.R.L.

Profesor Coordonator: Masterande:Lect. Univ. Dr. Mihaela Cristina ONICA Andreea-Geanina COZMA Simona-Anca COZMA

Galai2015RAPORT DE INSPECIE FISCAL PENTRU RAMBURSARE TVAncheiat azi 28.11.2014n localitatea Galai, jud. Galai

CAPITOLUL I: DATE DESPRE INSPECIA FISCAL1. Prezentarea echipei de inspecie fiscala)Subsemnatele, Andreea Cozma i Simona Cozma, avnd funciile de inspectori n cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice Galai, Activitatea de Inspecie Fiscal Serviciul Inspecie Fiscal nr. 4, n baza titlului VII din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, a legitimaiilor de inspecie fiscal nr. 647, 841 i a ordinului de serviciu nr. 1620/10.11.2014, am procedat la efectuarea unei inspecii fiscale pariale privind modul de calculare i nregistrare n evidena contabil a taxei pe valoarea adugat la, S.C. M&C S.R.L. Galai.

b)Obiectul controlului: verificarea sumei negative a TVA solicitat la rambursare, de 46.539 lei, care este aferent perioadei fiscale de la 01.11.2013 pn la 30.09.2014, persoana juridic fiind n situaia de rambursare a sumei negative de TVA i a bifat caseta corespunztoare din decontul de TVA nregistrat la organele fiscale teritoriale sub nr. 356128/ 23.10.2014.

c)Numrul i data transmiterii avizului de inspecie fiscal: 766/ 15.10.2014.d)Numrul de nregistrare i data nceperii inspeciei fiscale nscris n Registrul unic de control: 4/28.11.2014.e)Data ultimei verificri, perioada verificat i valorificarea actului de control: 13.06. 2013 , 01.01.2013-31.03.2015 , 3/10.04.2015. f)Perioada supus controlului: 01.11.2013-31.10.2014g)Perioada efecturii controlului: 01.11.2013- 30.09.2014.h)Locul desfurrii controlului: La sediul social-str. Traian Vuia, nr. 6, localitatea Galai, jud. Galai. CAPITOLUL II: DATE DESPRE CONTRIBUABIL1. Date de identificare a contribuabilului supus controlului fiscal:DenumireaSC M&C SRL

C.U.IRO 9622568

Nr. de nregistrare J12/1245/2001

Adresa sediului principalstr. Traian Vuia, nr. 6, localitatea Galai, jud. Galai.

Obiect principal de activitate (HG 656/1997)Repararea calculatoarelor i a echipamentelor periferice

Cod CAEN9511

2. Forma de proprietate : societate cu raspundere limitata- SRL3.Conturi bancare:-cont: RO 27 BTRL 0130 1404 9000 47XXbanca: TRANSILVANIA GALAI4.Evoluia cifrei de afaceri i a rezultatului exerciiului financiar, conform ultimelor trei bilanuri anuale, indiferent de perioada verificat:Nr. crtAnulCifra de afaceriRezultatul net al exerciiului financiar

1.2013167.62354.123

2.2012129.87443.789

3.2011100.37133.201

5. Verificarea evidenei documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu care au fost achiziionate documentele cu regim special pe perioada verificrii, cu menionarea celor deja aflate n stoc, a celor efectiv consumate sau anulate, precum i a stocului celor ramase:Documentele cu regim special au fost achiziionate cu documente legale astfel: Facturi fiscale achiziionate cu FF2364517/19.01.2013, 6 blocuri seria MC. Chitane achiziionate cu FF156784/03.01.2013, 5 blocuri seria MC.6.Persoana care rspunde de conducerea contabilitii: Geanina Cozma-Dir.economic7.Administratorul sau persoana desemnat de contribuabil s l reprezinte pe durata controlului fiscal: Anca Cozma - Dir. Executiv, legitimat cu C.I, seria KX 150798, CNP 1781205001859. 8.Meniunea dac s-a efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor legale i valorificarea acesteia: SC M&C SRL a efectuat inventarierea patrimoniului conform preverilor legale.9.Clieni i furnizori9.1. Principalii clieni:SC BOND WEB SRLSC KBG SASC BANCA TRANSILVANIA9.2. Principalii furnizori:SC X-PROIECT SRLSC INTEND SRLSC DANTE INTERNATIONAL SRL.

