N Contabilitate+Manageriala

8/2/2019 N Contabilitate+Manageriala

1/182

Universitatea Babe-Bolyai Cluj-Napoca

Centrul de Formare Continu i nvmnt laDistan

Facultatea de BusinessSUPORT DE CURS

CONTABILITATE MANAGERIAL

ANUL II, semestrul 2Cluj-Napoca

2009


2/182

Contabilitate managerial1. Informaii generale

Date de identificare a cursuluiDate de contact titular curs Date de identificare curs i contact tutori

Nume: prof. univ. dr. Dumbrav PartenieBirou: Facultatea de Business, Str.Horea nr.7

Telefon: 0264-599170Fax: 0264 590110E-mail: [email protected]: luni 15-16, miercuri 15-16

Denumire curs: CONTABILITATEMANAGERIALCod: IAA2227An IISemestrul: 2Tip curs: obligatoriuPagina web: www.tbs.ubbcluj.roTutori:prof. univ. dr. Dumbrav Partenie,[email protected]

Condiionri i cunotine prerechizite:Prin intermediul cursului intitulat CONTABILITATE MANAGERIAL ne propunem sdezvoltm abilitile, practice i de raionament, ale studenilor n sfera contabilitiimanageriale (de gestiune), specifice sistemului romnesc. Avnd n vedere structura, coninutuli abordrile didactice aferente acestei discipline, recomandm participarea oricrui student,indiferent de tipologia i nivelul pregtirii academice anterioare.

Descrierea disciplinei:Obiectivele cursului:

nsuirea cunotinelor privind implementarea contabilitii manageriale n cadrul sistemuluiinformaional contabil a entitilor economice;

deprinderea abilitilor necesare prelucrrii informaiilor n cadrul sistemelor de calculaie acosturilor i a sistemului bugetar a activitii entitilor economice;

dezvoltarea capacitii studenilor de a implementa sistemul de bugete n cadrul activitiipractice a entitilor economice;

nsuirea cunotinelor teoretico-metodologic n vederea sistematizrii informaiilorcontabile n situaii de sintez utilizate n asistarea procesului decizional;

ncurajarea studenilor n implicarea activitii de cercetare tiinific n domeniul financiarcontabil.


3/182

Coninutul cursului:Coninutul disciplinei const n delimitarea urmtoarelor module definitorii ale

contabilitii manageriale:- un modul teoretic conceptual i de clarificare a identitii contabilitii manageriale:

MODULUL I - CONCEPTUL, OBIECTIVELE I METODA CONTABILITIIMANAGERIALEUNITATEA 1 Conceptul si obiectivele contabilitii managerialeUNITATEA 2 Metoda contabilitii manageriale

- un modul metodologic privind conceptele de organizare a contabilitii manageriale:MODULUL II - CONCEPII GENERALE DE ORGANIZARE A CONTABILITIIMANAGERIALEUNITATEA 3 Concepte de organizareUNITATEA 4 Organizarea contabilitii manageriale n Romnia

- un modul teoretic-metodologic privind sistemul de bugete implementat n cadrulentitilor economice:

MODULUL III - CONTABILITATEA MANAGERIALA A URMRIRII ICONTROLULUI BUGETELOR DE VENITURI I CHELTUIELIUNITATEA 5 Necesitatea, continutul, structura si clasificarea bugetelor de venituri i

cheltuieliUNITATEA 6 Dimensionarea veniturilor i cheltuielilor bugetate, generatori de venituri sicheltuieli si metode de bugetare

- un modul metodologic privind sistemele de calculaie a costurilor i particularitile

organizrii contabilitii manageriale n entitile turistice:MODULUL IV - CLASIFICAREA CHELTUIELILOR, COSTURILOR I VENITURILORI SISTEMELE DE CALCUL A COSTURILORUNITATEA 7 Criterii generale de clasificare a cheltuielilor, costurilor i veniturilorUNITATEA 8 Concepte generale de calculatie a costurilor - metodele costurilor completeUNITATEA 9 Concepte generale de calculatie a costurilor metoda global, metoda pe faze i

metoda pe comenziUNITATEA 10 Aplicatie practica privind metoda costurilor completeUNITATEA 11 Concepte generale de calculatie a costurilor conform metodei standardUNITATEA 12 Concepte generale de calculatie a costurilor - metoda ABCUNITATEA 13 Concepte generale de calculatie a costurilor sistemul costurilor partialeUNITATEA 14 Particulariti ale contabilitii manageriale n administrarea serviciilor de

ospitalitate

Competene dobndite prin absolvirea disciplinei:Dup abordarea i nscrierea conceptelor teoretico-metodologice incluse n aceast

disciplin studenii vor dobndi urmtoarele competene:

stpnirea modelelor contabile ale contabilitii manageriale ce pot fi implementate ncadrul sistemului contabil al entitilor economice;

nsuirea metodelor de calculaie a costurilor i a procedeelor de calcul a costului unitar; nsuirea conceptelor, metodelor i procedeelor utilizate n elaborarea, urmrirea i


4/182

cunoaterea modelelor de contabilitate managerial utilizate n cadrul altor sistemecontabile: anglo-saxon, francez.

nsuirea unor cunotine i particulariti privind contabilitatea managerial derulate deentitile de servicii de ospitalitate.

Datorit dinamicii informaionale din domeniul legislativ i contabil, n fiecare an sursele de

informare se vor modifica n conformitate cu ultimele nouti n domeniu i vor fi comunicaten timp util pe platforma https://portal.portalid.ubbcluj.ro. De asemenea, sursele de informatevor fi disponibile i pe CD-ul care va conine materialele aferente acestui curs. O detaliere atemelor se gsete n calendarul cursului.

Formatul i tipul activitilor implicateDisciplina CONTABILITATE MANAGERIALare la baz trei abordri discincte privind

procesul de predare-nvare-asimilare a cunotinelor de ctre studenii participani. Primadintre aceste abordri este cea aferent procesului de transmitere, comunicare ainformaiilor de specialitate, pe axa cadru didactic student, i are n vedere realizarea unorexpuneri sub form de prelegeri, att teoretice, ct i aplicativ-exemplificative, pe o tematicspecific, clar delimitat de ctre titularul de curs.Cea de-a doua abordare are la baz participarea activ i direct a studenilor la expunereai soluionarea studiilor de caz selectate n prealabil de ctre titularul de curs, ori propusede ctre studeni, conform tematicii anunate pentru fiecare curs n parte.Ultima abordare aferent procesului de predare-nvare-asimilare a cunotinelor are n vedereimplicarea participativ i direct a studenilor n realitarea unor proiecte de cercetaretiinific, pornind de la o serie de tematici anunate de ctre titularul de curs, la

nceputul procesului didactic, aferent acestei discipline. Proiectele vizate presupun activiticu caracater preponderent aplicativ, bazate pe efortul conjugat i constructiv al unor grupuri destudeni, att pentru stimularea modalitilor de lucru n echip, ct i pentru dezoltarea unor

proiecte ce vizeaz rezultate complexe i relevante n raport cu tematica abordat.

Materiale bibliografice obligatoriiBibliografie obligatorie:1. Dumbrav P., Pop I. i Btrncea L., Contabilitate managerial, Presa Universitar

Clujean, Cluj-Napoca, 2006.2. Dumbrav P., Pop A., Contabilitate de gestiune n industrie, Ed. Intelcredo, Deva 1997.3. Dumbrav P., Sucal L., Pop I., Contabilitate de gestiune, Ed. Presa Universitar Clujean

2003.

4. Ftcean Gh., Contabilitate managerial, Ed. Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005.

5. Ftcean Gh., Contabilitatea managerial i controlul de gestiune, Ed. Alma Mater, 2006.6. OMF 1826/2003 privind reglementrile organizrii contabilitii de gestiune.Bibliografie opional1. Btrncea, I., Dumbrav, P., Btrncea, L., Bilanul entitii economice, Editura Alma

Mater, Cluj-Napoca, 2006.2. Caraiani C., Dumitreana M., Contabilitate i control de gestiune, Ed. Infomega, Bucureti

2004.3. Oprea C. coordonator, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Ed. Tribuna

Economic, Bucureti 2005.

4. Diaconu P., i colab., Contabilitate managerial aprofundat, Ed. Economic, Bucureti,2003.
https://portal.portalid.ubbcluj.ro/https://portal.portalid.ubbcluj.ro/https://portal.portalid.ubbcluj.ro/


5/182

6. Oprea C., Contabilitate de gestiune, Ed. Tribuna Economic, Bucureti 2002.7. Tabr N., Contabilitate i control de gestiune, Studii i cercetri, Ed. TipoMoldova, Iai,

2004.

Sursele bibliografice au fost stabilite astfel nct s ating obiectivele cursului, iar aceste surse

indicate pot fi gsite fie la Biblioteca Central Universitar, fie la Biblioteca Facultii de Business,fie la Biblioteca Facultii de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor sau la Biblioteca existentla Catedra de contabilitate a Facultii de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor.

Materialele i instrumentele necesare pentru cursPe lng materialele puse la dispoziie pe CD i/ sau n form tiprit, studenii vor lucra cuinformaiile disponibile (n mod gratuit) pe Internet, precum i cu studiile de caz procurateindividual de fiecare student. n vederea atingerii unui nivel optim de prezentare a cursului, estenecesar utilizarea unui computer i a unui proiector multimedia.

Metodele utilizate n cadrul predrii cursului:

Expunerea teoretic prin mijloace audio-vizuale;Explicarea abordrilor conceptuale specifice contabilitii manageriale;

Prezentarea de explicaii alternative;

Rspunsuri directe la ntrebrile studenilor, pe teme anterior comunicate acestora;

Atragerea i ncurajarea participrii active a studenilor la curs,asigurnd caracterul interactiv al prelegerilor

Metode utilizate n cadrul lucrrilor practice

Prezentarea aspectelor practice din domeniul contabilitii manageriale;

Prezentarea aspectelor practice privind metodele i procedeele de calculaie a costurilor; Prezentarea aspectelor practice privind bugetele de venituri i cheltuieli; Reflectarea n cadrul contabilitii manageriale dualiste i integrate a principalelor

operaiuni privind colectarea, repartizarea i decontarea cheltuielilor, calculul costurilor,nregistrarea veniturilor i determinarea rezultatelor analitice;

Elaborarea unor situaii de informare i raportare intern.

Calendarul cursuluin derularea acestei discipline sunt programate 4 ntlniri (fa n fa) cu studenii. Pentru caaceste ntlniri s devin cu adevrat interactive i pentru a se putea focaliza pe aspecteleimportante, obligaia studenilor este de a citi suportul de curs i bibliografia indicat i de a

participa activ la activitile desfurate n cadrul ntlnirilor.Ulterior fiecrei ntlniri, studenilor li se recomand rezolvarea sarcinilor i exerciiiloraferente.

Politica de evaluare i notareModalitatea de notare a studenilor pentru disciplina Contabilitate managerial are n vedereaurmtoarele aspecte: Examen scris n sesiunea de examene 60% din nota final,

Activiti aplicative recomandate i participarea activ pe parcursul ntlnirilor 10% dinnota final;

T t l t l i 20% di t fi l


6/182

Studii individuale propuse de cadrul didactic 10% din nota final.

