ISAE 3000 - Misiunile de asigurare, altele decât auditurile sau revizuirile informaţiilor...

7/29/2019 ISAE 3000 - Misiunile de asigurare, altele dect auditurile sau revizuirile informaiilor financiare istorice

1/21

353

STANDARDUL INTERNAIONALPENTRU MISIUNILE DE ASIGURARE 3000

MISIUNILE DE ASIGURARE ALTELE DECT AUDITURILESAU REVIZUIRILE INFORMAIILOR FINANCIARE ISTORICE

(Aplicabil pentru rapoartele de asigurare datate dup 1 ianuarie 2005)

CUPRINS

Paragraf

Introduce .............................................................................................................1-3

Cerine de etic ...................................................................................................4-5Controlul calitii ...................................................................................................6

Acceptarea i continuarea misiunii ....................................................................7-9

Convenirea termenilor misiunii ......................................................................10-11

Planicarea i efectuarea misiunii ..................................................................12-25

Utilizarea activitii unui expert ......................................................................26-32

Obinerea probelor .........................................................................................33-40

Analizarea evenimentelor ulterioare ....................................................................41Documenta ......................................................................................................42-44

ntocmirea raportului de asigurare ..................................................................45-53

Alte responsabiliti de raportare ....................................................................54-56

Data intrrii n vigoare .........................................................................................57

Standardul Internaional pentru misiunile de asigurare 3000 Misiunile de asi-

gurare, altele dect auditurile sau revizuirile informaiilor nanciare istoricetrebuie citit n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de control al ca-litii, audit, revizuire, alte misiuni de asigurare i servicii conexe, n care suntstabilite modul de aplicare i autoritatea ISAE.


2/21

354 ISAE 3000


Introducere

1. Scopul acestui Standard Internaional privind misiunile de asigurare (ISAE)

este de a stabili principii de baz i proceduri eseniale pentru profesio-nitii contabili n practica public i de a oferi acestora ndrumri (pentruscopurile acestui ISAE acetia sunt numii practicieni) pentru efectuareaunei misiuni de asigurare, alta dect auditurile sau revizuirile informaiilornanciare istorice acoperite de Standardele Internaionale de Audit (ISA)sau Standardele Internaionale pentru Misiuni de Revizuire (ISRE).

2. Acest ISAE folosete termenul de misiune de asigurare rezonabil imisiune de asigurare limitat pentru a face distincie ntre cele dou ti-puri de misiuni de asigurare care i sunt premise unui practician. Obiectivulunei misiuni de asigurare rezonabil este reducerea riscului unei misiunila un nivel acceptabil de sczut n circumstanele date ale unei misiuni1,ca baz pentru exprimarea pozitiv a unei concluzii de ctre practician.Obiectivul unei misiuni de asigurare limitat este o reducere a riscului uneimisiuni de asigurare la un nivel care este acceptabil n circumstanele dateale unei misiuni ca baz pentru o form negativ de exprimare a concluzii-lor practicianului, dar unde riscul este mai mare dect pentru o misiune deasigurare rezonabil.

Relaiile cu cadrul general, altul dect ISAE, ISA i ISRE3. Practicianul trebuie s respecte ISAE i alte standarde relevante ISAE

atunci cnd efectueaz o misiune de asigurare, alta dect un audit sau orevizuire a informaiilor nanciare istorice care sunt acoperite de ISAsau ISRE. Acest ISAE urmeaz s e citit n contextul cadrului generalinternaional pentru misiuni de asigurare (cadrul general) care denetei descrie elementele i obiectivele care se aplic pentru ISAE. Acest ISAEa fost ntocmit pentru aplicarea general pentru misiunile de asigurare, alte-

le dect un audit sau o revizuire a informaiilor nanciare istorice care suntacoperite de ISA sau ISRE. Alte ISAE pot face referire la subiecte care aulegtur cu aceast problematic sau cu problematici specice. Dei ISA iISRE nu se aplic pentru misiunile acoperite de ISAE, ele pot oferi unelendrumri practicienilor.

1 mprejurrile misiunii includ termenii misiunii, inclusiv dac este vorba de o misiune de asi-gurare rezonabil sau o misiune de asigurare limitat, caracteristicile subiectului, criteriile careurmeaz s e folosite, nevoile utilizatorilor crora le sunt adresate, caracteristicile relevante ale

prii responsabile i a mediului n care opereaz dar i alte aspecte care pot avea un efect semni-cativ asupra misiunii. cum ar , spre exemplu, evenimente, tranzacii, condiii i practici


3/21

355 ISAE 3000


Cerine de etic

4. Practicianul trebuie s respecte cerinele Prii A i B ale Codului etic

al profesionitilor contabilial IFAC (Codul).5. Codul ofer un cadru general de principii pe care membrii echipelor de

asigurare, rmele i rmele din cadrul unei reele le folosesc pentru iden-ticarea ameninrilor la adresa independenei2, evaluarea semnicaieiacelor ameninri i, dac ameninrile sunt altele dect cele n mod clarnesemnicative, identic i aplic msuri de protecie pentru a le reducela un nivel acceptabil, astfel nct independena n gndire i independenan aparen s nu e compromise.

Controlul calitii6. Practicianul trebuie s implementeze proceduri de controlul calitii

care sunt aplicabile ecrei misiuni anuale. Potrivit Standardului Inter-naional de Controlul Calitii ISCQ 1, Controlul Calitii pentru rmelecare efectueaz audituri i revizuiri ale informaiilor nanciare istorice ialte misiuni de asigurare i servicii conexe3 o rm de profesioniti conta-bili are o obligaie de a stabili un sistem de controlul calitii menit s ofereo asigurare rezonabil c rma i personalul acesteia respect standardele

profesionale i cerinele legale i de reglementare, i c rapoartele de asigu-rare emise de rm sau de partenerii de misiune sunt adecvate n mprejur-rile date. n plus, elementele de controlul calitii care sunt relevante pentruo misiune individual includ responsabilitile conducerii pentru calitateamisiunii, cerinele de etic, acceptarea i continuarea relaiilor cu clientul imisiunile specice, desemnarea echipelor misiunilor, efectuarea misiunii i moni-torizarea.