CAPITOLUL III: TAXA PE VALOARE ADAUGATA1. Denumirea obligaiei fiscale verificate: Rambursare TVA1.1. Ultima verificare pe linia T.V.A.: 13.06.20131.2.Temei legal:- Deciziile M.F. 1, 2/2001 si 3/2002 ;- Legea 345/2002 privind T.V.A.;- H.G. 598/2002 - norme de aplicare a Legii 345/2002- O.G. 36/2003 - modificarea Legii 345/2002- H.G. 348/2003 - modificarea H.G. 598/2002- Legea nr. 571/2003/R Privind codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare.2. Perioada verificat: 01.11.2013-30.09.20143. Constatri privind baza de impunere a obligaiei fiscale:a) Prezentarea constatrilor care modific baza de impunere (motiv de fapt);n urma consultrii deconturilor de TVA din perioada analizat, i anume 01.11.2013 - 30.09.2014, s-a constatat c s-au nregistrat urmtoarele:- Livrari de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24% = 167.623 lei- TVA colectat aferent serviciilor prestate = 31.848 lei- Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 24% = 412.565 lei- TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate = 78.387 leiConform decontului TVA la luna septembrie 2014, nregistrat la Administraia Finanelor Publice a judeului Galai cu nr. 125698/15.10.2014, n ultima perioad fiscal nu au avut loc vnzri de bunuri, respectiv prestri de servicii, prin urmare nu s-a nregistrat TVA colectat. Decontul mai sus menionat prezint urmtoarele informaii:- Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 24 % = 31.265 lei- TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate = 5.940 lei- Suma negativ din deconturile precedente pentru = 40.599 lei care nu s-a solicitat rambursare- Suma negativ a TVA (cerut de rambursat) = 46.539 lein urma verificrii nregistrrii documentelor, n special a facturilor privind achiziiile de bunuri i servicii aferente perioadei verificate, s-au constatat urmtoarele:1) Nu se accept pentru ramburs TVA-ul aferent urmtoarelor dou facturi nregistrate n contabilitate:- Factura 3000182 / 06.11.2013, primit de la S.C. Vodafone Romania S.A., avand valoare total de 616,85 lei, din care: valoare fr TVA - 518,36 lei , TVA - 98,49 lei;- Factura 12547 / 05.06.2014, primit de la S.C. F.F.E.E. Electrica Furnizare Transilvania Nord S.A., avnd valoare total de 362,66 lei, din care: valoare fr TVA - 304,76; TVA - 57,90TVA nscris pe facturile mai sus menionate nu se accept la ramburs pentru c nu pot fi prezentate de ctre contribuabil documentele n original, doar copiile xerox ale acestora, nendeplinind prevederile articolului 146 alin 1 din Legea 571/2003 republicat.2) Nu se accept pentru ramburs TVA-ul aferent unei facturi nregistrate n contabilitate, unde datele cumprtorului sunt eronate.- Este vorba despre factura 65987 / 14.07.2014, de la SC X-Proiect SRL, n care codul fiscal completat n rubrica datelor cumprtorului nu coincide cu codul fiscal al entitii verificate. Valoarea total a facturii este de 2.480 lei, din care baza - 2.000 lei, TVA - 480 lei. Se ncalc astfel prevederile art. 155, alin. (5) din Legea 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.3) Nu se accept pentru ramburs TVA-ul aferent unei facturi privind achiziia de buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol:- Factura 12568 / 06.03.2014, n valoare total de 1.325 lei, din care baza - 1.113,45 iar TVA - 211,55 lei. TVA-ul aferent este nedeductibil din punct de vedere fiscal, potrivit art.147, alin.7, lit b din Legea 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.4) Nu se accept pentru ramburs TVA-ul aferent a trei bonuri fiscale de combustibil, ntruct nu se poate demonstra c acest combustibil ar fi fost utilizat n interesul firmei, astfel:- Bon fiscal 35 / 12.07.2014 de la Mol Romania, n valoare total de 145 lei, din care TVA 23,15 lei;- Bon fiscal 126 / 4.08.2014 de la Lukoil, n valoare total de 163 lei, din care TVA 26,03 lei;- Bon fiscal 19 / 30.08.2014 de la Rompetrol, n valoare total de 105 lei, din care TVA 16,76 lei.Prin deducerea acestui TVA, s-au nclcat prevederile O.U.G. 34/2009 privind modificrile Codului Fiscal.Total sume neacceptate la rambursare T.V.A. : 813,88 leiValoare TVA acceptat pentru rambursare: 46.539 - 814= 45.725 leib) Temeiul de drept pentru nclcarea faptelor constatate este reprezentat de Legea 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, prin articolele 146, 147, 155.4. Diferena de rambursat calculat de inspecia fiscal: 45.725 lei5. Calculul obligaiilor fiscale accesorii: nu este cazul6. Amenzi aplicate: nu este cazulSituaia privind calcularea si virarea TVALunaSuma calculat S.C.Suma calculat de organDifereneTermen de platNeachitat cumulat

