ISA 705_ Modificări ale opiniei raportului auditorului independent 25.09.2010 -

ISA 705 – Modificări ale opiniei raportului auditorului independent

Prof.univ.dr. Ana Morariu

CERINȚE Și OBIECTIVE

STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 705

Modificări ale opiniei raportului auditorului independent

Obiective și cerințe

Se aplică cu începere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009

SCOP: de a oferi recomandări cu privire la circumstanţele în care raportul auditorului independent ar trebui modificat, precum şi la forma şi conţinutul modificărilor raportului auditorului în aceste circumstanţe.

ISA 705 –ASPECTE CE AFECTEAZĂ OPINIA AUDITORULUI INDEPENDENT

Exprimă în mod clar o opinie modificată corespunzător asupra situaţiilor financiare, care este necesară când:

(a) Pe baza dovezilor de audit obţinute, auditorul concluzionează că situaţiile financiare, luate ca un întreg, conţin denaturări semnificative; sau

(b) Auditorul nu poate obţine suficiente şi adecvate probe de audit pentru a concluziona că situaţiile financiare, luate ca un întreg, nu conţin denaturări semnificative.

ISA 705 - OBIECTIV

Universal (caracter generalizat / persistent) – efectele denaturărilor asupra situaţiilor financiare sau posibilele efecte ale denaturărilor asupra situaţiilor financiare, dacă există, și care nu au fost detectate datorită imposibilităţii de a obţine suficiente probe de audit adecvate.

Efectele permanente asupra situațiilor financiare sunt cele care în mintea auditorului:

- Nu sunt limitate la elementele, conturile sau aspectele specifice din situațiile finannciare;

- În cazul în care există această limitare, reprezintă sau ar putea reprezenta o proporție substanțială din situațiile financiare;

- În relație cu prezentările, sunt fundamentale pentru înțelegerea situațiilor financiare de către utilizatori

Opinie modificată – opinie cu rezerve, opinie adversă sau imposibilitatea exprimării unei opinii

ISA 705 - Modificări ale opiniei raportului auditorului independent

DEFINIȚII


CERINŢE

1. Situaţii în care este necesară o modificare a opiniei auditorului

2. Determinarea tipului de modificare adusă opiniei auditorului

3. Forma şi conţinutul raportului auditorului în cazul în care este modificată opinia

1. Situaţii în care este necesară o modificare a opiniei auditorului

Modificarea opiniei din raportul auditorului când:

(a) pe baza probelor de audit obţinute, situaţiile financiare, luate ca un întreg, conţin denaturări semnificative; sau

(b) auditorul nu poate obţine suficiente şi adecvate probe de audit pentru a concluziona că situaţiile financiare, luate ca un întreg, nu conţin denaturări semnificative.


Gradul de adecvare a politicilor contabile selectate politicile contabile selectate nu sunt compatibile cu cadrul de raportare

financiară aplicabil; situaţiile financiare, inclusiv notele aferente, nu prezintă o imagine fidelă a

tranzacţiilor şi evenimentelor.

Modul de aplicare a politicilor contabile selectate În cazul în care conducerea nu a aplicat politicile contabile selectate în

mod consecvent cu cadrul de raportare financiară, inclusiv în cazul în care conducerea nu a aplicat politicile contabile selectate în mod consecvent între perioade sau pentru tranzacţii şi evenimente similare (consecvenţă în aplicare); sau

Datorită metodei de aplicare a politicilor contabile selectate (cum ar fi o eroare neintenţionată în aplicaţie).

Gradul de adecvare a informaţiilor prezentate în situaţiile financiare Situaţiile financiare nu includ toate informaţiile cerute de cadrul de

raportare financiară aplicabil; Informaţii din situaţiile financiare nu sunt prezentate în conformitate cu

cadrul de raportare financiară aplicabil; sau Situaţiile financiare nu oferă informaţiile necesare unei prezentări juste.


Situaţii în care este necesară o modificare a opiniei auditorului (continuare)

NATURA DENATURĂRILOR SEMNIFICATIVE

Imposibilitatea ca auditorul să obţină probe de audit suficiente şi adecvate (la care se face referire de asemenea ca la o imposibilitate a exprimării unei opinii) poate rezulta din:

Situaţii care nu pot fi controlate de entitate; de exemplu Distrugerea evidenţelor contabile ale entităţii.

