MONOGRAFIE FINALIZAT 2011

7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011

1/83

Universitatea Alexandru Ioan Cuza Iai

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

SpecializareaFinane Bnci

ndrumtori: Student :

Prof. univ. dr. Gabriel A. tefura Grosu Alina-Nicoleta

Lect. drd. Sebastian Lazr An III, Grupa 16

IAI-2011-


2/83

CUPRINSCUPRINS

Cap. 1 Organizare i funcionalitate laCap. 1 Organizare i funcionalitate la

S.C. VIOANGEL S.R.L.S.C. VIOANGEL S.R.L.

1.1. Scurt istoric-justificare in plan economic, social si national

S.C. VIOANGEL S.R.L. a fost nfiinat n anul 2002, ca societate cu rspundere

limitat, cu un capital de 200 RON, aport n numerar, avnd un singur asociat, conducerea fiind

asigurat de ctre aceasta, n calitate de administrator.

Obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social, nu pot fi grevate de datorii sau

alte obligaii personale i sunt indivizibile, asociatul fiind rspunztor pn la concurena sumei

care reprezint prile sociale pe care le posed societatea.

Durata de funcionare a societii este nelimitat si are un singur angajat cu contract de

munc pe perioad nedeterminat, avnd calificarea necesara muncii pe care o presteaz.

Societatea comercial are sediul n VASLUI, str. Filaturii, bl. 422, sc. B, ap. 38,jud.

Vaslui. si este imatriculata la Oficiul Registrului Comertului sub numarul J37/341/2002, Cod

Unic de Inregistrare RO 15001179 n conformitate cu dispoziiile art. 199 din Legea nr.

31/1990 i a OUG nr. 76/2001, republicate cu modificrile ulterioare.1

1.2. Domeniul de activitate

S.C. VIOANGEL S.R.L., i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i

statutul societii.

1Monitorul Oficial al Romaniei, partea a 4A, Publicatii ale agentilor economici., 18 oct 2007, anul 175(XVII)-nr.2829

2


3/83

Obiectul principal de activitate al societii, conform statutului societii i clasificrii

CAEN, este Comertul cu amanuntul al produselor alimentare, bauturilor si produselor din tutun

efectuat prin standuri, chioscuri si piete, care corespunde codului CAEN4781.

Obiectele secundare de activitate sunt cele prevzute n actul constitutiv i actele

modificatoare ale societii, respective: 5540 - Baruri; 5530 -Restaurante; 4521 - Construc ii de cldiri i lucrri de geniu ; 4522 - Lucrri de nvelitori, arpante i terase la construc ii ;

4525 - Alte lucrri speciale de construc ii; 4531 - Lucrri de instala ii electrice; 4532 -

Lucrri de izola ii i protec ie anticoroziv; 4533 -Lucrri de instala ii tehnico-sanitare ; 4534

-Alte lucrri de instala ii ; 4541 -Lucrri de ipsoserie; 4542 -Lucrri de tmplrie i dulgherie ;

4543 -Lucrri de pardosire i placare a pere ilor ; 4544 -Lucrri de vopsitorie, zugrveli i

montri de geamuri; 4545 -Alte lucrri de finisare; 5153 - Comer curidicata al materialului

lemnos i de construc ii, 0111-Cultivareacerealelor, porumbului i a altor plante n.c.a.; 0112-Cultivarea legumelor, a specialit ilor horticole i aproduselor de ser; 0124-Cre terea

psrilor; 0125-Cre terea altor animale ; 0141-Activit i de serviciianexe agriculturii;

grdinrit peisagistic (arhitecturapeisager); 1598-Produc ia de ape minerale i buturi

rcoritoare nealcoolice; 5020-Intre inerea i repararea autovehiculelor ; 5138-Comer cu

ridicata specializat alaltor alimente, inclusiv pe te, crustacee i molu te ; 5183-Comer cu

ridicata al ma inilor pentru industriatextil i al ma inilor de cusut i de tricotat ; 5188-Comer

cu ridicata al ma inilor, accesoriilor i uneltelor agricole, inclusiv al tractoarelor ; 5190-

Comer cu ridicata al altor produse .

Obiectul de activitate poate fi modificat de ctre asociat prin restrngerea sau extinderea

acestuia, cu respectarea prevederilor legale.

S.C. VIOANGEL S.R.L. a reuit n scurt timp s se impun pe piaa prin ritmicitatea

vanzarilor, corectitudinea si apropierea cat mai mult de dorintele clientilor acest lucru se poate

realiza prin reduceri de preturi, onorarea promta a comenzilor, discutii amiabile cu clientii si

promovarea materialelor comercializate si a serviciilor prestate.

Firma a rezistat cu succes pe parcursul ultimilor ani de la infiintare, conditiilor dure ale

tranzitiei si economiei de piata, situatia fiind mai greu de suportat datorita perioadei de recesiune

pe care pe care firma o traverseaza in acest domeniu infruntand valul de preturi ce se modifica

de la o zi la alta. Cu toate acestea a trecut cu succes peste toate impedimentele astfel incat cifra

de afaceri a avut o evolutie constanta de la 185.787 RON in 2009 la 180.148 RON in 2010.

Obiectivul declarat si misiunea al S.C. VIOANGEL S.R.L. constau n excelarea n

eficien, grija fa de client, valoare i inovaie, pentru a crea standarde de servicii globale care

vor fi cele mai bune de pe piaa si de a-i menine i consolida statutul de partener competent de

prim alegere pe piaa romneasc, n domeniul de activitate.

3


4/83

Piata de desfacere a firmei a fost extinsa pe raza judetului Vaslui, iar concurenta

societatii este destul de mare dintre care : SC Concomb Vrabie SRL, SC Radical Grup SRL, SC

Vega SRL, SC Celanova SRL, SC Mirco SRL, SC Corevas SA, SC IPIC SA.

S.C. VIOANGEL S.R.L. n realizarea obiectului su de activitate va plti taxele iimpozitele prevzute de legislaia n vigoare.

1.3. Organigrama intern

Figura nr.1 : Organigrama intern S.C. VIOANGEL S.R.L.

Pentru buna desfurare a activitii, la nivelul societii comerciale, se stabilesc organe

de conducere, care s asigure procesul de coordonare, conducere i decizie.Conducerea societii are urmtoarele atribuii principale :

s aprobe situaia financiar anual i s stabileasc repartizarea profitului net;

s decid contractarea auditului financiar, atunci cnd acesta nu are caracter

obligatoriu, potrivit legii;

s decid urmrirea persoanelor, pentru daunele cauzate societii, desemnnd i

persoana nsrcinat s o exercite;

s modifice actul constitutiv.

4


5/83

S.C. VIOANGEL S.R.L. este administrat nelimitat cu puteri depline de administrare i

reprezentare de ctre Darie Constantin, avand si calitatea de asociat unic fiind rspunztor fa

de societate pentru: realitatea vrsmintelor efectuate de asociatul unic, in acest caz fiind aceiasi

persoana; existena real a dividendelor pltite; existena registrelor cerute de lege i corecta lor

inere; stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea i actul constitutiv le impun.Activitatea societii S.C. VIOANGEL S.R.L. este organizat n departamente, birouri i

servicii, iar rspunderea n realizarea sarcinilor de serviciu revine efilor de departamente,

acetia avnd obligaii stabilite prin fia individual a postului.

Unitatea are asigurate doua departamente care contribuie la organizarea si functionarea

profitabila a firmei, prin incheierea de contracte cu viitorii furnizori, pregateste marfurile pentru

viitoarele vanzari, ajustarea preturilor in confirmitate cu principiile concurentei loiale, asigurarea

zilnica a cresterii calitatii, urmareste extinderea pietei de desfacere, atragere de noi clienti prinoferte de preturi concurentiale.

