ISA 810 RO

AU

DIT

MISIUNI DE RAPORTARE CU PRIVIRE LA SITUAŢII FINANCIARE SIMPLIFICATE

STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 810

MISIUNI DE RAPORTARE CU PRIVIRE LA SITUAŢII

FINANCIARE SIMPLIFICATE

(În vigoare pentru misiuni pentru perioadele cu începerede la sau ulterior datei de 15 Decembrie 2009)

CUPRINS

Punct

Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1

Data intrării în vigoare 2

Obiective 3

Definiţii 4

Cerinţe

Acceptarea misiunii 5-7

Natura procedurilor 8

Forma opiniei 9-11

Momentul activităţii şi evenimente ulterioare datei raportului auditorului

cu privire la situaţiile financiare

12-13

Raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate 14-19

Restricţii cu privire la distribuirea sau folosirea circularelor de atenţionare privind baza de contabilizare

20

Date comparative 21-22

Informaţii suplimentare neauditate prezentate împreună cu situaţiile financiare simplificate

23

Alte informaţii în documente care conţin situaţii financiare simplificate 24

Asocierea auditorilor 25-26

Aplicare şi alte materiale explicative

Acceptarea misiunii A1-A7

Evaluarea disponibilităţii situaţiile financiare auditate A8

Forma opiniei A9

Momentul activităţii şi evenimente ulterioare datei raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare

A10

Raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate A11-A15

Date comparative A16-A17

Informaţii suplimentare neauditate prezentate odată cu situaţiile financiare simplificate

A18

Alte informaţii în documente care conţin situaţii financiare simplificate A19

Asocierea auditorilor A20

Anexă: Ilustraţii ale rapoartelor cu privire la situaţiilor financiare simplificate

928

AU

DIT


Standardul Internaţional de Audit (ISA) 810, „Angajamente de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate” Planificarea unui audit al situaţiilor financiare” ar trebui citit în paralel cu ISA 200 „Obiective generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit”.

Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA

1. Prezentul Standard Internaţional de Audit tratează responsabilităţile auditorului legate de un angajament de raportare cu privire la situaţii financiare simplificate derivate din situaţii financiare auditate de către acelaşi auditor în conformitate cu ISA-uri.

Data intrării în vigoare

2. Prezentul ISA este în vigoare pentru misiunile pentru perioadele începând cu sau ulterior datei de 15 Decembrie 2009.

Obiective

3. Obiectivele auditorului sunt:

(a) Să determine dacă este adecvat să accepte misiunea de a raporta cu privire la situaţiile financiare simplificate; şi

(b) Dacă se angajează să raporteze cu privire la situaţiile financiare simplificate:

(i) Să îşi formeze o opinie cu privire la situaţiile financiare simplificate în baza unei evaluări a concluziilor trase din probele obţinute; şi

(ii) Să îşi exprime în mod clar acea opinie printr-un raport scris care descrie de asemenea baza pentru acea opinie.

Definiţii

4. În scopurile prezentului ISA, următorii termeni au înţelesurile atribuite mai jos:

(a) Criterii aplicate – Criteriile aplicate de conducere în pregătirea situaţiilor financiare simplificate.

(b) Situaţii financiare auditate – Situaţiile financiare1 auditate de către auditor în conformitate cu ISA-uri, şi din care derivă situaţiile financiare simplificate.

(c) Situaţii financiare simplificate – Informaţii financiare istorice care derivă din situaţiile financiare dar care conţin mai puţine detalii decât situaţiile financiare, oferind totuşi o reprezentare structurată în concordanţă cu aceea oferită de situaţiile financiare ale resurselor economice sau obligaţiilor entităţii la un anumit moment în timp sau schimbările acestora pentru o perioadă de timp.2 Jurisdicţii diferite ar putea folosi terminologii diferite pentru a descrie asemenea informaţii financiare istorice.

Cerinţe

Acceptarea misiunii

5. Auditorul va accepta o misiune de raportare cu privire la situaţiile financiare în conformitate cu prezentul ISA doar atunci când auditorul a fost angajat să efectueze un audit al situaţiilor financiare din care derivă situaţiile financiare simplificate în conformitate cu ISA-uri. (a se vedea punctul A1)

6. Înainte de a accepta o misiune de raportare cu privire la situaţii financiare simplificate, auditorul va: (a se vedea punctul A2)

(a) Determina dacă criteriile aplicate sunt acceptabile; (a se vedea punctele A3-A7)

(b) Obţine acceptul conducerii cu privire la faptul că acceptă şi înţelege responsabilitatea sa:

(i) Pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate în conformitate cu criteriile aplicate;

1 ISA 200, “Obiective generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit,” punctul 13 litera (f), defineşte termenul “situaţii financiare.”2 ISA 200, punctul 13 litera (f).

929

AU

DIT


(ii) Pentru a face situaţiile financiare auditate disponibile utilizatorilor vizaţi fără dificultate (sau, dacă legea sau regulamentul cere că situaţiile financiare nu trebuie să fie făcute disponibile utilizatorilor vizaţi ai situaţiilor financiare simplificate şi stabilesc criteriile pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate, să descrie acea lege sau regulament în sumarul situaţiilor financiare); şi

(iii) Să includă raportul auditorului în sumarul situaţiilor financiare simplificate în orice document care conţine sumarul situaţiilor financiare şi care indică faptul că auditorul a raportat cu privire la ele.