Acceptarea i continuarea misiunii

7. Practicianul trebuie s accepte (sau s continue, acolo unde este cazul)2 Dac un auditor profesionist care nu activeaz n practica public, spre exemplu un auditorintern, aplic ISAE i (a) se face referire la Cadrul general sau ISAE n raportul auditorul profesi-onist i (b) contabilul profesionist sau ali membri ai echipei de asigurare i, acolo unde este cazul,angajatorul auditorului profesionist, nu sunt independeni fa de entitatea cu privire la care seefectueaz misiunea de asigurare, lipsa de independen i natura relaiilor cu clientul de asiguraresunt descrise n mod distinct n raportul auditorului profesionist. De asemenea, acel raport nu in-clude cuvntul independent n titlul su, iar scopul i utilizatorii raportului sunt restricionai.3 Standardului Internaional de Controlul Calitii ISQC 1, Controlul Calitii pentru rmelecare efectueaz audituri i revizuiri ale informaiilor nanciare istorice i alte misiuni de asigurare

i servicii conexe a fost publicat n februarie 2004. Sistemele de controlul calitii n conformitatecu ISQC 1 trebuie stabilite pn la 15 iunie 2005.


4/21

356 ISAE 3000


o misiune de asigurare doar dac problematica este responsabilitateaunei pri, alta dect utilizatorii crora li se adreseaz, sau practicia-

nul. Aa cum se arat n paragraful 27 al Cadrului general, partea respon-sabil poate unul din utilizatorii crora le este adresat, dar nu i singurul.Recunoaterea de ctre partea responsabil ofer dovada c exist relaiileadecvate i stabilete, de asemenea, o baz pentru o nelegere comun aresponsabilitii ecrei pri. O recunoatere n scris este cea mai adecvatform de documentare a gradului de nelegere de ctre partea responsabil.n absena unei recunoateri a responsabilitii, practicianul analizeaz:(a) Dac este adecvat s accepte misiunea. Acceptarea poate adecvat

atunci cnd, spre exemplu, alte surse, cum ar legislaia sau un con-

tract, indic partea responsabil; i(b) n cazul n care misiunea este acceptat, dac s prezinte acele mpre-

jurri n raportul de asigurare.8. Practicianul trebuie s accepte (sau s continue, acolo unde este cazul)

o misiune de asigurare, numai dac, pe baza cunoaterii preliminare amprejurrilor misiunii, practicianul nu sesizeaz nimic care s indi-ce c cerinele ISAE sau ale Codului nu vor respectate. Practicianulanalizeaz aspectele din paragraful 17 ale Cadrului general i nu accept omisiune dect dac sunt demonstrate toate caracteristicile din acel paragraf.De asemenea, dac partea care l angajeaz pe practician (partea angaja-toare) nu este partea responsabil, practicianul analizeaz efectele acestuiaspect asupra accesului la nregistrri, documentaie i alte informaii pecare le poate solicita un practician pentru a naliza misiunea.

9. Practicianul trebuie s accepte (sau s continue, dac este cazul) o mi-siune de asigurare doar dac practicianul este satisfcut c persoane-le care urmeaz s efectueze misiunea mpreun posed competeneleprofesionale necesare. Unui practician i se poate cere s efectueze misiuni

de asigurare pe o larg varietate de teme. Unele problematici pot necesitaaptitudini i cunotine specializate, dincolo de cele pe care le posed nmod obinuit un practician individual (vezi paragrafele 26 32).

Convenirea termenilor misiunii

10. Practicianul trebuie s ajung la un acord privind termenii misiuniimpreun cu partea angajatoare. Pentru a evita nenelegerile, termeniiconvenii sunt nregistrai ntr-o scrisoare de misiune sau o alt form adec-vat de contract. Dac partea angajatoare nu este partea responsabil, natu-

ra i coninutul unei scrisori de angajament sau contract pot varia. Existena


5/21

357 ISAE 3000


unui mandat juridic poate satisface cerina de a conveni asupra termenilormisiunii. Chiar i n aceste situaii o scrisoare de misiune poate util att

pentru practician, ct i pentru partea angajatoare.11. Un practician trebuie s analizeze gradul de adecvare a unei solicitri,fcute nainte de nalizarea unei misiuni de asigurare, de a schimbamisiunea ntr-o misiune ce nu ofer o asigurare, sau de la o misiune deasigurare rezonabil la o misiune de asigurare limitat, i nu trebuies e de acord s fac modicarea fr o justicare rezonabil. O mo-dicare a mprejurrilor care afecteaz cerinele utilizatorilor vizai sau onenelegere privind natura misiunii va justica n mod obinuit o cerere demodicare a misiunii. Dac o astfel de modicare este efectuat, practicia-

nul nu va neglija probele care au fost obinute nainte de modicare.Planicarea i efectuarea misiunii

12. Practicianul trebuie s planice misiunea astfel nct aceasta s eefectuat n mod ecace. Planicarea implic elaborarea unei strategiigenerale pentru aria de aplicabilitate, accentul, momentul i administra-rea misiunii i a planului misiunii, care const dintr-o abordare detaliat anaturii, momentului i ariei de cuprindere procedurilor care urmeaz s eefectuate n vederea obinerii probelor, precum i motivele pentru selec-

tarea acestora. Planicarea adecvat ajut la acordarea ateniei adecvatedomeniilor importante ale misiunii, identicarea problemelor potenia-le la timp i organizarea i managementul adecvat al misiunii pentru a efectuat ntr-o manier ecient i ecace. Planicarea adecvat ajut, deasemenea, practicianul s desemneze n mod adecvat atribuiile membrilorechipei misiunii i faciliteaz conducerea, supravegherea i revizuirea acti-vitii lor. Mai mult, el sprijin, acolo unde este cazul, coordonarea activi-tii desfurate de ali practicieni i experi. Natura i aria de cuprindere aactivitilor de planicare va varia n funcie de mprejurri, spre exemplu,

mrimea i complexitatea entitii i experiena anterioar a practici-anuluicu aceasta. Iat n continuare cteva exemple pentru principalele aspectecare urmeaz s e analizate:y Termenii misiunii.y Caracteristicile problematicii i criteriile identicate.y Procesul misiunii i posibilele surse de probe.y nelegerea de ctre practician a entitii i a mediului su, inclusiv riscu-

rile ca anumite informaii s e denaturate n mod semnicativ.y Identicarea utilizatorilor vizai i nevoilor lor i analizarea pragului de

semnicaie i a riscului misiunilor de asigurare.


6/21

358 ISAE 3000


y Cerinele de personal i de experien, inclusiv natura i gradul de impli-care a experilor.

13. Planicarea nu este o etap separat, ci mai degrab un proces continuu irepetitiv pe toat durata misiunii. Ca rezultat al unor evenimente neatep-tate, modicri ale condiiilor sau probelor obinute din aplicarea procedu-rilor de adunare a probelor, poate necesar ca practicianul s revizuiascstrategia general i planul misiunii i, prin urmare, natura, momentul iaria de cuprindere a procedurilor suplimentare planicate.

