6 (14). Societatea Comercială “Y” achiziţionează un teren la preţul de 30.000 u.m.n, TVA 24%. Se realizează lucrări de amenajări (împrejurimi) în sumă de 10.000 u.m.n. Durata de amortizare a amenajărilor este de 2 ani. După 1 an de exploatare a terenului, acesta se vinde la preţul de 40.000 u.m.n, inclusiv TVA.

Rezolvare :

1.Achizitionarea terenului : % = 404 37.200 2111 30.000 4426 7.200

2.Realizarea amenajarii terenului de catre societate :

2112 = 722 10.000

3. Inregistrarea amortizarii amenajarii terenului : 10.000 /2 = 5000 6811 = 2811 5000

4. Vanzarea terenului 461 = % 40.000 2111 32.258,07 4426 7.741,935. Scoaterea din evidenta a terenului

6583 = 2111 30.000

% = 2112 10.000 2811 5.000 6583 5.000

7 (1). Societatea Comercială „Z” (din România) importă mărfuri dintr-o ţară din afara U.E. (ex. SUA), pentru care se cunosc următoarele date:- valoarea externă a mărfii 500.000 $- transport extern (efectuat de furnizor) 10.000$- taxe vamale 10%- comision vamal 2% din valoarea în vamă- TVA 24%- cursul de schimb 3,28 lei/$Să se înregistreze în contabilitate operaţiunile.

Rezolvare:Initial, se vor calcula valorile in lei ale marfurilor:

FOB( free on board) reprezinta pretul la locul de incarcare marfa = 500.000$ *3,28lei =

1.640.000 lei ;

CIF( cost insurance and freight) = FOB + transportul si asigurarea= 500.000$ + 10.000$=510.000 $*3,28 lei =1.672.800 lei ;

Taxe vamale = 10%* 1.672.800 lei = 167.280 lei ;Comision vamal = 2% * 1.672.800 lei = 33.456 lei ;TVA in vama = 14%* ( 1.672.800+167.280+33.456 ) = 1.873.536*24% = 449.648,64 lei

Inregistrari contabile :

Primirea facturii : 371 = % 1.873.536 401 1.672.800 446 167.280 447 33.456 Plati efectuate in vama : % = 5121 650.384,64 446 167.280 447 33.456 4426 449.648,64

Plata furnizorului extern : 401 = 5121 1.873.536

8 (39). La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabilã de 300.000 u.m. Durata de utilitate rãmasã la acea datã era de 10 ani. La 31.12.N, existã indicii cã pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem cã la 31.12.N valoarea recuperabilã a utilajului este de 255.000 u.m. Sã se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 şi sã se analizeze eventual sa diminuare la 31.12.N în conformitate cu IAS 36.

Rezolvare:

I. La 31.12.N-2, recunoaşterea pierderii din depreciere:Cheltuieli cu deprecierea imobilizărilor corporale = Utilaje 75.000 u.m.

II. La31.12.N:• Valoarea recuperabilă la 31.12.N-2 225.000 u.m.- Amortizarea cumulată pe 2 ani (N-1 şi N) = 2 ani x 225.000 u.m. / 10 ani 45.000 u.m. = Valoarea rămasă la 31.12.N 180.000 u.m.

Se înregistrează anularea amortizării cumulate:Amortizarea imobilizărilor corporal= Utilaje 45.000 u.m.

Valoarea recuperabilă la 31.12.N, de 255.000 u.m., este mai mare decât valoarea rămasă la 31.12.N, de 180.000 u.m., deci pierderea trebuie reluată la venituri, astfel încât noua

valoare a activului să nu depăşească valoarea rămasă dacă activul nu ar fi fost depreciat. Reluarea se va contabiliza astfel:

Utilaje = Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor X u.m.

Pentru a determina valoarea necunoscutei X se calculează valoarea rămasă la sfârşitul anului N dacă activul nu ar fi fost depreciat şi se va efectua testul de depreciere:

• Valoarea rămasă la 31.12.N-2 dacă activul nu era depreciat 300.000 u.m.- Amortizarea cumulată pe 2 ani (N-1 şi N) = 2 ani x 300.000 u.m. / 10 ani 60.000 u.m. = Valoarea rămasă la 31.12.N dacă activul nu era depreciat 240.000 u.m.