(c) Stabileşte cu conducerea forma opiniei ce urmează a fi exprimată în situaţiile financiare simplificate (vezi punctele 9-11).

7. Dacă auditorul concluzionează faptul că, criteriile aplicate sunt inacceptabile sau nu este în măsură să obţină acceptul conducerii prezentat la punctul 6 litera (b), auditorul nu va accepta misiunea de a raporta cu privire la situaţiile financiare simplificate, cu excepţia situaţiei în care i se cere acest lucru prin lege sau regulament. O misiune efectuată în conformitate cu o asemenea lege sau regulament nu este în conformitate cu prezentul ISA. În consecinţă, raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate nu va indica faptul că misiunea a fost efectuată în conformitate cu prezentul ISA. Auditorul va include referinţe adecvate la acest fapt în termenii misiunii. Auditorul va determina de asemenea efectul pe care acest lucru ar putea să îl aibă asupra angajamentului de a audita situaţiile financiare din care derivă situaţiile financiare simplificate.

Natura procedurilor

8. Auditorul va efectua următoarele proceduri, şi orice altă procedură pe care acesta ar putea să o considere necesară, ca o bază pentru opinia auditorului asupra situaţiilor financiare:

(a) Va evalua dacă situaţiile financiare simplificate prezintă în mod adecvat sumarul naturii şi identitatea situaţiilor financiare auditate.

(b) Atunci când situaţiile financiare simplificate nu sunt însoţite de situaţiile financiare auditate, va evalua dacă acestea descriu în mod clar:

(i) De la cine sau unde sunt disponibile situaţiile financiare auditate; sau

(ii) Legea sau regulamentul care specifică faptul că situaţiile financiare auditate nu trebuie să fie puse la dispoziţia utilizatorilor vizaţi ai situaţiilor financiare simplificate şi stabilesc criteriile pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate.

(c) Va evalua dacă situaţiile financiare simplificate prezintă în mod adecvat criteriile aplicate.

(d) Va compara situaţiile financiare simplificate cu informaţiile legate de acestea din situaţiile financiare auditate pentru a determina dacă situaţiile financiare simplificate sunt în concordanţă cu sau pot fi recalculate pornind de la informaţiile legate de acestea din situaţiile financiare auditate.

(e) Va evalua dacă situaţiile financiare simplificate sunt pregătite în concordanţă cu criteriile aplicate.

(f) Va evalua dacă, având în vedere scopul situaţiilor financiare simplificate, situaţiile financiare simplificate conţin informaţiile necesare şi dacă sunt la un nivel de agregare adecvat pentru a nu fi considerate ca putând induce în eroare în circumstanţele date.

(g) Va evalua dacă situaţiile financiare auditate sunt disponibile pentru utilizatorii vizaţi ai situaţiilor financiare simplificate fără dificultate, exceptând situaţia în care legea sau regulamentul stabileşte faptul că acestea nu trebuie să fie puse la dispoziţie şi stabileşte criteriile pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate. (a se vedea punctul A8)

Forma opiniei

9. Atunci când auditorul a concluzionat faptul că o opinie nemodificată cu privire la situaţiile financiare simplificate este adecvată, opinia auditorului va folosi una din următoarele fraze, exceptând situaţia în care i se cere altceva de lege sau regulament: (a se vedea punctul A9)

(a) Situaţiile financiare simplificate sunt, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu [criteriile aplicabile]; sau

(b) Situaţiile financiare simplificate sunt un sumar just al situaţiilor financiare auditate, în conformitate cu [criteriile aplicabile].

930

AU

DIT


10. Dacă legea sau regulamentul stabilesc exprimarea opiniei cu privire la situaţiile financiare simplificate în termeni care sunt diferiţi de aceia descrişi la punctul 9, auditorul va:

(a) Aplica procedurile descrise la punctul 8 şi alte proceduri suplimentare necesare pentru a permite auditorului să exprime opinia aşteptată; şi

(b) Să evalueze dacă utilizatorii situaţiilor financiare simplificate ar putea să înţeleagă greşit opinia auditorului cu privire la situaţiile financiare şi, dacă este aşa, dacă este posibil ca explicaţii suplimentare în raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare ar putea să atenueze o posibilă neînţelegere.

11. Dacă, în cazul punctului 10 litera (b), auditorul concluzionează că explicaţii adiacente în raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate nu pot să atenueze posibilele neînţelegeri, auditorul nu va accepta misiunea, cu excepţia cazului în care i se cere acest lucru de către lege sau regulament. O misiune efectuată în conformitate cu o asemenea lege sau regulament nu este în conformitate cu ISA. În consecinţă, raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate nu va putea să indice faptul că acea misiune a fost efectuată în conformitate cu prezentul ISA.

Momentul activităţii şi evenimente ulterioare datei raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate

12. Raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate ar putea fi datat mai târziu decât data raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate. In asemenea cazuri, raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate va menţiona faptul că situaţiile financiare simplificate si situaţiile financiare auditate nu reflectă efectele sau evenimentele care s-au petrecut ulterior datei raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate care ar putea să necesite ajustare, sau prezentare în cadrul situaţiilor financiare auditate. (a se vedea punctul A10)

13. Auditorul ar putea să devină conştient de aspecte care existau la data raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate, dar despre care auditorul nu avea cunoştinţă în trecut. În asemenea cazuri, auditorul nu va emite raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate până la momentul la care luarea în considerare de către auditor a acestor aspecte în relaţie cu situaţiile financiare auditate în conformitate cu ISA 5603 a luat sfârşit.

Raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate

Elemente ale raportului auditorului

14. Raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate va include următoarele elemente 4 (a se vedea punctul A15)

(a) Un titlu care să indice în mod clar faptul că este un raport al unui auditor independent. (a se vedea punctul A11)

(b) Un destinatar. (a se vedea punctul A12)

(c) Un paragraf introductiv care:

(i) Identifică situaţiile financiare simplificate pe baza cărora auditorul raportează, inclusiv titlul fiecărei declaraţii incluse în situaţiile financiare simplificate; (a se vedea punctul A13)

(ii) Identifică situaţiile financiare auditate;

(iii) Face referire la raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate, data acelui raport, şi sub condiţiile de la punctele 17-18, faptul că o opinie nemodificată este exprimată cu privire la situaţiile financiare auditate;

(iv) Dacă data raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate este mai târzie decât data raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate, prevede faptul că situaţiile financiare simplificate şi situaţiile financiare auditate nu reflectă efectele unor evenimente care au avut loc ulterior datei raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate; şi

(v) declaraţie care să indice faptul că situaţiile financiare simplificate nu conţin toate prezentările cerute de cadrul de raportare financiară aplicat în pregătirea situaţiilor financiare auditate, şi că

3 ISA 560, “Evenimente ulterioare.”4 Punctele 17-18, care tratează circumstanţele în care raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate a fost modificat, necesită elemente adiţionale faţă de cele prezentate la prezentul punct.

931

AU

DIT


citirea situaţiilor financiare simplificate nu reprezintă un înlocuitor pentru citirea situaţiilor financiare auditate.

(d) descriere a responsabilităţii conducerii5 cu privire la situaţiile financiare simplificate, explicând faptul că, conducerea este responsabilă pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate în conformitate cu criteriile aplicabile.

(e) declaraţie că auditorul este responsabil pentru exprimarea unei opinii cu privire la situaţiile financiare simplificate pe baza procedurilor impuse de prezentul ISA.

(f) Un paragraf care să exprime în mod clar o opinie (a se vedea punctele 9-11).

(g) Semnătura auditorului.

(h) Data raportului auditorului. (a se vedea punctul A14)

(i) Adresa auditorului.

15. Dacă destinatarul situaţiilor financiare simplificate nu este acelaşi cu destinatarul raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate, auditorul va evalua gradul de adecvare al folosirii unui destinatar distinct. (a se vedea punctul A12)

16. Auditorul va data raportul său cu privire la situaţiile financiare simplificate nu mai târziu de: (a se vedea punctul A14)

(a) Data la care auditorul a obţinut probe de audit adecvate suficiente pe baza cărora să îşi fundamenteze opinia, inclusiv probe cum că situaţiile financiare simplificate au fost pregătite şi că cei ce deţin autoritatea recunoscută au afirmat că şi-au asumat răspunderea pentru acestea; şi

(b) Data raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate.

Modificări ale opiniei, paragrafe de observaţii sau alte paragrafe explicative în raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate. (a se vedea punctul A15)

17. Atunci când raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate conţine o opinie modificată, un paragraf de observaţii, sau un alt paragraf explicativ, dar auditorul este satisfăcut că situaţiile financiare simplificate sunt consecvente, sub toate aspectele semnificative, sau sunt un sumar just al situaţiilor financiare auditate, în conformitate cu criteriile aplicabile, raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate, în plus faţă de elementele de la punctul 14, va:

(a) Menţiona faptul că raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate conţine o opinie modificată, un paragraf de observaţii sau un paragraf explicativ; şi

(b) Descrie:

(i) Baza pentru opinia modificată cu privire la situaţiile financiare auditate, şi acea opinie modificată; sau paragraful de observaţii sau paragraful explicativ din raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate; şi

(ii) Efectul acestora asupra situaţiilor financiare simplificate, dacă acestea există.

18. Atunci când raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate conţine o opinie contrară sau imposibilitatea exprimării unei opinii, raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate, în plus faţă de elementele menţionate la punctul 14, va:

(a) Afirma faptul că raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate conţine o opinie contrară sau imposibilitatea exprimării unei opinii;

(b) Descrie baza pentru acea opinie contrară sau pentru imposibilitatea exprimării unei opinii; şi

(c) Afirma faptul că, urmare exprimării unei opiniei contrare sau a imposibilităţii exprimării unei opinii, este inadecvat să se exprime o opinie cu privire la situaţiile financiare simplificate.

Opinie modificată cu privire la situaţiile financiare simplificate

19. Dacă situaţiile financiare simplificate nu sunt consecvente, sub toate aspectele semnificative, sau nu reprezintă un sumar just al situaţiilor financiare auditate, în conformitate cu criteriile aplicabile, iar conducerea nu acceptă să facă schimbările necesare, auditorul va exprima o opinie contrară cu privire la

5 Sau un alt termen care este adecvat în contextul cadrului legal într-o jurisdicţie particulară.

932

AU

DIT


situaţiile financiare simplificate. (a se vedea punctul A15)

Restricţii cu privire la distribuirea sau folosirea circularelor de atenţionare cu privire la baza de contabilizare

20. Atunci când distribuirea sau folosirea raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate este restricţionată, sau când raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate atrage atenţia cititorilor asupra faptului că situaţiile financiare auditate sunt pregătite în conformitate cu un cadru cu scop special, auditorul va include o restricţie similară sau o atenţionare în raportul de audit cu privire la situaţiile financiare simplificate.