1.4. Funcionalitate la S.C VIOANGELS.R.L.

S.C. VIOANGEL S.R.L. ndeplinete n activitatea desfurat, prin intermediul

departamentelor sale, urmtoarele funcii :

Financiar-contabil Comercial

Personal

a) Funcia financiar contabil este atribuit Departamentului Financiar-Contabil,

care asigur societii comerciale cunoaterea i controlul patrimoniului i a rezultatelor

economice obinute, avnd urmtoarele atribuii:

elaboreaz bugetul societii i stabilete indicatorii de eficien economic,preurile, tarifele i costurile pentru prestri servicii, produse etc, precum i ntocmirea bilanului

contabil, oferind o imagine complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor

obinute, conform modelului emis de Ministerul Finanelor. Un exemplar al bilanului contabil se

depune pn la data stabilit de Ministerul Finanelor de societatea comercial la Direcia

Judeean a Finanelor Publice.

asigur crearea resurselor financiare pentru acoperirea costurilor de prestri

servicii i comercializare, pentru desfurarea normal a activitii economice;

5


6/83

asigur executarea ntocmai a bugetului societii i efectuarea plii la termen a

impozitelor i taxelor cuvenite bugetului statului, urmrind capacitatea de plat a societii;

exercit control financiar asupra mijloacelor materiale i bneti, efectueaz

inventarierea general a patrimoniului cel puin o dat pe an i evalueaz elementele

patrimoniale pe baza inventarierii, reflectarea acestora n bilanul contabil realizndu-se potrivitnormelor stabilite de Ministerul Finanelor.

Departamentul Financiar-Contabil al societii ntocmete proiectul programului

financiar i dup aprobarea acestuia urmrete ndeplinirea indicatorilor financiari cuprini n

acesta, efectueaz calcule de fundamentare a indicatorilor financiari, de determinare a fondurilor

financiare necesare desfurrii ritmice a activitii de prestare a serviciilor i gestiunea acestora

n condiii de eficien maxim.

Departamentul Financiar-Contabil ntocmete urmtoarele documente principale: Registrul de cas, care se ntocmete zilnic i reflect operaiunile cu

numerar, pli i ncasri, efectuate prin cas n ziua ntocmirii;

Balanele de verificare lunare, care reflect n conturi toate operaiunile

lunare pentru fiecare categorie de elemente patrimoniale, de activ i pasiv, respectiv

cheltuieli i venituri;

Situaia financiar, care st la baza determinrii datoriilor unitii ctre

diferitele bugete de stat referitor la impozitul pe profit, taxe locale, n funcie deoperaiunile reflectate n balan de verificare;

Declaraiile lunare de impunere i Decontul de TVA, care reflect

datoriile ctre Bugetul de Stat, Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat, Fondurile Locale i

Fondurile Speciale;

Statele de plat, care reflect situaia financiar a salariailor referitor

la: salariul brut, tarifar, sporuri, reineri la bugetele asigurrilor sociale de stat i special

de sntate, impozitul pe veniturile din salarii i sumele cuvenite ca rest de plat pentru

fiecare salariat;

Registrul Inventar, care se ntocmete anual i reflect situaia

patrimonial rezultat n urma efecturii inventarului anual obligatoriu;

Bilanul contabil, care reflect situaia existent la sfrit de an a

diferitelor elemente patrimoniale de activ imobilizri, stocuri, elemente de trezorerie,

clieni, debitori diveri, furnizori debitori, si de pasiv capitaluri, furnizori, clieni

creditori, creditori diveri, datoriile ctre personalul salariat;

6


7/83

Contul de profit i pierdere, care se ntocmete odat cu bilanul contabil

anual i reflect situaia pe ntregul an a diferitelor elemente de cheltuieli i venituri pe

cheltuieli i venituri de exploatare, cheltuieli i venituri financiare, cheltuieli i venituri

financiare.

b) Funcia comercial este ndeplinit, la S.C. VIOANGEL S.R.L., de ctre

Departamentul de Comercial care emite facturile pentru serviciile prestate, Serviciul de

Aprovizionare care primete facturile de la furnizori, i Serviciul de Desfacere care asigur

distribuirea produselor, precum i intervenii n timp util n vederea soluionrii problemelor

aprute. Cumulativ, cele trei au urmtoarele atribuii principale:

elaboreaz necesarul produselor de aprovizionat;

efectueaz recepia calitativ i cantitativ a marfurilor n conformitate cunormele n vigoare, asigurnd depozitarea i transportul intern al acestora;

iau msuri pentru prentmpinarea formrii de stocuri, rspund de imobilizrile de

stocuri peste prevederile stabilite;

elaboreaz propuneri pentru creterea ritmicitii serviciilor i pstrarea lor la un

randament ridicat.

Departamentul Comercial al firmei S.C. VIOANGEL S.R.L. constituie garania unei

intervenii de calitate, efectuat de personal autorizat, profesionist, impune standarde riguroase

privind calitatea produselor care sunt deintoare a Certificatului de Calitate ISO 9001:2000,

eliberat sub egida UKAS Marea Britanie, ca o recunoatere a sistemului de management privind

calitatea implementat n toate departamentele, devenind un etalon pentru activitile similare ale

altor prestatori de servicii n acest domeniu.

c) Funcia de personal este atribuit Biroului de Resurse Umane aflat in subordinea

Departamentului Financiar-Contabil care rspunde la cerinele unor domenii precum:

administrarea personalului, gestiunea personalului, comunicarea social i informarea, condiiile

de munc, relaiile sociale, analiza climatului social, avnd ca atribuii:

stabilirea necesarului de personal, programul de pregtire i perfecionare,

selecionarea, ncadrarea i promovarea acestuia potrivit cerinelor pentru fiecare loc de munc,

competenei profesionale;

aplicarea formelor de salarizare stabilite prin lege, regulamentul i contractul

colectiv de munc pe structuri de personal, categoriile tarifare i clase de calificare,

corespunztor nivelului de pregtire i competen, a cerinelor indicatoare tarifare de calificare,

fiei postului sau Regulamentului de Ordine Interioar i complexitii lucrrilor de executat,

funcie de care se stabilete i nivelul de salarizare negociat;

7


8/83

acordarea sporurilor la salariile de baz privind condiiile de munc, ore de lucru

suplimentare, vechime de munc, concediile de odihn pltite i alte drepturi bneti n

concordan cu legislaia n vigoare;

organizarea timpului de lucru n cadrul societii comerciale, respectnd

prevederile legale privind durata muncii pe zi i acordarea pauzelor sptmnale, evidenaprezenei la lucru;

asigurarea ndeplinirii sarcinilor ce revin societii comerciale n domeniul

salarizrii personalului i acordarea celorlalte drepturi bneti cuvenite acestuia.

Principalele relaii stabilite ntre departamentele societii S.C. VIOANGEL S.R.L. sunt

urmtoarele:

Toate departamentele primesc de la administrator avize, indicaii i dispoziii de

lucru, decizii i aprobri referitoare la activitatea de eviden contabil a patrimoniului.

Departamentul Financiar-Contabil prezint administratorului bilanul i balanele

analitice pentru aprobare, documentaii de scdere din gestiune, inventar, informri privind

indicatorii contabili, precum i date contabile privind prestarea serviciilor, nivelul stocurilor,

informaii privind patrimoniul societii comerciale.

Departamentul Financiar-Contabil transmite administratorului informri i

raportri asupra situaiei financiare i situaii contabile privind activiti specifice

departamentului.

Departamentul Financiar-Contabil transmite tuturor departamentelor societii

planuri de control pentru coordonare i raportare de activitate;

Departamentul Financiar-Contabil primete de la Serviciul de Aprovizionare si

Desfacere, documente din relaiile cu clienii i furnizorii, sume n numerar, precum i

documente privind serviciile efectuate de teri, consumurile de materiale i prestaiile efectuate.

Departamentul Financiar-Contabil transmite Serviciului Aprovizionare si

Serviciului Desfacere situaiile contabile privind comercializarea de produse, inventarepatrimoniu, cheltuielile efectuate pe mijloace de transport, inventarierea mijloacelor fixe i

situaiile refuzurilor la plat a facturilor cu produse expediate din motive de calitate, precum i

transmite propuneri privind ritmicitatea prestrilor de servicii, creterea eficienei acestora.

Departamentul Financiar-Contabil transmite Biroului Resurse Umane date

privind mijloacele financiare necesare perfecionrii pregtirii personalului propriu, date privind

fluctuaia i starea disciplinar a acestuia, date contabile pentru analiza situaiei economico-

financiare i despre situaia patrimoniului societii comerciale etc.

8


9/83

Biroul Resurse Umane i Biroul Contabilitate-Salarii trimit Departamentui

Financiar-Contabil studii de organizare elaborate spre a fi aplicate, relaii privind sistemul de

salarizare, programul de pregtire personal.

Biroul Contabilitate-Salarii primete de la celelalte departamente ale societii

documente privind salarizarea, prezena la lucru, acordarea altor drepturi bnetipersonalului.