Situaţii legate de natura şi momentul efectuării lucrărilor de către auditor: Momentul numirii auditorului este de aşa natură încât auditorul nu

este în măsură să asiste la inventarul stocurilor. Auditorul stabileşte că numai aplicarea procedurilor de

fond nu este suficientă, dar controalele entităţii nu sunt eficiente.

Limite impuse de conducere: Conducerea împiedică auditorul în a asista la inventarul stocurilor.

Conducerea împiedică auditorul în a cere o confirmare externă pentru anumite conturi contabile.


Situaţii în care este necesară o modificare a opiniei auditorului (continuare)

2. Determinarea tipului de modificare adusă opiniei auditorului

Opinia cu rezerve

(a) chiar dacă sunt obţinute probe suficiente şi adecvate, se ajunge la concluzia că denaturările, individuale sau totale, sunt semnificative, dar nepermanente în situaţiile financiare; sau

(b) cu toate că nu poate obţine probe suficiente şi adecvate pe care să-şi bazeze opinia, auditorul concluzionează că eventualele efecte ale denaturărilor semnificative asupra situaţiilor financiare, dacă este cazul, pot fi semnificative dar nu permanente.



Determinarea tipului de modificare adusă opiniei auditorului (continuare)

Opinia contrară: atunci când auditorul, după ce a obţinut probe de audit suficiente şi adecvate, concluzionează că denaturările, individuale sau totale, sunt semnificative şi permanente pentru situaţiile financiare

Imposibilitatea exprimării unei opinii: imposibilitatea de a obţine probe de audit suficiente şi adecvate ca bază pentru opinie; atunci când auditorul concluzionează că eventualele efecte ale denaturărilor neidentificate asupra situaţiilor financiare, dacă este cazul, pot fi semnificative şi permanente.

ISA 705Tipuri de opinii modificate1

Natura aspectului care dă naștere modificării Raționamentul auditorului cu privire la persistența efectelor sau posibilelor efecte asupra situațiilor financiare

Semnificativ dar nepermanent

Semnificativ şi permanent

Situaţiile financiare sunt denaturate semnificativ :ex.1. Gradul de adecvare al politicilor contabile, politicile contabile selectate nu sunt consecvente cu CGRF;sit.fin.inclusiv notele nu reprezintă tranzacții si evenimente care să conducă la o prezentare fi9delă. 2. Aplicarea politicilor contabile selectate; politici contabile selectate neaplicate consecvet cu CGRF, sau între perioade de timp similare sau evenimente și tranzacții similare.3. Gradul de adecvare a prezentărilor din situațiile financiare; prezentările din situațiile financiare nu sunt conforme cu CGRF., SITUAȚIILE FINACIARE NU O0FERĂ PREZENTĂRILE NECESARE ÎN VEDEREA OBȚINERII UNEI PREZENTĂRI FIDELE.

Opinie cu rezerve Opinie adversă

Imposibilitatea de a obţine probe de audit suficiente şi adecvate

Opinie cu rezerve

Imposibilitatea exprimării unei opinii


1 ISA , PAG.752

Auditorul solicită conducerii să înlăture limitările. În cazul în care conducerea refuză, auditorul va comunica problema persoanelor responsabile pentru guvernare, cu excepţia cazului în care toate persoanele responsabile pentru guvernare sunt implicate în conducerea entităţii, şi va stabili dacă este posibil să se efectueze proceduri alternative pentru obţinerea unor probe de audit suficiente şi adecvate.

În cazul în care auditorul concluzionează că efectele posibile ale denaturărilor neidentificate asupra situaţiilor financiare, dacă este cazul, pot fi semnificative dar nu permanente, el va califica opinia ca fiind cu rezerve; sau

În cazul în care auditorul concluzionează că efectele posibile ale denaturărilor neidentificate asupra situaţiilor financiare, dacă este cazul, pot fi semnificative şi omniprezente astfel încât, calificarea opiniei ca fiind cu rezerve este inadecvată pentru a comunica gravitatea situaţiei, auditorul:

(i) se va retrage din audit, atunci când este posibil conform legilor şi reglementărilor aplicabile; sau

(ii) dacă retragerea din audit înainte de emiterea raportului auditorului nu este posibilă, va fi în imposibilitatea exprimării unei opinii asupra situaţiilor financiare.