Studenii participani la aceast disciplin trebuie s aib n vedere faptul c syllabusul de fareprezint un suport minimal, a crui simpl parcurgere nu este suficient pentru promovareaexamenului la disciplina Contabilitate managerial. n vederea promovrii examenului curezultate cel puin satisfctoare, studenii vor trebui s parcurg bibliografia indicat n cadrul

acestui syllabus i s posede abilitile de factur practic, dezvoltate pe parcursul semestrului.

Pentru fiecare form de examinare se vor anuna criteriile i baremul detaliat de notare. O seriede exemple care s ajute studenii n realizarea temelor i proiectelor vor fi prezentare ncadrul cursului. Termenele limit i modul de examinare/prezentare sunt prezentate ncalendarul detaliat al disciplinei. Depirea termenului limit anunat conduce la neluarea nconsiderare a lucrrii respective. Prin temele de control i proiectele pe care trebuie s lentocmeasc, studenii vor dobndi competenele necesare de a aplica cunotinele dobndite lanivel practic.Rezultatele obinute la aceast disciplin se vor comunica pe parcurs, prin anunarea notelor

pariale i la final prin anunarea notei finale. Aceast comunicare se poate realiza att fa n

fa, ct i prin afiarea notelor (pe baza numrului matricol) pe platforma aflat la dispoziiastudenilor la aceast form de nvmnt. Fiecare student poate solicita un feedbacksuplimentar prin contactarea titularului de curs i/ sau a tutorilor prin intermediul adresei de e-mail.

Elemente de deotologie academicPlagiatul este o problem serioas i este pedepsit cu asprime. Orice student care este prins c

plagiaz se poate atepta s i fie anulat munca i s se ntreprind msuri disciplinare dinpartea organismelor de conducere ale facultii.Pentru clarificarea noiunii de plagiat, propunem urmtoarele exemple: realizarea proiectului decercetare de ctre o alt persoan; copierea parial sau total a unui proiect de cercetare;copierea unui proiect de cercetare de pe internet i rspndirea acestuia i n rndul altorstudeni; conspectarea unor surse bibliografice fr citirea prealabil a acestora.Studenii pot s utilizeze surse bibliografice aferente tematicii abordate, cu condiia carespectivele surse s fie identificate i prezentate n cadrul proiectului de cercetare. Un proiectcare se constituie n mare parte din compilarea unor idei ale unor autori, neavnd o contribuie

proprie din partea studentului va fi notat cu un calificativ inferior.Se vor avea n vedere urmtoarele detalii de natur organizatoric:

1. prezena la cursuri i seminarii este facultativ;2. eseurile i proiectele vor avea un caracter de originalitate;3. plagiatul la oricare dintre etapele/cerinele ce compun nota final se sancioneaz prin

pierderea punctajului aferent;4. rezultatele finale vor fi puse la dispoziia studenilor i prin mijloace online;5. Contestaiile se vor depune n maxim 24 de ore de la afiarea rezultatelor i se vor

soluiona n maximum 24 de ore de la depunerea acestora.

Studenii cu dizabilitiTitularul cursului este disponibil, n limita posibilitilor, la adaptarea coninutului i metodelorde transmitere a informaiilor disciplinei n funcie de tipul de dizabiliti ntlnite n rndulcursanilor. Se vor lua toate msurile necesare n vederea facilitrii accesului egal al tuturorcursanilor la informaie i la activitile didactice.

Strategii de studiu recomandatePentru a obine performana maxim, studenii trebuie s in cont de urmtoarele recomandri nceea ce privete studiul individual precum i activitile n echip realizate n cadrul cursului:


7/182

Este recomandat ca studiul acestor probleme s se fac n ordinea numerotrii unitilor decurs;

Este recomandat ca studiul s se bazeze pe o bibliografie minimal, indicat n sillabys i pealte surse bibliografice indicate de tutori i/sau titularii de curs;

Se recomand participarea activ la discuii i analize mpreun cu titularii de curs i/saututorii, pe marginea temelor indicate spre studiu;

Se recomand formularea de ntrebri i dezvoltarea de problematici cu scop defundamentare a tematicilor abordate, din partea studenilor, pe tot parcursul semestrului.


8/182

SUPORTUL DE CURS

MODULUL I

CONCEPTUL, OBIECTIVELE I METODACONTABILITII MANAGERIALE

UNITATEA 1 Conceptul si obiectivele contabilitii managerialeUNITATEA 2 Metoda contabilitii manageriale

UNITATEA 1Conceptul si obiectivele contabilitii manageriale

Scop si obiective:

- Familiarizarea studenilor cu conceptul de contabilitate managerial;- Cunoaterea celor dou categorii de gestionari care solicit

infoirmaiile contabilitii de gestiune;- nsuirea, nelegerea i stpnirea informaiilor publice oferite de

contabilitatea financiar i a celor confideniale furnizate decontabilitatea managerial;

- nsuirea i nelegerea obiectivelor generale ale contabilitiimanageriale;

- nsuirea i operarea cu conceptele obiectivelor specifice contabilitiimanageriale: VA; EBE; CAF; RM; RE.

Concepte de baza: concept, contabilitate manageriala, obiective generale,obiective specifice

A. Conceptul de contabilitate managerialConducerea eficient a oricrei entiti economice se sprijin pe existena

unui sistem informaional economic, bine structurat care se alimenteaz cuinformaii din interiorul i exteriorul unitii economice.

Sursa principal a sistemului informaional economic, dar i component a

acestuia o reprezint contabilitatea. n calitate de disciplin tiinific, cu obiect imetod proprie de studiu, contabilitatea este considerat activitatea specializat nmsurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor icapitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor

juridice i fizice prevzute n lege, prin nregistrarea cronologic i sistematic,prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar,performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne aleacestora ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiarii comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori1.

1 xxx Legea contabilitii nr 82/1991 republicat la 26 08 2002


9/182

Prin urmare, fiecare agent economic are nevoie s organizeze i sconduc contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune adoptat laspecificul activitii, pentru a se administra2.

Dac prin administrare nelegem alocarea de resurse pentru realizareaunor obiective, cei autorizai s decid, s urmreasc i controleze alocareaacestor resurse sunt gestionarii, administratorii, care de asemenea, au nevoie deinformaii pentru a prevedea consecinele de viitor ale alocrilor de resurse.

Conform opiniei unor specialiti s-ar deosebi dou tipuri de gestionari(administratori), ce ar solicita informaii contabilitii, i anume:

a) Gestionarii care au competena i rolul de a aloca entitiieconomice resurse i pentru crearea crora angajeaz relaii cu

partenerii din afara unitii, viznd fluxurile externe ale unitii. Pebaza acestor informaii se pot calcula indicatori, cum ar fi: evoluiapatrimoniului unitii; comparaii ntre ntreprinderi; indicatorimacroeconomici etc.b) Gestionari care au competena de a controla modul de alocare

i utilizare a resurselor provenite din afara ntreprinderii, pentru aurmrii i analiza realizarea obiectivelor interne ce le-au fost stabilite,viznd fluxurile interne a proceselor de transformare a resurselor.

Nevoile de informaii pentru cele dou categorii de gestionari ridicproblema conducerii i organizrii contabilitii n general i a celei de gestiune nspecial. Astfel, pentru prima categorie de gestionari, care aloc resurse, aparenecesitatea unui cadrul normalizat, standardizat de organizare a contabilitii, deciconform unor norme i reguli comune la nivel naional, n msur s rspund laaceste cerine fiind contabilitatea financiar.

Pentru cea de-a doua categorie de gestionari, n drept s urmreascalocarea i utilizarea resurselor, apare necesitatea unei liberti n maniera de

organizare a gestiunii interne, conform specificului fiecrei uniti economice iasigurrii confidenialitii informaiilor contabile n raport cu mediul economico-social.

De asemenea, conform cadrului legislativ din ara noastr, unitilepatrimoniale trebuie s organizeze i contabilitatea de gestiune adaptat laspecificul activitii3.

Rezult necesitatea i utilitatea practic, dar i presiunea administrativ dea organiza i conduce contabilitatea n dou circuite, respectiv a contabilitiifinanciare i contabilitii de gestiune sau managerial ori contabilitate intern.

Fiecare dintre cele dou contabiliti prezint avantaje, dar i neajunsuri,ns indiferent de aceasta, n ara noastr s-a aprobat dup 1994 organizarea

contabilitii n dou circuite, respectiv contabilitatea financiar i contabilitateade gestiune.

Contabilitatea financiar ofer informaii publice, necesare utilizatorilorexterni, respectiv: asociai; acionari; clieni i furnizori; organele financiare i decredit; administraia de stat; organele fiscale; necesitilor de agregare a soldurilorintermediare de gestiune n sistemul conturilor naionale inclusiv gestionarilor cese fac responsabili pentru alocarea resurselor.

Furnizarea informaiilor publice constituie expresia transpareneiactivitii unitilor patrimoniale, a lizibilitii lor de ctre utilizatorii extern ai

2 Epuran M. i colab. Contabilitate i control de gestiune, Ed. Economic, Bucureti, 1999,pag. 10 i urmtoarele3 xxx Legea contabilitii nr 82/1991 republicat la 26 08 2002


10/182

informaiilor contabilitii, pentru cei interesai de bonitatea economico-financiara unitii, pentru a iniia afaceri cu aceasta.

Organizarea i conducerea unei contabiliti financiare, relativ unitare,care s asigure oferirea acestor informaii oficiale este impus prin reglementrinormative emanate de la organismele naionale cu atribuii n domeniul normriicontabilitii.

Furnizarea informaiilor publice constituie atributul principal i scopuldeclarat al organizrii i conducerii contabilitii financiare. Ea are ca obiectnregistrarea cronologic i sistematic a fluxurilor reale financiare i monetareale unitilor patrimoniale cu exteriorul, precum i ntocmirea situaiilor anualeale ntreprinderii: a) bilanul; b) contul de profit i pierdere; c) situaia modificriicapitalurilor proprii; d)situaia fluxurilor de trezorerie; e) note explicative4.

Aceste informaii publice, asigurate de contabilitatea financiar, pot firedate schematic conform figurii nr. 1.1.5:

Deci, contabilitatea financiar oglindete consumul de resurse dup naturalor, prezint prin lucrrile de sintez contabil rezultatele entitii n ansamblul

lor, fr a asigura calculul costului produselor, lucrrilor, serviciilor i prestaiilorturistice, i nu permite nici analiza rezultatelor acestora. Aceasta i pentru faptulc, contabilitatea financiar nu se ocup cu procesul de utilizare a resurselor, detransformare a acestora dup destinaie, considernd aceasta ca i o cutie neagr,nchis, n care nu se poate ptrunde6.

Pentru a gsi rspuns la problemele anterior menionate trebuie penetratintimitatea unitii patrimoniale, fcnd trimitere la contabilitatea de gestiune.