Biroul Contabilitate-Salarii transmite situaia salariailor societii la C.A.S.S.,

care cuprinde codul numeric personal al fiecrui salariat, ct i ale persoanelor aflate n

ntreinere, conform dosarelor de impozit pe venitul global, n vederea obinerii carnetelor

de sntate, dup prevederile legislaiei n vigoare.

Biroul Contabilitate-Salarii transmite Departamentului Financiar-Contabil

rapoarte i informri privind salarizarea, corespondena asupra modului de reinere de lasalariai a sumelor de plat pentru serviciile de care au beneficiat, i primete la rndul su

statele de plat i alte documente cu determinarea drepturilor bneti.

Biroul Contabilitate-Salarii primete de la Departamentul Financiar-Contabil

informaii privind mrimea fondului de salarii necesar acordrii drepturilor bneti ale

salariailor societii, stabilit prin bugetul de venituri i cheltuieli.

1.5 Relaii cu exteriorul

Figura nr. 2 : Relaiile cu exteriorul la S.C. VIOANGEL S.R.L.

9

FURNIZORI

CLIENTI

RAIFFEISENBANK

ADMINISTRATIA

FINANCIARA A

FINANTELOR PUBLICEPRIMARIE TREZORERIE

S.C.

VIOANGEL

S.R.L.

Bon fiscal

Comenzi

Documenteinsotire marfa

Ordin de plata

Extras de cont Viramentbancar

Instiintarede plata

Declaratiile fiscaleprivind plata

im ozitelor si a taxelor

Impozite sitaxelocale

Obligatiide plata


10/83

1) Relaiile cu clienii

Principalii clieni ai S.C. VIOANGELS.R.L sunt n general persoane fizice dar i

persoane juridice, care au ca obiectiv comun reducerea cheltuielilor privind bunurile

achizitionate prin raportul calitate-pret.

Societatea comercial se gsete ntr-un proces permanent de schimbare, pentru ca toi

clienii fideli i viitorii clieni, care testeaz produsele comercializate de firma, s fie pe deplinmulumii de alegerea fcut.

Documentele pe baza crora se nregistreaz relaiile cu clienii sunt: jurnal vnzri si

bonuri de casa. Pe baza informaiilor obinute se determin lunarTVA colectat si impozitul pe

profit.

2) Relaiile cu furnizorii

S.C. VIOANGEL S.R.L., pentru desfurarea normal a activitii sale, se

aprovizioneaz cu marfuri din ar, activitate nregistrata n contabilitate pe baza avizelor de

nsoire, a facturilor fiscale, a jurnalelor de cumprri, a centralizatorului de cumprri. Pe

baza acestor documente se determin lunarTVA deductibil.

ntre furnizori i societate s-a stabilit o bun colaborare fr s existe ntrzieri n

aprovizionare sau litigii n curs de soluionare. Utilitile sunt furnizate fr ntreruperi,

neexistnd probleme n alimentarea cu energie electric sau ap.

Principalii furnizorii de marfuri ai societii sunt SC DORECO SRL, SC TURCANU

SRL, SC VAD TOTAL SRL, iar furnizorii de utiliti E-ON Vaslui pentru energie electric.

3)Relaiile cu societile bancare

S.C. VIANGEL S.R.L. are deschis cont la Raiffeisenbank sucursala Vaslui, prin

intermediul cruia realizeaz vrsmintele aferente impozitelor i taxelor datorate bugetului de

stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale.

Stingerea obligaiilor de plat fa de furnizori se realizeaz prin intermediul contului

deschis la Raiffeisenbank pe baza ordinelor de plat emise de societate i transmise bncii. n

urma acestor operaiuni banca elibereaz extrase de contprin care sunt confirmate operaiunile

10

.C. Artis Design Investment S.R.L.


11/83

de plat a sumelor datorate. De asemenea, prin intermediul bncii se realizeaz i plata sumelor

datorate personalului, reprezentndsalarii i alte drepturi cuvenite acestora.

4) Relaiile cu Inspectoratul Teritorial de Munc

S.C. VIOANGEL S.R.L. are obligaia la angajare sa tina evidenta electronica aangajatilor.

5) Relaiile cu Casa Judeean de Asigurri de Sntate

S.C. VIOANGEL S.R.L. este obligat s depun o situaie a salariaiilor societii in

cazul in care acestia sunt in concediu medical. Prin intermediul Raiffeisenbank i a Trezoreriei,

societatea vars, prin ordin de plat, contribuia aferent asigurrilor sociale de sntate, de

5,2%.

1.6. Relatiile cu Trezoreria

Relaiile firmei cu Trezoreria Vaslui sunt generate de obligativitatea prelevrii la

dispoziia statului a diferitelor impozite i taxe. S.C. VIOANGEL S.R.L. are datoria de a calcula

i de a vrsa la termen veniturile bugetare datorate.

Plata impozitelor i taxelor datorate ctre bugetul statului i bugetele locale se realizeaz

prin intermediul contului deschis la banc, prin ordine de plat, Raiffeisenbank virnd din contulsocietii n contul Trezoreriei sumele reprezentnd impozitele i taxele datorate.

S.C. VIOANGEL S.R.L. are urmtoarele obligaii n relaiile cu Administraia

Financiar:

depunerea lunar, pn la data de 25 inclusiv pe luna precedent a Declaraiei privind

obligaiile de plat la bugetul general consolidate (Declaraia 100) n care se nscriu date

referitoare la:

contribuia la asigurrile sociale datorate de angajator; contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajator;

contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de angajator;

contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale

datorat de angajator;

impozitele pe veniturile din salarii i asimilate salariilor;

contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorate de angajat;

contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajat; contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de angajat.

11


12/83

depunerea lunar pn pe 25 inclusiv pentru luna precedent a unui

Decont privind taxa pe valoarea adaugat (Declaraia 300 ) n care se consemneaz:

date de identificare a pltitorului;

taxa pe valoarea adugat deductibil;

taxa pe valoarea adugat colectat.

1.7 Structura i evoluia principalelor venituri bugetare vrsate de S.C.

VIOANGEL S.R.L. n perioada 2008-2010

Tabel nr. 1 : Evoluia principalelor venituri bugetare la S.C. VIOANGEL S.R.L.

Nr.crt.

Impozite, taxe, contribuii

Anul

2010 2009 2008

Sume Sume Sume

1 Bugetul de stat

Impozitul pe profit 3.225 2896 656

Impozitul pe venituri din salarii 780 1233 494

Taxa pe valoare adugat 14.974 4.667 -

Alte impozite si taxe majorari 675 216 308

TOTAL 1 19.654 9.012 1.458

2 Bugetul asigurrilor sociale de statContribuia angajatorului la fondul asigurrilor

speciale de stat2.243 3.283 1.405

Contribuia angajatului la fondul asigurrilor socialede stat

1.136 1.664 690

TOTAL 2 3.379 4.947 2.095

3 Bugetul asigurrilor sociale de sntateContribuia angajatorului la fondul de santate 556 824 414

Contribuia angajatului la fondul de sntate 598 882 439

TOTAL 3 1.154 1.706 853

4 Fond de omaj

Contribuia angajatorului la fondul de omaj 57 78 70Contribuia angajailor la fondul de omaj 59 88 28

TOTAL 4 116 166 98

5 Bugetele fondurilor specialeFondul special de asigurare pentru accidente de munc

i boli profesionale15 22 30

Comision pentru completarea cartilor de munca 78 120 59

Fond pentru concedii si indemnizatii OUG 158/2005 90 132 62

TOTAL 5 183 274 151

TOTAL (1+2+3+4+5) 24.486 16.105 4.655

6 Bugetul local6.1 Taxa asupra mijloacelor de transport 160 0 0

12


13/83

TOTAL 6 160 0 0

Veniturile varsate de catre S.C. VIOANGEL S.R.L. n perioada 2008-2010, la bugetul de

stat, au nregistrat o crestere semnificativ de la 4.655 RON n 2008, la 16.105 RON n 2009 i

la 24.486 RON n anul 2010.

Trendul ascendent al veniturilor bugetare din 2009 si din 2010, comparativ cu 2008 se

datoreaza in principal, dezvoltarii societatii prin cresterea profitului obtinut si implicit a

impozitului datorat catre bugetul de stat si cresterea vanzarilor firmei prin diversificarea gamei

de produse comercializate, calitatea acestora si totodata atragerea mai multor clienti. Astfel firma

a contribuit a contribuit in 2009 si 2010 cu un nivel al taxei pe valoarea adaugata mai mare, de

asemenea aceasta crestere este determinata si de cresterea numarului de salariati in 2009 ca apoi

in 2010 sa ramana un singur salariat, pentru care nivelul impozitului, al contributiilor la fondul

asigurarilor sociale, la fondul asigurarilor de sanatate si la fondul de somaj au evoluat in acelasi

sens. La bugetul local, firma contribuie din 2010, cu o taxa asupra mijloacelor de transport

utilizate in unitatea sa.

