Ceccar Tema Anul 2 2014

CECCAR Filiala Bucuresti

APLICATII

STAGIU ANUL II

SEMESTRUL I

2014

STAGIAR EXPERTI CONTABILI:

BUCURESTI

2014

CUPRINS

1. Studiu de caz privind ambalajele....................................................................................................4

2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare......................................5

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor.................................................................................9

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor....................................................10

5. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu.........................................14

6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de executie.........................................15

7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie.............................................17

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu........................................19

9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor..................................21

10. Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand............................22

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie.....................................................23

12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet..........................................................25

13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar..............................................29

14. Studiu de caz privind importul de stocuri.................................................................................31

15. Studiu de caz privind exportul de stocuri.................................................................................34

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision................................35

17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare........................................................35

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti...............................................37

19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti........................................................38

20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision..................................39

21. si 22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar si studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar...............................................................................................................40

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din evidenta contabila............................................................................................................42

24. Studiu de caz privind tranzactiile privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de forta majora.............................................................................................................................................43

25. Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masa 43

26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii.........................................................44

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit............................................46

28. Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datoriilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului financiar................................................................................................................................48

29. Studiu de caz privind impozitul pe profit..................................................................................50

30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol..........................................................................52

Tema Anul 2-Semestrul I Pagina 2

1. Studiu de caz privind ambalajele

Sa se inregistreze in contabilitate urmatoarele operatii:


a) se livreaza produse in valoare de 2.500 lei insotite de un aviz de insotire a marfii unde se inregistreaza ambalajele aferente, care circula in sistemul restituirii, in valoare de 200 lei, din care clientul retine pentru sine ambalaje in valoare de 80 lei, care se factureaza ulterior;

b) se obtin din productie proprie ambalaje inregistrate la costul de productie de 1.000 lei, care ulterior se vand cu 1.200 lei, impreuna cu produsele livrate.

a) - livrarea produselor si a ambalajelor:

4111Clienti = % 3.100 lei

707 Venituri din vanzarea marfurilor 2.500 lei

4427 TVA colectata 600 lei

4111Clienti = 419 Clienti-creditori 100 lei

358 Ambalaje aflate la terti = 381Ambalaje 100 lei

- restituirea ambalajelor de catre client:

419 Clienti-creditori = 4111 Clienti 120 lei

60381Ambalaje = 358Ambalaje aflate la terti 120 lei

- facturarea ambalajelor nerestituite

419Clienti-creditori = 708Venituri din activitati diverse 80 lei

4111Clienti = 4427TVA colectat 19,20 lei

- scoaterea din evidenta a ambalajelor nerestituite

608Alte creante imobilizate = 358Ambalaje aflate la terti 80 lei

b) - obtinerea de ambalaje din productie proprie:

381Ambalaje = 711Variatia stocurilor 1.000 lei

- vanzarea ambalajelor:


708Venituri din activ diverse 1.200 lei

4427TVA colectat 288 lei

- scoaterea din evidenta a ambalajelor vandute:


711Variatia stocurilor = 381Ambalaje 1.000 lei

2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare

Întreprinderea Alfa avea in stoc la 1.11.2013, 100 buc din marfa A evaluate la costul unitar de 10 lei/buc. in cursul lunii noiembrie 2013, au avut loc urmatoarele operatii:

-3.11.2013 – achizitie 200 bucati la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 24% (factura);

-5.11.2013 – achizitie 300 bucati la costul unitar de 15 lei, TVA 24%;

-10.11.2013 – vanzare marfuri 350 bucati la pretul unitar de 20 lei, remiza 5%, scont de decontare 2%, TVA24% (factura);

- 15.11.2013 – se primeste un rabat de 20% pentru achizitia care a avut loc la data de 5.11.2012 (factura ulterioara);

-25.11.2013 – achizitie 150 bucati la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24% (factura);

- 27.11.2013 – vanzare 300 bucati la pretul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura)

- 30.11.2013 – se acorda un risturn pentru vanzarea din 27.11.2012 (factura ulterioara).

Se cere:

1) sa se contabilizeze operatiile de mai sus, conform OMFP 3055/2009, stiind ca pentru descarcarea de gestiune se utilizeaza LIFO;

2) sa se intocmeasca fisa stocului;

3) sa se prezinte informatia in Contul de profit si pierdere.

1)

-3.11.2013 – achizitie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 24% (factura);Valoare de achizitie 200 buc * 12lei/buc = 2.400 Rabat 10% 2400 *10%= 240 Valoare neta comerciala 2400 – 240 = 2.160 TVA 24% 2.160 * 24%= 518,4

% = 401Furnizori 2.678,4 lei

371Marfuri 2.160 lei


4426TVA deductibil 518,4 lei

-5.11.2013 – achizitie 300 buc la costul unitar de 15 lei, TVA 24%;Valoare de achizitie 300 buc * 15lei/buc = 4.500 TVA 24% 4.500 * 24%= 1080

% = 401Furnizori 5.580 lei


4426TVA deductibil 1.080 lei

-10.11.2013 – vanzare marfuri 350 buc la preţul unitar de 20 lei, remiza 5%, scont de decontare 2%, TVA24% (factura);

Valoare de vanzare 350 buc * 20lei/buc = 7.000 Remiza 5%7.000 *5%= 350

Valoare neta comerciala 7.000 - 350 = 6.650 TVA 24 % 6.650 * 24%= 1596

Scont de decontare (Valoare financiară neta) 6.650 * 2%= 133 TVA 24% 133 * 24%= 31.92


707Venituri din vanzarea mf 6.650 lei

4427TVA colectat 1.596 lei

% = 4111Clienti 164,92 lei

667Chelt. privind sconturile acordate 133 lei

4427TVA colectat 31,92 lei

- 15.11.2013 – se primeste un rabat de 20% pentru achizitia care a avut loc la data de 5.11.2012 (facture ulterioara);Valoare de achizitie 300 buc * 15lei/buc = 4.500Rabat 20% 4.500 * 20%= 900 TVA 24% 900 * 24%= 216

401Furnizori = % 1.116 lei

609Reduceri comerciale primite 900 lei

4426TVA deductibil 216 lei

- 25.11.2013 – achizitie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24% (factura);Valoare de achizitie 150 buc * 20lei/buc = 3.000 Scont de decontare 5%3.000 *5%= 150 Valoare neta financiara 3.000 - 150 = 2.850 TVA 24% 2.850 * 24%= 684





401Furnizori = % 186 lei

767Venituri din sconturi obtinute 150 lei


- 27.11.2013 – vanzare 300 buc la pretul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura) Valoare de vanzare 300 buc * 25lei/buc = 7.500 TVA 24% 7.500 * 24%= 1.800



- 30.11.2013 – se acorda un risturn pentru vanzarea din 27.11.2012 (factura ulterioara).

% = 4111Clienti 9.300 lei

709Reduceri comerciale acordate 7.500 lei


2) sa se intocmeasca fisa stocului;

1.11.2013

- STOC 100 x 10=1.000 lei

3.11. 2013

- Intrari 200 x 10,8=2.160 lei

5.11.2013

- Intrari 300 x 15=4.500 lei

100 x 10=1.000 lei

10.11.2013

Iesiri 350 200 x 10,8 =2.160 lei

50 x 15 = 750 lei

3.910 lei


Stoc 250 x 15=3.750 lei

25.11.2013

Intrari 150 x 20=3.000 lei

27.11.2013

Iesiri 300 250 x 15=3.750 lei

50 x 20=1.000 lei

4.750 lei

Stoc 100 x 20=2.000 lei

3) sa se prezinte informatia in Contul de profit si pierdere.

1.Descarcare de gestiune pentru vanzarile efectuate – Contul 607:

% = 371 8.660 lei

10.11.2013 607 Marfuri 3.910 lei

27.11.2013 607 4.750 lei

Cheltuieli privind marfurile

2.Închidere contul 607

121 = 607 8.660 lei

Profit si pierdere Cheltuieli privind marfurile


% = 121 14.150 lei

10.11.2013 707 Profit si pierdere 6.650 lei

27.11.2013 707 7.500 lei

Venituri din vanzare marfuri

4.Închidere contul de cheltuieli 667

121 = 667 133 lei

Profit Si pierdere Cheltuieli privind sconturile acordate



121 = 709 7.500 lei

Profit si pierdere Reduceri comerciale acordate


609 = 121 900 lei

Reduceri comerciale primite Profit si pierdere


767 = 121 15 lei

Venituri din sconturi obtinute Profit si pierdere

Rulaj Debit 121 = 7500+ 133 + 8660 = 16.293 lei

Rulaj Credit 121 = 150 + 900 + 14.150 = 15.200 lei

Sold final Debitor 121= 16293 – 15200 = 1.093 lei

D ____________121______________ C

6.650 lei

133 lei 900 lei

7.500 lei 150 lei

3.910 lei 7.500 lei

4.750 lei

TRD 16.293 lei TRC 15.200 lei

SFD 1.093 lei

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor

SC ALFA SA efectueaza o achizitie de materii prime in suma de 1.240 lei, TVA inclus, in total, cantitatea achizitionata fiind de 100 kg. La sfarsitul de an, pretul materiilor prime scade la 8 ron/kg .