4 O.M.F.P. nr. 2374/2007 publicat n M.Of. 25bis/ianuarie 2008.5 Dumbrav P. i Pop A. Contabilitate de gestiune n industrie, Ed. Intelcredo, Deva, 1997PLSAPT abrevierea pentru: produse, lucrri servicii, prestaii turistice6 Burland, A. i Simon, C. Controlul de gestiune, Ed. C.N.I. Coresi, Bucureti, 1997,Traducere pag 33 i urmtoarele


11/182

Fig. 1.1. Relaiile unitii patrimoniale cu utilizatorii externi ai informaieicontabile

Contabilitatea de gestiune ofer informaii confideniale, care servescgestionarilor, executivului, din interesul entitii economice, care urmresc

procesul de transformare a resurselor n rezultat, n urma cruia trebuie realizatsurplusul ce asigur creterea fr consumul altor resurse.

Deci, contabilitatea de gestiune deschide cutia neagr constatnd iurmrind conversia resurselor consumate n rezultat.

Aceast contabilitate asigur informaii privind gestiunea intern a

unitii, destinaia consumului de resurse, modalitile de calcul ale costurilor,performanele realizate de decupajele entitii pn la nivelul obiectelor deeviden i de calcul al costurilor, respectiv, pn la nivel de produs, lucrare,serviciu, aciune, prestaie turistic, etc.

Informaiile furnizate de ctre contabilitatea de gestiune suntsistematizate, de regul n documente i analize destinate uzului intern,decidenilor, gestionarilor de la diferite nivele organizatorice, devenind uninstrument de modelare a personalului entitii. Numai pe baza acestor informaiieste posibil luarea n timp oportun a deciziilor ce permit adaptabilitatea entitiieconomice la condiiile pieei concureniale, la contracararea factorilor perturbaniendogeni i exogeni a fiecrei uniti patrimoniale.

Confidenialitatea acestei categorii de informaii reprezint o recunoaterea autonomiei agenilor economici ntr-o economie de pia concurenial. Prin

PERSONAL SALARIATFluxuri reale(munc

prestat

)

Fluxuri

monetare(salarii

pltite)

UNITATEAPATRIMONIAL

Fluxuri reale(primiri dematerii bunuri iservicii)

Fluxuri monetare

(plata bunurilor iserviciilor)

FURNIZO

RI

Fluxuri reale(livrri PLSAPT)

Fluxuri monetare

(ncasareaPLSAPT)

CLIEN

I

Fluxurireale

(capitaluri i

subvenii)

Fluxurimonetare(dividend

e,impozite,

taxe)

ASOCIAI SAU ACIONARI,ADMINISTRAII PUBLICE,

STAT, BNCI, GUVERN


12/182

urmare, organizarea i conducerea unei contabilitii manageriale care s ofereaceast categorie de informaii nu poate fi impus entitilor economice prin acteadministrative ale organismelor naionale cu atribuii n domeniul normriicontabilitii.

Att nevoia acestor informaii ct i analiza deciziilor de alocare iutilizare a resurselor n interiorul unitii economice este pe deplin confirmat de

practica rilor cu economie de pia dezvoltat, unde furnizarea informaiilorconfideniale constituie atributul principal i scopul declarat al contabilitii degestiune. Aceast contabilitate este considerat contabilitatea viitorului, oferindinformaii:

a) Pentru programarea procesului de producie i pentrubugetarea cheltuielilor i veniturilor;

b) Pentru punerea n eviden a elementelor constitutive aleconturilor, ca urmare a consumului intern de resurse pe diversedecupaje sau structur organizatoric, pn la purttorul de cheltuiali/sau generatorul de venituri;

c) Pentru furnizarea de prestaii sau de produse de ctrefiecare decupaj sau centru de responsabilitate diverilor clieni internisau externi, descompunnd informaia privind consumul de resurse pedestinaia final a acesteia.

Pentru a rspunde la aceste cerine contabilitatea de gestiune trebuie sobserve i s nregistreze cronologic i sistematic fluxurile reale i celeinformaionale din interiorul unitii patrimoniale, influennd orientareacomportamentului responsabililor cu alocarea i consumul de resurse.

B. Obiectivele generale ale contabilitii de gestiunen doctrina contabil au avut loc confruntri de opinii cu privire la obiectul

(obiectivele) de studiu al disciplinelor de contabilitate aplicate, dar nici unmoment i nici cnd nu a fost afectat calitatea de tiin a contabilitii.Cnd s-a pus i se pune problema identificrii obiectivului sau obiectivelor

contabilitii aplicate, precum i din dorina de a soluiona ct mai rapididentitatea contabilitii de gestiune, n doctrina contabil se constat preocuprisusinute.

Astfel, n publicaii cu pretenii n sfera contabilitii7, alternativaterminologic obiectul sau obiectivele contabilitii de gestiune i auoriginea n curente filozofice distincte, i anume:

1. Curentul filozofic scientist sau materialist care consider dreptobiectul unei tiine o categorie de fapte, un anumit grup de fenomene, de care se

ocup numai tiina respectiv, le interpreteaz dintr-un anumit unghi de vedere,stabilind raporturi invariabile ntre fenomenele i cauzele care le-au produs, ntr-un cadru de categorii speciale8.

Cercetrile care porneau de la acest deziderat au condus la concepiapotrivit creia contabilitatea are ca obiect nregistrarea, urmrirea i controluldocumentat, cronologic i sistematic, n etalon bnesc, a reproduciei sociale subforma existenei, micrii i transformrii patrimoniului economic al fiecreiuniti sau verigi organizatorice ale economiei naionale9.

7 Dumbrav P. i Pop A. Contabilitate de gestiune n industrie, Ed. Intelcredo, Deva, 19978 Rusu, D. Contabilitatea general, Ediia a II a , Ed. Politic, Bucureti, 1972, pag. 479 Baciu, A. i Mati, D. Bazele contabilitii, Universitatea Dimitrie Cantemir, Cluj Napoca 1993 pag 32


13/182

2. Curentul filozofic, pragmatist, predominat ndeosebi n S.U.A.potrivit cruia obiectivul cunoaterii este conceput ca un instrument de adaptarebiologic a omului la mediu, prin aa-numita teorie genetic a adevrului.Pragmatismul susine c nu sunt idei care nu sunt adevrate, ci numai idei caredevin adevrate n cursul activitii indivizilor, n msura n care daurandament10.

Transformrile economico-sociale ce au avut i au loc n ara noastr,dup anul 1989, au determinat mutaii importante i n domeniul financiar-contabil, acesta aflndu-se ntr-un proces continuu de armonizare cu principiile,regulile, conveniile i normele contabilitii din rile cu economie de piadezvoltat.

Cadrul legislativ din ara noastr11 a favorizat i favorizeaz schimbrilenotabile n domeniul doctrinei contabile.

Astfel, s-au adus mbuntiri de substan sistemului contabil prinarmonizarea acestuia cu Directiva a IV-a a C.E.E. i cu Standardele Internaionalede Contabilitate12.

Conform Anexei 1 din Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr.82/1991, republicat, unitile patrimoniale au obligaia s organizezecontabilitatea de gestiune, facultativ fiind doar modul concret de organizare aacesteia, n funcie de specificul activitii, aspect ce trebuie nteles ca atare i nuinterpretat.

Contabilitatea de gestiune concur la furnizarea informaiilor privindelementele constitutive ale conturilor i rezultatelor, ceea ce prezint interesdeosebit pentru managerii unitilor patrimoniale.

Pentru realizarea acestor deziderate este important obinerea i utilizareaunor informaii operative care s permit luarea deciziilor fundamentate. Acesteatrebuie s se sprijine pe crearea i dezvoltarea sistemelor informaionale

economice proprii, caracterizate prin elasticitate, flexibilitate, precizie ioperativitate. n cadrul acestor sisteme informaionale un loc important ocupcontabilitatea n general i cea de gestiune n special.

Contabilitatea de gestiune, n calitate de disciplin tiinific,nregistreaz, urmrete i centralizeaz, n expresie valoric i uneori cantitativ,n mod cronologic i sistematic, cu ajutorul mijloacelor proprii de lucru, fluxurileintrapatrimoniale ale unitilor din economie.

Contabilitatea de gestiune situeaz printre obiectivele sale fundamentalepe cele privind cunoaterea costurilor produselor, lucrrilor i serviciilor prestate;a preturilor sau tarifelor acestora, oferind informaiile necesare controluluicondiiilor interne de exploatare prin analiza evoluiei acestora i prin compararea

datelor efectiv nregistrate cu cele previzionate sau prestabilite.Fa de aceste obiective n lucrarea Contabilitatea i calculaiile n

conducerea ntreprinderii13 acestea sunt regrupate i raionate dup concepiaautorului, deosebindu-se ca obiective de atins:

a) planificarea, sub forma: planificrii pentru pregtirea bugetelor;planificarea produciei; planificarea resurselor i stabilirea preurilor;

10 xxx Dicionar de filozofie, Ed. Politic, Bucureti, 1978, pag. 55111 xxx Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n 2002, O.M.F.P. nr. 94/2001 i O.M.F.Pnr. 306/200212 xxx Sursa citat la punctul 413 Cristea, H. Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, Ed. Mitron, Timioara,1997 pag 10 11 i urmtoarele


14/182

b) organizarea, care impune desfurarea activitii n mod armoniosn beneficiul unitii patrimoniale;c) controlul, ce presupune identificarea a ceea ce nu merge bine,compararea rezultatelor efective cu datele din buget, permindstabilirea abaterilor i a cauzelor generatoare;

d) comunicarea, ce presupune transmiterea de informaii ntredecupajele unitii patrimoniale; ie) motivaia, care ar trebui s conduc la mbuntirea

performanelor .Iar, n lucrarea Contabilitate i control de gestiune14 obiectivele eseniale

ale contabilitii de gestiune sunt regrupate n trei mari categorii, i anume:a) analiza performanelor ntreprinderii cu identificarea contribuieifiecrei activiti, produs, lucrare, serviciu i prestaie turistic nrezultatul global;

b) asigurarea informaiilor necesare controlului de gestiune desfuratntr-un anumit mediu i care se bazeaz pe procedura de stabilire a

previziunilor bugetare, pe calculul periodic al costurilor i arezultatelor, pe calculul i analiza abaterilor dintre previziuni irealizri; ic) ajutor n luarea deciziilor de gestiune, reinndu-se faptul cinformaiile furnizate de contabilitatea de gestiune sunt indispensabile

pentru o gestiune previzional.n consonan cu cadrul legislativ din ara noastr, Contabilitatea de

gestiune care asigur, n principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea irepartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv activiti; pe centre de cost /

profit, secii, faze de fabricaie, etc. , decontarea produciei precum i calcululcostului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor

prestate, produciei n curs de execuie, imobilizrilor n curs, costul bunurilorvndute, etc., corespunztor obiectului de activitate desfurate15.