Date comparative

21. Dacă situaţiile financiare auditate conţin date comparative, dar sumarul situaţiile financiare simplificate nu, auditorul va determina dacă o asemenea omisiune este rezonabilă în circumstanţele misiunii. Auditorul va determina efectul unei omisiuni nerezonabile asupra raportului de audit cu privire la situaţiile financiare. (a se vedea punctul A16)

22. Dacă situaţiile financiare simplificate conţin date comparative cu privire la care a raportat un al auditor, raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate va conţine de asemenea aspecte pe care ISA 710 cere ca auditorul să le includă în raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate. (a se vedea punctul A17)

Informaţii suplimentare neauditate prezentate împreună cu situaţiile financiare simplificate

23. Auditorul va evalua dacă orice informaţie suplimentară neauditată prezentată împreună cu situaţiile financiare simplificate este în mod clar diferenţiată de situaţiile financiare simplificate. Dacă auditorul concluzionează că prezentarea entităţii cu privire la informaţiile suplimentare neauditate nu este clar diferenţiată de situaţiile financiare simplificate, auditorul va cere conducerii să schimbe prezentarea informaţiilor suplimentare neauditate. Dacă conducerea refuză să facă acest lucru, auditorul va explica în raportul de audit cu privire la situaţiile financiare simplificate faptul că asemenea informaţii nu sunt acoperite de acel raport. (a se vedea punctul A18)

Alte informaţii în documente care conţin situaţii financiare simplificate

24. Auditorul va citi celelalte informaţii incluse într-un document care conţine situaţiile financiare simplificate şi raportul de audit legat de acestea pentru a identifica inconsecvenţele substanţiale în comparaţie cu situaţiile financiare simplificate, dacă acestea există. Dacă, la citirea altor informaţii auditorul identifică o inconsecvenţă semnificativă, auditorul va determina dacă situaţiile financiare simplificate sau celelalte nevoi de informare necesită revizuire. Dacă, în ceea ce priveşte celelalte informaţii auditorul identifică o inconsecvenţă semnificativă, auditorul va determina dacă situaţiile financiare simplificate sau alte nevoi de informare trebuie revizuite. Dacă, în ceea ce priveşte celelalte informaţii, auditorul constată o denaturare aparent semnificativă, auditorul va discuta problema cu conducerea. (a se vedea punctul A19)

Asocierea auditorilor

25. Dacă auditorul constată faptul că entitatea plănuieşte să afirme faptul că auditorul a raportat cu privire la situaţiile financiare simplificate într-un document care conţine situaţiile financiare simplificate, dar nu plănuieşte să includă raportul de audit respectiv, auditorul va cere conducerii să includă raportul auditorului în document. Dacă conducerea nu face acest lucru, auditorul va determina şi aplica alte măsuri adecvate proiectate pentru a preveni asocierea de către conducere, în mod inadecvat a auditorului cu situaţiile financiare simplificate în acel document. (a se vedea punctul A20)

26. Auditorul ar putea fi angajat pentru a raporta cu privire la situaţiile financiare ale unei entităţi, în acelaşi timp nefiind angajat să raporteze cu privire la situaţiile financiare simplificate. Dacă în această situaţie auditorul constată faptul că entitatea are de gând să facă o afirmaţie într-un document care face referire la auditor şi la faptul că situaţiile financiare simplificate derivă din situaţiile financiare auditate de către auditor, auditorul va trebui să se convingă că:

(a) Referirea la auditor se face în contextul raportului de audit cu privire la situaţiile financiare auditate; şi

(b) Declaraţia nu lasă impresia că auditorul a raportat cu privire la situaţiile financiare simplificate.

933

AU

DIT


Dacă prevederile de la (a) sau (b) nu sunt respectate, auditorul va cere conducerii să schimbe declaraţia pentru a fi în acord sau să nu se refere la auditor în document. În caz contrar, entitatea ar putea să-l angajeze pe auditor să raporteze cu privire la situaţiile financiare simplificate şi să includă raportul de audit în cauză în document. Dacă conducerea nu schimbă declaraţia, nu şterge referinţa la auditor, sau include un raport al auditorului privind situaţiile financiare simplificate în documentul care conţine situaţiile financiare simplificate, auditorul va înştiinţa conducerea cum că acesta nu este de acord cu referinţa la auditor şi va determina şi efectua activităţi adecvate proiectate pentru a preveni referinţa inadecvată de către conducere în ceea ce îl priveşte pe auditor. (a se vedea A20)

***

Aplicare şi alte materiale explicative

Acceptarea misiunii (a se vedea punctele 5-6)

A1. Auditul situaţiilor financiare de la care derivă situaţiile financiare simplificate oferă auditorului cunoştinţele necesare pentru a îl elibera pe auditor de responsabilităţile în legătură cu situaţiile financiare simplificate în conformitate cu prezentul ISA. Aplicarea prezentului ISA nu va oferi probe adecvate suficiente pe care să se bazeze opinia cu privire la situaţiile financiare simplificate dacă auditorul nu a auditat şi situaţiile financiare de la care derivă situaţiile financiare simplificate.

A2. Acordul conducerii în legătură cu aspectele descrise la punctul 6 ar putea fi evidenţiate prin acceptul scris al acesteia cu privire la termenii misiunii.