- inregistrarea achizitiei (pret/kg: 10 lei)

% = 401 Furnizori 1.240 lei


301 Materii prime 1.000 lei

4426 TVA deductibil 240 lei

- efectuarea unei ajustari pentru deprecierea materiilor prime : 10 ron/kg- 8 ron/kg = 2 ron/kg

6814 = 391 2.000 lei

Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru depreciereamateriilor prime

privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante

In cazul in care fluctuatia preturilor ar fi fost in sens opus (presupunem o crestere la 1,2 ron), notele contabile ar fi fost:

391 Ajustari pentru deprecierea materiilor prime = 7814 Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante 2.000 lei

In cazul in care in loc de materii prime se achizitioneaza ambalaje, avem urmatoarele inregistrari:


381Ambalaje 1.000 lei


6815Cheltuieli de exploatare privind ajustarile = 398Ambalaje 2.000 lei

pentrudeprecierea activelor circulante

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor

A. in cazul utilizarii inventarului permanent

Exemplu 1: o entitate care tine evidenta stocurilor la cost de achizitie detine un stoc initial de 200 kg, evaluat la cost de achizitie 0,80 ron/kg. In cursul lunii cumpara materii prime astfel: 600 kg la 1 ron/kg plus TVA achitate prin banca, la care s-au platit in


numerar cheltuieli de transport in valoare de 60 ron plus TVA. S-a efectuat un consum de materii prime de 700 kg, evaluat dupa metoda LIFO.

- achizitionare de materii prime conform facturii:

% = 401 714 lei

301 600 lei

4426 114 lei

- cheltuieli de transport achitate in numerar:

% = 5311 71 lei

301 60 lei

4426 11 lei

- achitare cu ordin de plata a materiilor prime:

401 = 5121 714 lei

- consum de materii prime conform bonului de consum:

601 = 301 740 lei

Nota: Costul de achizitie unitar al materiilor prime achizitionate este : (600+60):600 =1,10 lei/ kg. Valoarea consumului avand in medere metoda utilizata este : 600*1,10 +100*0,80 =740

Exemplu 2: O entitate care tine evidenta stocurilor la pret standard prezinta la inceputul lunii noiembrie urmatoarea situatie privind materiile prime :

- stoc initial : 200 kg * 2 ron/kg (pret standard);

- diferente de pret aferente stocului intial : 20 ron;

- achizitie in numerar : 500 kg la pret 2,10 ron/ Kg plus TVA, conform facturii;

- consum de materiale : 600 kg

- achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard 2 ron/kg

% = 401 1.249 lei

301 1.000 lei

308 50 lei ( (2,10- 2 )*500=50)


4426 252 lei (1050 *0,24 = 252)

- achitarea in numerar a facturii :

401 = 5311 1.249 lei

- consum de materiale inregistrate la pret standard (600 kg * 2 roni/kg= 1.200 ron)

601 = 301 1.200 lei

Coeficientul privind diferente de pret K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)= 0,05

- diferente de pret aferente consumului de material : 1.200* 0,5 = 60 ron

601 = 308 60 lei

Ce se intampla atunci cand pretul de achizitie este sub valoare pretului standard ?

- presupunem acelasi exemplu ca si mai sus, cu deosebirea ca pretul de achizitie este 1,8 ron/kg. Monografiile contabile in acest caz vor fi:

- achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard 1,8 ron/kg.

% = 401 1.116 lei

301 1.000 lei

308 -100 lei

4426 216 lei

- achitarea in numerar a facturii :

401 = 5311 1.116 lei

- consum de materiale inregistrate la pret standard

(600 kg * 2 ron/kg= 1.200 ron)

601 = 301 1.200 lei

Coeficientul privind diferente de pret K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)= -0,0571

- diferente de pret aferente consumului de materiale: 1.200 * -0,0571

601 = 308 68,52 lei

B. In cazul utilizarii inventarului intermitent


Exemplu 1. O entitate care utilizeaza metoda inventarului intermitent tine evidenta stocurilor la cost de achizitie. Stocul initial de combustibil evaluat la costul de achizitie, care se include in cheltuieli este de 200 ron. S-a efectuat o cumparare de combustibil de 500 ron plus TVA cu plata in numerar. La inventarierea de la sfarsitul perioadei se constata un sold de combustibil de 100 ron.

- includerea in cheltuieli a a soldului initial de combustibil pornind de la premisa ca se vor consuma in cursul perioadei:

6022 = 3022 200 lei

- achizitionarea de combustibil cu plata in numerar:

% = 5311 620 lei

6022 500 lei

4426 120 lei

- inregistrarea stocului final de combustibil stabilit la inventariere:

6022 = 3022 100 lei

Exemplu 2. Presupunem un stoc initial de materii prime evaluate la cost de achizitie de 0,90 ron/l, 400 l, care se include in cheltuieli. S-a efectuat o cumparare de de materii prime : 600 l, la pret de facturare de 1 ron plus TVA, achitate dintr-un avans de trezorerie. Cheltuieli de transport : 60 ron plus TVA care se achita in numerar. La inventariere s-a constatat un stoc de materii prime de 200 l, care se evalueazaconform metodei costului mediu ponderat.

- includerea in cheltuieli a soldului initial :0,90 ron/l * 400 l =360 ron

601 = 301 360 lei

- receptia materiilor prime achitate printr-un avans de trezorerie:

% = 542 744 lei

601 600 lei

4426 144 lei

- cheltuieli de transport achitate in numerar:

% = 5311 74,4 lei

601 60 lei

4426 14,4 lei


Nota :Costul efectiv unitar al materiilor prime intrate (600+60):600= 1,10 ron/lCostul unitar mediu ponderat (360 + 660) :1000 = 1,02 ron/l

o inregistrarea stocului final de materii prime stabilit prin inventariere: 200 * 1,02 ron/l=204ron

601 = 301 204 lei

5. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu

Un detailist (S.C. T4 S.R.L.) prezinta la inceputul lunii un sold de marfa evaluat la preţul de vanzare cu amanuntul de 11.160 lei (8.000 lei pretul de achizitie, 1.000 lei adaosul comercial, 2.160 TVA neexigibila). Se achizitioneaza marfuri la pretul de cumparare de 15.000 lei + TVA 24%, care se achita prin banca. Cota de adaos comercial pentru marfurile cumparate este de 20%. Se vand in numerar (cu bon de casa) marfuri în valoare de 12.400 lei, inclusiv TVA. Sa se inregistreze in contabilitate operatiile de mai sus, inclusive regularizarea TVA. Nota de calcul: Adaos comercial (Ct. 378) = 15000 X 20% = 3000 lei TVA neexigibilă (Ct. 4428) = 18000 X 24% = 4320 lei

Notă de calcul:

Pret de vanzare cu amanuntul (Ct. 371) = 12.400 lei TVA = 2.400 lei Pret de vanzare cu amanuntul fara TVA = 10.000 lei.

k=(1000+3000)/(11160+22320-2160-4320)=0.148

Adaos comercial (Ct. 378) = 10.000 X 0,148 = 1.480 lei

Cost de achizitie (Ct. 607) = 10.000 – 1.480 = 8.520 lei

-achizitie marfa

% = 401 18.600 lei

371 15.000 lei

4426 3.600 lei

-inregistrare AC si TVA

371 = % 7.230 lei

378 3.000 lei

4428 4.230 lei


-achitarea datoriei fata de furnizor

401 = 5121 18.600 lei

-vanzare marfuri

5311 = % 12.400 lei

707 10.000 lei

4427 2.400 lei

-descarcare din gestiune

% = 371 12.400 lei

607 8.520 lei

378 1.480 lei

4428 2.400 lei

-regularizare TVA

% = 4426 3.600 lei

4427 2.400 lei

4424 1.200 lei

6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de executie

S.C. GAMMA S.R.L. doreste realizarea, in regie proprie, a unei aplicatii informatice. In acest sens, societatea realizeaza urmatoarele operatiuni:

01-30.11.2013:

- se inregistreaza salariile datorate angajatilor în valoare 1.500 lei;

- se inregistreaza factura privind consumul de energie in valoare de 1.000 lei, TVA 24%;

- in 30.11 se inregistreaza stadiul actual al lucrarilor (receptia partială);

01-12.12.2013


- se inregistreaza salariile datorate angajatilor in valoare de 500 lei.