De remarcat c, aplicabilitatea n sens restrns a acestor reglementrinormative ar ngusta mult cmpul de aplicabilitate al contabilitii de gestiune,motiv pentru care considerm de bun augur precizrile normative potrivit croramodul de organizare a contabilitii de gestiune este la latitudinea fiecreiunitii patrimoniale, n funcie de necesitile proprii de informaii i despecificul activitii. n acest sens, pe lng conturile de cheltuieli pe destinaii ide calculaie a costurilor, pot fi utilizate conturi de venituri i rezultate analiticecorespunztoare, n funcie de opiunea fiecrei uniti patrimoniale.

Drept urmare, apreciem c, din perspectiva unei economii de piadezvoltate, contabilitatea de gestiune trebuie abordata pragmatic, viznd, nprincipal, urmtoarele obiective fundamentale:

a) determinarea sau calculaia costurilor produselor, lucrrilor i/sauserviciilor unitilor productive sau prestatoare de servicii;

b) determinarea preurilor, tarifelor de vnzare i controlul rentabilitiiacestora;c) evaluarea componentelor activelor patrimoniale obinute din

producie proprie;

14 Epuran, M. i colab. Contabilitate i control de gestiune, ed. Economic, bucureti, 1999,pag. 17 i urmtoarele15 xxx Precizri privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii degestiune M F P 2002


15/182

d) furnizarea informaiilor privind ntocmirea i urmrirea bugetelorde venituri i cheltuieli;e) controlul condiiilor interne de exploatare prin nivelul i structuracosturilor;f) realizarea contabilitii analitice a stocurilor, a cheltuielilor,veniturilor i rezultatelor economico-financiare.

n mod sintetizat obiectivele contabilitii de gestiune sunt prezentate nfigura 1.2.

Contabilitatea de gestiune a evoluat din punct de vedere istoric, pe msuradezvoltrii produciei de mrfuri i a economiei concureniale. n condiiile ncare piaa era n exclusivitate a productorului ca urmare a penuriei de bunurisolicitate de consumatori, deci de subproducie, rolul contabilitii de gestiune

putea fi rezumat la calculul costurilor complete care s permit productorului s-i adapteze preurile la procesul de micare a costurilor. Cu timpul, ca urmare aintensificrii concurenei, s-au produs modificri n poziia dominant pe pia,respectiv a puterii economice, de la productori la consumatori, precum i datorit

apariiei unor noi moduri de management, accelerrii evoluiei tehnologiilor etc.,toate influennd evoluia sistemelor de contabilitate de gestiune, orientate sprepreviziunea nivelului i structurii costurilor i n special spre controlul operativ alacestora.

n doctrina contabil vest-european i n special n Frana, se definetecontabilitatea de gestiune drept o tehnic de analiz a activitilor uneintreprinderi i a produselor fabricate de aceasta avnd ca obiect:

evaluarea produselor fabricate, a lucrrilor executate sau aserviciilor prestate de o ntreprindere; controlul condiiilor interne de producie, prin intermediulcosturilor.


16/182

ContabilitateGeneral

UNITATEA PATRIMONIAL ContabilitategeneralContabilitate de gestiune

Fig. 1.2. Obiectivele contabilitii de gestiune

Fluxuri de consumsalarii, etc.

Elementede cheltuieli

dupnatura loreconomic

Elementede venituri

dupnatura loreconomic

Stocuri; imobilizri;Personal salariat

CLIENI

Produsul, lucrarea, serviciul,aciunea sau prestaia turistic

(PLSAPT)((

Cost total

Rezultat

Cifr deafaceri

Flux informaionalal cheltuielilor(ncorporate ncostul PLSAPT)

Flux informaionalal veniturilorrealizate dinvnzarea PLSAPT

Fluxuri reale(inclusiv PLSAPT)

16


17/182

C. Obiective specifice ale contabilitatii manageriale

Aceste obiective trebuie considerate n funcie de mprejurrile n care sepune problema stabilirii lor, i anume:

1. n cazul raporturilor unitii patrimoniale cu mediul n care idesfoar activitatea, obiectul fundamental l-ar forma:

Furnizarea unei imagini fidele a patrimoniului, a situaiei financiarei a rezultatelor obinute.

2. n cazul n care se au n vedere necesitile proprii alemanagementului unitii patrimoniale, obiectivul l-ar reprezenta:

Furnizarea informaiilor adecvate lurii deciziilor pentru realizareaobiectivului fundamental al gestiunii economico-financiareMAXIMIZAREA VALORII NTREPRINDERII.

Maximizarea valorii ntreprinderii presupune:a) angajarea patrimoniului economic n activiti i proiecte care lvalorific graie rentabilitii viitoare ale acestora;

b) controlul calitii i nivelului de performane realizat n fiecareactivitate i/sau proiect n care a fost angajat patrimoniul economic alfirmei;c) protecia i conservarea valorii ntreprinderii prin supravegherea imeninerea solvabilitii i a echilibrului financiar al societii

patrimoniale.Informaiile furnizate de contabilitate pentru realizarea acestor obiective

se prezint sintetic n figura 1.3.

Teoriile i practicile moderne de gestiune economico-financiare opereazcu urmtoarele concepte de baz:

a) valoarea adugat;b) excedentul brut din exploatare;c) capacitatea de autofinanare;d) rezerva managerial;e) rezultatul exerciiului.

a) Conceptul de valoare adugat Valoarea adugat este bogia efectiv creat de entitate,indiferent de forma juridic i forma specific a activitii pe care odesfoar, sub influena a doi factori:

Factorul munc i Factorul capital

Valoarea adugat se repartizeaz ntre: Salariai sub forma cheltuielilor de personal; Instituii financiare i de credit sub forma cheltuielilorfinanciare, n special a cheltuielilor cu dobnzile; Stat sub forma impozitului pe profit, impozit pe venit i aaltor impozite i taxe legate de producie (exclusiv TVA); Managerii la dispoziia crora se impune constituireaexplicit sau implicit a unor rezerve (rezerva managerial)

care s asigure autofinanarea entitii.


18/182

Fig. 1.3. Sinteza informaiilor privind obiectivele contabilitii moderne

CONTABILITATE

FINANCIAR sauGENERAL

(informaie public)

DE GESTIUNE sauMANAGERIAL

(informaie confidenial)

FURNIZEAZ FURNIZEAZ

PENTRU UTILIZATORIIEXTERNI

PENTRU UTILIZATORIIINTERNI

IMAGINEA FIDEL PERFORMANELE INTERNE(rentabiliti pe funcii, activiti,

produse, etc.)

PENTRU UTILIZATORIIINTERNI

PERFORMANA GLOBAL(valoarea adugat)

SOLVANBILITATE IECHILIBRU FINANCIAR

SE PUBLIC PERIODIC

DOCUMENTE DE SINTEZCONTABIL STANDARDIZATE

BilanCont de profit i pierderiSituaia modificrii capitalurilor propriiSituaia fluxurilor de trezoreriePolitici contabile i note explicative

NE SE PUBLIC, CI SERAPORTEAZ LA CERERE

MANAGEMENTULUI

N DOCUMENTENESTANDARDIZATE

ADAPTATE NECESITILORDE INFORMARE I DECIZIE


19/182


20/182


21/182

Fig. 1.5. Modelul sintetic al formrii capacitii de autofinanare a unei firme

d) Conceptul de rezultat al exerciiului (RE) Rezultatul exerciiului este denumirea generic dat

diferenei dintre veniturile obinute i cheltuielile efectuate, conectateveniturilor, pe care o entitate le realizeaz ntr-un exerciiu financiar, egal,de regul cu anul calendaristic.Rezultatul exerciiului se concretizeaz n:

Profit, dac V > C; Pierdere, dac V < C;

Rezultatul exerciiului este explicit calculat pe bazainformaiilor furnizate de contabilitatea financiar i sistematizate ncontul anual Profit i pierdere, n urmtoarele versiuni:

Rezultatul din exploatare (profit sau pierdere) Re Re = Ve Ce

Rezultatul financiar (profit sau pierdere) Rf Rf = Vf Cf

Rezultatul curent (profit sau pierdere) Rc Rc = Re Rf

Rezultatul extraordinar (profit sau pierdere) Rexd

Rexd = Vexd Cexd

FORMAREA CAPACITII NETE DE AUTOFINANARE LSAT LADISPOZIIA MANAGERILOR (REZERVA MANAGERIAL)

Valoarea adugat propriu-zis (VAP)

PersonalCheltuieli de

personalExcedent brut din exploatare (EBE)

Stat Impozit/beneficii

Creditori Dobnzi/ndatorare

Grup i Ac/AsociaiDobnzi/distribuie

dividende

ENTITATE

Capacitatea net deautofinanare lsat ladispoziia managerilor(rezerva managerial

RM)


22/182

Rezultatul brut (profit sau pierdere) Rb Rb = Re Rf Rexd Rezultatul net al exerciiului financiar (profit sau

pierdere) Rn

Rn = Rb Ipn care Ip impozit pe profit

Verificarea cunotinelor:

1. Cum explicai caracterul confidenial al informaiilor contabilitii demanageriale?

2. Precizai i comentai obiectivele generale ale contabilitii manageriale.3. Care sunt i de unde putei obine elementele pentru calculul obiectivelor

specifice contabilitii manageriale?


23/182

UNITATEA 2Metoda contabilitii manageriale

Scop si obiective:

- nelegerea i nsuirea procedeelor metodei contabilitii manageriale;- Cunoaterea i nelegerea criteriilor de comparaie ntre Contabilitateafinanciar i Contabilitatea managerial;

- nsuirea principalelor sarcini ale contabilitii manageriale.

Concepte de baza: metoda, procedee, raport contabilitate manageriala/contabilitate financiara, sarcini

Metoda contabilitii manageriale cuprinde procedeele generale folosite ndemersul tiinific pentru realizarea obiectivelor sale.

Procedeele metodei contabilitii manageriale sunt valabile i pentru alte

discipline tiinifice n deosebi pentru contabilitatea financiar, ns specificul lorconst, n principal, n modalitile de realizare i mai ales n instrumentele imijloacele de lucru folosite.

Printre procedeele de lucru folosite i de ctre contabilitatea managerialamintim17:

1. observarea i consemnarea datelor ce formeaz obiectulcontabilitii manageriale;2. clasificarea, gruparea i sistematizarea datelor contabilitiimanageriale;3. cuantificarea elementelor componente ale obiectului contabilitiimanageriale;4. verificarea realitii i exactitii informaiilor furnizate decontabilitatea managerial;5. generalizarea datelor furnizate de contabilitatea managerial.