Criteriile [a se vedea punctul 6 litera (a)]

A3. Pregătirea situaţiilor financiare simplificate cere conducerii să determine informaţiile care trebuie reflectate în situaţiile financiare simplificate astfel încât acestea să fie consecvente sub toate aspectele semnificative, sau să ofere un sumar fidel al situaţiilor financiare auditate. Datorită faptului că prin natura lor situaţiile financiare simplificate conţin informaţii agregate si prezentare limitată, există un risc crescut ca acestea să nu conţină informaţiile necesare astfel încât să poată induce în eroare în anumite circumstanţe. Acest risc creşte atunci când criteriile stabilite pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate nu există.

A4. Factori care ar putea afecta determinarea de către auditor a acceptabilităţii criteriilor aplicate includ:

Natura entităţii;

Scopul situaţiilor financiare simplificate;

Nevoile de informare ale utilizatorilor vizaţi cu privire la situaţiile financiare simplificate; şi

Faptul dacă criteriile aplicate vor da naştere la situaţii financiare simplificate care nu induc în eroare în circumstanţele date.

A5. Criteriile de pregătire a situaţiilor financiare simplificate ar putea fi stabilite de către o organizaţie autorizată sau recunoscută de stabilire a standardelor sau de lege sau regulament. Similar cazului situaţiilor financiare, aşa cum explică ISA 2106 auditorul ar putea să prezume faptul că asemenea criterii sunt acceptabile.

A6. Acolo unde criteriile stabilite pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate nu există, conducerea poate să dezvolte o serie de criterii, de exemplu în baza practicii dintr-o anume industrie. Criteriile care sunt acceptabile în circumstanţele date vor da naştere la situaţii financiare simplificate care:

(a) Prezintă în mod adecvat natura lor simplificată şi identifică situaţiile financiare auditate;

(b) Descriu în mod clar de la cine sau unde sunt disponibile situaţiile financiare auditate, sau dacă legea sau regulamentul impun că situaţiile financiare nu trebuie să fie puse la dispoziţia utilizatorilor vizaţi ai situaţiilor financiare simplificate şi stabileşte criteriile pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate, acea lege sau regulament;

(c) Să prezinte în mod adecvat criteriile aplicate;

(d) Să fie de acord cu sau să poată fie recalculate în baza informaţiilor legate de acestea în situaţiile financiare auditate; şi

6 ISA 210, “Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit,” punctele A3 şi A8-A9.

934

AU

DIT


(e) Având în vedere scopul situaţiilor financiare simplificate, să conţină informaţiile necesare, şi să fie la un nivel adecvat de agregare, astfel încât să nu inducă în eroare în circumstanţele date.

A7. Prezentarea adecvată a naturii simplificate a situaţiilor financiare simplificate şi identitatea situaţiilor financiare auditate, aşa cum se face referire la punctul A6 litera (a), ar putea de exemplu să fie oferită de un titlu ca „Situaţii financiare simplificate pregătite în baza situaţiilor financiare auditate pentru anul încheiat la 31 Decembrie 20X1.”

Evaluarea gradului de disponibilitate a situaţiilor financiare auditate [a se vedea punctul 8 litera (g)]

A8. Evaluarea auditorului cu privire la disponibilitatea fără dificultate a situaţiilor financiare auditate pentru utilizatorii vizaţi ai situaţiilor financiare simplificate , este afectată de factori ca:

Situaţiile financiare simplificate descriu în mod clar de la cine sau unde sunt disponibile situaţiile financiare auditate;

Situaţiile financiare auditate sunt un document public;

Conducerea a stabilit un proces prin care utilizatorii vizaţi ai situaţiilor financiare simplificate să poată să obţină acces uşor la situaţiile financiare auditate.

Forma opiniei (a se vedea punctul 9)

A9. O concluzie, bazată pe evaluarea probelor obţinute prin efectuarea procedurilor de la punctul 8, că o opinie nemodificată cu privire la situaţiile financiare simplificate este adecvată, permite auditorului să exprime o opinie conţinând una din frazele de la punctul 9. Decizia auditorului cu privire la care din fraze să fie folosite ar putea fi afectată de practicile general acceptate în o anumită jurisdicţie.

Momentul activităţii şi evenimente ulterioare datei raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate (a se vedea punctul 12)

A10. Procedurile descrise la punctul 8 sunt adesea efectuate în timpul sau imediat după auditul situaţiilor financiare. Atunci când auditorul raportează cu privire la situaţiile financiare simplificate după compilarea auditului situaţiilor financiare, auditorul nu trebuie să obţină probe de audit suplimentare cu privire la situaţiile financiare auditate, sau să raporteze cu privire la efectele evenimentelor produse după data raportului de audit cu privire la situaţiile financiare deoarece situaţiile financiare simplificate derivă din situaţiile financiare auditate şi nu le actualizează pe acestea.

Raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate

Elementele raportului de audit

Titlul (a se vedea punctul 14 litera (a)]

A11. Un titlu care indică faptul că raportul este un raport al unui auditor independent, de exemplu „Raport al auditorului independent” afirmă faptul că auditorul a îndeplinit toate cerinţele etice relevante legate de independenţă. Acest fapt distinge raportul auditorului independent de rapoartele emise de alţii.

Destinatarul (a se vedea punctele 14 litera (b), 15)

A12. Factori care ar putea să afecteze evaluarea auditorului cu privire la gradul de adecvare al destinatarului situaţiilor financiare simplificate includ termenii misiunii, natura entităţii şi scopul situaţiilor financiare simplificate.