11.2008-98,4998,4925.12.0898.49

03.2009-211.55211.5525.04.09310.04

06.2009-57.9057.9025.07.09367.94

07.2009-403.15403.1525.08.09771.09

08.2009-42.7942.7925.09.09813.88

TOTAL-813.88813.88813.88

CAPITOLUL IV: ALTE CONSTATRI1. Organizarea i conducerea evidenei contabileNormele juridice care reglementeaz organizarea contabilitii agenilor economici: legea contabilitii 82/1991 republicat reglementrile de aplicare a legii contabilitii (ordinul 306) ordinul 94/2001 ordinul 1752/2005 standardele internaionale de contabilitate eliberate de Comitetul internaional de contabilitateCu ocazia inspeciei efectuate la sediul societii, s-au observat urmtoarele cu privire la organizarea i conducerea contabilitii:a) Entitatea verificat organizeaz i conduce contabilitatea n partid dubl, n limba romn i n moneda naional, respectnd normele juridice menionate anterior. Compartimentul de contabilitate este externalizat, evidena contabil fiind condus de ctre un expert contabil, pe baza unui contract de prestri servicii, n conformitate cu Legea Contabilitii nr. 82/1991 republicat.b) nregistrrile n contabilitate se fac cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru fiecare form de nregistrare n contabilitate.c) Att administratorul societii, ct i expertul contabil responsabil pentru conducerea contabilitii societii declar c toate documentele rezultate n urma tranzaciilor entitii cu terii au fost nregistrate cronologic n contabilitate, fr omisiuni.d) Evidena clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. Creanele i datoriile sunt nregistrate n contabilitate la valoare nominal.e) Valorile creanelor i datoriilor privind taxa pe valoarea adaugat nregistrate n contabilitate pe parcursul perioadei analizate au corespuns valorilor declarate ctre Administraia Finanelor Publice prin deconturile TVA aferente fiecrei luni calendaristice.2. Utilizarea i conducerea registrelorSocietatea conduce registrele de contabilitate obligatorii prevzute prin Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare.De asemenea, pentru completarea corect a decontului TVA, societatea ntocmete lunar jurnale de vnzri i jurnale de cumprri, n formatul orientativ stabilit prin Ordinul 1372/2008 privind organizarea evidenei n scopul taxei pe valoarea adaugat. Sumele nscrise n acestea corespund cu sumele nscrise n balanele de verificare i n deconturile de TVA.3.Cotele de TVAEntitatea practic cota standard de 24% pentru toate serviciile prestate n ar (conform prevederilor art. 140 alin. 1 din Codul Fiscal), justificnd cu documentele legale prevzute de legislaia n vigoare referitoare la TVA.CAPITOLUL V: DISCUIA FINAL CU CONTRIBUABILUL1. Constatri: S-a transmis Invitaia pentru discuia final nr. 1/30.11.2014, agentul economic rezervndu-i dreptul de a face contestaie.2. Punctul de vedere al echipei de inspecie fiscal: Echipa de control ii menine punctul de vedere exprimat n acest Raport de Inspecie Fiscal.3. Punctul de vedere al contribuabilului: Nu are obieciuni.4. Consideraii asupra punctului de vedere al contribuabilului: Nu este cazul.CAPITOLUL VI: SINTEZA CONSTATRILOR INSPECIEI FISCALEn cadrul inspeciei fiscale realizate la SC M&C SRL n perioada 20.11.2014 - 30.11.2014 avnd ca obiect rambursarea de TVA solicitat de contribuabil, s-au analizat operaiile comerciale n care a fost implicat societatea n perioada 01.11.2013 - 30.09.2014 i s-au constatat urmtoarele:- Valoarea TVA solicitat la ramburs de