14. Practicianul trebuie s planice i s efectueze o misiune cu o atitudinede scepticism profesional, recunoscnd c pot exista mprejurri carepot face ca o informaie despre problematic s e denaturat n mod

semnicativ. O atitudine de scepticism profesional nseamn c practicia-nul face o evaluare critic, ridicnd diverse probleme referitor la valabilita-tea probelor obinute i este atent la probele care contrazic sau care pun subsemnul ntrebrii credibilitatea documentelor sau a reprezentrilor date dectre partea responsabil.

15. Practicianul trebuie s obin o nelegere sucient a problematiciii mprejurrilor misiunii, att pentru a identica i evalua riscul cainformaiile referitoare la problematic s e denaturate n mod sem-nicativ, ct i pentru a proiecta i efectua alte proceduri de adunare aprobelor.

16. Obinerea unei nelegeri a problematicii i a altor mprejurri reprezinto parte esenial a planicrii i efecturii unei misiuni de asigurare. Aceanelegere i ofer practicianului un cadru de referin pentru exercitarearaionamentului profesional pe toat durata misiunii, spre exemplu atuncicnd:y Analizeaz caracteristicile problematicii;y Evalueaz adecvarea criteriilor;y

Identic unde pot necesare analize speciale, spre exemplu factori careindic o fraud, nevoia unor aptitudini specializate, sau munca unui ex-pert;y Stabilete i evalueaz gradul de adecvare continu a nivelelor cantita-

tive ale pragului de semnicaie (unde este cazul) i analizeaz factoriicalitativi ai pragului de semnicaie;

y Elaboreaz ateptrile care sunt utilizate la efectuarea procedurilor ana-litice;

y Proiecteaz i efectueaz alte proceduri de adunare a probelor pentru a

reduce riscul misiunii de asigurare la un nivel adecvat; i


7/21

359 ISAE 3000


y Evalueaz probele, inclusiv credibilitatea declaraiilor verbale i scriseale prii responsabile.

17. Practicianul folosete raionamentul profesional pentru a determina msu-ra n care este necesar nelegerea problematicii i a altor mprejurri alemisiunii. Practicianul analizeaz dac nelegerea la care a ajuns este su-cient pentru a evalua riscurile ca informaiile legate de problematic s edenaturate n mod semnicativ. De obicei, practicianul nu poate nelegeproblematica la fel de n profunzime ca i partea responsabil.

Evaluarea gradului de adecvare al problematicii

18. Practicianul trebuie s evalueze gradul de adecvare al problematicii.

O problematic adecvat are caracteristicile prezentate n paragraful 33 alCadrului general. Practicianul identic, de asemenea, acele caracteristiciale problematicii care sunt deosebit de relevante pentru utilizatorii crorale este adresat, i care urmeaz s e descrise n raportul de asigurare. Aacum s-a artat n paragraful 17 al Cadrului general, un practician nu accepto misiune dect dac cunotinele preliminare ale mprejurrilor misiuniiarat c problematica este adecvat. Totui, dac dup acceptarea misiuniipracticianul ajunge la concluzia c problematica nu este adecvat, acestaexprim o concluzie cu rezerve sau contrar sau declar imposibilitatea

exprimrii unei concluzii. n unele cazuri, practicianul ia n considerareretragerea din misiune.

Evaluarea gradului de adecvare a criteriilor

19. Practicianul trebuie s evalueze gradul de adecvare a criteriilor pentrua evalua sau a aprecia o problematic. Criteriile adecvate au caracteris-ticile artate n paragraful 36 al Cadrului general. Aa cum s-a artat nparagraful 17 al Cadrului general, un practician nu accept o misiune de-ct dac cunotinele preliminare ale mprejurrilor misiunii arat c acelecriterii care urmeaz s e folosite sunt adecvate. Totui, dac dup ac-ceptarea misiunii practicianul ajunge la concluzia c acele criterii nu suntadecvate, acesta exprim o concluzie cu rezerve sau contrar sau declarimposibilitatea exprimrii unei concluzii. n unele cazuri, practicianul ia nconsiderare retragerea din misiune.

20. Paragraful 37 al Cadrului general arat faptul c respectivele criterii pot se prestabilite sau elaborate n mod specic. n mod obinuit, criteriile pre-stabilite sunt adecvate atunci cnd sunt relevante pentru nevoile utilizato-

rilor vizai. Atunci cnd exist criterii prestabilite pentru o anumit proble-matic, utilizatorii vizai pot de acord cu alte criterii pentru scopurile lor


8/21

360 ISAE 3000


specice. Spre exemplu, pot folosite diverse cadre generale drept criteriistabilite pentru evaluarea ecacitii controlului intern. Anumii utilizatori

pot, totui, s dezvolte un set mai detaliat de criterii care vin n ntmpina-rea nevoilor lor specice n relaie cu, spre exemplu, supravegherea pru-denial. n astfel de cazuri, raportul de asigurare:(a) Consemneaz c, atunci cnd este relevant pentru mprejurrile misi-

unii, criteriile nu sunt cuprinse n legi sau n reglementri, sau emisede organisme autorizate sau recunoscute de experi care urmeaz unproces transparent bine stabilit; i

(b) Arm c este doar pentru uzul anumitor utilizatori i pentru scopurilelor.

21. Pentru unele problematici, este posibil s nu existe criterii prestabilite. nacele cazuri, criteriile sunt dezvoltate n mod specic. Practicianul anali-zeaz dac criteriile elaborate n mod specic au ca rezultat un raport deasigurare care induce n eroare utilizatorii vizai. Practicianul ncearc saduc la cunotina prii angajatoare sau a utilizatorilor vizai c acelecriterii elaborate n mod specic sunt adecvate pentru scopurile utilizato-rilor vizai. Practicianul analizeaz modul n care absena unor astfel derecunoateri ar afecta ceea ce s-a fcut pentru a evalua gradul de adecvarea criteriilor identicate i a informaiilor oferite n legtur cu criteriile nraportul de asigurare.

Pragul de semnicaie i riscul misiunilor de asigurare

22. Practicianul trebuie s analizeze pragul de semnicaie i riscul misiu-nii de asigurare atunci cnd planic i efectueaz o misiune de asigu-rare.

23. Practicianul analizeaz pragul de semnicaie la determinarea naturii, mo-mentului i ariei de cuprindere a procedurilor de strngere a probelor i

cnd evalueaz dac informaia referitoare la problematic nu este denatu-rat. Analizarea pragului de semnicaie i cere practicianului s ne-leagi s aprecieze ce factori ar putea inuena deciziile utilizatorilor vizai. Deexemplu, atunci cnd un criteriu identicat permite o variaie n prezenta-rea informaiei, practicianul analizeaz modul n care prezentarea adopta-t ar putea inuena deciziile utilizatorilor vizai. Pragul de semni-caieeste analizat n contextul factorilor cantitativi i ai celor calitativi, cum ar magnitudinea relativ, natura i magnitudinea efectului acestor factoriasupra evalurii i msurrii problematicii i interesele utilizatorilor vizai.