Paragraf introductiv [a se vedea punctul 14 litera (c) subpunctul. (i)]

A13. Atunci când auditorul cunoaşte faptul că situaţiile financiare simplificate vor fi incluse într-un document care conţine alte informaţii, auditorul ar putea să ia în considerare dacă forma prezentării permite identificarea numerelor paginilor în care sunt prezentate situaţiile financiare simplificate. Acest fapt îi ajută pe cititori să identifice situaţiile financiare simplificate la care se referă raportul auditorului.

Data raportului auditorului [a se vedea punctele 14 litera (h), 16]

A14. Persoana sau persoanele care au autoritatea recunoscută să concluzioneze că situaţiile financiare simplificate au fost pregătite şi îşi asumă responsabilitatea pentru acestea depind de termenii misiunii, de

935

AU

DIT


natura entităţii şi de scopul situaţiilor financiare simplificate.

Ilustraţii (a se vedea pctele.14, 17-18,19)

A15. Anexa la prezentul ISA conţine exemple ale raportelor auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate care:

(a) Conţin opinii nemodificate;

(b) Sunt derivate din situaţii financiare auditate în legătură cu care auditorul a emis opinii; şi

(c) Conţin o opinie modificată.

Date comparative (a se vedea punctele 21-22)

A16. Dacă situaţiile financiare auditate conţin date comparative, există prezumţia că situaţiile financiare simplificate ar conţine şi ele date comparative. Datele comparative în situaţiile financiare auditate ar putea fi privite ca cifre corespondente sau ca informaţii financiare comparative. ISA 710 descrie modul în care această diferenţă afectează raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare, incluzând în particular referinţe la alţi auditori care au auditat situaţiile financiare pentru perioada precedentă.

A17. Circumstanţele care ar putea să afecteze determinarea auditorului cu privire la o omisiune a datelor comparative este rezonabil să includă natura şi obiectivul situaţiilor financiare simplificate, criteriile aplicate şi nevoile de informaţii ale utilizatorilor vizaţi ai situaţiilor financiare simplificate.

Informaţii suplimentare neauditate prezentate cu situaţiile financiare simplificate (a se vedea punctul 23)

A18. ISA 7007 conţine cerinţele şi îndrumarea de aplicat atunci când se prezintă informaţii suplimentare neauditate odată cu situaţiile financiare auditate care, adaptate după nevoi în funcţie de circumstanţe, ar putea fi de ajutor în aplicarea cerinţelor punctului 23.

Alte informaţii în documente care conţin situaţii financiare simplificate (a se vedea punctul 24)

A19. ISA 7208 conţine cerinţe şi îndrumare privind citirea altor informaţii incluse într-un document care conţine situaţii financiare auditate şi raportul de audit legat de acestea, şi care răspund la inconsecvenţe semnificative şi la o denaturare semnificativă a faptelor. Adaptat în funcţie de nevoi în circumstanţele date, el ar putea fi de ajutor în aplicarea cerinţelor de la punctul 24.

Asocierea auditorilor (a se vedea punctele 25-26)

A20. Alte acţiuni adecvate pe care auditorul le-ar putea face atunci când conducerea nu a luat măsurile solicitate, ar putea include informarea utilizatorilor vizaţi şi a altor utilizatori terţi cu privire la referinţa inadecvată în ceea ce priveşte auditorul. Modul de acţiune al auditorului depinde de drepturile şi obligaţiile legale ale auditorului. În consecinţă, auditorul ar putea să considere adecvat să ceară consultanţă legală.

Anexa

(a se vedea punctul A15)

79. ISA 700, “Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare,” punctele 46-47.810 ISA 720, “Responsabilităţile auditorului cu privire la alte informaţii din documentele care conţin situaţii financiare auditate.”

936

AU

DIT


Exemple ale rapoartelor cu privire la situaţiile financiare simplificate

Exemplul 1: Un raport al auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate pregătite în conformitate cu criteriile stabilite. O opinie nemodificată este exprimată în legătură cu situaţiile financiare auditate. Raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate este datat mai târziu decât raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare din care derivă situaţiile financiare simplificate.

Exemplul 2: Un raport al auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate pregătit în conformitate cu criteriile dezvoltate de conducere şi prezentate în mod adecvat în situaţiile financiare simplificate. Auditorul a determinat faptul că, criteriile aplicate sunt acceptabile în circumstanţele date. O opinie nemodificată este exprimată cu privire la situaţiile financiare auditate.

Exemplul3: Un raport al auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate pregătit în conformitate cu criteriile dezvoltate de conducere şi prezentate în mod adecvat în situaţiile financiare simplificate. Auditorul a determinat faptul că, criteriile aplicate sunt acceptabile în circumstanţele date. O opinie modificată se exprimă în legătură cu situaţiile financiare auditate.

Exemplul 4: Un raport al auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate pregătit în conformitate cu criteriile dezvoltate de conducere şi prezentate în mod adecvat în situaţiile financiare simplificate. Auditorul a determinat faptul că, criteriile aplicate sunt acceptabile în circumstanţele date. O opinie contrară este exprimată în legătură cu situaţiile financiare auditate.

Exemplul 5: Un raport al auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate pregătit în conformitate cu criteriile stabilite. O opinie nemodificată este exprimată cu privire la situaţiile financiare auditate. Auditorul concluzionează că nu este posibil să se exprime o opinie nemodificată cu privire la situaţiile financiare simplificate.