1. Observarea i consemnarea datelor contabilitii managerialeEste cunoscut c observarea i consemnarea datelor despre obiectele i

fenomenele studiate este un procedeu general al cunoaterii.Aplicarea acestuia n domeniul contabilitii interne de gestiune const n

stabilirea i delimitarea proceselor i fenomenelor care se nscriu n obiectulcontabilitii manageriale, n consemnarea acestora n documentele justificative

care reprezint principalul instrument n realizarea acestui procedeu.Principiile aplicrii acestui procedeu nu difer de aplicarea lui ncontabilitatea financiar, diferenele constau doar n faptul c n timp ce ncontabilitatea financiar se folosesc documente justificative tipizate i netipizaten care sunt consemnate relaiile unitii patrimoniale cu mediul exterior, ncontabilitatea managerial se folosesc documente justificative tipizate i netipizatecu care sunt consemnate relaiile intrapatrimoniale, micrile interne aleelementelor patrimoniale. Aa ar fi, de exemplu: Nota de intrare recepie;Bonul de consum; Bonul de lucru; Raportul zilnic de producie; Tabele derepartizare a cheltuielilor pe centre de costuri; Raport de gestiune; Bon de

predare-produse; Borderoul zilnic al vnzrilor; Monetare etc.

17 Dumbrav, P. Contabilitatea de gestiune n unitile de turism i comer, Ed. Casa Crii detiin Cluj Napoca 1999 pag 29 35


24/182

2. Clasificarea, gruparea i sistematizarea datelor contii managerialePrin utilizarea acestui procedeu se asigur formarea de clase sau grupe

omogene, care ocup un loc distins n raport cu celelalte clase sau grupe. n acestfel, se creeaz premisele pentru studierea cu succes a acestor grupe sau clase, ceeace i justific folosirea larg a acestui procedeu de ctre toate disciplineletiinifice.

Contabilitatea managerial folosete acest procedeu n toate aplicaiilesale.

Printre principalele instrumente folosite de ctre contabilitateamanagerial pentru realizarea acestui procedeu amintim:

1. sistemele logice i raionale de criterii folosite pentru clasificareacosturilor i a cheltuielilor ca elemente constitutive ale acestora;2. sistemul de conturi utilizate de contabilitatea de gestiune pentrunregistrarea i conducerea evidenei diferitelor elemente de cheltuieliconstitutive ale costurilor;

Clasificarea i gruparea propriu-zis a costurilor i cheltuielilor ca

elemente constitutive ale acestora i a sistemului de conturi utilizat se va face ncapitolele i subcapitolele urmtoare, pe msura operrii efective cu acesteprocedee ale metodei contabilitii manageriale.

3. Cuantificarea n contabilitatea managerialCuantificarea este un procedeu general folosit de toate demersurile

tiinifice, care are drept scop investigarea i exprimarea cifric a laturiimsurabile ale obiectului de studiu al unei tiine sau discipline tiinifice. n acestfel se creeaz mrimi prin care se exprim dimensiunile obiectivelor, fenomenelori proceselor studiate, premise ale posibilitii de a parcurge celelalte etape alecunoaterii.

Contabilitatea managerial folosete pe scar larg cuantificarea, nspecial, sub formele: 1. evaluri; i 2. calculaiei.Evaluareaeste o form particular a cuantificrii prin care contabilitatea

managerial i realizeaz unul dintre obiectivele sale fundamentale i anume:evaluarea produselor, aciunilor i serviciilor inclusiv a celor turistice i/saucomerciale.

Particularitile evalurii n contabilitatea de gestiune const n faptul cutilizeaz un sistem propriu de costuri i preuri interconectate ntre ele potrivitschemei din fig. 1.6.

Cheltuieli Costuri Marje irezultate

Preuri devnzare

a) Preul de cumprare al


25/182


26/182

Fig. 1.7. Caracteristicile eseniale ale costurilor i preurilorRezultatul contabilitii financiare este ntr-un anumit fel, considerat

rezultatul oficial. Apropierea ntre acest rezultat i cel stabilit cu ajutorul datelorcontabilitii manageriale are la baz urmtoarea relaie:

Rezultatelecontabilitiigenerale

= =

n

i 1

Rezultatelecontabilitiimanageriale(Rcg)

+ Diferene (D)

Diferenele sunt de dou feluri i anume:1. Diferene de ncorporare, la: materii, amortismente i

provizioane, elemente de ntregire, alte cheltuieli suportate dinprofiturile contabilitii generale.2. Diferene de inventar, cedate i imputate.

De asemenea, pe baza datelor din balanele de verificare se pot calculaurmtoarele relaii de echilibru:I. Cheltuielile contabilitii financiare

- Cheltuielile nencoporabile+ Cheltuielile supletive

Diferenele de ncorporare= Cheltuielile contabilitii manageriale incluse n costuri

II. Rezultatul contabilitii financiare+ Cheltuielile nencorporabile+ Cheltuielile supletive= Rezultatele contabilitii manageriale

5. Generalizarea i prezentarea datelor contabilitii managerialeSpre deosebire de contabilitatea general a cror date sunt generalizate

prin situaii financiare, contabilitatea managerial nu dispune de un instrumentspecific pentru realizarea acestui procedeu al metodei sale.

Prin urmare, generalizarea i prezentarea datelor furnizate decontabilitatea managerial se face n funcie de nevoile de informare a conducerii

Cmp deaplicare

Momentul calculaiei(cost real)

Coninut

Cost prestabilit(normativ, standard)

CONINUT MOMENTUL CALCULAIEI CMPUL DE APLICARE

Cost deachiziie

Cost complet-comercial

Cost dedistribuie

Cost deproducie

FUNCIILE NTREPRINDERII(administraie, producie, distribuie

STRUCTURI ORGANIZATORICE

(ateliere, sediu, magazine dedesfacere, servicii, birouri)

OBIECTE DE ACTIVITATE(produse fabricate, lucrri executate,

servicii prestate, mrfuri vndute)

RESPONSABILITI(director general, director comercial,

director tehnic, ef secie, etc.)

ALTE CMPURI DE APLICARE


27/182

n forme variate de la un caz la altul. Pot fi utilizate n acest scop studiile de caz,studiile comparative, drile de seam ale abaterilor costurilor reale de la cele

prestabilite etc.

Raportul dintre contabilitatea financiar i contabilitatea managerial

Dihotonomia18dintre contabilitatea financiar i managerial privit prinobiectivul fundamental: controlul condiiilor interne de producie prin intermediulanalizei costurilor, vizeaz o dubl structurare a cheltuielilor:

1. Pe de-o parte, dup natura economico-financiar a cheltuielilor,component a contabilitii financiare realizat ntr-o form normatsau standardizat, aflat sub egida organismelor naionale iinternaionale n materie de normalizare a contabilitii.

2. Pe de alt parte, dup destinaia cheltuielilor, component acontabilitii de gestiune realizat ntr-o form adaptabil i definit nmod liber, nestandardizat, n funcie de opiunile i specificul

activitii fiecrui agent economic.n general, cheltuielile nregistrate dup natura lor economic ncontabilitatea financiar sunt preluate i analizate n contabilitatea managerialdup trei criterii interdependente:

1. Cmpul de aplicaie al costului calculat, respectiv:a) funcional;

b) structural;c) operaional.

2. Coninutul economic al costului calculat, respectiv:a) complet;

b) parial.

3. Momentul de referin al costului calculat, respectiv:a) prestabilit sau antecalculat;b) real sau efectiv.

Analiza costurilor produselor, lucrrilor i serviciilor unitilor economiceproductive prin prisma celor trei criterii enunate mai sus trebuie s permitfurnizarea informaiilor cu privire la urmtoarele elemente:

a) raportul dintre cheltuielile perioadei reflectate n contabilitateafinanciar i costurile produselor, lucrrilor i serviciilor reflectate ncontabilitatea managerial;

b) raporturile dintre: 1) costurile variabile i fixe; 2) costurile directe iindirecte; 3) costurile eficiente i neeficiente ale produselor, reflectate

ndeosebi de contabilitatea managerial.Sinteza dintre contabilitatea financiar i contabilitatea managerial, prin

prisma celor prezentate mai sus, poate fi pus n eviden schematic, conformfigurii 1.8.

Se desprinde cu uurin i din aceast reprezentare necesitatea i utilitateaorganizrii contabilitii n dou circuite, respectiv a contabilitii financiare i acontabilitii manageriale indiferent de modalitatea concret de realizare aacestora.

Analiza raporturilor dintre contabilitatea financiar i cea de gestiune punen eviden i standardizarea celor dou contabiliti.

Contabilitatea managerial nu poate fi normalizat pentru c:

18 Tehnic filozofic semnificnd mprire n dou sau detaliere (vezi Dicionar de filozofie, Ed.Politic Bucureti 1978 pag 204)


28/182

a) nu este destinat terilor din afara entitii i deci nu reflectinformaii publice;b) nu poate fi normat datorit multitudinii tipurilor de costuricalculate i metode folosite pentru calculul costurilor;c) metodele aplicate depind de mrimea i organizarea intern antreprinderii, tehnologia i organizarea produciei;d) contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii pentru aciune i

pentru luarea de decizii i are btaie lung n viitor19.

19 Roze, D. i Noussard, A. Contabilitate de gestiune i estimri contabile, Note de curs, 21 26 iunie 1999 Sinaia


29/182

Fig. 1.8. Simbioza dintre contabilitatea financiar i contabilitatea MANAGERIAL prin analiza cheltuielilor

CONTABILITATEFINANCIAR

CONTABILITATE MANAGERIALCONTABILITATE

FINANCIAR

NREGISTRAREACHELTUIELILOR

ANALIZA CHELTUIELILORNREGISTRAREA

VENITURILOR

CHELTUIELIDUP NATURALORECONOMICExploatareFinanciarExtraordinareImpozit pe profit

CHELTUIELIDE

EXPLOATARE

CHELTUIELIExtraordinareFinanciareImpozit pe profit

CHELTUIELIDE

PRODUCIE

CHELTUIELIgenerale de

administraie

CHELTUIELIDE

DESFACERE

Cheltuieli directe

Cheltuieli indirectece pot fi repartizate

raional

Alte cheltuieliindirecte

nerepartizabile ncosturi

Cheltuieli variabileCheltuieli fixeprivind activitateanormalCheltuieli fixeprivindsubactivitateaCheltuieli curebuturile

VENITURIDin vnzriDin produciestocat

REZULTATULPERIOADEI(exerciiul)

29


30/182


31/182

Verificarea cunostintelor:

1. Putei preciza principalele procedee ale metodei contabilitiimanageriale?

2. Explicai n detaliu distincia dintre criteriile de comparaie ntrecontabilitatea financiar i contabilitatea managerial.

3. Putei preciza i explica principalele sarcini ale contabilitiimanageriale?

TEME DE CONTROL:

1. Precizai i comentai procedeele metodei contabilitii manageriale.

2. Dispunei de balana de verificare, pe care o procur fiecare student de la oentitate economic. Pe baza datelor din aceasta efectuai calculul urmtorilorindicatori: Valoarea adugat sub forma: Valoarea adugat propriu-zis (VAP) i

valoarea adugat global (VAG). Excedentul brut din exploatare (EBE).

3. Dispunei de balan de verificare pe care o procur fiecare student de la oentitate economic. Pe baza datelor din aceasta calculai urmtorii indicatori: Rezultatul financiar conform structurii din Contul de profit i pierdere. Capacitatea de autofinanare (CAF) sub forma capacitii de autofinanare

global (GAFg) i capacitatea de autofinanre net (CAFn).