Evaluarea pragului de semnicaie i importana relativ a factorilor calita-


9/21

361 ISAE 3000


tivi i cantitativi ntr-o anumit misiune sunt aspecte pentru care se aplicraionamentul profesional.

24. Practicianul trebuie s reduc riscul misiunii de asigurare la un nivelacceptabil de sczut n mprejurrile misiunii. ntr-o misiune de asigu-rare rezonabil, practicianul reduce riscul misiunii de asigurare la un nivelacceptabil de sczut n mprejurrile misiunii pentru a obine o asigurare re-zonabil ca baz pentru exprimarea unei concluzii pozitive. Nivelul riscu-lui misiunii de asigurare este mai mare ntr-o misiune de asigurare limitatdect ntr-o misiune cu asigurare rezonabil din cauza naturii, momentuluii ariei de cuprindere diferite a procedurilor de culegere a probelor. Totui,ntr-o misiune de asigurare limitat, combinarea naturii, momentului i ari-

ei de cuprindere a procedurilor de culegere a probelor este cel puin su-cient pentru ca practicianul s obin un nivel de asigurare acceptabil cabaz pentru o form negativ a exprimrii. Pentru a acceptabil, nivelul deasigurare obinut este de dorit s sporeasc ncrederea utilizatorilor vizain legtur cu o informaie pn la un nivel care este evident mai mult dectnensemnat.

25. Paragraful 49 al Cadrului general arat c, n general, riscul misiunii deasigurare cuprinde riscul inerent, riscul de control i riscul de detectare.Modul n care practicianul analizeaz ecare din aceste componente esteinuenat de mprejurrile misiunii, n special de natura problematicii i denatura misiunii: dac este efectuat o misiune de asigurare rezonabil sau omisiune de asigurare limitat.

Utilizarea activitii unui expert

26. Atunci cnd se apeleaz la un expert pentru colectarea i evaluareaprobelor, practicianul i expertul trebuie, n combinaie, s posedecompetena i cunotine adecvate despre problematic i criteriile uti-

lizate, pentru ca practicianul s stabileasc dac s-au obinut probesuciente i adecvate.27. Problematica i criteriile aferente pentru anumite misiuni de asigurare se

pot compune dintr-o serie de elemente care solicit cunotine i aptitudinispecializate n colectarea i evaluarea probelor. n astfel de situaii, practi-cianul poate hotr s apeleze la persoane din alte discipline profesionale,denumite experi, care au aptitudinile i cunotinele necesare. Acest stan-dard ISAE nu ofer ndrumri cu privire la folosirea unui expert pentrumisiunile n care exist o responsabilitate comun i n care raportarea se

face de practician mpreun cu unul sau mai muli experi.


10/21

362 ISAE 3000


28. Diligena profesional este o virtute profesional necesar pentru toate per-soanele, inclusiv experi, implicate ntr-o misiune de asigurare. Persoanelor

implicate n misiuni de asigurare li se vor atribui responsabiliti diferite.Msura competenei necesar pentru ndeplinirea acestor misiuni va varian funcie de natura responsabilitilor lor. Dei experii nu necesit aceeaicompeten ca practicianul n executarea tuturor componentelor unei mi-siuni de asigurare, practicianul stabilete dac experii cunosc sucient debine acest standard pentru a le permite s coreleze munca atribuit lor cuobiectivul misiunii.

29. Practicianul adopt proceduri de controlul calitii care vizeaz responsa-bilitatea ecrei persoane care efectueaz misiunea de asigurare, inclusiv

apelarea la serviciile unor experi care nu sunt profesioniti contabili pentrua asigura conformitatea cu acest ISAE i cu alte standarde relevante n con-textul responsabilitilor lor.

30. Practicianul trebuie s e implicat n misiune i s neleag activitateapentru care se face apel la serviciile unui expert n msura n care estesucient pentru a-i permite practicianului s accepte responsabilita-tea pentru concluzia referitoare la problematica respectiv. Practicia-nul analizeaz msura n care este rezonabil s apeleze la serviciile unuiexpert pentru formularea concluziei.

31. Nu se ateapt ca practicianul s posede aceleai cunotine i aptitudinispecializate ca expertul. Totui, practicianul trebuie s aib cunotine re-zonabile pentru a:(a) Deni obiectivele activitii desemnate i modul n care aceast activi-

tate se coreleaz cu obiectivul misiunii;(b) Analiza caracterul rezonabil al ipotezelor, metodelor i surselor de date

utilizate de expert; i(c) Analiza caracterul rezonabil al constatrilor expertului n raport cu cir-

cumstanele misiunii i concluziile practicianului.

32. Practicianul trebuie s obin probe suciente i adecvate c muncadepus de expert este adecvat pentru scopul misiunii de asigurare.Practicianul evalueaz suciena i gradul de adecvare a probelor oferite deexpert prin analizarea:(a) Competenei profesionale, inclusiv a experienei i obiectivitii exper-

tului;(b) Caracterului rezonabil al ipotezelor, metodelor i surselor de date uti-

lizate de expert; i(c) Caracterului rezonabil i semnicaiei constatrilor expertului n raport

cu circumstanele misiunii i concluzia practicianului.


11/21

363 ISAE 3000


Obinerea probelor

33. Practicianul trebuie s obin suciente probe adecvate care s stea

la baza concluziei. Suciena este o msur a cantitii probelor. Gradulde adecvare este o msur a calitii probelor, prin aceasta nelegndu-serelevana i credibilitatea acestora. Practicianul analizeaz relaiile dintrecostul obinerii probelor i utilitatea informaiilor obinute. Totui, aspectuldicultii sau cheltuielilor pe care le implic nu reprezint o baz validpentru omiterea unei proceduri de strngere a probelor pentru care nu exis-t alternativ. Practicianul folosete raionamentul profesional i exercitscepticismul profesional n evaluarea cantitii i calitii probelor, adic asucienei i gradului lor de adecvare, pentru a susine raportul de asigurare.

34. O misiune de asigurare rareori implic autenticarea documentaiei i nicipracticianul nu este pregtit sau nu este expert ntr-o astfel de autenticare.Totui, practicianul analizeaz credibilitatea informaiilor care urmeaz se folosite ca probe, spre exemplu fotocopii, faxuri, lme sau documenteelectronice, inclusiv analizarea controalelor, att n etapa de pregtire, cti n etapa de realizare a acestora, acolo unde este relevant.