- in 12.12 se inregistreaza receptia finala aplicatiei. Durata de utilizare a fost stabilita la 5 ani. Societatea optand pentru metoda liniara de amortizare. După 3 ani de utilizare (la data de 03.01.2017) aplicatia informatica este vanduta pret de vanzare: 1.500 lei, TVA 24% (concomitent se inregistreaza scoaterea din evidenta). Încasarea are loc în numerar .

-11.2013 inregistrare salarii datorate noiembrie

641 = 421 1.500 lei

-11.2013 inregistrare factura energie

% = 401 1.240 lei

605 1.000 lei

4426 240 lei

-30.11.2013 receptie partiala program

233 = 721 2.500 lei

-12.2013 inregistrare salarii datorate decembrie

641 = 421 500 lei

-12.12.2013 receptia finala

208 = % 3.000 lei

233 2.500 lei

721 500 lei

-2013-15 inregistrare amortizare lunara

6811 = 2808 50x36

-03.01.2017 vanzare aplicatie informatica

461 = % 1.860 lei

7583 1.500 lei

4427 360 lei

-03.01.2017 scoatere din evidenta program


% = 208 3.000 lei

2808 1.800 lei

6583 1.200 lei

-03.01.2016 incasare creanta

5311 = 461 1.860 lei

7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie

I. Investitie realizata in regie proprie

O entitate hotaraste construirea in regie proprie a unei hale industriale. In acest scop in prima luna au locurmatoarele cheltuieli:

- cu materiale auxiliare: 3.000 lei

- cu salariile: 2.660 lei.

In a doua luna se mai cheltuiesc materiale in valoare de 1.000 lei , apoi se receptioneaza si se da in folosinta. Durata normala de functionare este de 10 ani

- cheltuieli cu materialele auxiliare in prima luna:

6021 = 3021 3.000 lei

-cheltuieli cu salariile:

641 = 421 2.660 lei

-inregistrarea investitiei neterminate la sfarsitul lunii:

231 = 722 5.660 lei

-cheltuieli cu materialele consumate in luna a doua:

6021 = 3021 1.000 lei

-decontarea cheltuielilor de investitii in luna a doua:

231 = 722 1.000 lei

-receptia finala si darea in functiune a cladirii:

212 = 231 6.660 lei


-amortizarea lunara a magaziei (6.660:10 ani :12 luni)

6811 = 2812 50,50 lei

II. Investitie realizata de antreprenor

O societate comerciala incheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit pentru materiale de constructie. La sfarsitul primei luni, constructorul factureaza lucrarile de investitii la valoarea de 6.000 ron. In a doua luna se finalizeaza lucrarile de investitii si se factureaza restul lucrarilor in valoare de 4. 000 ron. Achitarea facturilor se face cu ordin de plata. Durata de utilizare a depozitului este de 25 ani. Dupa 30 ani de utilizare, depozitul se vinde cu pretul de 3.000 ron, facture incasandu-se cu ordin de plata.

Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de executie la sfarsitul primei luni:

231 = 404 6.000 lei

4426 = 4427 1.140 lei

Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de executie in luna a doua:

231 = 404 4.000 lei

4426 = 4427 760 lei

Darea in exploatare a obiectivului de executie:

212 = 231 10.000 lei

Achitarea datoriilor catre antreprenor:

404 = 5121 10.000 lei

Amortizarea lunara a depozitului :10.000 :25 ani= 33,33 lei

6811 = 2812 33,33 lei

Vanzarea depozitului

461 = 7583 3.000 lei

Livrarea de constructii si terenuri este o operatiune scutita de TVA, cu exceptia constructiilor noi si aterenurilor construibile, daca persoana si-a exercitat dreptul de deducere a TVA-ului la achizitia acestora.

Scoaterea din evidenta a depozitului complet amortizat:

2812 = 212 10.000 lei


Incasarea creantei cu ordin de plata:

5121 = 461 3.000 lei

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu

Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile legate de stocurile de materiale consumabile cunoscandu-se:

1-Stoc la inceputul lunii: 5.000 buc. la 18 lei/ buc;

2-Intrari in data de 4 a lunii 9.000 buc. la 19 lei/buc;

3-Intrari in data de 16 a lunii: 2.000 buc. la 20,5 lei/buc;

4-Iesiri in data de 25 a lunii: 15.000 buc.

Evaluarea iesirilor se face prin metoda Cost mediu ponderat. Se vor efectua inregistrarile contabile in cazurile:

1-inventarului permanent;

2-inventarului intermitent.

Utilizaţi IAS 2 „Stocuri”.Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculează costul fiecarui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate in stoc la începutul perioadei si a costului elementelor similare produse sau cumparate in timpul perioadei. Media poate fi calculata periodic sau dupa receptia fiecarei intrari, in functie de circumstantele in care se gaseste intreprinderea.

Calculul CMP dupa fiecare intrare:

Data Intrari Iesiri StocCantitate Pret Valoare Cantitat

ePret Valoare Cantitate Pret Valoare

01 5.000 18 90.000 5.000 18 90.00004 9.000 19 171.000 14.000 18,643 261.00016 2.000 20,5 41.000 16.000 18,875 302.00025 15.000 18.875 283.125 1.000 18,875 18.87531 1.000 18,875 18.875


CMP determinat lunar (la sfarsitul lunii):

(Stoc initial * pret) + (Cantitati intrare * pret)

CMP = _____________________________________ =

Stoc initial + Cantitati intrare

CMP=(5000*18 )+(9000*19+2000*20,5 ). 5000 + 11. 000

=90 .000+212. 00016. 000

=18 ,875u .m .n

Iesiri 15.000 * 18,875 = 283.125

Stoc 1.000 buc la valoarea 18.875 u.m.n.

Prin aplicarea acestei metode, stocul ramas la finele perioadei este de 1000 buc = 18.875 lei

1.Inventar permanent

a) La data de 04 a lunii – intrare de 9.000 buc * 19lei/buc = 171.000

% = 401 212.040 lei

302 171.000 lei

4426 41.040 lei

b) La data de 16 a lunii – intrare de 2.000 buc * 20,5 lei/buc = 41.000

% = 401 50.840 lei

302 41.000 lei

4426 9.840 lei

c) La data de 25 a lunii – iesiri de 15.000 buc * 18,875lei/buc = 283.125

602 = 302 283.125 lei

2. Inventar intermitent

a) La inceputul lunii stocul initial se anuleaza

602 = 302 90.000 lei


b)Intrari in cursul lunii 9.000 buc * 19lei/buc + 2.000 buc * 20,5 u.m.n/buc = 212.000 u.m.n.

% = 401 262.880 lei

602 212.000 lei

4426 50.880 lei

c) La sfarsitul lunii se preia stocul pe baza inventarului faptic

302 = 602 18.875 lei

9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.

Societatea comerciala AL&TX, in baza inventarierii de la finele exercitiului curent (31 decembrie N) a productie in curs de executie, stabileste ca valoarea productiei neterminate este 5000 lei. De asemenea, pentru deprecierea productiei in curs de executie, se constituie un provizion in suma de 950 lei.

Inregistrarea în contabilitate a productiei neterminate la 31.12.N

331 = 711 5.000 lei

Inregistrarea in contabilitate a provizionului pentru deprecierea productiei in curs de executie

6814 = 393 950 lei

Reluarea in anul urmator a productiei neterminate, stabilita prin inventarul efectuat anterior

711 = 331 5.000 lei

Inregistrarea in contabilitate a produselor finite, in cursul lunii ianuarie, la costul de productie 7.200 lei

345 = 711 7.200 lei

Se descarca gestiunea pentru produsele finite vandute in cursul lunii ianuarie, la costul de productie de 5.500 lei

711 = 345 5.500 lei


La sfarsitul lunii ianuarie N+1, se evidentiaza productia neterminata, in urma inventarierii si evaluarii la costul de productie de 2.500 lei

331 = 711 2.500 lei

La inceputul lunii februarie N+1, se reia procesul de fabricatie si se inregistreaza scaderea din gestiune a productiei neterminate, constatata la inchiderea lunii ianuarie N+1

711 = 331 2.500 lei

La 31.12.N+1, pe baza inventarului se constata ca provizionul constituit la inceputul anului, nu se mai justifica si ca urmare se anuleaza pentru suma de 950 lei

393 = 7814 950 lei

10. Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand

O societate achizitioneaza si importa bunuri second-hand in scopul revanzarii. Contabilizati operatiile aferente specifice obiectului sau de activitate.