32/182

MODULUL II

CONCEPII GENERALE DE ORGANIZARE ACONTABILITII MANAGERIALE

UNITATEA 3 Concepte de organizareUNITATEA 4 Organizarea contabilitii manageriale n Romnia

UNITATEA 3Concepte de organizare

Scop si obiective:

- nelegerea modalitilor de organizare a contabilitii pentrupromovarea lor la entitile economice;

- Posibilitatea practic de a aplica una dintre conceptele de organizare iconducere a contabilitii manageriale;

- Stpnirea teoretic i practic a distinciei dintre diferitele modalitide conducere a contabilitii manageriale indiferent de entitatea n carene aflm.

Concepte de baza: partida simpla, conceptia integralista, conceptia dualista

Rspunderea organizrii i conducerii contabilitii de gestiune adaptat laspecificul activitii i necesitilor proprii de informare revine administratoruluiunitii. Modul concret de organizare a acestei contabiliti are n vedere:calcularea costurilor pe produs / activitate / centru de profit; stabilirea rezultatelori a rentabilitii produselor, lucrrilor i serviciilor executate; ntocmirea

bugetului de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti; urmrirea i controlulexecutrii acestuia n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesarefundamentrii deciziilor privind gestiunea unitii i altele.20

n teoria i practica modern a contabilitii manageriale se confrunt maimulte concepii de organizare a acesteia, i anume:

a) concepia organizrii contabilitii managerialen partid simpl;b) concepia organizrii contabilitii manageriale ntr-un sistem integrat

cu contabilitatea financiar denumit concepia integralist

c) Concepia organizrii contabilitii manageriale ntr-un circuit completautonom fa de contabilitatea financiar, denumit concepiadualist sau a dezvoltrii conturilor financiare n analiticecorespunztoare.

A. Concepia organizrii contabilitii manageriale n partid simpl

Contabilitatea managerial poate fi organizat i condus ntr-o maniersimplificat inspirat din principiile contabilitii n partid simpl. n aceastversiune, sub aspect pragmatic, contabilitatea de gestiune reprezint ansamblul"crilor" sau jurnalelor deschise pe fiecare produs, lucrare executat sau

serviciu prestat n care se nregistreaz n detaliu totalitatea operaiunilor privind

20 Sursa precizat la 15)


33/182

cheltuielile i veniturile aferente privind obinerea i comercializarea produselor,lucrrilor i serviciilor ce fac obiectul de activitate al unei ntreprinderi.

n fiecare carte sau jurnal al produselor, lucrrilor i serviciilor senregistreaz n partid simpl deci, fr corespondene contabile, cheltuielile ndebit i veniturile n credit, potrivit urmtoarei scheme:

Cartea sau Jurnalul produsului, lucrrii sau serviciului X

xx

x

nregistrarea cheltuielilor n crile sau jurnalele produselor, lucrrilori serviciilor se fac pe baza documentelor justificative primare sau centralizatoare

pentru cheltuieli directe i pe baza foilor sau colilor de repartizare iimputare a cheltuielilor indirecte. De asemenea, veniturile se nregistreaz pe

baza facturilor sau a altor documente nlocuitoare, individuale sau centralizatoare.Principiile fundamentale ale realizrii contabilitii manageriale n partid

simpl i articularea acesteia cu contabilitatea general pot fi puse n evidenpotrivit figurii 2.1. de la pagina 34.

Contabilitatea managerial realizat n aceast versiune este cunoscutadesea sub denumirea de contabilitate managerial primar. Doctrina contabiloccidental consider aceast versiune a contabilitii de gestiune ca fiind desueti ca urmare se recomand ca periodic exactitatea nregistrrilor efectuate ncrile sau jurnalele produselor, lucrrilor sau serviciilor s fie controlate prin

preluarea lor n sistemele de conturi colective utilizabile, fie n concepiacontabilitii integrate, fie n concepia contabilitii dualiste.

B. Concepia integralistn optica acestei concepii contabilitatea managerial i cea financiar se

realizeaz concomitent, fr o scdere riguroas a acestora. Soluia integrriicontabilitii manageriale n contabilitatea financiar este destul de delicat,deoarece presupune combinarea funcionalitii sistemelor de conturi specificecontabilitii manageriale cu funcionalitatea conturilor de cheltuieli (clasa 6) irespectiv, de venituri (clasa 7) ale contabilitii financiare.

Practic, n aceast concepie de organizare a contabilitii de gestiune,conturile de cheltuieli (din clasa 6) i cele de venituri (din clasa 7) dincontabilitatea financiar intr n corespondene contabile directe cu conturileutilizate n contabilitatea managerial, ca de exemplu:

a) conturile de cheltuieli ale contabilitii financiare (clasa 6) secrediteaz pe msura prelurii cheltuielilor n contabilitateamanagerial, n coresponden cu debitul conturilor de

Costuri alePLSAPT - urilorpentru cheltuielile directe i, respectiv, cu debitulconturilor de Centre de analizpentru cheltuielile indirecte.

Cheltuielincorporate

costuri

Cheltuielidirecte

Cheltuieliindirecte

Venituri obinute dinpreurile de vnzare

sau tarifele dedecontare

Cost complet(comercial)

Rezultat(profit)


34/182

b) Conturile de venituri ale contabilitii financiare (clasa 7) sedebiteaz pe msura prelurii veniturilor n contabilitatea managerial,n coresponden cu conturile de Cifre de afaceri ale PLSAPT -urilor


35/182

Fig. 2.1. Realizarea contabilitii de gestiune n partid simpl

CONTABILITATE GENERAL CONTABILITATE GENERALCONTABILITATE MANAGERIAL N PARTID SIMPL

Bonuri deieire a

materialelor

Bonuri delucru

Foi sau colide

repartizare,de imputare acheltuielilor

Jurnalul PLSAPT

Jurnalul PLSAPT

Jurnalul PLSAPT

Facturifiscale saudocumentenlocuitoare

X X

X X

X X

Elemente decheltuieli

dup naturalor

economic

X

X

X

X

6. CHELTUIELI

nregistrri

articulate

7. VENITURI

Elemente devenituri

dup naturalor

economic

X

X

X

X

nregistrri

articulate

35


36/182

Schema general de organizare i conducere a contabilitii manageriale nsistem integrat cu contabilitatea financiar se poate prezenta n figura 2.2.

Fig. 2.2. Schema general de organizare a contabilitii de gestiune n concepiaintegralist

Adversarii concepiei integraliste susin c aceast soluie este greu depracticat datorit interferrii nregistrrilor din contabilitatea financiar cu celedin contabilitatea managerial. De asemenea, se reproeaz acestei concepii

faptul c face s dispar, respectiv s se soldeze, conturile de cheltuieli ivenituri din contabilitatea financiar, la finele fiecrei perioade de calculaie, ceeace face dificil ntocmirea i prezentarea contului de Profit i pierdere dincontabilitatea financiar.

Se accept totui c aceast concepie poate fi practicat cu succes dectre unitile patrimoniale, la care nu se pune, cu predilecie, problema calculaieicosturilor de producie, ci doar determinarea rezultatelor economico-financiare.Adepii concepiei integraliste susin c inconvenientele invocate de adversariiconcepiei pot i vor fi depite pe msura informatizrii contabilitii, cnd ar

presupune doar o dubl codificare a cheltuielilor i veniturilor, care s satisfacnecesitile de prelucrare a acestora att dup criteriile i principiile contabilitii

financiare, ct i dup cele ale contabilitii manageriale.

C. Concepia dualist sau a dezvoltrii conturilor financiare n analiticecorespunztoare

Concepia organizrii contabilitii manageriale ntr-un circuit completautonom fa de contabilitatea financiar, const n prelucrarea distinct acheltuielilor i veniturilor de ctre cele dou contabiliti, fiecare dintre eleurmrind validarea obiectivelor sale specifice, putndu-se merge pn laorganizarea i conducerea fiecrei contabiliti n compartimente funcionale

(birouri sau servicii) distincte.Organizarea i conducerea contabilitii manageriale ntr-un circuitcomplet autonom fa de contabilitatea financiar presupune fie utilizarea unor

CONTABILITATEAFINANCIAR A

CHELTUIELILOR


VENITURILOR

CONTABILITATEA DE GESTIUNE

Costuri alePLSAPT

Cifre de afaceriale PLSAPT

Prelucrri

spe

cifi

cecontabiliti

idegestiu

ne

Centre deanaliz

6. CHELTUIELI

Elemente devenituri

dup naturalor

economic

7. VENITURI

CheltuielidirecteElemente de

cheltuielidup natura

loreconomic

Cheltuieliindirecte


37/182

sisteme de conturi ale contabilitii manageriale independente de cele alecontabilitii financiare, fie dezvoltarea conturilor crora s li se imprime

principii, reguli i corespondente contabile care s permit preluarea cheltuielilori veniturilor din contabilitatea financiar, fr a solda conturile de cheltuieli ivenituri ale acesteia la finele fiecrei perioade de calculaie a costurilor.

n cadrul concepiei dualiste, concordana sau articulaia dintrecontabilitatea financiar i contabilitatea managerial se asigur prin utilizareaaa-ziselorconturi oglind sau de reflectare, componente ale sistemelor deconturi specifice contabilitii manageriale, fie prin dezvoltarea conturilorfinanciare n analitice corespunztoare.

Aceste conturi au rolul de a prelua cheltuielile ncorporabile n costuri iveniturile ce formeaz cifrele de afaceri nregistrate n contabilitatea financiar, ncontabilitatea managerial, fr a solda conturile de cheltuieli i venituri alecontabilitii financiare, la finele fiecrei perioade de calculaie a costurilor.Schema general de organizare a contabilitii manageriale n concepia dualist,

prin folosirea conturilor oglind, este prezentat n figura 2.3.

Din schema general de organizare a contabilitii manageriale potrivitconcepiei dualiste rezult:a) Conturile de reflectare a cheltuielilor se crediteaz cucheltuielile preluate din contabilitatea financiar.b) Conturile de reflectare a veniturilorse debiteaz cu veniturilepreluate din contabilitatea financiar.