35. Obinerea de probe suciente i adecvate ntr-o misiune de asigurare repre-zint proces repetitiv, sistematic n cadrul misiunii, i care implic:

(a) Obinerea unei nelegeri a problematicii i a altor mprejurri ale misi-unii care, n funcie de natura problematicii, includ o nelegere a con-trolului intern;

(b) Pe baza acestei nelegeri, evaluarea riscului ca informaia s e dena-turat n mod semnicativ;

(c) Ca reacie la riscurile evaluate, elaborarea rspunsurilor generale i de-terminarea naturii, momentului i ntinderii procedurilor ulterioare;

(d) Efectuarea procedurilor ulterioare legate n mod clar de riscurile iden-ticate, folosirea unei combinaii ntre inspecie, conrmare, observa-

re, recalculare, reefectuare, proceduri analitice i intervievri. Astfel deproceduri ulterioare implic proceduri de fond, inclusiv obinerea deinformaii coroborate din surse independente de entitate i, n funciede natura problematicii, testarea ecienei operaionale a controalelor;

(e) Evaluarea sucienei i gradului de adecvare a probelor.36. Asigurare rezonabil este mai puin dect asigurare absolut.Reducerea

la zero a riscului misiunii de asigurare rareori se poate obine i nu este e-cient din punct de vedere al costurilor ca rezultat al unor factori precum:y

Folosirea testrii selective;y Limitrilor inerente ale controlului intern;


12/21

364 ISAE 3000


y Faptul c multe dintre probele pe care le are la dispoziie practicianulsunt mai degrab persuasive dect conclusive;

y

Folosirea raionamentului n strngerea i evaluarea probelor i formareaconcluziilor pe baza acelor probe;y n unele cazuri, caracteristicile problematicii.

37. Att misiunile de asigurare rezonabil, ct i cele de asigurare limitat, ceraplicarea unor aptitudini i tehnici de asigurare i colectarea de probe su-ciente i adecvate ca parte a unui proces repetitiv i sistematic al misiuniicare include obinerea unei nelegeri a problematicii i a altor mprejurriale misiunii. Natura, momentul i ntinderea procedurilor pentru strngereaprobelor adecvate i suciente ntr-o misiune de asigurare limitat sunt,

totui, limitate n mod deliberat n comparaie cu o misiune de asigurare re-zonabil. Pentru unele problematici pot standarde ISAE specice care sofere ndrumri referitoare la procedurile pentru strngerea probelor adec-vate i suciente pentru o misiune de asigurare limitat. n absena unuistandard ISAE specic, procedurile pentru strngerea probelor adecvatesuciente va depinde de mprejurrile misiunii, n special: problematica inecesitile utilizatorilor vizai i ale prii angajatoare, inclusiv constrn-gerile relevante de timp i de cost. Att pentru misiunile de asigurare re-zonabil, ct i pentru cele de asigurare limitat, dac practicianul devinecontient de un aspect care l face s se ntrebe dac trebuie fcut o modi-care semnicativ a informaiilor referitoare la problematic, practicianulurmrete aspectul respectiv efectund alte proceduri suciente pentru a-ipermite s raporteze.

Declaraiile prii responsabile

38. Practicianul trebuie s obin declaraii de la partea responsabil,dac este cazul. Conrmarea n scris sau declaraia verbal reduce posibi-

litatea unor nenelegeri ntre practician i partea responsabil. n special,practicianul cere de la partea responsabil o declaraie n scris n care seevalueaz sau cuantic problematica n funcie de anumite criterii identi-cate, indiferent dac se intenioneaz sau nu ca acesta s e pus la dis-poziia utilizatorilor vizai. n lipsa unei declaraii scrise, practicianul poateformula o concluzie cu rezerve sau poate declara imposibilitatea exprimriiunei concluzii datorit limitrii ariei de aplicabilitate a misiunii. Practicia-nul poate include, de asemenea, o restricie cu privire la folosirea raportuluide asigurare.

39. Pe durata unei misiuni de asigurare, partea responsabil i poate da decla-


13/21

365 ISAE 3000


raii practicianului, ca rspuns la ntrebri specice sau chiar dac nu suntsolicitate. Atunci cnd astfel de declaraii se refer la aspecte care sunt

semnicative pentru evaluarea sau msurarea problematicii, practicianul:(a) Evalueaz credibilitatea i conformitatea lor cu alte probe obinute, in-clusiv cu alte declaraii;

(b) Analizeaz dac cei care fac declaraiile sunt bine informai n legturcu anumite aspecte;

(c) Obine probe coroborante n cazul unei misiuni de asigurare rezonabi-l. Practicianul poate cuta, de asemenea, probe coroborante i n cazulunei misiuni de asigurare limitat.

40. Declaraiile fcute de partea responsabil nu pot nlocui alte probe pe care

practicianul le poate considera n mod rezonabil ca ind disponibile. O in-capacitate de a obine probe adecvate i suciente referitoare la un anumitaspect care are, sau poate avea, un efect semnicativ asupra evalurii saucuanticrii problematicii; atunci cnd astfel de probe sunt n mod obi-nuit disponibile, incapacitatea obinerii lor constituie o limitare a ariei deaplicabilitate a misiunii, chiar dac s-a primit o declaraie din partea priiresponsabile n legtur cu acea problem.

Analizarea evenimentelor ulterioare

41. Practicianul trebuie s analizeze efectul evenimentelor ulterioare attasupra problematicii avute n vedere, ct i asupra raportului, pn ladata raportului de asigurare. Msura n care practicianul analizeaz eve-nimentele ulterioare depinde de probabilitatea ca astfel de evenimente safecteze problematica i gradul de adecvare a concluziilor practicianului.Pentru anumite misiuni de asigurare, analizarea evenimentelor ulterioarepoate s nu e relevant datorit naturii problematicii. De exemplu, atuncicnd misiunea const n furnizarea unei concluzii referitoare la exactitatea

unui rezultat statistic la un moment dat, evenimentele care apar dup acelmoment, dar nainte de data raportului practicianului, pot s nu afectezeconcluzia i s nu determine nici apariia necesitii de a le prezenta n ra-portul statistic sau n raportul de asigurare.