13


14/83

Cap. 2 Asezarea si calculul veniturilor bugetareCap. 2 Asezarea si calculul veniturilor bugetare

la S.C.la S.C. VIOANGEL S.R.L..

2.1 Impozitul pe profit

2.1.1 Cadru juridic

Cadrul normativ privind impozitul profit ca venit la bugetul de stat este asigurat de

Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile aduse prin O.U.G nr.203/2005 pentru

modificarea i completarea Legii nr.571/2003, HG 1050/2004 pentru aprobarea normelor

metodologice de aplicare a O.U.G .nr. 92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal i legile

speciale care reglementeaz aceast categorie de venit la bugetul de stat i O.U. nr.109/2009

privind modificri aduse impozitului pe profit aplicabile de la 1 ianuarie 2011.

Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic asupra profitului obinut din

desfurarea unei activiti economice.

Aezarea i calculul impozitului pe profit are drept repere fiscal-juridice urmtoarele:

principalele categorii de contribuabili; sfera de cuprindere; scutiri;

perioada (anul) fiscal; cote de impozitare;

modalitatea de calcul, respectiv reguli generale, venituri neimpozabile,

cheltuieli, provizioane i rezerve, cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar,

amortizarea fiscal, contracte de leasing, reorganizri, lichidri i alte transferuri deactive i titluri de participare, asocieri fr personalitate juridic;

aspecte fiscale internaionale, respectiv veniturile unui sediu permanent,

venituri obinute de persoanele juridice strine din proprieti imoboliare i din vnzarea-

cesionarea titlurilor de participare, credit fiscal, pierderi fiscale externe;

reguli speciale aplicabile vnzrii-cesionrii proprietilor imobiliare i

titlurilor de participare;

plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale; reinerea impozitului pe dividende;

14


15/83

dispoziii tranzitorii i finale, inclusiv pierderile fiscale din perioadele de

scutire.

2.1.2 Elemente tehnice

a)Subiectul (pltitorul) impozitului pe profit, n conformitate cu legislaia i practica

fiscal din Romnia dup anul 1993, este reprezentat de termenul de contribuabil. Astfel,

contribuabilii sunt persoanele obligate la plata impozitului pe profit, fiind grupate n urmtoarele

categorii de contribuabili:

persoanele juridice romne;

persoanele juridice strine care desfoar o activitate cu sediu n Romnia;

persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar

activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;

persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu

proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare

deinute la o persoan juridic romn;

persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile

realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic (impozitul se

calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn).

b) Obiectul impozitului pe profit este reprezentat de profitul obinut din activitatea

economic, care se difereniaz n funcie de categoriile de contribuabili meninoate la punctul a)

astfel:

profitul impozabil obinut din orice surs, att n Romnia, ct i n strintate;

profitul impozabil atribuibil sediului permanent;

partea din profitul impozabil atribuit fiecrei persoane obinut din asociere; profitul impozabil aferent veniturilor obinute n legtur cu vnzarea

proprietilor imobiliare sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute;

profitul impozabil al asocierii ce poate fi atribuit persoanei fizice rezidente.

c) Scutirile de la plata impozitului pe profit se acord urmtoarelor categorii de

contribuabili:

Trezoreria statului;

15


16/83

Instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv veniturile proprii i

disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr.500/2002 privind finanele publice, cu

modificrile ulterioare, i a O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu

prevede altfel;

Persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor,n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV din Codul fiscal;

Fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat, potrivit Ordonanei Guvernului

nr.26/2000, cu modificrile ulterioare, privind asociaii i fundaii n cazul manifestrii unor

situaii i evenimente;

Cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice i utilizate n

susinerea activitilor cu scop caritabil;

Cultele religioase pentru: veniturile obinute din producerea i valorificareaobiectelor i produselor necesare activitii de cult; veniturile obinute din chirii, condiionat de

utilizarea sumelor respective, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i

funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcii, reparaii i consolidri ale locaurilor

de cult; veniturile din despgubiri sub form bneasc obinute ca urmare a msurilor reparatorii

prevzute de legile privind reconstruirea dreptului de proprietate;

Instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru

veniturile utilizate n anul curent sau anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr.84/1995,republicat cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonanei de Urgen a Guvernului

nr.174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea nvmntului superior, cu modificrile

ulterioare;

Asociaiile de proprietari constituie ca persoane juridice i asociaiile de locatari

recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr.114/1996, republicat cu

modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care

sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru

ntreinerea i repararea proprietii comune;

Fondul de garantare a depozitelor din sistemul bancar, constituit potrivit legii;

Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;

Banca Naional a Romniei.

Scutirea impozitului pe profit mai acionaeaz i n alte situaii, precum:

la organizaiile non-profit; la organizaiile sindicale i la cele patronale, pentru

anumite categotrii de venituri, respectiv cotizaii i taxe de nscriere a membrilor; taxele de

16


17/83

nregistrare stabilite prin legislaie; contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i

simpatizanilor; donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

la aceleai organizaii pentru veniturile din activiti economice realizate pn la

nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din

veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit din situaia anterioar.

d) Cota de impozitare aplicat asupra profitului impozabil este de 16%, ncepnd cu

data de 1 ianuarie 2005, cu excepiile prevzute la articolul 38 din Titlul II al Codului fiscal

modificat.

Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de

noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care

realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datoratpentru activitile menionate este mai mic dect 5% din veniturile respective, sunt obligai la

plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate.

e) Anul fiscalcorespunde anului calendaristic. n momentul n care un contribuabil se

nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada

din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

f) Baza de calcul (de impunere) a impozitului pe profit l reprezint profitul

impozabil, care presupune respectarea unor reguli generale, luare n considerare a veniturilor

neimpozabile, determinarea cheltuielilor, deducerea rezervelor i provizioanelor, influena prin

cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar, influenarea cu armonizarea fiscal, cu

contractele de leasing i pierderile fiscale. Impozitul pe profit se determin prin aplicarea cotei

de impozitare asupra profitului impozabil.

Profitul impozabilse calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs (Vt)

i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri (Cht), dintr-un an fiscal, din care se scad

veniturile neimpozabile (Vni) i se adaug cheltuielile nedeductibile (Chnd):

Pi = (Vt-Cht) Vni + Chnd

Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform

prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n

rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata

17


18/83

derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai

termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului.

Veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora ale contribuabililor care

desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte,

sunt luate n calculul profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitatecu reglementrile din aceste convenii.

Veniturile neimpozabile care nu sunt cuprinse n calculul profitului impozabil sunt

urmtoarele:

dividendele primite de la o persoan juridic romn;

diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a

ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se

dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor fiannciare pe termenlung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute

ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la

data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, lichidrii investiiilor financiare,

precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titluri de

participare;

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile

din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum iveniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate

prin acte normative.

Cheltuielile deductibile sunt cele efectuate n vederea realizrii de venituri impozabile,

referindu-se la:

cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de

contribuabil; cheltuielile efectuate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc i

a bolilor profesionale;

cheltuielile cu primele de asigurare privind accidente de munc, boli sau riscuri

profesionale;

cheltuielile pentru reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,

produselor i serviciilor, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru

difuzarea mesajelor publicitare.

18


19/83

Cheltuielile cu deductibilitate limitat sunt cele stabilite la un anumit nivel, fiind

exprimate n mrimi relative, astfel:

cheltuieli de protocol n limita de 2% din diferena rezultat din totalul veniturilor

impozabile i totalul cheltuielilor aferente respectivelor venituri altele dect cheltuielile de

protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; cheltuielile asociate n limita a 2% din valoarea cheltuielilor cu salariile

personalului (ajutoare de natere, ajutoare de nmormntare, ajutoare pentru boli grave sau

incurabile);

cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la asigurrile facultative de pensii

ocupaionale, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal.

Cheltuielile nedeductibile determin creterea profitului impozabil i se refer la:

dobnzi/majorri de ntrziere, amenzi, confiscri i penaliti de ntrzieredatorate ctre autoritile romne potrivit prevederilor legale;

cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor

sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la

surs;

cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului,

care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului conform Titlului III din Codul fiscal.