Inregistrari contabile:

1. Achizitia marfurilor, la valoarea nominala a facturii, inclusiv TVA:

371 = 401

2. Achitarea facturii emisa de furnizorul extern:

401 = 5124

3. Vanzarea marfurilor: Pe factura emisa nu se va inscrie in mod distinct TVA aplicata la marja profitului, aferenta livrarilor de bunuri supuse regimului special. Mentiunea TVA inclusa si nedeductibila va inlocui suma taxei datorate, pe facturi si alte documente emise cumparatorului.

5311/4111 = %

707

4427 - TVA aplicata la marja profitului

4. Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:


607 = 371

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie.

Societatea Comerciala „X” a primit de la un deponent marfuri in consignatie evaluate la 300.000 lei. Comisionul consignatiei 20%. Contabilizati operatiile aferente.

Varianta I – cand deponentul nu este plătitor de TVA – persoană fizica particulara:

a) La primirea marfurilor in consignatie se stabileste pretul de vanzare cu amanuntul astfel:

-Pret pretins de deponent si acceptat – 300.000 lei

-Comision 20%- 60.000 lei

-Tva 24% numai asupra comisionului de 60.000- 14.400 lei

-Pretul cu amanuntul- 374.400

-La primirea marfurilor se inregistreaza extracontabil valoarea primita in regim de consignatie

Debit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 300.000 lei

b)Vanzarea marfurilor cu numerar

5311 = % 374.400 lei

707 360.000 lei

4427 14.400 lei

c)Incarcarea gestiunii pe conturile de bilant

371 = % 374.400 lei

462 300.000 lei

4428 14.400 lei

378 60.000 lei

d)La sfarsitul lunii, descarcarea gestiunii unitătii cu valoarea marfurilor vandute pe conturile de bilant

% = 371 374.400 lei


607 300.000 lei

4428 14.400 lei

378 60.000 lei

e)Concomitent si descarcarea gestiunii si pe conturile de ordine si evident

Credit 8033Valori materiale primite in pastrare sau custodie 300.000 lei

f)Inchiderea conturilor

121 = 607 300.000 lei

707 = 121 360.000 lei

g)Achitarea drepturilor deponentilor

462 = 5311 300.000 lei

Varianta II – cand deponentul este plătitor de TVA – persoana juridica:

h)La primirea marfurilor in consignatie se stabileste pretul de vanzare cu amanuntul astfel:

-Pret pretins de deponent şi acceptat – 300.000 lei

-Comision 20%- 60.000 lei

360.000 lei

-Tva 24% 86.400 lei

-Preţul cu amănuntul- 446.400 lei

Veniturile din comision pot fi evidentiate separat in contul 708 „Venituri din activitati diverse”

Vanzarea marfurilor cu numerar

5311 = % 446.400 lei

707 300.000 lei

708 60.000 lei

4427 86.400 lei

Incarcarea gestiunii pe conturile de bilant

371 = % 446.400 lei


401 300.000 lei

4428 86.400 lei

378 60.000 lei

12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet

La data de 02.05.2013, casa de amanet S.C. AMANET S.R.L. incheie un contract cu o persoana fizica Florescu Ioana, proprietara a unui set de bijuterii din aur. In baza contractului i se imprumuta persoanei fizice suma de 1.500 lei, pe termen de 12 luni. Persoana Florescu Ioana va achita casei de amanet un comision de 20%.

Comision = 1.500 x 20% = 300

Inregistrari contabile

Acordarea imprumutului:

2678 = 5311 1.500 lei

si, concomitent, extracontabil se inregistreaza bunurile primite in regim de amanet:

Debit 8033Valori materiale primite in pastrare sau custodie 1.500 lei

la scadenta, pot exista mai multe situatii:

A) Persoana fizica ramburseaza contravaloarea imprumutului, fara a cere prelungirea termenului de rambursare a imprumutului

Dobanzile sau comisioanele incasate de casele de amanet pentru acordarea de imprumuturi sunt considerate a fi venituri din prestarea de servicii financiare care, potrivit prevederilor Codului fiscal, sunt operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata, indiferent daca bunurile mobile depuse de catre debitor drept gaj sunt sau nu returnate.

5311 = % 1.800 lei

2678 1.500 lei

704 300 lei

Concomitent, casa de amanet va returna bunurile din custodie proprietarului:


B) Casa de amanet hotaraste retinerea bunului in patrimoniul societatii, ca obiect de inventar.


Caracteristicile bunurilor primite drept gaj:

-1 lantisor 5 grame = 375lei

- 1 pereche cercei 10 grame = 750 lei

-1 bratara 5 grame = 375lei

TOTAL: 20 grame = 1.500lei

Se inregistreaza bunurile retinute ca obiectele de inventar, prin compensare cu imprumutul acordat:

303 = 2678 1.500 lei

Valoarea de piata a pretului unui gram de aur este 85 lei/gramul, prin urmare se face evaluarea setului la valoarea de piata:

- 1 lantisor 5 grame = 425lei- 1 pereche cercei 10 grame = 850lei- 1 bratara 5 grame = 425leiTOTAL: 20 grame = 1.700lei

Se inregistreaza obiectele de inventar la valoarea de piata (diferenta pana la valoarea de piata trece pe venituri:

303 = 758 200 lei

C) Persoana fizica nu returneaza imprumutul la scadenta, iar casa de amanet se hotaraste sa vanda bijuteriile

In cazul in care imprumutatul nu restituie imprumutul casei de amanet, casa de amanet datoreaza T.V.A. pentru valoarea obtinuta din vanzarea bunurilor care au devenit proprietatea sa.

Pret evaluat 1.500

Adaos comercial 50%= 750

TVA 24% = 540

Intrarea in gestiune a bijuteriilor retinute vandute ca marfa tertilor:

371 = % 2.700 lei

2678 1.500 lei

378 750 lei


4428 540 lei

Concomitent, scoaterea din gestiune a bunurilor gajate:


Vanzarea bijuteriilor catre un tert:

5311 = % 2.700 lei

707 2.250 lei

4427 540 lei

Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:

% = 371 2.700 lei

607 1.500 lei

378 750 lei

4428 540 lei

Exigibilitatea T.V.A.:

4427 = 4423 540 lei

Plata T.V.A. in luna urmatoare vanzarii bijuteriilor:

4423 = 5311 540 lei

D) Persoana fizica cere prelungirea termenului de rambursare a imprumutului cu 2 luni

Data scadentei: 01.10.2013.

Pentru aceasta operatiune, presupunem ca se percepe un comision, in plus, de 15%.

Comision perceput: 1.500 * 15% = 225 lei

In fisa contului 8033 se mai adauga urmatoarele sume:

- comision suplimentar = 225 lei

Total de plata (01.10.2011) 300 + 150 =450 lei de incasat

- Imprumut acordat = 1.500 lei

TOTAL GENERAL = 1.950 LEI


NOTA

In cazul in care persoana fizica se prezinta la scadenta si returneaza suma imprumutata se procedeaza conform situatiei A). In caz contrar, se procedeaza conform situatiilor B) si C).

E) Casa de amanet, de comun acord cu proprietarul retine comisionul perceput, din imprumutul acordat

Comision 1.500 * 20% = 300

Acordarea imprumutului, plata a 1.200 lei si retinerea bijuteriilor cu o valoare de 1.500 lei:

2678 = 5311 1.200 lei

Concomitent, extracontabil, se inregistreaza bunurile gajate cu toata valoarea imprumutului acordat de1.500 lei:

Debit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 1.500 lei

La scadenta, proprietarul bijuteriilor returneaza suma imprumutata plus comisionul:

5311 = % 1.800 lei

2678 1.200 lei

462 300 lei

704 300 lei

Concomitent, casa de amanet va returna bunurile din custodie proprietarului:


In cazul in care, la scadenta, proprietarul nu se prezinta cu suma reprezentand contravaloarea imprumutului, casa de amanet devine proprietar al bijuteriilor si ii restituie diferenta pana la valoarea evaluata initial.