Documentaie

42. Practicianul trebuie s documenteze aspectele care sunt importantepentru furnizarea probelor n vederea susinerii concluziei exprimaten raportul practicianului i pentru furnizarea probelor privind execu-

tarea misiunii de asigurare n conformitate cu standardele aplicabile.43. Documentaia include nregistrarea tuturor raionamentelor fcute de prac-


14/21

366 ISAE 3000


tician asupra tuturor aspectelor semnicative care solicit exercitarea ra-ionamentului profesional, mpreun cu concluzia practicianului asupra

acestora. n situaiile care implic chestiuni dicile de principiu sau rai-onament, documentaia include faptele relevante care erau cunoscute depractician la momentul la care s-a tras concluzia.

44. Nu este nici necesar i nici practic documentarea ecrui aspect pe care-l analizeaz practicianul. La aplicarea raionamentului profesional pentruevaluarea cantitativ a documentaiei ce urmeaz a ntocmit i pstrat,poate util ca practicianul s analizeze ceea ce este necesar pentru a ajutaun alt practician, care nu are o experien anterioar n ce privete misiunearespectiv, s neleag munca efectuat i baza principalelor decizii luate

(dar nu aspectele detaliate ale misiunii). Cellalt practician poate nelegeaspectele detaliate ale misiunii doar dup discutarea lor cu practicianul carea ntocmit documentaia.

ntocmirea raportului de asigurare

45. Practicianul trebuie s decid dac au fost obinute probe adecvate isuciente pentru susinerea concluziei exprimate n raportul de asigu-rare. La elaborarea concluziei, practicianul analizeaz toate probele rele-vante obinute, indiferent dac par s se coroboreze sau s vin n contra-

dicie cu aspectul cercetat.46. Raportul de asigurare trebuie s e n scris i trebuie s conin o ex-

primare clar a concluziei practicianului n legtur cu problematicaanalizat.

47. Formele orale sau alte forme de exprimare a concluziilor pot greit ne-lese n lipsa unui raport scris. Din acest motiv, practicianul nu raporteazverbal sau prin folosirea unor simboluri fr a oferi un raport denitiv deasigurare care este oferit ori e cte ori este oferit i raportul verbal sau cnd

este folosit un simbol. Spre exemplu, un simbol ar putea hyperlink-ul laun raport de asigurare publicat pe Internet.48. Acest ISAE nu cere un format standardizat pentru raportare cu privire la

toate misiunile de asigurare. n schimb, n paragraful 49, identic elemen-tele de baz pe care urmeaz s le includ raportul de asigurare. Rapoartelede asigurare sunt ntocmite n funcie de mprejurrile misiunii. Practicia-nul alege o form scurt sau o form lung de raportare pentru a facili-ta comunicarea cu posibilii utilizatori. Rapoartele form scurt includ deobicei doar elementele de baz. Rapoartele forma lung descriu adesea

n detalii termenii misiunii, criteriile care au fost folosite, rezultatele refe-


15/21

367 ISAE 3000


ritoare la un anumit aspect al misiunii i, n unele cazuri, recomandrile,precum i elementele de baz. Orice rezultate sau recomandri sunt clar

separate de concluzia practicianului referitor la informaia analizat, iarformularea folosit n prezentarea acestora arat clar c nu sunt menite sinueneze concluzia practicianului. Practicianul poate folosi titluri, para-grafe numerotate, caractere tipograce, spre exemplu ngroarea textului,sau alte mecanisme pentru a mbunti claritatea i lizibilitatea raportuluide asigurare.

Coninutul raportului de asigurare49. Raportul de asigurare trebuie s includ urmtoarele elemente de baz:

(a) Un titlu care arat clar c raportul este un raport de asigurareindependent4: un titlu adecvat ajut la identicarea naturii raportuluide asigurare i distingerea lui de rapoartele emise de alii, cum ar acelor nu trebuie s respecte aceleai cerine de etic pe care le respectun practician.

(b) Un destinatar: un destinatar identic partea sau prile crora li seadreseaz raportul de asigurare. Ori de cte ori este posibil, raportul deasigurare este adresat tuturor posibililor utilizatori, dar n unele cazuripot i ali utilizatori crora le este adresat.

(c) O identicare i o descriere a informaiilor analizate i, atunci cndeste cazul, problematica: aceasta include, spre exemplu:y Momentul n timp sau perioada de timp la care se refer evaluarea sau

cuanticarea problematicii;y Dac este cazul, numele entitii sau al componentei entitii la care se

refer problematica;y explicare a acelor caracteristici ale problematicii sau informaiilor pe

care posibilii utilizatori trebuie s le cunoasc, precum i modul n careaceste caracteristici pot inuena precizia evalurii sau msurrii pro-

blematicii n comparaie cu criteriile identicate sau caracterul persua-siv al probelor obinute. Spre exemplu: Gradul n care informaia analizat este cantitativ versus calitativ,

obiectiv versus subiectiv, istoric versus de perspectiv; Modicrile intervenite n problematic sau n alte mprejurri ale

misiunii care afecteaz comparabilitatea informaiilor de la o peri-oad la alta.

Atunci cnd concluzia practicianului este formulat n termenii declaraii-

lor prii responsabile, acea declaraie este anexat la raportul de asigurare,4 Vezi nota de subsol 2


16/21

368 ISAE 3000


reprodus n raportul de asigurare sau se face trimitere la o surs care esteoferit utilizatorilor vizai.

(d) Identicarea criteriilor: raportul de asigurare identic criteriile pebaza crora a fost evaluat sau cuanticat problematica astfel nctposibilii utilizatori s neleag baza pe care i-a format concluzia prac-ticianul. Raportul de asigurare poate include criterii, sau se poate referila ele dac sunt incluse n declaraia ntocmit de partea responsabili care este pus la dispoziia posibililor utilizatori sau dac sunt dis-ponibile din alte surse uor accesibile. Practicienii analizeaz dac esterelevant pentru mprejurrile date, s prezinte:

y Sursa criteriilor i dac criteriile sunt cuprinse sau nu n legi sau regle-

mentri sau sunt publicate de organisme autorizate sau recunoscute aleexperilor care respect un proces bine stabilit, transparent, adic dacsunt criterii prestabilite n contextul problematicii (i dac nu sunt, odescriere a faptului pentru care sunt considerate adecvate);

y Metodele de cuanticare folosite atunci cnd criteriile permit alegereantre o serie de metode;

y Orice interpretri semnicative fcute n aplicarea criteriilor n mpreju-rrile misiunii; i

y Dac au fost modicri ale metodelor de cuanticare folosite.(e) Acolo unde este adecvat, o descriere a oricror limitri semnica-

tive, inerente asociate cu evaluarea sau cuanticarea problematiciipe baza criteriilor: dei n unele cazuri este foarte probabil ca limit-rile inerente s e bine nelese de cititorii raportului de asigurare, nunele cazuri poate adecvat s se fac referiri explicite la acestea n ra-portul de asigurare. Spre exemplu, ntr-un raport de asigurare referitorla eciena controlului intern, poate adecvat s se precizeze c eva-luarea istoric a ecienei nu este relevant pentru perioadele viitoare,

din cauza riscului ca aceste controale interne s devin inadecvate dincauza modicrii condiiilor sau datorit faptului c gradul de confor-mitate cu politicile sau procedurile se poate deteriora.