Deducerea provizioanelor i rezervelor este limitat la prevederile din lege cum ar fi:provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; rezervele constituite de

societile bancare sau alte instituii de credite autorizate, precum i de societile de credit

ipoticar; rezervele legale i provizioanele constituite de Banca Naioanl a Romniei, n

conformitate cu legislaia n vigoare.

Rezerva legal este deductibil n limita cotei de 5% aplicat asupra profitului contabil,

nainte de determinarea impozitului pe profit. Deducerea provizioanelor se constituie n limita de

20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30%

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor.

Cheltuielile cu dobnzi i diferene de curs valutar sunt stabilite distinct de ctre

legislaia fiscal, acestea fiind integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a

capitalului este mai mic dect 1 sau n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti cu

anumite excepii a societilor comerciale bancare, sucursalelor bncilor strine, cooperativelor

de credit, dobnzile deductibile sunt limitate potrivit cu nivelul ratei dobnzii de referin a

Bncii Naionale a Romniei; anuale de 9% pentru mprumuturile n valut.

19


20/83

Amortizarea fiscal influeneaz n sensul deducerii profitul impozabil, referitor la

cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii

mijloacelor fixe amortizabile, fiind considerate orice imobilizare corporal care ndeplinete

cumulativ trei condiii: este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau prestarea de

servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative; are o valoare de intrare maimare dect limita stabilit prin hotrre de Guvern; are o durat normal de utilizare mai mare de

un an.

Contractele de leasing influeneaz deductibilitatea profitului impozabil n funcie de o

anumit abordare a leasingului i anume: n cazul contractului de leasing financiar, utilizatorul

este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, amortizarea bunului care reprezint obiectul

constactului se face de ctre utilizator care deduce dobnda; n cazul contractului de leasing

operaional, utilizatorul este locatorul care deduce chiria sau rata de leasing.Pierderile fiscale se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani

consecutivi n ordinea nregistrrii pierderilor la fiecare termen de plat a impozitului pe profit,

potrivit cu prevederile lagale n vigoare n anul nregistrrii acestora, facnd referire la:

declaraia de impozit pe profit i la anumite situaii n care apar diverse categorii de

contribuabili.

Reorganizrile, lichidrile, alte transferuri de active i titluri de participare sunt

reglementate pe baza unor reguli, prin Codul fiscal, potrivit cu anumite situaii: distribuirea de

active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub form de dividend, fie

ca urmare a operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil, cu excepia unor cazuri de

reorganizare dac acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea plii

impozitelor; deinerea de ctre o persoan juridic a peste 25% din titlurile de participare la o

alt persoan juridic romn.

Asocierile fr personalitate juridic reflect veniturile i cheltuielile nregistrate s se

atribuie fiecrui asociat potrivit cotei de participare deinute. Asocierile fr personalitate

juridic dintre persoane juridice strine care i desfoar activitatea n Romnia au obligaia s

desemneze una din pri care s ndeplineasc responsabilitile ce-i revin fiecrui asociat,

respectiv: nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent; conducerea evidenelor

contabile ale societii; plata impozitului n numele asociaiilor.

g)Aspectele fiscale internaionale, precizate i reglementate prin Codul fiscal, definesc

i delimiteaz: veniturile unui sediu permanent; veniturile obinute de persoanele juridice strine

din proprieti imobiliare i din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare; creditul fiscal;

pierderile fiscale externe.

20


21/83

h)Vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare i a titlurilor de participare prezint,

cu reglementare juridic, reguli speciale cu referire la persoanele juridice romne i strine

referitoare la proprietile imobiliare situate n Romnia i vizeaz: pierderile sau ctigurile

obinute din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare sau titlurilor de participare; valoarealor fiscal; condiiile de ndeplinit de ctre proprietile imobiliare sau titlurile de participare

pentru a se ncadra n prevederile legii.

i) Plata impozitului pe profit i depunerea declaraiilor fiscale fac referire la

termenul de plat, care reprezint o obligaie a contribuabililor pe care trebuie s-o respecte.

Astfel, contribuabilii au obligaia de a preleva impozit pe profit anual, cu pli anticipate

efectuate n cursul anului potrivit cu termenul de depunere a declaraiei privind impozitul peprofit, respectiv pn la 25 aprilie anul urmtor, cu unele excepii. Persoana juridic strin care

obine venituri din proprieti imobiliare i din vnzarea-concesionarea titlurilor de participare

are obligaia de a plti mpozitul pe profit pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei

pentru care se pltete venitul.

21


22/83

2.1.3 Exemplu de calcul

n luna martie 2011 S.C. VIOANGEL S.R.L. a nregistrat urmtoarea situaie a

veniturilor i cheltuielilor :

- venituri totale : 176.753 RON

- cheltuieli totale : 172.655 RON

- venituri neimpozabile: 0 RON

- cheltuieli nedeductibile: 696 RON

Profit brut = Venituri totale Cheltuieli totale

Profit brut = 1756.753-172.655 = 4099 RON

Profit impozabil = Profit brut Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

Profit impozabil = 4.099 + 696= 4.795 RON

Cota de impozitare = 16%

Impozit pe profit = Profit

impozabil * Cota de impozitare

Impozit pe profit = 4.795* 16% = 767 RON

22


23/83

2.1.4 Flux informaional

Figura nr. 3 : Flux informaional privind asezarea si calculul impozitului pe profit

Departamentul Financiar-Contabil calculeaz, pe baza documentelor contabile i a

Balanei de verificare, profitul brut n funcie de dimensiunea veniturilor i a cheltuielilor, la

care se adaug cheltuielile nedeductibile i se scad veniturile neimpozabile, obinndu-se profitul

impozabil. Prin aplicarea cotei de impozitare, de 16%, asupra profitului impozabil se determin

impozitul pe profit care urmeaz s fie pltit de ctre S.C. VIOANGEL S.R.L.

23

Balana de verificare

Venituri totale > Cheltuieli totale Venituri totale < Cheltuieli totale

Profit brut

Pierdere fiscal

Profit impozabil

Cota de impunere

Impozit pe profit

Departamentul Financiar-Contabil

- venituri neimpozabile+ cheltuieli nedeductibile

Calcule

Se recupereaz din profiturileimpozabile obinute n urmtorii5 ani consecutivi


24/83

2.2 Impozitul pe veniturile din salarii

2.2.1 Cadru juridic

Cadrul normativ privind impozitul pe salarii ca venit la bugetul de stat cu precizarea

categoriilor de contribuabili, modul de calcul sau de plat este asigurat de Legea 571/2003

privind Codul Fiscal, cu ultimele modificri aduse prin O.U.G nr. 91/2008 pentru modificarea i

completarea Legii nr.571/2003 i Codul Fiscal 2011, Titlul III Impozit pe venit, Cap. III Venituri din

salarii privind modificri aduse Legii nr.571/3003.

Cadrul juridic al impozitului pe salarii mai este asigurat, pe lng Codul Fiscal, de

urmtoarele acte legislative:

HG 1618/2008 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de

aplicare a Legii 571/2003 privind Codul Fiscal

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal

Legea 145/1997- Legea asigurrilor sociale de sntate Legea 19/2009 - privind Legea bugetului asigurrilor sociale de stat

O.U.G. 150/2002 - privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri

sociale de sntate

O.U.G. 92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal

HG 1050/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a O.U.G.

92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal

Legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor de omaj i stimularea ocuprii foreide munc

Legea 399/2006privind concendiile i indemnizaiile de asigurri sociale de

sntate

O.U.G. 7/2001privind impozitul pe venit.


24


25/83

a) Subiectul impozitului (pltitorul impozitului) pe veniturile din salarii este

angajatorul cu sediul, domiciliul sau reedina n Romnia, care are obligaia de a calcula, reine

i vira lunar impozitul i celelalte contribuii ca venituri la dispoziia statului.

b) Suportatorul impozitului (destinatarul impozitului)este persoana fizic n calitate

de salariat n baza unui contract de munc ncheiat cu un angajator. Salariatul suport efectiv

impozitul pltit n sensul c cedeaz o parte din disponibilitile sale bneti dobndite din

salarii, indemnizaii, sporuri i alte drepturi bneti cuvenite. Suportatorul este diferit de

subiectul impozitului n acest caz, angajatorul fiind cel care calculeaz, reine i vireaz statului

impozitul, iar angajatul este cel cruia i se reine suma pltit ca impozit.

c) Obiectul impozitului l constituie veniturile n bani i/sau natur obinute de

persoana fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unuistatut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor

ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de

munc.