Fig. 2.3. Schema general de organizare a contabilitii manageriale n concepiadualist

Dac specificul i complexitatea activitii unei entiti economice asigurposibilitatea ordonrii i gruprii cheltuielilor i veniturilor, dup destinaia lor ncadrul contabilitii financiare, unitile pot realiza contabilitatea managerial prindezvoltarea conturilor financiare n analitice corespunztoare, fr folosirea

conturilor din clasa a 9 a Conturi de gestiune.

nregistrri articulatea veniturilor

nregistrri articulatea cheltuielilor

Conturi de reflectarea veniturilor


CHELTUIELILOR

CONTABILITATEAFINANCIAR AVENITURILOR

CONTABILITATEA MANAGERIAL

6. CHELTUIELI

Elemente devenituri

dup naturalor

economic

7. VENITURI

Elemente decheltuieli

dup naturalor

economic

Pre

lucrrispecifi

ce

contabilitii

de

gestiu

ne

Venituriglobale(preluatencontabili -tatea degestiune)

Cheltuielile globale(preluate

ncontabili -

tatea degestiune)

Conturi dereflectare a

cheltuielilor


38/182


39/182


40/182

b) nregistrarea, urmrirea i controlul cheltuielilor bugetate nstructurile:

1. cheltuieli directe pe produse, lucrri i servicii,aciuni i prestaii turistice;

2. cheltuieli indirecte pe secii, activiti,compartimente, magazine, etc.;

c) nregistrarea, urmrirea i controlul produciei fabricate, lucrrilorexecutate, serviciilor prestate, n decursul unei perioade de calculaie acosturilor, n aa-zisele preuri nregistrate, care n funcie de opiuniar putea fi: costuri antecalculate (normate, standard, etc.) sau preuride vnzare (en gros, en detail etc.);

d) nregistrarea, urmrirea i controlul produciei aflate n curs deexecuie (fabricaie), la sfritul unei perioade de calculaie acosturilor, evaluat n costuri efective sau reale;

e) nregistrarea, urmrirea i controlul diferenelor dintre costurileefective ale produciei fabricate, lucrrilor executate, serviciilor

prestate i preurile de nregistrare ale acesteia.Precizrile referitoare la organizarea i conducerea contabilitiimanageriale au instituit i nominalizat urmtoarele grupe de conturi:

1. grupa 90 Decontri interne2. grupa 92 Conturi de calculaie3. grupa 93 Costul produciei

Din sistemul romnesc al conturilor contabilitii manageriale lipsesc unnumr nsemnat de grupe de conturi, care n sistemele conturilor de gestiuneutilizate n rile occidentale, n special n Frana, au roluri i funcii contabile

bine definite, cum ar fi:a) grupa 91 Conturi de reclasare prealabil a cheltuielilor i veniturilor

contabilitii financiareb) grupa 94 Stocuric) grupa 95 Costurile produciei vnduted) grupa 96 Ecarturi asupra costurilor prestabilitee) grupa 97 Diferene de tratare contabilf) grupa 98 Conturi de rezultate ale contabilitii de gestiuneg) grupa 99 Legturi (decontri) interneDe asemenea, n sistemul conturilor de gestiune recomandat de Planul

contabil general francez, grupa 90 denumit Conturi oglind sau de reflectareare un rol i funcie contabil diferit de cea precizat de normalizatorii romni,cuprinznd patru subgrupe de costuri distincte, i anume:

1. conturi oglind sau de reflectare a cheltuielilor;2. conturi oglind sau de reflectare a stocurilor;3. conturi oglind sau de reflectare a cumprrilor de stocuri;4. conturi oglind sau de reflectare a veniturilor.

Deci, contabilitatea managerial n Romnia, dei este obligatorie, estediscutabil, iar modelul prevzut de actualele precizri este n mic msuroperaional n practica concret a unitilor patrimoniale. Prin urmare, unitile

patrimoniale care doresc s-i organizeze i conduc o contabilitate managerial,trebuie s-i elaboreze studii proprii sau s apeleze la specialiti sau unitispecializate n adaptarea i implementarea unui model propriu al contabilitiimanageriale grefat, eventual, pe cel reglementat de precizrile contabileelaborate24 de MFP i pe care l prezentm cu amendamentele adecvate.

24 Sursa informaional precizat la pct 15 i 22


41/182

Menionm c utilitatea conturilor din clasele prevzute n Precizri esteorientativ i nu este obligatorie, iar persoanele juridice prevzute la art. 1 al. 1,din Legea Contabilitii nr. 82/1991 republicat pot dezvolta i adapta conturile degestiune n funcie de specificul activitii i necesitile proprii de informare, cucondiia determinrii corecte a costurilor de producie la care nregistreazstocurile n contabilitatea financiar.

Contabilitatea decontrilor interne

n grupa 90 Decontri interne s-au instituit i nominalizat trei conturi ianume:

1. 901 Decontri interne privind cheltuielile2. 902 Decontri interne privind producia obinut3. 903 Decontri interne privind diferenele de pre

Fiecare dintre aceste conturi au roluri i funcii contabile distincte.Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile este un cont

sintetic de gradul I, operaional, de pasiv25

, cu ajutorul cruia se ine evidenadeconturilor interne privind cheltuielile directe din seciile de baz i auxiliare,cheltuielile indirecte, fixe i variabile, cheltuielile generale de administraie

precum i cheltuielile de desfacere i stabilirea diferenelor ntre costurile standardi costul efectiv de prelucrare al produselor finite, semifabricatelor, lucrrilorexecutate, serviciilor prestate, produciei, lucrrilor i serviciilor n curs deexecuie.

Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile joac rolul unui contoglind sau de reflectare a cheltuielilor, realiznd interfa dintre contabilitateafinanciar i cea managerial, avnd funcie distinct i anume:

n creditulsu nregistreaz mrimea cheltuielilor de exploatare calculate

n cursul lunii (unei perioade de calcul) pe destinaii n funcie de posibilitile deidentificare ale acestora pe locuri de cheltuieli i obiecte de calculaie, structuratepe elemente primare de cheltuieli sau articole de calculaie care au fostnregistrate n contabilitatea financiar, prin debitul conturilor de calculaie, ianume:

colectarea cheltuielilor directe pe baza documentelorjustificative:

% = 901 Decontriinterne privindcheltuielile

CE26921922

Cheltuielile activitii debaz

Cheltuielile activitilorauxiliare

CECE

calcularea cheltuielilor indirecte de producie pe bazadocumentelor justificative:

923 Cheltuieli indirecte de producie = 901 Decontri interne privindcheltuielile

CE

25 Bifuncional conform actualelor precizri26 CE cheltuieli efective


42/182

colectarea cheltuielilor generale de administraie i cheltuielilorde desfacere:

% = 901 Decontri interne privindcheltuielile

CE924

925

Cheltuielile generale deadministraie

Cheltuielile de desfacere

CECE

n debitulsu, se nregistreaz, la sfritul lunii, decontarea costului efectiv alproduselor, lucrrilor, serviciilor obinute / executate, inclusiv a produciei n curs deexecuie, conform nregistrrilor:

decontarea costului efectiv al produciei finale obinute, lucrriexecutate, servicii prestate:

901 Decontri interne privindcheltuielile

= % CE931903

Costul produciei obinuteDecontri interne privind

diferenele de pre

CS (PI) PI

decontarea costului efectiv al produciei, lucrrilor i serviciilorn curs de execuie27:


= 933 Costul produciei n curs deexecuie

CE

Un asemenea tratament contabil al contului 901 Decontri interne privindcheltuielile face ca la sfritul lunii rulajul su debitor s fie egal cu sumarulajelor debitoare ale conturilor din clasa a 6 a, dac acestea privesc cheltuielile

de exploatare i sunt integral ncorporabile, conform relaiei:

Rd 901 = =

n

i

Rd1

cl 6 a Cheltuieli exploatare

Fa de acest tratament contabil ne exprimm opinia c contul 901decontri interne privind cheltuielile poate fi abordat i ca un cont de pasiv, alcrui sold creditore ar exprima la sfrit de lun, cheltuielile efective aferente

produciei n curs de execuie, structurat pe elemente primare de cheltuieli sau pearticole de calculaie. n caz contrar nu prezint sold la sfrit de lun.

Contul 902 Decontri interne privind producia obinut, este uncont sintetic de gradul I, bifuncional, utilizat pentru evidenierea decontrilorinterne privind costul produciei obinute n cursul lunii, evaluat la cost standard(pre de nregistrare), precum i pentru decontarea la sfritul lunii a costuluiefectiv al acestei producii obinute.

Soldul su reprezint diferenele ntre costul standard (pre de nregistrare)i costul efectiv al acesteia i producia obinut n cursul lunii i care poate ficreditor, exprimnd diferenele favorabile, respectiv economiile, sau debitor,exprimnd diferenele nefavorabile, deci depirile.

n creditulsu, contul 902 Decontri interne privind producia obinut,nregistreaz , n cursul lunii, producia finit, lucrrile executate i serviciile

prestate, evaluate la cost standard (pre de nregistrare), precum i mrimeadiferenelor favorabile sau nefavorabile, dintre preul de nregistrare (cost

27 operaiune contabil pe care nu o considerm necesar


43/182

standard) i costul efectiv al aceleiai producii obinute, prin formulareacontabil:

931 Costul produciei obinute = 902 Decontri interne privindproducia obinut

CS (PI)

Contul 902 Decontri interne privind producia obinut se detaliaz nanalitic pn la nivel de obiect de eviden i calcul al costurilor, iar n cadrulacestora pe elemente primare de cheltuieli, corespunztor bugetrii cheltuielilordirecte pe obiecte de eviden i calcul, iar a celor indirecte la nivel de centru deanaliz sau activitate.

O asemenea detaliere a contului permite ca acestea s ndeplineasc irolul unui cont de rezultate ale contabilitii manageriale.

n debitulcontului 902 Decontri interne privind producia obinut, senregistreaz, la sfritul lunii, decontarea costului efectiv al produciei terminate,finisate, conform datelor din fiele de postcalcul, prin nregistrrile:

902 Decontri interne privindproducia obinut

= 921 Cheltuielile activitii debaz

CE

Deci, soldul contului 902 ne arat diferenele de pre favorabile saunefavorabile.

Contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre este contsintetic de gradul I, cont de activ, care se poate detalia n analitic pe obiecte deeviden i calcul a costurilor, iar n cadrul acestuia pe elemente primare decheltuieli sau pe articole de calculaie, oferind astfel o larg posibilitate de analiza costurilor.

El oglindete diferenele de pre calculate la sfritul lunii (perioadei decalcul a costurilor) ntre costul efectiv al produciei obinute i costul standard(preul de nregistrare).

Reglementar, acest cont este un cont de transfer a diferenelor dintrepreurile de nregistrare i costurile efective ale produciei fabricate, deci ntrecontul 902 Decontri interne privind producia obinut i contul 901Decontri interne privind cheltuielile.

n debitulsu oglindete, la sfrit de lun, mrimea diferenelor de prefavorabile sau nefavorabile aferente produciei finite obinute din procesul de

producie, prin nregistrarea:

903 Decontri interne privinddiferenele de pre = 902 Decontri interne privindproducia obinut p

n creditulsu se nregistreaz, la sfrit de lun, decontarea diferenelor de preaferente produciei obinute, conform nregistrrii:


= 903 Decontri interne privinddiferenele de pre

p

n urma acestor nregistrri, contul 903 Decontri interne privinddiferenele de pre nu prezint sold, la sfrit de lun.

Conturile de calculaie a costurilor


44/182

Au fost instituite i nominalizate, n grupa 92 Conturi de calculaie, 5conturi, care oglindesc n fapt activitile generatoare de cheltuieli, respectiv:

921 Cheltuielile activitii de baz; 922 Cheltuielile activitii auxiliare; 923 Cheltuielile indirecte de producie;

924 Cheltuieli generale de administraie; 925 Cheltuieli de desfacere.

Contul 921 Cheltuielile activitii de baz, este un cont sintetic degradul I, cont de activ, cont de calculaie, care se detaliaz n analitic pe secii,obiecte de eviden i calcul al costurilor ce constituie obiect al activitii de baz,iar n cadrul acestora pe elemente primare de cheltuieli sau pe articole decalculaie.