(f) Atunci cnd criteriile folosite pentru a evalua sau cuantica pro-blematica sunt disponibile doar pentru o serie de utilizatori desem-nai sau sunt relevante numai pentru un scop special, o declaraiecare restricioneaz folosirea raportului de asigurare doar de ctrecei desemnai sau pentru scopul respectiv: n plus, ori de cte ori ra-portul de asigurare se adreseaz doar unor utilizatori desemnai sau are

un scop special, practicianul ia n considerare declararea acestui aspect


17/21

369 ISAE 3000


n raportul de asigurare5. Aceasta i avertizeaz pe cititori c raportuleste restricionat pentru uzul unor utilizatori specici sau pentru un

scop specic.(g) O declaraie pentru a identica partea responsabil i pentru adescrie responsabilitile prii responsabile i responsabilitilepracticianului:aceasta informeaz utilizatorii desemnai c partea res-ponsabil rspunde pentru problematica n cauz n cazul unei misiunide raportare direct, sau pentru informaiile referitoare la problematic,n cazul unei misiuni bazate pe armaii6, i c rolul practicianului estede a exprima independent o concluzie n legtur cu informaiile refe-ritoare la problematic.

(h) O declaraie c misiunea a fost efectuat n conformitate cu ISAE:acolo unde exist un ISAE specic, acel ISAE ar putea cere ca raportulde asigurare s fac referire n mod specic la el.

(i) Un rezumat al activitii desfurate: rezumatul va ajuta utilizatoriidesemnai s neleag natura asigurrii transmise de raportul de asigu-rare. ISA 700 Raportul auditorului cu privire la situaiile nanciare7i ISRE 2400 Misiuni de revizuire a situaiilor nanciare ofer ndru-mri pentru un tip adecvat de rezumat.

Acolo unde nici un ISAE specic nu ofer ndrumri referitoare lastrngerea probelor pentru o anumit problematic, rezumatul ar puteainclude o descriere mai detaliat a activitii desfurate.

Deoarece ntr-o misiune de asigurare limitat o apreciere a naturii, mo-mentului i ntinderii proceselor de strngere a probelor efectuate esteesenial pentru nelegerea asigurrii transmise printr-o concluzie ex-primat n form negativ, rezumatul activitii desfurate:(i) Este de obicei mai detaliat dect pentru misiunile de asigurare rezo-

nabil i identic limitrile cu privire la natura, momentul i aria

de cuprindere a proceselor de strngere a probelor. Poate adecvats se indice procedurile care nu au fost efectuate i care n mod5 n timp ce un raport poate restricionat ori de cte ori este destinat doar unor utilizatori vizaisau pentru un scop special, absena restriciilor privind un cititor anume sau un anumit scop nuarat n sine o responsabilitate legal datorat de practician n relaie cu acel cititor sau cu scopulrespectiv. Responsabilitatea legal apare doar n funcie de mprejurrile legale pentru ecare cazi pentru ecare jurisdicie relevant.6 Referirea la paragraful 10 al cadrului general pentru o explicaie pentru diferena dintre o misi-une direct i o misiune bazat pe armaii.7 ISA 700 Raportul auditorului asupra situaiilor nanciare a fost retras n decembrie 2006 o

dat cu intrarea n vigoare a ISA 700 Raportul auditorului independent asupra unui set complet desituaii nanciare cu scop general.


18/21

370 ISAE 3000


obinuit ar fost efectuate ntr-o misiune de asigurare rezonabil;i

(ii) Prevede c procedurile de strngere a probelor sunt mai limitate de-ct n misiunea de asigurare rezonabil i c, prin urmare, se obineo asigurare mai mic dect ntr-o misiune de asigurare rezonabil.

(j) Concluzia practicianului: acolo unde o problematic este formatdintr-o serie de aspecte, pot oferite concluzii separate cu privire laecare aspect. Cum nu toate aceste concluzii se refer la acelai tip deproceduri de strngere a probelor, ecare concluzie este exprimat nforma care este adecvat e pentru o misiune de asigurare rezonabil,e pentru o misiune de asigurare limitat.

Acolo unde este adecvat, concluzia trebuie s informeze utilizatoriidesemnai de contextul n care trebuie citit concluzia practicianu-lui: concluzia practicianului poate include, spre exemplu, urmtoareaformulare: Aceast concluzie a fost obinut pe baza i face obiectullimitrilor inerente subliniate n alt parte n acest raport independentde asigurare. Aceast formulare ar adecvat spre exemplu, atuncicnd raportul include o explicaie a unor caracteristici speciale ale pro-blematicii pe care ar trebui s le cunoasc utilizatorul desemnat.

ntr-o misiune de asigurare rezonabil, concluzia trebuie exprima-t n form pozitiv: spre exemplu: n opinia noastr, controlul in-tern este ecient, sub toate aspectele semnicative, bazat pe criteriileXYZ sau n opinia noastr, armaiile prii responsabile conformcrora controlul intern este ecient, sub toate aspectele semnicative,bazat pe criteriile XYZsunt corect declarate.

ntr-o misiune de asigurare limitat, concluzia trebuie s e expri-mat n form negativ: spre exemplu: Bazndu-ne pe activitateadescris n acest raport, nu am sesizat nimic care s ne fac s credemc controlul intern nu este ecace, sub toate aspectele semnicative,bazndu-ne pe criteriile XYZ sau Bazndu-ne pe activitatea noastrdescris n acest raport, nu am sesizat nimic care s ne fac s credemc armaiileprii responsabile conform crora controlul intern esteecace, sub toate aspectele semnicative, avnd la baz criteriile XYZnu sunt corect declarate.

Atunci cnd un practician exprim o concluzie care este alta decto concluzie fr rezerve, raportul de asigurare trebuie s conin

o descriere clar a tuturor motivelor (vezi de asemenea paragrafele51 53).


19/21

371 ISAE 3000


(k) Data raportului de asigurare: aceasta informeaz utilizatorii desem-nai c practicianul a analizat efectul pe care evenimentele de pn la

acea dat l-au avut asupra informaiilor problematicii i asupra rapor-tului de asigurare.(l) Numele rmei sau al practicianului i o locaie specic, ce n mod

obinuit este oraul n care practicianul i are biroul care are res-ponsabilitatea pentru misiune: aceasta informeaz utilizatorii vizaicu privire la persoana sau rma care i asum responsabilitatea pentrumisiune.