ctre contribuabil:= 46.539 lei -- Valoarea TVA neacceptat pentru ramburs:= 814 lei- Valoarea TVA admis pentru ramburs:= 45.725 lei- Obligaii fiscale accesorii: Nu este cazul- Amenzi aplicate:Nu este cazulPentru suma stabilit drept TVA admis la ramburs, fiind diferit fa de suma solicitat de ctre contribuabil, s-a emis Decizia de impunere privind obligaiile fiscale stabilite de inspecia fiscal numarul 2 / 30.11.2014.Potrivit Codului Penal, sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte i declaraii, persoana verificat i asum ntreaga responsabilitate pentru realitatea, sinceritatea i caracterul corect i complet al datelor furnizate organului de control, pe baza crora s-au determinat sumele stabilite, n conformitate cu prevederile art. 104, alin (1) din Codul de Procedur Fiscal (anexa 21).CAPITOLUL VII: ANEXEAnexele enumerate mai jos, precum i alte documente justificative, numerotate de la 1 la 13, fac parte integrant din prezentul raport de inspecie fiscal: 1. Anexa 1: Adresa de naintare - ntocmita n 2 (dou) exemplare 2. Anexa 2: Discuia final 3. Anexa 3: Ordinul de serviciu 4. Anexa 4: Raportul de inspecie fiscal 5. Anexa 5: Decizie de rambursare TVA 6. Anexa 6: Declaraia pe propria rspundere 7. Anexa 7: Mod de calcul privind rambursarea TVA 8. Anexa 8: Copii xerox ale documentelor neacceptate la rambursat 9. Anexa 9: Copie xerox al certificatului de nregistrare fiscal al contribuabilului10. Anexa 10: Balana de verificare la 31.12.201311. Anexa 11. Copie xerox dup Autorizaia de funcionare12. Anexa 12. Adresa de la Administraia Finanelor Publice Galai cu decontul cu sume negative de TVA 13. Anexa 13: Situaia juridic: calcul accesorii pn la 30.11.2014INTOCMITORGANE DE INSPECIE FISCAL:Numele i prenumele funcia 4. ANALIZA RAPORTULUI DE INSPECIE FISCALFinalitatea procesului de inspecie fiscal o reprezint Raportul de inspecie fiscal, un raport scris care cuprinde constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal.Respectnd prevederile art. 109, alin. 1 din Codul de procedur fiscal, Raportul de inspecie fiscal ncheiat la data de 28.11.2014 la SC M&C SRL cuprinde toate elementele obligatorii prezentate n capitolele anterioare ale prezentei lucrari.n acceai msur, fiind inclus n sfera rapoartelor de expertiz contabil judiciar i , raportul de inspecie fiscal respect cele trei pri minime pe care trebuie s le conin un astfel de raport, i anume: Introducerea, Desfurarea inspeciei i Concluziile.Potrivit Normelor specifice privind redactarea raportului de expertiz contabil, partea introductiv a unui astfel de raport trebuie s conin informaii cu privire la expertul contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei, organul care a dispus efectuarea expertizei, obiectivul, perioada i locul n care se desfoar expertiza, data sau perioada n care s-a redactat raportul de expertiz.Prin analogie, n cazul prezentat, partea de introducere se extinde pe parcursul primelor dou capitole ale raportului; astfel, n primul capitol sunt prezentate date generale cu privire la echipa care efectueaz inspecia i temeiul legal n baza cruia are loc procesul respectiv, obiectul inspeciei, perioada n care se desfoar inspecia, n urma trimiterii avizului de inspecie, perioada supus controlului i perioada desfurrii controlului. Suplimentar, n capitolul al doilea sunt cuprinse datele de identificare ale societii controlate: denumirea, codul de identificare, sediul fiscal, forma de