462 = 5311 300 lei

13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar

La o casa de schimb valutar se efectueaza in luna decembrie 2012 urmatoarele operatii devanzare/cumparare valuta de la/catre persoane fizice:


01.12.2014: Sold casa lei 3.000 lei

01.12.2014: Sold casa euro 1.5000 EUR

01.12.2014: Curs BNR 4.25

15.12.2014: Curs BNR 4.3

15.12.2014 : Curs Cumparare euro 4.54

15.12.2014: Curs Vanzare euro 4.55

31.12.2014: Curs BNR 4.4

Un client vinde 1.500 € la curs afisat de 4.54 lei/€ (casa de schimb cumpara euro)

5314 = 5311 6.000 lei

(1500 €*4.0 curs afisat)

5314 = 708 450 lei

(6450 € val la curs BNR – 6000 val la curs cumparare)

Conform legislatiei la venituri se va inregistra numai suma ce reprezinta comisionul casei de schimb valutar la momentul tranzactiei.

Sold final la sfarsitul zilei:

Sold casa lei: 3000 lei+8600+480-6000=6080 lei

Sold casa euro : 1500 € - 2000 € + 1500 € = 1000 €

Sold casa euro echivalent lei: 6375-8600+6000+450=4225 lei

Sold casa euro 31.12.2013 : 1000€ * curs BNR 4.4 =4400 lei

31.12.2013 La finalul lunii/anului se face reevalurarea la curs BNR al soldului din casa devize astfel:

Diferente de curs favorabile:

5314 = 765 175 lei(4400lei-4225lei)

Daca diferentele ar fi fost nefavorabile inregistrarea era:

665 = 5314 X lei


(diferenta dintre valoarea in devize* cursul din ultima zi a lunii minus diferenta dintre valoarea contabila in lei a soldului in devize)

Ca activitati specifice casei de schimb valutar mai putem intalni urmatoarele cazuri:

1. Plusurile si minusurile in casa stabilite de catre persoana desemnata in firma sa verifice zilnic numerarul din casieria lei si casieria devize si registrele contabile aferente. Presupunem ca la casa in lei, soldul registrului de casa este 5.600 lei iar numerar se stabileste o suma de 5.900 deci un plus de 300 lei iar la casa in valuta un sold de 3.000 € iar numerar 3.100 un plus de 100 € la curs BNR de 4.4 Se inregistreaza plusul astfel:

5311 = 758 300 lei

5314 = 758 440 lei (100€ *4.4 curs BNR)

Presupunem ca la casa in lei, soldul registrului de casa de de 5.000 lei iar numerar se stabileste o suma de 4800 lei deci un minus de 200 lei, sold casa valuta 1500 €, numerar se stabileste o suma de 1420 €, un minus de 80 €, ambele se imputa casierului!

Constatarea minusului:

658 = 5311 200 lei

658 = 5314 352 lei (80€-4.4 curs BNR)

Recuperarea debitului de la persoana vinovata prin facturare:

461 = 758 552 lei(200lei + 352lei)

461 = 4427 132,48 lei

Incasarea debitului:

5311 = 461 200 lei

5314 = 461 352 lei(valoarea la data imputarii)

Presupunem ca incasarea debitului la casa in devize se face la curs de 4.5 curs BNR

5314 = 765 8 lei (360 lei adica 80€*4.5 – 352adica 80€*4.4)

2. Bancnote deteriorate si rascumparate

Presupunem ca la sfarsitul unei zile se constata deteriorarea unei bancnote de 100€ ce nu mai poate fi pusa in circulatie si se hotaraste ca aceasta sa fie returnata Bancii


Nationale care o rascumpara la o valoare de 75% din valoarea de pe piata! Curs BNR din data predarii bancnotei: 4.4 lei/€

Predarea bancnotei:

671 = 5314 440 lei (100eur *4,4)

Recuperarea a 75% din valoarea bancnotei, valoarea rascumparata se face in lei pe baza unui document specific:

5311 = 768 330 lei(440 lei*75%)

3.Bancnote false

Printre obligatiile casei de schimb valutar se numara si verificarea veridicitatii bancnotelor iar in cazul incare se constata bancnote false, se vor anunta imediat organele competente. Constatarea bancnotelor false dupa tranzactie fara a putea identifica persoana raspunzatoare de plasarea de bancnote false pe piata duce la imputarea prejudiciului de la personalul raspunzator, articol contabil prezentat mai sus!

14. Studiu de caz privind importul de stocuri

O societate comerciala specializata in activitati de import deruleaza intr-o perioada de gestiune, urmatoarele operatiuni:

-import de materii prime 5000 euro la cursul valutar 3,5 ron/euro;

-obligatiile vamale sunt: taxe vamale 10%,accize2%, TVA 24%.

Aceste materii prime se transforma in produse finite, motiv pentru care firma achizitioneaza pe baza de factura fiscala urmatoarele stocuri: materiale auxiliare 1000 ron + TVA, materiale consumabile 800ron + TVA. Costul de obtinere al produselor finite este 30.000 ron. Produsele finite se vand prin depozit en-gross cu adaos comercial 1% si TVA 24%. Pentru obtinerea valutei necesare achitarii furnizorului extern, firma participa la licitatie valutara, comision de licitatie 0,7% si curs valutar de 3,7 ron/eur. La inventariere se constata un minus de produse finite de 1000 ron, ce se imputa persoanei vinovate de paguba produsa.

1. Valoarea in vama: 5.000 euro x 3,5 ron/eur = 17.500 ron

2. Taxe vamale: 17.500 x 10% = 1.750 ron

3. Accize: 17.500 x 2% = 350 ron


4. Baza impozabila pentru TVA: 17.500 + 1.750 + 350 = 19.600 ron

5. TVA: 19.600 x 24% = 4.704 ron

-inregistrarea importului de materii prime (factura, DVI, document de transport):

301 = 401 17.500 lei

-inregistrarea obligatiile vamale:

301 = % 2.100 lei

446.01-TV 1.750 lei

446.02-Accize 350 lei

-inregistrare TVA:

4428 = 446.03 –TVA 4.704 lei

Observatie: se inregistreaza TVA de pe DVI ca TVA neexigibil.

-achitarea prin banca a obligatiilor vamale (ordin de plata):

% = 5121 6.804 lei

446.01-TV 1.750 lei

446.02–Accize 350 lei

446.03 –TVA 4.704 lei

4426 = 4428 4.704 lei

-achizitia altor stocuri(factura fiscala):

% = 401 2.232 lei

3021 1.000 lei

3028 800 lei

4426 432 lei

-darea in consum a stocurilor (bonuri de consum):

6021 = 3021 1.000 lei

6028 = 3028 800 lei

601 = 301 19.600 lei


921Cheltuielile activitatii de baza = 901Decontări interne 21.400 lei

-obtinerea produselor finite (raport de productie):

345 = 711 30.000 lei

931Costul productiei obtinute =902Decontari interne privind productia obtinuta30.000 lei

- vanzarea produselor finite

% = 4111 35.572 lei

701 30.300 lei

4427 7.272 lei

-descarcarea de gestiune pentru produsele finite vandute:

711 = 345 30.000 lei

-achizitionarea de valuta prin licitatie:

5.000 euro x 3,70 ron/euro = 18.500 ron

Comision 0,7%: 18.500 ron x 0,7% = 129,50 ron

5125 = 5121 18.629,5 lei

627 = 5125 129,5 lei

5124 = 5125 18.629,5 lei

Achitarea facturii externe prin valuta obtinuta prin licitatie valutara:

Evaluarea obligatiei de plata la data importului: 5.000 euro x 3,50 ron = 17.500 ron

Evaluarea obligatiei de plata la data platii: 5.000 euro x 3,70 ron = 18.500 ron

Diferenta de curs negativa 1.000 ron

% = 5124 18.500 lei

401 17.500 lei

665 1.000 lei

-inregistrarea rezultatului inventarierii:

711 = 345 -1.000 lei


-imputarea minusului:

4252 = % 1.171,26 lei

758 1.010 lei

4427 161,26 lei

15. Studiu de caz privind exportul de stocuri

O societate care are ca obiect de activitate comercializarea marfurilor cu ridicata, se achizitioneaza marfuri in valoare de 85000 lei + TVA 24% pe care ulterior le exportă la pretul extern FOB de 25 000 euro, la cursul de 4,12 lei/euro.