Testul de depreciere:Valoarea recuperabilă la 31.12.N, de 255.000 u.m., depăşeşte valoarea rămasă dacă activul nu era depreciat, respectiv 240.000 u.m. Prin urmare se vor relua 240.000 u.m. (valoarea care nu trebuie depăşită) -180.000 u.m. (valoarea rămasă la sfârşitul anului N în condiţiile deprecierii) = 60.000 u.m.: Utilaje = Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor 60.000 u.m.

Situaţia contului „Utilaje" este următoarea:

D Utilaje C

Cost la 31.12.N-2=300.000 75.000 (Pierdere din depreciere)

Valoare recuperabila la 31.12.N-2=225.000 45.000 (Anularea amortizarii cumulate)

Valoare ramasa la 31.12.N in conditiile deprecierii=180.000

Reluarea pierderii din depreciere=60.000

Valoare ramasa la 31.12.N daca activul nu ar fi fost depreciat=240.000

9 (34). Se dau următoarele informații: capitaluri proprii aferente exercițiului financiar N 2500 lei, capitaluri proprii aferente anului N-1 800 lei. În cursul exercițiului financiar N au avut loc următoarele operații: creșteri de capital prin aporturi noi în natură 200 lei, conversia datoriilor în capital 50 lei, încorporarea primelor de emisiune în capital 60 lei, rambursări de capital în numerar către asociați 100 lei. Care este valoarea rezultatului net aferent exercițiului N?

a) 1550 leib) 1490 leic) 1450 leid) 1510 leie) 1700 lei

Rezultatul exercitiului N = Capitaluri proprii N – Capitaluri proprii N-1 - Majorari + Reduceri de capital Rezultatul exercitiului N =2500 – 800 -200-50-60 + 100 = 1490

Raspuns corect : b

10 (20). Bilanţul intermediar de lichidare a SC ”D”, înaintea operaţiunilor de partaj prezintă următoarele informaţii:Capital social 300.000 um;Rezerve legale 40.000 um;Profit net 60.000 um;Conturi la bănci 400.000 um;Contabilizaţi operaţiunile de partaj în cazul a 2 acţionari X care deţin 60% din capitalul social şi “Z” 40%.

Rezolvare:

1.Partajul capitalurilor proprii ale societăţii D:Capitaluri proprii A Total Actionar (60 %) Actionar 2 (40 %)Capital social 300.000 180.000 120.000Rezerve legale 40.000 24.000 16.000Profit net 60.000 36.000 24.000Conturi la banci 400.000 240.000 160.000Total 800.000 480.000 320.000

Inregistrari contabile :a) Lichidare capital social, rezerve si profit net

% = 456 400.000 1012 300.000 1061 40.000 121 60.000

b) Plata catre actionari : 456 = 5121 400.000

11 (36). Pe data de 15 decembrie N, societatea X a achiziţionat o instalaţie în urmãtoarele condiţii: preţ negociat cu furnizorul 300.000 u.m., cheltuieli cu transportul, instalarea şi probele facturate de furnizori 20.000 u.m. Presupunem cã, prin contractul de licenţã, societatea are obligaţia ca la sfârşitul perioadei de exploatare sã îndepãrteze instalaţia şi sã restaureze amplasamentul. Valoarea actualizatã a cheltuielilor necesare pentru îndeplinirea obligaţiilor contractuale este estimatã la 10.000 u.m. Sã se contabilizeze achiziţia utilajului şi recunoaşterea cheltuielilor necesare pentru îndepãrtarea instalaţiei în conformitate cu IAS 16.

Rezolvare:- recepţia utilajului pentru valoarea facturată de furnizori (300.000 + 20.000 = 320.000 u.m.):

Instalaţii = Furnizori de imobilizări 320.000

- recunoaşterea cheltuielilor necesare pentru îndepărtarea instalaţiei şi restaurarea amplasamentului:

Instalaţii = Provizion pentru 10.000 dezafectarea imobilizărilor şi alte acţiuni similare

Costul iniţial al instalaţiei este: 320.000 + 10.000 = 330.000 u.m.