Exemplul 1:

Circumstanţele includ următoarele:

Se exprimă o opinie nemodificată cu privire la situaţiile financiare auditate.

Există criterii stabilite pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate.

Raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate este datat mai târziu decât raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare din care derivă situaţiile financiare simplificate.

RAPORT AL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA SITUAŢIILE FINANCIARE SIMPLIFICATE

[Destinatarul adecvat]

Situaţiile financiare însoţitoare, care conţin bilanţul simplificat la 31 Decembrie 20X1, contul de profit şi pierdere simplificat, situaţia modificărilor capitalurilor proprii simplificată şi situaţia privind fluxul de numerar simplificată pentru anul încheiat şi notele explicative legate de acestea sunt derivate din situaţiile financiare ale companiei ABC pentru anul încheiat la 31 Decembrie 20X1. Am exprimat o opinie de audit fără rezerve cu privire la acele situaţii financiare în raportul nostru din data de 15 Februarie 20X2. Acele situaţii financiare, si situaţiile financiare simplificate nu reflectă efectele evenimentelor care s-au petrecut ulterior datei raportului nostru cu privire la acele situaţii financiare. Situaţiile financiare simplificate nu conţin toate prezentările cerute de [descrieţi cadrul de raportare financiară aplicat în pregătirea situaţiilor financiare auditate ale companiei ABC]. Astfel, citirea situaţiilor financiare simplificate nu reprezintă un substitut pentru citirea situaţiilor financiare auditate ale companiei ABC.

937

AU

DIT


Responsabilitatea conducerii9 pentru situaţiile financiare simplificate

Conducerea este responsabilă pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate în conformitate cu [descrieţi criteriile stabilite].

Responsabilitatea auditorului

Responsabilitatea noastră este aceea de a exprima o opinie cu privire la situaţiile financiare simplificate în baza procedurilor noastre, care au fost efectuate în conformitate cu Standardul internaţional de audit (ISA) 810, “Misiuni de raportare cu privire la situaţii financiare simplificate.”

OpinieÎn opinia noastră, situaţiile financiare simplificate derivate din situaţiile financiare auditate ale companiei ABC pentru anul încheiat la 31 Decembrie 20X1 sunt consecvente, sub toate aspectele semnificative, cu (sau reprezintă un sumar just al) acele situaţii financiare, în conformitate cu [descrieţi criteriile stabilite].

[Semnătura auditorului]

[Data raportului auditorului]

[Adresa auditorului]

Exemplul 2:


Se exprimă o opinie fără rezerve cu privire la situaţiile financiare auditate.

Criteriile sunt dezvoltate de conducere şi prezentate în mod adecvat în nota X. Auditorul a determinat faptul că acestecriterii sunt acceptabile în circumstanţele date.



Situaţiile financiare însoţitoare, care conţin bilanţul simplificat la 31 Decembrie 20X1, contul de profit şi pierdere simplificat, situaţia modificărilor capitalurilor proprii simplificată şi situaţia privind fluxul de numerar simplificată pentru anul încheiat şi notele explicative legate de acestea sunt derivate din situaţiile financiare ale companiei ABC pentru anul încheiat la 31 Decembrie 20X1. Am exprimat o opinie de audit nemodificată cu privire la acele situaţii financiare în raportul nostru din data de 15 Februarie 20X2.10

Situaţiile financiare simplificate nu conţin toate prezentările cerute de [descrieţi cadrul de raportare financiară aplicat în pregătirea situaţiilor financiare auditate ale companiei ABC]. Astfel, citirea situaţiilor financiare

99 Sau un alt termen care este adecvat în contextual cadrului legal în jurisdicţia particulară. 1010 Atunci când raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate este datat mai târziu decât raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate din care acestea sunt derivate se adaugă următoarea propoziţie acestui paragraf: “Acele situaţii financiare, si situaţiile financiare simplificate, nu reflectă efectele sau evenimentele care au avut loc ulterior datei raportului nostru cu privire la acele situaţii financiare.”

938

AU

DIT


simplificate nu reprezintă un substitut pentru citirea situaţiilor financiare auditate ale companiei ABC.

Responsabilitatea conducerii11 pentru situaţiile financiare simplificate

Conducerea este responsabilă pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate în baza descrisă în nota X.



Opinie

În opinia noastră, situaţiile financiare simplificate derivate din situaţiile financiare auditate ale companiei ABC pentru anul încheiat la 31 Decembrie 20X1 sunt consecvente, sub toate aspectele semnificative, cu (sau reprezintă un sumar just al) acele situaţii financiare, în baza descrisă în nota X.




Exemplul 3:


Se exprimă o opinie modificată cu privire la situaţiile financiare auditate.

Criteriile sunt dezvoltate de conducere şi prezentate în mod adecvat în nota X. Auditorul a determinat faptul că aceste criterii sunt acceptabile în circumstanţele date.



Situaţiile financiare simplificate însoţitoare, care conţin bilanţul simplificat la 31 Decembrie 20X1, contul de profit şi pierdere simplificat, situaţia modificărilor capitalurilor proprii simplificată şi situaţia privind fluxul de numerar simplificată pentru anul încheiat şi notele explicative legate de acestea sunt derivate din situaţiile financiare ale companiei ABC pentru anul încheiat la 31 Decembrie 20X1.12 Am exprimat o opinie de audit modificată cu privire la acele situaţii financiare în raportul nostru din data de 15 Februarie 20X2 (a se vedea mai jos).