Factura privind marfurile se incasează prin banca la cursul de 4,09 lei/euro

a) receptia marfurilor:

% = 401 105.400 lei

371 85.000 lei

4426 20.400 lei

b) achitarea prin banca a marfurilor cumparate in lei:

401 = 5121 105.400 lei

c) livrarea la export a mărfurilor:25 000 euro x 4,12 lei/euro= 103 000 lei

4111 = 707 103.000 lei

Nota: Conform art. 143 din codul fiscal sunt scutite de TVA:- livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara comunitătii de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;- livrarile intracomunitare de bunuri de catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritătile fiscale din alt stat membru.

d) descarcarea gestiunii de marfurile vandute:

607 = 371 85.000 lei

e) incasarea in valuta a creantei externe: 25 000 euro x 4,09 lei/euro = 102.250 lei

Diferenta de curs valutar (103.000 – 102.250 = 750) se va inregistra in conturile de cheltuieli:


% = 4111 103.000 lei

5124 102.250 lei

665 750 lei

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision.

S.C. GYUR S.R.L. vinde creanta in valoare de 2.751 lei fata de EUROMOD unei firme specializate contra unui comision de 15%. Inregistrarile contabile aferente acestei cesiuni sunt urmatoarele.

Primirea sumei de la firma care a achizitionat creanta:

5311 = 4111 2.338 lei

Primirea facturii pentru servicul de preluare a creantei neincasate:

% = 401 512 lei

628 413 lei

4426 TVA deductibila 99 lei

Compensarea creantei cu datoria si achitarea TVA:

401 = 4111 512 lei

4423 = 5311 99 lei

17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare

In luna martie 2013, societatea ALFA cumpara de la un furnizor cu sediul in Statele Unite ale Americii, materii prime in valoare de 45.000 dolari. Bunurile sunt transportate pe cale navala, iar cumparatorul intra in posesia materiilor prime din momentul in care bunurile sunt incarcate pe nava, in portul vanzatorului. In data de 10.03.2012, transportatorul efectueaza in numele cumparatorului, atat incarcarea, cat si receptia bunurilor. Cursul valutar din 09.03.2013, utilizat la data receptiei: este de 3,02 lei/dolar. Plata furnizorului se face pe 17.03.2013. Cursul valutar utilizat la plata facturii este de


2,90 lei/dolar. Cu aceasta ocazie, vanzatorul transfera cumparatorului, atat proprietatea, cat si riscurile si beneficiile. Receptia bunurilor se face de catre transportator in numele cumparatorului. Pe toată perioada transportului pana la predarea bunurilor catre cumparator, acestea se afla in proprietatea cumparatorului si in raspunderea transportatorului. Bunurile ajung in tara in data de 12.05.2013. Odata ajunse in tara, transportatorul preda cumparatorului materiile prime si factureaza catre acesta cheltuielile de transport in valoare de 5.000 dolari. Data la care cumparatorul a acceptat facture de transport este 12.05.2013, iar cursul valutar utilizat la reflectarea in contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,20 lei/dolar. In perioada imediat urmatoare, cumparatorul vamuieste bunurile importate si plateste taxele vamale in suma de 12.800 lei şi TVA in suma de 27.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face in data de 14.05.2013, la cursul valutar de 3,22 lei/dolar. Odata ajunse la cumparator, materiile prime importate sunt date in consum in vederea prelucrarii acestora.

In contabilitatea cumparatorului, materiile prime in curs de aprovizionare pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente se reflecta astfel:

1. 10.03.2013-recunoasterea stocurilor la momentul transferului riscurilor si beneficiilor

Valoarea stocului este de 135.900 lei (45.000 dolari x 3,02 lei/dolar)

321 = 401 135.900 lei

2. 17.03.2013 -se plateste furnizorului suma de 45.000 dolari, la cursul valutar de 2,90 lei/dolar

Contravaloarea in lei a sumei platite in valuta reprezinta 130.500 lei (45.000 dolari x 2,90lei/dolar). Diferentele de curs valutar favorabile, inregistrate la data platii, sunt de 5.400 lei [45.000 dolari x(3,02 lei/dolar - 2,90 lei/dolar)]

401 = % 135.900 lei

5124 130.500 lei

765 5.400 lei

3. Preluarea efectiva de la transportator, a materiilor prime importate, vamuirea acestora si recunoasterea bunurilor primite la nivelul costului de achizitie prin inregistrarea tuturor cheltuielilor atribuibile costului de achizitie. Astfel, costul de achizitie al materiilor prime, in valoare de 164.700 lei, cuprinde:- pret de achizitie, stabilit la data receptiei, in valoare de 135.900 lei;- cheltuieli de transport-aprovizionare, in valoare de 16.000 lei (5.000 dolari x 3,20 lei/dolar);- taxele vamale, in valoare de 12.800 lei. TVA platita in vama in suma de 27.360 lei nu este inclusa in costul de achizitie intrucat aceasta taxa este recuperabila.


301 = % 164.700 lei

321 135.900 lei

401 16.000 lei

446 12.800 lei

4. Plata cheltuielilor de transport in valoare de 16.100 lei (5.000 dolari x 3,22 lei/dolar) si inregistrarea diferentelor de curs valutar nefavorabile, aferente platii acestora, in valoare de 100 lei[5.000 dolari x (3,20 lei/dolar - 3,22 lei/dolar)]:

% = 5124 16.100 lei

401 16.000 lei

665 100 lei

5. Plata taxelor vamale si a TVA, calculate in vama:

% = 5121 40.160 lei

446 12.800 lei

4426 27.360 lei

6. Înregistrarea consumului de materii prime:

601 = 301 164.700 lei

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti

O societate comerciala, avand ca obiect de activitate productia, trimite materii prime in valoare de 2.500 lei si ambalaje in valoare de 1.500 lei la un tert in vederea prelucrarii lor si obtinerii produselor finite. In vederea obtinerii de produse finite, tertul adauga manopera si restul de materii prime, in valoare de 800 lei, TVA 24%. Produsele finite se vand direct din depozitele prelucratorului, cu o valoare de 6.500 lei.

Achizitionare materii prime:

% = 401 4.960 lei

301 2.500 lei

381 1.500 lei


4426 960 lei

Trimiterea materiilor prime si ambalajelor la tert:

351 = % 4.000 lei

301 2.500 lei

381 1.500 lei

Inregistrarea productiei realizate de tert (pe baza rapoartelor de productie si gestiune)

354 = % 4.800 lei

351 4.000 lei

401 800 lei

Inregistrarea TVA aferenta facturii primite de a tert pentru manopera si materii prime:

4426 = 401 196 lei

Vanzarea produselor finite :

411 = % 8.060 lei

701 6.500 lei

4427 1.560 lei

Descarcarea gestiunii:

* valoarea materiilor prime si ambalajelor trimise la tert + valoarea materiilor + manopera facturate de tert.

711 = 354 4.800 lei

19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti.

Societatea X trimite spre depozitare la o alta societate Y un stoc de combustibil, in valoare de 30.000 lei. Trimiterea lui se inregistreaza astfel:

% = 401 37.200 lei

3022 30.000 lei


4426 7.200 lei

351 = 3022 30.000 lei

20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision

Pentru a mari ritmul desfacerilor de mărfuri, societatea Alfa cedeaza marfuri altor unităti pentru vanzare, urmand ca decontarea sa se efectueze pe masura vanzarii marfurilor. Astfel, in cazul vanzării in comision, societatea incheie un protocol cu partenerii de schimb prin care se mentionează obligativitatea primitorului ca pe măsura vanzarii marfurilor sa intocmeasca o situatie privind vanzarile pe care o transmite predatorului, ca pe baza ei acesta sa intocmeasca factura ferma de livrare a marfurilor, descarcarea efectiva a gestiunii si incasarea facturii de acordare de comision.

Se considera o societate comerciala ALFA, care exporta marfuri in comision in urmatoarele conditii:

-valoarea marfurilor la unitatea producatoare 10.000 euro, la cursul de 4,23lei/euro;

-costul asigurarii marfurilor 100 euro, la un curs de 4,23 lei/euro;

-costul transportului extern 250 euro, la un curs de schimb 4,23 lei/euro;

-valoarea negociata la portul de descarcare marfa (CIF) 10.350 euro;

-comisionul societatii de export (intermediar) 10% calculata la valoarea marfurilor la portul de incarcare, mai putin transportul si asigurarea (FOB);

-cheltuieli de administratie 3.000 lei;

-incasarea contravalorii marfurilor de la clientul extern se face la un curs de 4,5lei/euro;

-plata furnizorilor se face la un curs de 4 lei/euro.