50. Practicianul poate extinde raportul de asigurare pentru a include i alteinformaii i explicaii care nu sunt destinate s inueneze concluziile

practicianului. Spre exemplu, detalii privind calicarea i experiena prac-ticianului i a altor persoane implicate n misiune, prezentarea niveluri-lor pragurilor de semnicaie, rezultatele referitoare la aspecte speciceale misiunii i recomandri. Practicianul va include astfel de informaiin funcie de semnicaia acestora pentru nevoile utilizatorilor desemnai.Informaiile suplimentare sunt clar separate de concluzia practicianului iformulate astfel nct s nu inueneze acea concluzie.

Concluzii cu rezerve, concluzii contrare i declararea imposibilitiiexprimrii unei concluzii51. Practicianul nu trebuie s exprime o concluzie fr rezerve atunci cnd

exist urmtoarele mprejurri i, n raionamentul practicianului, efec-tul asupra aspectului avut n vedere este sau poate semnicativ:(a) exist o limitare a ariei de aplicabilitate a activitii practicianului,

adic exist anumite circumstane care l mpiedic pe practician,sau partea responsabil sau partea angajatoare impune o anumitrestricie care mpiedic practicianul s obin probele cerute pen-tru a reduce riscul misiunii de asigurare la un nivel adecvat. Prac-

ticianul trebuie s exprime o concluzie cu rezerve sau s declareimposibilitatea exprimrii unei opinii;(b) n cazurile n care:

(i) Concluzia practicianului este formulat n termenii armaiilorprii responsabile i armaia nu este corect declarat sub toa-te aspectele semnicative; sau

(ii) concluzia practicianului este formulat direct n termenii pro-blematicii i criteriilor i informaiile referitoare la problematicconin denaturri semnicative8, practicianul trebuie s expri-

8 n misiunile de raportare direct n care problematica este prezentat doar n concluzia prac-ticianului, iar practicianul ajunge la concluzia c problematica nu este n concordan, sub toate


20/21

372 ISAE 3000


me o concluzie cu rezerve sau contrar; sau(c) Cnd practicianul descoper, dup ce misiunea a fost acceptat,

c nu sunt adecvate criteriile sau problematica nu este adecvatpentru o misiune de asigurare. Practicianul trebuie s exprime:(i) O concluzie cu rezerve sau o concluzie contrar atunci cnd ale-

gerea unor criterii inadecvate sau o problematic inadecvat arputea induce n eroare utilizatorii desemnai; sau

(ii) O concluzie cu rezerve sau declararea imposibilitii exprim-rii unei concluzii n alte cazuri.

52. Practicianul trebuie s exprime o concluzie cu rezerve atunci cndefectul unui aspect nu este att de semnicativ sau neltor nct s

necesite o concluzie contrar sau declararea imposibilitii de expri-mare a unei concluzii. O concluzie cu rezerve este exprimat de ma-niera cu excepia... efectelor aspectelor la care se refer rezervele.

53. n acele cazuri n care concluzia fr rezerve a practicianului ar formulatn termenii armaiilor prii responsabile i acea armaie a identicat idescris n mod adecvat c informaiile referitoare la problematic conindenaturri semnicative, practicianul e:(a) Exprim o concluzie cu rezerve sau contrar formulat direct n terme-

nii problematicii i ai criteriilor;(b) Dac se solicit n mod special prin termenii misiunii s formuleze

concluzia n termenii armaiilor prii responsabile, exprim o con-cluzie fr rezerve, dar accentueaz aspectul referindu-se n mod spe-cic la el n raportul de asigurare

Alte responsabiliti de raportare

54. Practicianul trebuie s analizeze alte responsabiliti de raportare, in-clusiv adecvarea comunicrii celor nsrcinai cu guvernana a aspec-

telor relevante, de interes pentru guvernan, care reies din misiuneade asigurare.55. n acest ISAE guvernana descrie rolul persoanelor crora le este ncre-

dinat supravegherea, controlul i conducerea unei pri responsabile9.aspectele semnicative, cu criteriile, spre exemplu: n opinia noastr, cu excepia (...) controlulintern este ecient sub toate aspectele semnicative, bazndu-ne pe criteriile XYZ, o astfel deconcluzie trebuie considerat cu rezerve (sau contrar, dup cum este cazul).9 n multe ri, principiile guvernanei au fost elaborate ca puncte de referin pentru stabilireaunui bun comportament de guvernan. Astfel de principii adesea se concentreaz asupra compani-ilor cotate la burs; ele pot servi, totui, i pentru mbuntirea guvernanei altor tipuri de entiti.

Nu exist un singur model de bun guvernan. Structurile i practicile de guvernan difer de lao ar la alta.


21/21

373 ISAE 3000


Persoanele nsrcinate cu guvernana trebuie, de obicei, s se asigure centitatea i atinge obiectivele i c se face raportarea ctre prile intere-sa-

te. Dac partea angajatoare este diferit de partea responsabil, poate s nue adecvat s se comunice direct cu partea responsabil sau cu persoanelensrcinate cu guvernana peste partea responsabil.

56. n acest ISAE aspecte relevante de interes pentru guvernan sunt celecare apar din misiunea de asigurare i, n opinia practicianului, sunt deopo-triv importante i relevante pentru persoanele nsrcinate cu guvernana.Aspectele relevante de interes pentru guvernan includ doar acele aspectepe care practicianul le-a sesizat cnd efectua misiunea de asigurare. Dactermenii misiunii nu cer n mod specic aceasta, practicianului nu i se cere

s stabileasc proceduri cu scopul principal de a identica aspectele deinteres pentru guvernan.

Data intrrii n vigoare

57. Acest ISAE este n vigoare pentru misiunile de asigurare pentru care rapor-tul este datat cu 1 ianuarie 2005 sau dup aceast dat. Aplicarea nainte deaceast dat este permis.

Perspectiva sectorului public

1. Acest ISAE este aplicabil pentru toi profesionitii contabilii din sectorulpublic care sunt independeni de entitatea pentru care efectueaz misiu-

nea de asigurare. Acolo unde profesionitii contabili din sectorul public nu

sunt independeni de entitatea pentru care efectueaz o misiune de asigu-

rare, acest ISAE trebuie s e aplicat cu referire specic la ndrumrile

din notele de subsol 2 i 4.

ISAE 3000 - Misiunile de asigurare, altele decât auditurile sau revizuirile informaţiilor...

Documents

Transcript of ISAE 3000 - Misiunile de asigurare, altele decât auditurile sau revizuirile informaţiilor...