Se utilizeaz pentru nregistrarea, urmrirea i controlul, n contabilitateade gestiune, a bugetelor de cheltuieli directe elaborate pe fiecare produs, lucrare,serviciu, aciune sau prestaie turistic, component a produciei de baz.

n debitulcontului 921 Cheltuielile activitii de baz, se nregistreaz,

n cursul lunii, colectarea cheltuielilor directe aferente produciei de baz, prinformulele contabile:

colectarea cheltuielilor directe pe baza cheltuielilor

921 Cheltuielile activitii de baz = 901 Decontri interne privindcheltuielile

CE

prelucrarea valorii prestaiilor seciilor auxiliare imputabilenemijlocit produciei activitii de baz:

921 Cheltuielile activitii de baz = 922 Cheltuielile activitii

auxiliare

CE

repartizarea cheltuielilor indirecte de producie alocabileproduciei de baz:

921 Cheltuielile activitii de baz = 923 Cheltuieli indirecte deproducie

CE

repartizarea cheltuielilor generale de administraie, n msuran care sunt costuri suportate pentru a aduce stocurile la forma i n locul ncare se gsesc n prezent, conform nregistrrii:

921 Cheltuielile activitii de baz = 924 Cheltuieli generale deadministraie

CE

n creditulcontului 921 Cheltuielile activitii de baz se nregistreaz,

la sfrit de lun, decontarea costului efectiv al produciei finite, precum i aproduciei n curs de execuie, conform formulei contabile:


45/182


46/182

desfacerii, precum i costul produselor finite destinate vnzrii irespectiv al produciei n curs de execuie, conform nregistrrii:

% = 922 Cheltuielile activitilor auxiliare

CE902

921923

924

925933

Decontri interne privind

producia obinutCheltuielile activitii de bazCheltuielile indirecte de

producieCheltuieli generale deadministraieCheltuieli de desfacereCostul produciei n curs deexecuie

CE

CECE

CE

CECE

Contul 922 Cheltuielile activitilor auxiliare nu prezint sold la sfrit

de lun.

Contul 923 Cheltuieli indirecte de producie este un cont sintetic degradul I, operaional de activ, cont de colectare i repartizare a cheltuielilorindirecte de producie, detaliat n analitic pe secii, cu identificarea regiei variabilerespectiv fixe, cu precizarea n cadrul acestora pe fiecare element primar decheltuieli sau articol de execuie.

Dac unitatea are o singura secie de producie, nu este necesar detalierean conturi analitice pe locuri de cheltuieli, fiind suficient dezvoltarea doar peelementele primare sau pe articole de calculaie. n caz contrar, se impunedeschiderea pentru fiecare secie a cte unui cont analitic, pentru a asigura

formarea costului de secie a fiecrui produs, lucrare, serviciu produs sau executatn acea secie. Pentru aceasta se impune utilizarea unor criterii convenionale derepartizare a cheltuielilor indirecte de fabricaie pe obiectele de eviden i calculal costurilor.

n cazul adoptrii de ctre unitatea economic productiv a detalieriicheltuielilor pe articole de calculaie, de obicei, pentru cheltuielile indirecte seformeaz dou articole de calculaie, i anume: 1. Cheltuieli cu ntreinerea ifuncionarea utilajelor (CIFU) i 2. Cheltuieli comune ale seciilor (CES).

Contul este utilizat pentru nregistrarea, urmrirea i controlul bugetelorde cheltuieli indirecte cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i ale cheltuielilorcomune ale fiecrei secii de baz sau auxiliare.

n debitul contului 923 Cheltuieli indirecte de producie senregistreaz, n cursul lunii:

valoarea cheltuielilor indirecte de producie privindactivitatea de baz, prin preluarea din contabilitatea financiar,conform documentelor justificative, prin nregistrarea:

923 Cheltuieli indirecte deproducie923 // Cheltuieli variabile923 / Cheltuieli fixe alocate

= 901 Decontri interne privindcheltuielile

CE

contravaloarea produselor, lucrrilor i serviciilor primitede la seciile auxiliare pentru necesitile activitii de baz, care nu se


47/182

identific pe obiecte de eviden i de calcul a costurilor, prinnregistrarea:

923 Cheltuieli indirecte deproducie

923 / Cheltuieli variabile

= 922 Cheltuielile activitilorauxiliare

CE

n creditulcontului se nregistreaz, la sfritul lunii: mrimea regiei variabile i regiei fixe alocate costului

produciei, lucrrilor i serviciilor, imobilizrilor n curs obinute,precum i produciei n curs de execuie, prin formula contabil:

% = 923 Cheltuieli indirecte deproducie923/ Cheltuieli variabile923/ Cheltuieli fixe

ncorporabile

CE902

921

922

933

Decontri interne privindproducia obinutCheltuielile activitii de baz

Cheltuielile activitilorauxiliareCostul produciei n curs de

execuie

CE

CE

CE

CE

La sfrit de lun, n urma efecturii repartizrii cheltuielilor indirecte deproducie, contul 923 nu prezint sold.

Contul 924 Cheltuieli generale de administraie este un cont sinteticde gradul I, operaional, de activ, cont de colectare i repartizare, utilizat pentruinerea evidenei cheltuielilor de administraie i conducere ale activitii

economice, detaliat n analitic n structur pe elemente primare de cheltuieli saupe articole de calculaie.

Contul este utilizat pentru nregistrarea, urmrirea i controlul bugetuluide cheltuieli administrativ gospodreti, de organizare i conducere a unitii,cheltuieli considerate dublu indirecte, deci att fa de obiectele de eviden icadrul ct i fa de decupajele organizatorice din unitatea economic.

n debitul contului 924 Cheltuieli generale de administraie senregistreaz, n cursul lunii:

valoarea cheltuielilor ocazionate de administrarea iconducerea societii, preluate din contabilitatea financiar, prin

formula contabil:924 Cheltuieli generale deadministraie

= 901 Decontri interne privindcheltuielile

CE

valoarea lucrrilor i serviciilor primite de la seciileauxiliare pentru necesitile sectorului administrativ i de conducere,reflectate, la sfrit de lun, prin nregistrarea:

924 Cheltuieli generale deadministraie

= 922 Cheltuielile activitilorauxiliare

CE

n creditul contului, se nregistreaz, la sfrit de lun, cheltuielile deadministraie direct atribuite costului produciei, costului lucrrilor, serviciilor,

imobilizrilor n curs, produciei n curs de execuie, sau costului producieiauxiliare destinate vnzrii, alocate acestora, sau cheltuielile administrative


48/182


49/182

902

921922

Decontri interne privindproducia obinutCheltuielile activitii de bazCheltuielile activitilorauxiliare

CE

CECE

n urma repartizrii cheltuielilor de desfacere, contul 925 nu prezint soldla sfrit de lun.

Conturile costului produciei.

Din grupa 93 a Costului produciei fac parte conturile: 931 Costul produciei obinute 933 Costul produciei n curs de execuie

Contul 931 Costul produciei obinute este un cont sintetic de gradul

I, operaional, cont de activ, cu ajutorul cruia se ine evidena produciei finite,reprezentat de produsele finite, semifabricate, lucrri executate i serviciiprestate pentru teri, investiii proprii sau alte activiti, evaluate la cost standard,pre de nregistrare sau de vnzare.

Contul se poate detalia n analitice pe fiecare produs, lucrare, serviciu,aciune turistic, iar n cadrul lor pe componentele costului sau ale preului denregistrare, respectiv elemente primare de cheltuieli sau articole de calculaie i

partea de plus valoare. Aceast structurare este superflu, deoarece reclaminformaii ce se obin cu ajutorul contului 902 Decontri interne privind

producia obinut, cu care intervine n coresponden.Contul este utilizat pentru tranzitarea preului de nregistrare (standard,

vnzare) al produciei obinute ntre contul 902 Decontri interne privindproducia obinut i contul 901 Decontri interne privind cheltuielile.

n fapt, contul 931 Costul produciei obinute, reflect mrimeaveniturilor din vnzarea produciei, a mrfurilor desfcute i deci, denumireaadecvat ar fi Venituri din vnzarea produciei sau venituri din vnzareamrfurilor n unitile cu ridicata, cu amnuntul, din alimentaia public sau dinturism, n funcie de specificul fiecrei activiti.

n debitul contului 931 Costul produciei obinute se nregistreaz, ncursul lunii:

mrimea valoric a produciei obinute, evaluat la pre denregistrare, prin formula contabil:

931 Costul produciei obinute = 902 Decontri interne privindproducia obinut

PI (PV)

n creditulcontului se nregistreaz, la sfrit de lun, decontarea costuluiefectiv al produciei obinute sau a mrfurilor desfcute, evaluate la pre denregistrare sau vnzare, prin operaia contabil:


= 931 Costul producieiobinute

PI (PV)

n urma acestor nregistrri, contul 931 Costul produciei obinute sesoldeaz la sfrit de lun


50/182

Contul 933 Costul produciei n curs de execuie este un cont sinteticde gradul I, operaional cu funcie de activ, detaliat n analitic pe obiecte deeviden i calcul al costurilor, iar n cadrul lor pe elemente primare de cheltuielisau pe articole de calculaie.

Contul este folosit pentru inerea evidenei costului efectiv al produciei ncurs de execuie, constnd n produse, lucrri i servicii, imobilizri sau alteactiviti n curs de execuie.

Contul 933 se debiteaz, la sfrit de lun, cu: mrimea costului efectiv al produciei n curs de execuie

din activitatea de baz sau din activitile auxiliare, prin nregistrarea:

933 Costul produciei n curs deexecuie"

= % CE921

922

923

924

Cheltuielile activitii debazCheltuielile activitilor

auxiliareCheltuieli indirecte aleproduciei

Cheltuieli generale deadministraie

CE

CE

CE

CE

Mrimea cheltuielilor efective aferente produciei n curs de execuie sedetermin pe baza metodei directe sau a inventarierii, ori a metodei indirecte saucontabile.

Contul se crediteaz tot la sfrit de lun cu mrimea costului efectiv alproduciei n curs de execuie, decontate pe seama cheltuielilor, conform

nregistrrii contabile:

% = 933 Costul produciei n cursde execuie

CE901

902

Decontri interne privindcheltuielileDecontri interne privind

producia obinut

CE

CECE

O sintez a organizrii contabilitii de gestiune n versiune romneascpermite reliefarea coninutului i funciunii conturilor din clasa a 9 a, redate nFigura 2.4.


51/182

CORESPONDENE CONTABILE N CIRCUIT NCHIS ALE CONTURILOR CLASEI a 9 - a

Fig. 2.4. Schema general de organizare a contabilitii de gestiune n concepia romneasc

90 Conturi de decontri interne privind cheltuielile92 Cont

N Contabilitate+Manageriala

Documents

Transcript of N Contabilitate+Manageriala