Cursul de schimb valutar de la data facturarii este de 4,23 lei/euro.

Inregistrarea in contabilitatea operatiunilor aferente exportului:

1.Facturarea marfurilor catre clientul extern

411 „Clienti” – analitic distinct clienti externi = % 43.870,5 lei

401 42.300 lei


„Furnizori” – analitic distinct producator

401 423 lei

„Furnizori”– analitic distinct asigurari

401 1.057,5 lei

„Furnizori” – analiticdistinct transportator

2. Inregistrarea comisionului negociat

411 „Clienti” – analitic distinct producator = 704 „Venituri din lucrari distinct producator executate si servicii prestate” 4.230 lei

3. Retinerea comisionului de la unitatea producatoare

401 „Furnizori” – analitic = 411 „Clienti”– analitic distinct producator distinct producator 4.230 lei

4. Incasarea contravalorii facturii emise de la clientul extern

5124 „Conturi la banci in valuta”= % 46.575,0 lei

411 „Clienti” – analitic distinct clienti externi 43.870,5 lei

765 „Venituri din diferente de curs valutar 2.704,5 lei

21. si 22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar si studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar

Sa se inregistreze in contabilitate diferentele constatate la inventarierea marfurilor efectuata la sfarsitul exercitiului financiar 2012, daca situatia faptica este redata de lista de inventariere, iar situatia scriptica este urmatoarea:

• Cantar = 11 bucati

•Telefon = 18 bucati

Cota medie de rabat calculata la sfarsitul perioadei este de 20%. Marfurile sunt inregistrate la pretul devanzare cu amanuntul.

Valoarea de inventar a marfurilor este:


Cantar = 1.400 lei

Telefon = 310 lei

LISTA DE INVENTARIERE

Data : 31.12 2013

Nr. crt.

Denumirea bunurilor

inventariate

Cod U/M

Cant

Prêt unitar de

inregistrare in

contabilitate

Val. Contabila

Val.de inventar

Deprecierea

Valoare

Deprecierea Motiv

0 1 2 3 4 5 6 7 8 91 Cantar 28 bu

c10 1500 15000 14000 1000 Red pret

2 Telefon 17 buc

20 300 6000 6000

Daca valoarea de inventar este mai mare decat valoarea contabila, in listele de inventariere se inscrie valoarea contabila.

a) Inregistrarea minusului de inventar la articolul,,Cantar”

Minus de inventar = (cantitati faptice - cantitati scriptice) x pretul de inregistrare in contabilitate = (10 -11)x.1.500 = 1500 lei;

- TVA neexigibila aferenta marfurilor lipsa: 1.500 * 19 :119 = 2390,00 lei;- Adaosul comercial aferent marfurilor lipsa: (1.500 - 239) x 20% = 252,20 lei- Costul de achizitie al marfurilor lipsa la inventar: 1.500 - 239 - 252,20 = 1.008,80

lei;

607 = 371 1.008,80 lei

378 = 371 252,20 lei

4428 = 371 239,00 lei

b) Imputarea catre vanzator a minusului de inventar:

4282 = 7581 1261,00 lei

4282 = 4427 239,00 lei

c) Retinerea debitului pe statul de salarii:

421 = 4282 1.500 lei


In cazul in care minusul de inventar este neimputabil si nu s-au incheiat contracte de asigurare, se calculeaza TVA aferenta costului de achizitie al marfurilor in minus, care se include in cheltuieli nedeductibile fiscal:1.008,80 x24% =242,00 lei.

635 = 4427 242 lei

d) Inregistrarea deprecierii marfurilor cu 1.000 lei, ca urmare a scaderii pretului, sub forma unei ajustari pentru depreciere:

6814 = 397 1.000 lei

e) Inregistrarea plusului de inventar la articolul ,, Telefon”

Plus de inventar: (20 - 18) * 300 = 600,00 lei

TVA neexigibila aferenta plusului de inventar: 300 * 24 :124 = 58,00 lei

Adaosul comercial aferent marfurilor in plus: (600 - 58) x 20% = 108,40 lei

Costul de achizitie al marfurilor in plus: 600 - 58 -108,40 = 433,60 lei

371 = 607 433,60 lei

371 = 378 108,40 lei

371 = 4427 58 lei

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din evidenta contabila

Cu ocazia inventarierii gestiunii de marfuri a societatii Alfa s-au constatat ca exista marfuri expirate, deteriorate care nu mai pot fi vandute. Sunt indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii:

a) bunurile nu sunt imputabile;

b) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente;

c) se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic.

In situatia in care nu sunt indeplinite aceste conditii scoaterea din gestiune a marfurilor expirate este asimilata unei livrari de bunuri, in sensul TVA.

Inregistrarile contabile in acest caz, sunt urmatoarele: Tema Anul 2-Semestrul I Pagina 42

- inregistrarea scoaterii din gestiune a marfurilor expirate

607 = 371

-inregistrarea TVA nedeductbila pentru marfurile expirate la nivelul TVA -ului dedus:

635 = 4427

In acest caz, suma inregistrata pe cheltuiala in contul 607 Cheltuieli privind marfurile este nedeductibila la calculul impozitului pe profit intrucat nu se incadreaza in limitele perisabilitatilor admise conform HG 831/2004. Totodata este nedeductibila si suma integistrata in contul 635 Cheltuieli cu alte taxe, impozite si varsaminte asimilate.

24. Studiu de caz privind tranzactiile privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de forta majora.

Un incendiu a distrus marfuri in valoare de 20.000 lei.

Inregistrarea in contabilitate va fi urmatoarea:

671 = 371 20.000 lei

25. Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masa

O societate comerciala achizitioneaza tichete de masa in valoare de 5.000 de lei in vederea acordarii lor catre salariati.

1. Inregistrarea facturii pentru achizitia tichetelor:

% = 401 6.262 lei

5328 5.000 lei

628 50 lei

4426 1.212 lei

2. Inregistrarea cheltuielii cu tichete distribuite:

642 = 5328 5.000 lei


3. Achitarea facturii la furnizor:

401 = 5121 6.262 lei

In cazul in care punctele acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa sunt transformate in tichete de masa putem avea linie separata de discount pe aceeasi factura cu tichetele comandate sau factura separata cu valoare zero.

% = 401 0 lei

5328 cu valoarea tichetelor din puncte acumulate

667 cu minus val. tichetelor din puncte acumulate

si

642 = 5328 in momentul distribuirii acestor tichete.

In cazul in care punctele acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa sunt transformate in bani, o societate va avea linie separata de discount pe factura de tichete, valoare care va diminua suma de plata catre furnizorul de tichete de masa.

% = 401

5328

628

4426

667

Evidenta punctelor acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa se poate efectua extracontabil

26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii.

S.C. ALFA SRL incasează prin virament bancar de la S.C. BETA SRL un avans in suma de 49.600 lei (TVA 24% inclus) pentru care emite in prealabil o factura de avans. SC ALFA SRL livreaza S.C.BETA SRL marfuri, pret de vanzare de 160.000 lei, TVA 24%, cost de achizitie 100.000 lei. Decontarea restului de plata se realizeaza prin virament bancar. Sa se efectueze inregistrarea in contabilitatea ambelor societati.

Rezolvare:

a) in contabilitatea clientului


- facturare avans

% = 401 49.600 lei

409 40.000 lei

4426 9.600 lei

-achitare avans

401 = 5121 49.600 lei

-receptia marfurilor

% = 401 198.400 lei

371 160.000 lei

4426 38.400 lei

-regularizarea avansului

% = 401 - 49.600 lei

409 - 40.000 lei

4426 - 9.600 lei

-plata datoriei

401 = 5121 148.800 lei

b) in contabilitatea furnizorului

-facturarea avansului

4111 = % 49.600 lei

419 40.000 lei

4427 9.600 lei

-incasare avans

5121 = 4111 49.600 lei

-livrarea marfurilor

4111 = % 198.400 lei

707 160.000 lei


4427 38.400 lei

-scoaterea din gestiune a marfurilor vandute

607 = 371 100.000 lei

-regularizare avans

4111 = % -49.600 lei

419 -40.000 lei

4427 -9.600 lei

-incasarea creantei

5121 = 4111 14.880 lei

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit.