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o

persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a a unui

statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor

ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar demunc.

Veniturile din salarii sunt venituri din activiti independente dac sunt ndeplinte

urmtoarele criterii:

prile care intr n relaia de munc, denumite angajator i angajat, stabilesc de la

nceput: felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii;

partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele

de munc, cum ar fi: spaii cu nzestrate corespunztoare, mbrcminte special, unelte demunc i altele asemenea;

persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei

intelectual, nu i cu capitalul propriu;

pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile de deplasare n

interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de concediu de odihn i

indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator potrivit legii;

persoana care activizeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este

obligat s respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii.

25


26/83

n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor :

indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate

public, stabilite potrivit legii;

indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul

persoanelor juridice fr scop lucrativ; drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte

drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;

indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite

administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o

autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;

sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin

subscripie public; sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul

de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori;

sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;

indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de

asigurri sociale;

sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit

pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada

delegrii i detarii n alt localitate, n ar i strintate, n interesul serviciului, pentru

salariaii din instituiile publice;

indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite

administratorilor soicetilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea

general a acionarilor;

orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.

d) Deducerile personalesunt sume de bani stabilite ntr-o limit (mrime), cu referire

la categorii de contribuabili aflai n anumite situaii, ce se aplic asupra obiectului impunerii n

vederea obinerii bazei de calcul a impozitului pe venit.

Deducerile personale apar sub dou forme:

personal de baz (din venitul anual global)

suplimentare (acordate pentru fiecare lun a perioadei impozabile).

Deducerea personal de baz se stabilete anual n sum fix prin ordin al Ministerului

Finanelor Publice.

26


27/83

Deducerile personale suplimentare se calculeaz potrivit cu un coeficient, prevzut n

lege, aplicat asupra deducerii de baza n funcie de situaiile concrete n care se gsete subiectul

venitului (contribuabilul).

Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de

pn la 10.000.000 lei inclusiv, astfel: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei

pentru contribuabilii care au o persoana n ntreinere - 350 lei

pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei

pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei

pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre

10.000.001 lei i 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de maisus i se stabilesc prin ordin al Ministrului Finanelor Publice.

Dp = Si*[1- (Vbrut-1.000)/2.000] , i = 1,2,3,4

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste

30.000.000 lei nu se acord deducerea personal.

Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudelecontribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri,

impozabile si neimpozabile, nu depesc 2.500.000 lei lunar. Copiii minori, n vrst de pn la

18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui.

Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:

persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste

10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane

persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor,

legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem

irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i

din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa.

e) Sporuri

Angajatul are dreptul la urmtoarele categorii de sporuri:

spor de vechime

Trana de vechime / Sporul la salariul de baz:

3 - 5 ani .................. 5 % 15-20 ani..................20%

27


28/83

5-10 ani....................10% peste 20 ani..............25 %

10 -15 ani.................15%

spor de noapte 25% din salariul de baz.

f) Cota de impozitarepentru determinarea impozitului pe veniturile din: activiti

independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii, sau alte

surse este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria

respectiv. Fac excepie de la aceast cot, cotele de impozit prevzute n categoriile de venituri

din investiii i din jocuri de noroc.

g) Baza impozabil reprezint suma la care se aplic cota de impozitare. Ea se

determin ca diferen ntre venitul brut obinut de un salariat i cheltuielile privind contribuia

privind asigurrile sociale de stat, contribuia privind asigurrile de sntate, contribuia la

fondul de omaj i deducerile personale ale salariatului.

h) Termenul de plat a impozitului - Pltitorii de salarii i de venituri asimilate

salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data

efecturii plii acestor venituri precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25

inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

i) Fiele fiscale - Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din

salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze aceste

formulare, pe ntreaga durat de efectuare a plaii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze

fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie,

pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.

Modelul i coninutul formularelor se aprob prin ordin al Ministrului Finanelor Publice.

28


29/83

2.2.3 Exemplu de calcul

n luna martie 2011 S.C. VIOANGEL S.R.L. a nregistrat urmtoarea situaie a

impozitului privind salariile platite :

Subiectul impozitului:S.C. VIOANGEL S.R.L.

Registru Comerului : J37/341/2002

Cod fiscal: RO 15001179

Suportatorul impozitului:

Salariat : Darie Valentina

Contract colectiv de munc :

salar tarifar : 805RON

nu are n ntreinere nici o persoan.

Obiectul impozitului: venit salariat Darie Valentina, luna martie 2011

Deduceri personale: 250 RON

Cota de impozitare: 16%

Baza de calcul :

Baza de calcul = Venit brut salariat - Contrib. asigurri sociale de

stat Contrib. asigurri sociale de sntate Contrib. fond de omaj

Deduceri personale angajat

Baza de calcul = 805 85 44 4 250 = 422 RON

o Venit brut = Salar tarifar

o CAS salariat = Venit brut salariat * 10,5% = 805 * 10,5% = 85 RON

o CASS salariat = Venit brut salariat * 5,5% = 805 * 5,5% = 44 RON

o

Fond omaj salariat = Venit brut salariat * 0,5% = 805* 0,5% = 4 RON Impozit reinut

29


30/83

Impozit reinut = Baza de calcul * Cota de impozitare = 422 * 16% = 68 RON

Suma de plat salariat

Suma de plat salariat = Venit brut Contrib. obligatorii Impozit salar reinut

Contrib. obligatorii = CAS salariat + CASS salariat + Fond omaj salariat = 201 RONSuma de plat salariat = 805 201 68 = 604 RON

2.2.4 Flux informaional privind impozitul pe veniturile din salarii

Figura nr.4 : Flux informaional privind asezarea si calculul impozitului pe veniturile

din salarii

Biroul Contabilitate-Salarii centralizeaz i studiaz aceste fiele de pontaj ale

angajatilor, pe care le transmite Departamentului Financiar-Contabil care determin pentru

nivelul venitului i a impozitului ce urmeaz a fi pltit, ntocmind toate documentele necesare

precum:state de plat, borderouri centralizatoare.

30

Fie de pontaj ale salariailor

Biroul Contabilitate-Salarii

Fie pontaj centralizate

Departament Financiar - Contabil

Stat de plat

Departamentele

firmei

Impozit pe venituriledin salarii


31/83

2.3 Taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoare adugat reprezint principalul impozit indirect att din punctul de

vedere al volumului ncasrilor la bugetul de stat, ct i din punctul de vedere al sferei de

aplicare, care se aplic asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri mobile, transferul

proprietii bunurilor imobile, importul de bunuri, prestrile de servicii i a operaiunilorasimilate acestora.

TVA este un impozit general pe consum, care se aplic pe fiecare stadiu al circuitului

economic de producie al produsului final, are un caracter universal, este un impozit neutru unic,

dar cu plata funcional, i se caracterizeaz prin:

caracter universal deoarece se aplic tuturor bunurilor i serviciilor din economie;

transparen deoarece permite cunoaterea exact a mrimii obligaiei de plat ce

revine fiecrui subiect; randament fiscal ridicat;

neutralitate deoarece mrimea sa rmne independent de numrul verigilor din

circuitul economic al unui produs.

Avantajele TVA ce decurg din modul specific de aezare al acestui impozit sunt :

prin utilizarea taxei pe valoare adugat statul are posibilitatea de a mobiliza

resurse financiare ntr-un termen mai scurt dect n cazul impozitului pe cifra de afaceri brut,

deoarece taxa se datoreaz din momentul livrrii bunurilor i emiterii facturii i nu din momentulncasrii acesteia;

organele fiscale au posibilitatea efecturii controlului riguros asupra modului de

calcul i plata la bugetul de stat, deoarece pltitorii au obligaia de a ine o eviden detaliat a

tranzaciilor de vnzare-cumprare i a impozitului datorat;

folosirea taxei pe valoare adugat accelereaz circuitul economic al resurselor,

stimuleaz dimensionarea raional a stocurilor, evitarea clienilor ru-platnici, favoriznd

derularea normal a fluxurilor bneti i funcionarea normal, fr blocaje, a mecanismului

financiar-monetar.

31


32/83

Principalul dezavantaj al TVA l constituie volumul mare de lucrri ce trebuie efectuate

i multiplicarea numrului de evidene presupuse de urmrirea i ncasarea acestui impozit ca

resurs financiar la nivelul statului.