proprietate, reprezentantul legal.Referitor la desfurarea expertizei contabile, normele prevd prezentarea unui paragraf distinct pentru fiecare obiectiv formulat, care s conin descrierea amnunit a operaiilor efectuate de expert, actele i faptele analizate, documentaia folosit, ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora; fiecare paragraf trebuie s se ncheie cu concluzia expertului, care trebuie s fie precis, concis, fr echivoc.Raportul de inspecie fiscal prezentat anterior conine un astfel de capitol, i anume capitolul 3 cu privire la taxa pe valoarea adaugat, fiind o detaliere a obiectivului exprimat n introducere, i anume verificarea sumei TVA solicitat la rambursare.Se prezint analitic toate datele care stau la baza emiterii concluziei referitoare la valoarea TVA acceptat pentru rambursare, documentele neacceptate pentru deducerea TVA, baza legal pentru fiecare situaie de neadmitere a deductibilitii i nota de calcul pentru determinarea valorii finale a TVA de recuperat; informaiile sunt prezentate punctual, n paragrafe distincte, susinute de temeiuri legale.Suplimentar, n capitolul IV sunt prezentate alte informaii constatate pe parcursul inspeciei, cu privire la organizarea i conducerea contabilitii societii i respectarea legislaiei n vigoare din acest domeniu, informaii care ar putea influena concluziile formulate referitor la obiectivele stabilite.Ultima parte prevzut n norme ca fiind obligatorie se refer la concluziile formulate n urma expertizei i trebuie s conin cte un paragraf distinct cu rspunsul la fiecare obiectiv, preluat n msura n care a fost formulat n capitolul 2 privind desfurarea expertizei.n exemplul prezentat n lucrare, concluziile sunt formulate n cadrul capitolului VI, unde sunt sintetizate rspunsurile la obiectivele formulate i cteva informaii auxiliare care au ajutat la formularea acestora.Din punctul nostru de vedere, raportul de inspecie fiscal ncheiat la data de 28.11.2014 la SC M&C SRL cu ocazia verificrii TVA-ului solicitat pentru rambursare respect n mare masur forma i coninutul unui raport de control dispus de o instituie a statului romn, ofer informaii relevante cu privire la problema pus n discuie, este susinut prin date reale, concrete, prezentate att n raport ct i n anexe, oferind un verdict justificat din punct de vedere fiscal, astfel nct contestarea acestuia nu ar fi fondat.5. CONCLUZIIIntegrndu-se n ansamblul controlul financiar, inspecia fiscal ii aduce aportul la ndeplinirea funciilor controlului financiar, care, exercitat cu obiectivitate i legalitate, conduce la stabilirea unor relaii corecte i civilizate pe scena economic.Inspecia fiscal este cel mai concludent instrument de evaluare a corespondenei dintre situaia de fapt n raport cu cea de drept, a realizrilor obinute relativ la obiectivele i scopurile prestabilite. Pe de alt parte, incidena tot mai mare a fenomenului evazionist cere i o modalitate de prevenire care se materializeaz n inspecia fiscal. Deloc lipsit de importan este faptul c prin intermediul acestui tip de control, se sondeaz activitile desfurate n structurile economice, relevndu-se fraudele cauzele lor. Totui, controlul de tip fiscal are i o latur component ce vizeaz descoperirea i recuperarea pagubelor. Nu n ultimul rnd, inspecia fiscal are i o funcie educativ, n temeiul creia se contribuie la combaterea manifestrilor negative, ilegale, prin depistarea i sancionarea lor cu severitate.