O societate „A” (platitoare de TVA) livreaza unei alte societati „B” (platitoare de TVA) produse finite evaluate la pret de vanzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de productie fiind de 44.000 lei (in contabilitatea societatii „B” bunurile respective sunt considerate marfuri). Societatea „B” livreaza la randul ei marfuri unei alte societati „C” (platitoare de TVA) cu prey de vanzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de achiziţie fiind de 46.000 lei (în contabilitatea societatii „C” bunurile respective sunt considerate tot marfuri). Pentru decontare, cu acceptul societatilor „A” si „C”, societatea „B” emite o cambie cu o valoare nominala de 62.000 lei prin care da un ordin societatii „C” sa plateasca suma direct societatii „A”, la scadentă. La scadentă contravaloarea cambiei este achitata de societatea „C” societatii„A”

a) in contabilitatea societatii A

-vanzarea produselor

4111 = % 62.000 lei

701 50.000 lei

4427 12.000 lei

-descarcarea din gestiune a produselor vandute

711 = 345 44.000 lei


-acceptarea cambiei

413 = 4111 62.000 lei

-primirea cambiei

5113 = 413 62.000 lei

-incasarea cambiei

5121 = 5113 62.000 lei

b) in contabilitatea societatii B

-achizitia marfurilor

% = 401 62.000 lei

371 50.000 lei

4426 12.000 lei

-vanzarea marfurilor

4111 = % 62.000 lei

707 50.000 lei

4427 12.000 lei

-scoaterea din evidenta a marfurilor

607 = 371 46.000 lei

-emiterea cambiei

401 = 4111 62.000 lei

c)in contabilitatea societatii C

-achizitia marfurilor

% = 401 62.000 lei

371 50.000 lei

4427 12.000 lei

-acceptarea cambiei

401 = 403 62.000 lei


-achitarea datoriei privind efectul comercial la scadenta

403 = 5121 62.000 lei

28. Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datoriilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului financiar.

1. Entitatea SC STARWARS SRL a facturat societatii SC ET SRL, in luna ianuarie 2012, marfuri in valoare de 248.000 lei (TVA inclus), (cost de achiziţie 150.000 lei) din care a incasat prin banca suma de 218.000 lei. La 31.12.2013, cu ocazia inventarierii creantelor, SC STARWARS SRL, constata ca este posibil ca suma restanta de la SC ET SRL, sa nu se mai incaseze in viitorul apropiat deoarece aceasta societate a intrat in incapacitate de plata. In anul 2014, se pronunta falimentul SC ET SRL, iar lichidatorii vireaza entitatii SC STARWARS SRL suma de 6.000 lei.

-vanzarea produselor finite

4111 = % 248.000 lei

701 200.000 lei

4427 48.000 lei

-scoaterea din evidenta a produselor finite

711 = 345 150.000 lei

-incasarea partiala a creantei

5121 = 4111 218.000 lei

-inregistrarea creantei incerte

4118 = 4111 30.000 lei

-constituirea ajustarii pentru deprecierea creantei la sfarsitul anului

6814 = 491 30.000 lei

-incasarea partiala a sumei restante, din lichidare

5121 = 4111 86.000 lei


-anularea creantei incerte

654 = 41118 24.000 lei

-anularea ajustarii pentru deprecierea creantei

491 = 7814

2. Se primeste de la un client extern, la 12 decembrie 2013, un avans in valoare de 10.000 euro, cursulv alutar fiind de 4,2000 lei/euro, pentru care s-a emis in prealabil o factura de avans.

La 31 decembrie 2013 cursul valutar este de 4,1500 lei/euro. La 12 ianuarie 2014 se livreaza clientului extern produse finite in conditia de livrare FOB, in valoare de 40.000 euro, cursul valutar la data facturarii fiind de 4,2500 lei/euro. Costul marfurilor vandute este de 50.000 lei. La 30 ianuarie 2014 se emite o factura pentru regularizarea avansului si se incaseaza contravaloarea produselor vandute (mai puţin avansul primit), cursul valutar fiind de 4,2700 lei/euro.

12.12.2013

- facturare avans

4111 = 419 42.000 lei

- primirea avansului

5124 = 4111 42.000 lei

-31.12.2013 reevaluarea datoriei la sfarsitul exercitiului (curs 4.15lei/euro)

419 = 765 500 lei

-12.01.2014 livrarea produselor finite curs (4.2500lei/euro)

4111 = 701 170.000 lei

-12.01.2014 descarcarea gestiunii produselor finite

711 = 345 50.000 lei

-30.01.2014 regularizarea avansului (curs 4.2700lei/euro)

% = 4111 42.700 lei

419 41.500 lei


665 1.200 lei

-30.01.2014 incasarea creantei (curs 4.2700lei/euro) (30000euro x(4.2700-4.2500)

5124 = % 128.100 lei

4111 127.500 lei

765 600 lei

29. Studiu de caz privind impozitul pe profit.

Sa se calculeze si sa se inregistreze in contabilitate impozitul pe profit (si plata acestuia) pentru 2013, tinand cont de datele de mai jos si de faptul că cifra de afaceri a fost de 100.000 lei:

Trimestrul I

Pimp I = Vtot-Chtot+Chned-Vneimp= 22.000-11.000+1.000-2000=10.000

Imp dat I=16% x 10.000=1.600

-31.03.inregistrare impozit pe profit trim I: 691 = 4411 1.600 lei

-31.03.inchiderea contului 691 : 121 = 691 1.600 lei

-25.04 plata impozitului pe profit : 4411 = 5121 1.600 lei

Trimestrul II:

Pimp I+II = Vcum – Chcum + Chned – Vneimp = 52.000 – 23.840 + (1.600+1.000+1.240) – 2.000 = 30.000

Imp datorat I+II = 16% x 30.000 = 4.800 lei

Imp achitat I = 1.600 => Imp dat II = 4.800 – 1.600 = 3.200

-30.06 inregistrare impozit pe profit trim II: 691 = 4411 3.200 lei



Trimestrul III:

P imp I+II+III = Vcum – Chcum + Chned – Vneimp = 72.000 – 37.040 + (4.800+1.000+1.240) – 2.000 = 40.000


Imp dat I+II+III = 16% x 40.000 = 6.400 lei

Imp achit I+II = 4.800 => Imp datorat III = 6.400-4.800 = 1.600

-30.09 .inregistrare impozit pe profit trim III:691 = 4411 1.600 lei



Trimestrul IV:

Ch de protocol deductibile = 2% x (Vcumul – Chcumul + Chimp I->III + Chprotoc - Vneimp)= 2% x (116.000 – 53.640 + 6.400 + 2.000 – 6.000) = 2% x 64.760= 1.295

Ch de protocol nedeductibile = 2.000 – 1.295 = 705

Profit imp I+II+III+IV = Vcum – Chcum + Chned – Vneimp = 116.000 – 53.640 + (6.400+1.000+1.240+705+3.000) - 6.000 = 68.705

Imp dat I+II+III+IV = 16% x 68.705 = 10.993

Reducere imp aferentă ch de sponsorizare = min (ch spons; 3/1.000 x CA; 20% x Imp I->IV)

3/1.000 x CA = 0,003 x 100.000 = 300

20% x Imp =20% x 10.993 = 2.197 => reducere impozit 300 lei

mp net dat I-> IV = 10.993 – 300 = 10.693

Imp achit I->III = 6.400 => Imp dat IV = 10.693 – 6.400 = 4.293

-31.12.inregistrare impozit pe profit trim IV: 691 = 4411 4.293 lei

-31.12.inchiderea contului 691: 121 = 691 4.293 lei

-25.03 plata impozitului pe profit : 4411 = 5121 429 lei

30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.

S.C. EVA S.R.L., platitor de impozit pe profit, a efectuat pe parcursul exercitiului financiar 2013, activitati de protocol atat in baza bonurilor fiscale, cat si a facturilor. Pe parcursul anului 2013, au fost inregistrate in contabilitate si autofacturi reprezentand c/val bauturilor alcoolice achizitionate de companie.


a) inregistrare protocol in baza bonurilor fiscale:

623 "Cheltuieli privind protocolul" = 5311 "Casa in lei"

b) inregistrarea protocol facturi:

% = 401 "Furnizori"

623 "Cheltuieli privind protocolul"

4426"TVA deductibila"

c) presupunem o autofacturare bauturi alcoolice, TVA 24%:

635 "Cheltuieli privind alte impozite si taxe" = 4427"TVA colectata"

In baza autofacturii din data depunerii situatiilor financiare, inregistrarea contabila corespunzatoare este:

635 "Cheltuieli privind alte impozite si taxe" = 4427 "TVA colectata"


Ceccar Tema Anul 2 2014

Documents

Transcript of Ceccar Tema Anul 2 2014