Valoarea adugat const n diferena dintre valoarea unui bun obinut n urma vnzrii

i valoarea tuturor bunurilor i serviciilor care au fost achiziionate pentru a realiza acest bun.O.G. nr.3/1992 definete valoarea adugat ca fiind echivalent cu diferena dintre vnzrile i

cumprrile din cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic, achiziionndu-se producia

stocat.

TVA deductibil este TVA inclus n valoarea pe care un cumprtor o pltete pentru

bunurile i serviciile pe care le achiziioneaz pentru a le utiliza n activitatea sa economic.

TVA deductibil este taxa aferent cumprrilor, iar TVA colectat este taxa aferent vnzrilor.

2.3.1 Cadru juridic

Cadrul normativ privind taxa pe valoarea adugat, ca venit la bugetul de stat, este

asigurat de Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare, dintre care O.U.G

nr. 203/2005 i actualizat conform H.G. nr. 797/2005; Ordonana de urgen nr. 22/2007 din

28/03/2007 pentru modificarea i completarea art. 157 din Legea nr. 571/2003 privind Codul

fiscal.


a) Subiectuleste considerat orice persoan care desfoar, de o manier independent

i indiferent de loc, activiti economice de natura activitilor productorilor, comercianilor sau

prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere

sau asimilate acestora.

Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n

calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii,

onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni

concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile.

Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de

autoriti publice, precum i pentru activitile urmtoare :

telecomunicaii;

furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic;

transport de bunuri i de persoane;

servicii prestate de porturi i aeroporturi;

livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;

activitatea trgurilor i expoziiilor comericiale;

32


33/83

depozitarea;

activitile organelor de publicitate comercial;

activitile ageniilor de cltorie;

activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri

asemntoare.n condiiile i n limitele prevzute n norme, sunt considerate ca un gup fiscal unic

persoanele impozabile stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic,

sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere financiar, economic i organizatoric.

Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este

considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt

desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective.

b) Pltitorii taxei pe valoare adugat sunt reprezentai de:

persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adugat pentru

operaiunile taxabile realizate;

beneficiarii prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile

stabilite n strintate, indiferent dac beneficiarii sunt sau nu nregistrai ca pltitori de taxa pe

valoare adugat;

la importul de bunuri, pltitorii taxei pe valoare adugat sunt persoanele careimpor bunuri n Romnia.

c) Obiectul impozitului sunt operaiunile impozabile pentru care se aplic cotele

prevzute de legislaia n vigoare, precum:

c1) Livrarea de bunuri reprezint orice transfer al dreptului de proprietate asupra

bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n

numele acestuia. Prin bunuri se nelege :

bunurile corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin destinaie

bunuri considerate bunuri imobile corporale: energia electric; energia termic;

gazele naturale; agentul frigorific; altele asemenea.

Nu constituie livrare de bunuri :

bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for

major;

bunurile de natura stocurilor degradate calitativ;

perisabilitile, n limitele stabilite prin lege;

33


34/83

bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare interne sau

externe;

acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul companiilor publicitare,

pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate

n scopul stimulrii vnzrilor; acordarea de bunuri, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de

mecenat, de protocol, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin

norme.

c2) Prestarea de serviciireprezint orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri,

precum :

nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contract

de leasing; transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor,

mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;

angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt

persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie;

prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei

autoriti publice sau potrivit legii;

intermedierea efectuat de comisionari, care acioneaz n numele i n contulcomitentului, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

c3) Schimburi de bunuri sau servicii, n cazul crora fiecare livrare/prestare n parte va

fi considerat ca o livrare de bunuri/prestare de servicii efectuat cu plat, operaiune impozabil

din punct de vedere al TVA.

c4) Importul de bunuriconstituie intrarea de bunuri n Romnia provenind dintr-un alt

stat. Nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat livrarea bunurilor aflate n

regimuri vamale suspensive.

Conform Legii nr.141/1997 privind Codul vamal al Romniei, regimurile suspensive

sunt: tranzitul mrfurilor; antrepozitul mrfurilor; perfecionarea activ a mrfurilor;

transformarea sub control vamal a mrfurilor; admiterea temporar a mrfurilor; perfecionarea

pasiv a mrfurilor.

d) Locul operaiunilor impozabile are o importan deosebit n cazul tranzaciilor

dintre o persoan impozabil din Romnia i un partener extern (furnizor/client).

Locul livrrii de bunuri poate reprezenta:

34


35/83

locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau

transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau

de un ter;

locul unde se efectueaz instalarea sau montajul n cazul bunurilor care fac

obiectul unei instalri sau montaj, indiferent dac punerea n funciune este efectuat de ctrefurnizor sau de alt persoan n contul su;

locul unde se gsesc bunurile n momentul n care are loc livrarea, n cazul

bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;

locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri

sunt efectuate la bordul unui avion sau vapor.

Locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul i are stabilit:

sediul activitii economice un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate locul de unde se

coordoneaz activitatea n mod direct;

n lipsa acestora, domiciliul sau reedina sa obinuit.

e) Regimuri de impozitare, n funcie de care se clasific operaiunile impozabile

cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoare, precum:

operaiuni taxabile, pentru care se aplic cota standard a taxei pe valoare

adugat;

operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe

valoare adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoare adugat datorate sau pltite

pentru bunurile sau serviciile achizitionate;

operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe

valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoare adugat datorate sau pltite

pentru bunurile sau serviciile achiziionate;

operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat.

f) Baza impozabil a taxei pe valoare adugat este constituit din :

pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii obinute sau care urmeaz a fi

obinute, inclusiv subveniile legate de preul operaiunilor;

preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost determinat la momentul

livrrii;

suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilorde servicii.

35


36/83

n baza de impozitare a taxei pe valoare adugat se cuprind:

impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoare

adugat;

cheltuielile accesorii precum : comisioanele, cheltuielile de ambalaje, transport i

asigurare, decontare cumprtorului sau clientului.Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoare adugat urmtoarele:

rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de

furnizori direct clienilor;

sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc

definitiv, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a

obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se

exclud din baza de impozitare orice sume care reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau aserviciilor prestate.

dobnzile percepute pentru : pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate, operaiuni

de leasing;

valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb,

fr facturare;

sumele achitate de furnizor sau perstator n contul clientului i care apoi se

deconteaz acestuia; taxa de reclam i publicitate i taxa hotelier care sunt percepute de ctre

autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor.

Baza de impozitare a taxei pe valoare adugat se ajusteaz n urmtoarele cazuri:

dac au fost emise facturi fiscale i ulterior operaiunea este anulat total sau

parial, nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile

bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;

n situaia n care reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau

prestarea serviciilor, precum i n cazul majorrii preului ulterior livrrii sau prestrii;

contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din

cauza falimentului beneficiarului, ajustarea este permis ncepnd cu data de la care se declar

falimentul;

n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa,

pentru ambalajele care circul prin facturare.

36


37/83

g) Cotele de impozitare a taxei pe valoarea adugat utilizate n Romnia sunt de dou

feluri: cota standard i cota redus.

Cota standard a taxei pe valoare adugat este de 24% i se aplic asupra bazei de

impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoare adugat

sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoare adugat.Cota redus a taxei pe valoare adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de

impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:

dreptul de a intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,

monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii;

livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate

exclusiv publicitii;

livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelordentare;

livrrile de produse ototpedice;

medicamente de uz uman i veterinar;

cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie asimilar,

inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru

livrarea aceluiai bun.

h) Operaiunile scutite de taxa pe valoarea adugat sunt urmtoarele:

spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de

uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale,

sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale,

centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i

alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti;

prestrile de servicii efectuate de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i

livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari;

prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical,

conform prevederilor legale aplicabile n materie;

transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n

acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens;

livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman;

activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat,

cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile

37


38/83

de servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice

sau de alte entiti autorizate;

livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate

pe lng instituiile publice i entitile autorizate prevzute la punctul anterior, n folosul

exclusiv al persoanelor direct implicate n activitile scutite conform punctului anterior;meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar,

preuniversitar i universitar;

prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia

social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;

prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a

tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;

prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lorcolectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial

care au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic,

patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor

lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren;

prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice,

efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau

educaia fizic;prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea,

efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial,

recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor;

prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni

sunt scutite, cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n

profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale;

activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile denatur comercial;

serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora;

prestrile de servicii efectuate de ctre grupuri independente de persoane, ale cror

operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare a taxei, grupuri create n scopul prestrii

ctre membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activitilor acestora, n cazul n care

aceste grupuri solicit membrilor lor numai rambursarea cotei-pri de cheltuieli comune, n

limitele i n condiiile stabilite prin norme i n condiiile n care aceast scutire nu este denatur a produce distorsiuni concureniale.