Consecinţe ale imposibilităţii de a obţine probe de audit suficiente şi adecvate datorate limitărilor impuse de conducere după ce auditorul a acceptat angajamentul

Bazele opiniei modificate:

Conţine toate elementele solicitate de ISA 700

Un paragraf, înaintea paragrafului opiniei din raportul auditorului care oferă o descriere a problemei care a dus la modificarea opiniei, si se va utiliza titlul “Baza pentru opinia cu rezerve," "Baza pentru opinia contrară," sau "Baza pentru imposibilitatea exprimării unei opiniei," după caz

Dacă există o denaturare semnificativă a situaţiilor financiare care se referă la anumite sume din situaţiile financiare (inclusiv prezentări de informaţii cantitative) este inclusă şi o descriere şi cuantificare a efectelor financiare ale denaturării;


Forma şi conţinutul raportului auditorului în cazul în care opinia este modificată

Dacă există o denaturare semnificativă a situaţiilor financiare care se referă la prezentări de informaţii narative este inclusă o explicaţie cu referire la modul în care prezentările de informaţii sunt denaturate;

Dacă modificarea este rezultatul imposibilităţii de a obţine probe de audit suficiente şi adecvate, auditorul va include în paragraful pentru bazele modificării şi motivele care au dus la aceasta imposibilitate.

În cazul în care există posibilitatea ca opinia din raportul auditorului să fie modificată, auditorul va comunica persoanelor responsabile pentru guvernare situaţiile care au dus la respectiva modificare şi terminologia propusă pentru modificare.


Forma şi conţinutul raportului auditorului în cazul în care opinia este modificată (continuare)

Paragraful opiniei:

Se vor utiliza titlurile "Opinie cu rezerve," "Opinie contrară," sau “Imposibilitatea exprimării opiniei," după caz;

Auditorul va preciza în paragraful opiniei că, exceptând efectele aspectului(lor) descris(e) în paragraful

“Baza pentru opinia cu rezerve”, situaţiile financiare prezintă fidel din toate punctele de vedere semnificative (sau oferă o imagine corectă și fidelă) cu privire la poziția financiară a societății ABC la data și a ……. de 31.12.2010 în conformitate cu IFRS.



ISA 705 - Modificări ale opiniei raportului auditorului independent Forma şi conţinutul raportului auditorului în cazul în care opinia este modificată (continuare)

Opinia contrară: datorită importanţei aspectului(lor) descris(e) în paragraful “Baza pentru opinia contrară” situaţiile financiare consolidate nu prezintă fidel din toate punctele de vedere semnificative (sau nu oferă o imagine corectă și fidelă cu privire la…. ) în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil.

Imposibilitatea exprimării opiniei: datorită importanţei aspectului(lor) descris(e) în paragraful Baza pentru imposibilitatea exprimării unei opinii, auditorul nu a putut obţine probe de audit suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază opiniei de audit; şi, în consecinţă, auditorul nu exprimă o opinie asupra situaţiilor financiare.



În cazul în care există posibilitatea ca opinia din raportul auditorului să fie modificată, auditorul va comunica persoanelor responsabile pentru guvernare situaţiile care au dus la respectiva modificare şi terminologia propusă pentru modificare.

Comunicarea acestor situaţii permite:

Auditorului să anunţe persoanele responsabile pentru guvernare despre modificările prevăzute şi motivele (sau situaţiile) care au dus la modificări;

Auditorului să caute colaborarea persoanelor responsabile pentru guvernare cu privire la aspectele care au determinat modificările respective, sau să confirme aspectele legate de dezacordul conducerii ca atare; şi

Persoanelor responsabile pentru guvernare să aibă posibilitatea, unde este cazul, de a oferi informaţii şi explicaţii complete auditorului legate de aspectele care au determinat respectivele modificări.

Vă mulțumesc pentru atenție ! Prof.univ.dr. Ana Morariu

ISA 705_ Modificări ale opiniei raportului auditorului independent 25.09.2010 -

Documents

Transcript of ISA 705_ Modificări ale opiniei raportului auditorului independent 25.09.2010 -