38


39/83

activiti de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor nucleu;

livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali;

prestrile unor servicii financiar bancare;

operaiuni de asigurare i reasigurare;

lucrri de construcii i reparaii la monumente;livrarea obiectelor i a vemintelor de cult religios.

Scutirile la importde taxa pe valoarea adugat sunt:

importul de bunuri scutite de TVA n Romnia;

bunuri ce vizeaz persoanele beneficiare (reprezentanele persoanelor,

reprezentanele organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia,

forele armate ale statelor strine membre NATO, misiunile diplomatice sau birourile

consulare);

comercializarea n regim duty-free sau n funcie de modalitile de intrare sau de

procurare a bunurilor primite gratuit sub form de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu

caracter religios, de aprare, artistic sau finanate din mprumuturi nerambursabile.

Scutirile la export sau alte operaiuni similar pentru transportul internaionalvizeaz:

bunurile expediate, bunurile transportate sau expediate n afara rii de

cumprtorul care nu este stabilit n Romnia, cu excepia celor cu uz privat;

prestrile de servicii legate direct de exportul de bunuri .

La aceste scutiri se adaug i cele speciale, legate de traficul internaional de bunuri

livrarea de bunuricare sunt plasate n regim de antrepozit vamal sau a celor destinate plasrii n

magazinele duty-free sau operaiunile desfurate ntr-o zon liber sau ntr-un post liber.

i) Regimul deducerilorpresupune corice persoan impozabil are dreptul s deduc

taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni: operaiuni taxabile;

operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se

consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi

fost realizate n Romnia;

operaiuni scutite de tax;

operaiuni scutite de tax n cazul n care cumprtorul ori clientul este stabilit n

afara comunitii sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor

fi exportate ntr-un stat din afara comunitii, precum i n cazul operaiunilor efectuate de

39


40/83

intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n

derularea unor astfel de operaiuni.

n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile

efectuate de o persoan impozabil nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA.

Nu sunt deductibile: taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul clientului care apoi se

deconteaz acestuia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei

persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate;

taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din

tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate

pentru prestri de servicii.

j) Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic. Prin

derogare de la aceasta prevedere, pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul

anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de

100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent,

perioada fiscal este trimestrul calendaristic. Persoanele impozabile aflate n aceast situaie au

obligaia de a depune la organul fiscal teritorial, pn la data de 25 februarie, o declaraie n care

s menioneze cifra de afaceri nregistrat n anul precedent.

k) Decontul de tax - persoanele trebuie s depun la organele fiscale competente,

pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare

celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv.

Decontul de tax va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de

deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei pentru care se exercit dreptul

de deducere, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare

i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care aluat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii prevzute n modelul stabilit de

Ministerul Finanelor Publice.

Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade

fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri

l) Pro-rata constituie determinarea gradului de utilizare a bunurilor i/sau serviciilor la

realizarea operaiunilor care dau drept de deducere.

Pro-rata se determin ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni care dau drept de

deducere inclusiv subvenii legate direct de preul lor i veniturile obinute din operaiuni care dau

40


41/83

drept de deducere plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de deducere, subvenii,

alocaii de la bugetul de stat sau bugetele locale, precum i orice alte venituri din care este

finanat activitatea.

Pro-rata se determin de regul anual, situaie n care elementele prevzute la numitor i

numrtor sunt cumulate pentru ntregul an fiscal, iar, prin excepie, aceasta poate fi determinatlunar, n acest caz elementele prevzute la numitor i numrtor fiind cele efectiv realizate n

cursul fiecrei luni.

La cererea justificat a persoanelor impozabile, organele fiscale la care acestea sunt

nregistrate ca pltitori de TVA pot aproba ca pro-rata s fie determinat lunar. n anul n care a

fost acordat aprobarea persoanele impozabile au obligaia s recalculeze TVA dedus de la

nceputul anului pe baza pro-rata lunar. Persoanele impozabile pot renuna la aplicarea pro-rata

lunar numai la nceputul unui an fiscal i sunt obligate s anune organele fiscale. Pro-ratelelunare efectiv realizate sunt definitive i nu se regularizeaz la sfritul anului.

41


42/83

2.3.3. Exemplu de calcul

n luna martie 2011 SC VIOANGEL SRL a nregistrat urmtoarea situaie a operaiilor

taxabile:

Achiziii: 38.029 RON

Vnzri: 41.912 RON

TVAd = 38.029 x 24% = 9.127 RONTVAc = 41.912 x 24% = 10.059 RON

TVAd = taxa pe valoare adugat deductibil

TVAc = taxa pe valoare adugat colectat

n urma calcului rezult TVA de recuperat/ TVA de plat.

TVAc TVAd = 10.059 9.127 = 932 RON=>TVA de plat

42


43/83

.3.4 Flux informaional

Figura nr. 5: Flux informaional privind asezarea si calculul taxei pe valoare adugat

Departamentul Financiar-Contabil primete de la Serviciul de Aprovizionare facturile

fiscale recepionate de la furnizori, pe baza crora stabilete zilnic jurnalul de cumprri, i lunarJurnalul centralizat privind cumprrile, i calculeaz TVA deductibil, folosind ca modalitate

de calcul: TVA deductibil = Achiziii*24%.

De asemenea, Departamentul Financiar-Contabil pe baza notelor contabile trimise

clienilor i primite de la Servicull de Desfacere, ntocmete zilnic jurnalul de vnzri i lunar

Jurnalul centralizat privind vnzrile, i calculeaz TVA colectat dup formula de calcul: TVA

colectat = Vnzri *24%.

SC VIOANGEL SRL, dup stabilirea taxei pe valoarea deductibil i a taxei pe valoareacolectat, completeaz Decontul TVA pe care l trimite lunar la Direcia General a Finanelor

Publice Vaslui. Astfel, se determin TVA de plat dac TVA deductibil < TVA colectat, sau

TVA de recuperat dac TVA deductibil > TVA colectat.

43

ServiciulAprovizionare

ServiciulDesfacere

Departament

Financiar - Contabil

TVA deductibil TVA colectat

TVA de recuperat TVA de platntocmireaDecontului de TVA

TVAd > TVAc TVAd < TVAc

Jurnal centralizat privind

cumprrile i vnzrile


44/83

2.4 Impozite i taxe locale

Impozitele i taxele locale constituie venituri ale bugetelor unitilor administrativ-

teritoriale, n care contribuabilii i au domiciliul, sediul, punctul de lucru n care se afl bunurile

impozabile.

Structural, impozitele i taxele locale au ca reprezentare, prin codul fiscal urmtoarele

categorii :

a) impozitul pe cldiri;

b) impozitul pe teren;c) taxa asupra mijloacelor de transport;

d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;

e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;

f) impozitul pe spectacole;

g) taxa hotelier;

h) taxe speciale;

i) alte taxe locale.Impozitele i taxele locale se individualizeaz n ansamblul impozitelor i taxelor prin

urmtoarele :

bunurile impozabile sau taxabile sunt situate n unitile administrativ-teritoriale;

resursele provenite din impozite i taxe locale se utilizeaz pentru finanarea

cheltuielilor publice din bugetele locale;

impozitele i taxele locale reprezint instrumente de manifestare a autonomiei

locale.

S.C. VIOANGEL S.R.L. are obligaia de a plti ctre bugetul local :

taxa asupra mijloacelor de transport;

44


45/83

2.4.2 Taxa asupra mijloacelor de transport

Taxa asupra mijloacelor de transport reprezint o alt categorie de venituri care se

constituie la bugetul local n vederea susinerii cheltuielilor publice angajate de autoritile

publice locale.

Resursele financiare provenite din taxa asupra mijloacelor de transport se utilizeaz

pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construcie de drumuri de interes local i

judeean i se constituie ca venit la bugetul local n proporie de 60% i respec

MONOGRAFIE FINALIZAT 2011

Documents

Transcript of MONOGRAFIE FINALIZAT 2011