Situaţiile financiare simplificate nu conţin toate prezentările cerute de [descrieţi cadrul de raportare financiară aplicat în pregătirea situaţiilor financiare auditate ale companiei ABC]. Astfel, citirea situaţiilor financiare simplificate nu reprezintă un substitut pentru citirea situaţiilor financiare auditate ale companiei ABC.

1111 Sau un alt termen care este adecvat în contextul cadrului legal în jurisdicţia particulară.1212 Atunci când raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate este datat mai târziu decât raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate din care acestea sunt derivate se adaugă următoarea propoziţie acestui paragraf: “Acele situaţii financiare, si situaţiile financiare simplificate, nu reflectă efectele sau evenimentele care au avut loc ulterior datei raportului nostru cu privire la acele situaţii financiare.”

939

AU

DIT


Responsabilitatea pentru situaţiile13 financiare simplificate

Conducerea este responsabilă pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate în conformitate cu baza descrisă în nota X.



Opinie

În opinia noastră, situaţiile financiare simplificate derivate din situaţiile financiare auditate ale companiei ABC pentru anul încheiat la 31 Decembrie 20X1 sunt consecvente, sub toate aspectele semnificative, cu (sau reprezintă un sumar just al) acele situaţii financiare, în baza descrisă în nota X.Totuşi, situaţiile financiare simplificate sunt denaturate în limita echivalentă a situaţiilor financiare auditate ale companiei ABC pentru anul încheiat la 31 Decembrie 20X1.Denaturarea situaţiilor financiare este descrisă în opinia noastră modificată în raportul nostru din data de 15 Februarie 20X2. Opinia noastră modificată se bazează pe faptul că stocurile companiei sunt trecute în bilanţul din cadrul situaţiilor financiare la xxx. Conducerea nu a prezentat stocurile la valoarea cea mai mică dintre cost şi valoare realizabilă netă ci le-a prezentat doar la cost, fapt ce constituie o abatere de la Standardele Internaţionale de Raportare Financiară. Evidenţele companiei indică faptul că în situaţia în care conducerea ar fi prezentat stocurile la valoarea ce mai mică dintre cost şi valoare realizabilă netă, o valoare de xxx ar fi trebuit dedusă din valoarea stocurilor pentru a le prezenta la valoarea realizabilă netă. În consecinţă costul vânzărilor ar fi fost redus cu xxx, xxx si respectiv xxx. Opinia noastră de audit modificată prevede faptul că, exceptând efectele aspectului descris, acele situaţii financiare prezintă în mod just, sub toate aspectele semnificative (sau oferă o imagine fidelă a) poziţiei financiare a companiei ABC la data de 31 Decembrie 20X1 şi (a) performanţa(ei) financiară(e) şi a fluxului de numerar pentru anul încheiat atunci, în conformitate cu Standardul Internaţional de Raportare Financiară.




Exemplul 4:


Se exprimă o opinie contrară cu privire la situaţiile financiare auditate.

Criteriile sunt dezvoltate de conducere şi prezentate în mod adecvat în nota X. Auditorul a determinat faptul că aceste criterii sunt acceptabile în circumstanţele date.


13 Sau un alt termen care este adecvat în contextul cadrului legal în jurisdicţia particulară.

940

AU

DIT



Situaţiile financiare simplificate însoţitoare, care conţin bilanţul simplificat la 31 Decembrie 20X1, contul de profit şi pierdere simplificat, situaţia modificărilor capitalurilor proprii simplificată şi situaţia privind fluxul de numerar simplificată pentru anul încheiat şi notele explicative legate de acestea sunt derivate din situaţiile financiare ale companiei ABC pentru anul încheiat la 31 Decembrie 20X1.14


Responsabilitatea conducerii 15 pentru situaţiile financiare simplificate

Conducerea este responsabilă pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate în conformitate cu baza descrisă în nota X.



Negarea opiniei

În raportul nostru din data de 15 Februarie 20X2 am exprimat o opinie contrară cu privire la situaţiile financiare ale companiei ABC pentru anul încheiat la 31 Decembrie 20X1.Baza pentru opinia noastră contrară a fost [descrieţi baza pentru opinia contrară]. Opinia noastră de audit contrară prevedea că [descrieţi opinia de audit adversă].

Datorită semnificaţiei aspectului discutat mai sus, este inadecvat să exprimăm o opinie cu privire la situaţiile financiare simplificate al companiei ABC pentru anul încheiat la 31 Decembrie 20X1.




Exemplul 5:


Se exprimă o opinie modificată cu privire la situaţiile financiare auditate.

Există criterii stabilite pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate.

Auditorul concluzionează că nu este posibil să exprime o opinie nemodificată cu privire la situaţiile financiare simplificate.



Situaţiile financiare simplificate însoţitoare, care conţin bilanţul simplificat la 31 Decembrie 20X1, contul de

1414 Atunci când raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate este datat mai târziu decât raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate din care acestea sunt derivate se adaugă următoarea propoziţie acestui paragraf: “Acele situaţii financiare, si situaţiile financiare simplificate, nu reflectă efectele sau evenimentele care au avut loc ulterior datei raportului nostru cu privire la acele situaţii financiare.”1515 Sau un alt termen care este adecvat în contextul cadrului legal aplicabil într-o jurisdicţie particulară.

941

AU

DIT


profit şi pierdere simplificat, situaţia modificărilor capitalurilor proprii simplificată şi situaţia privind fluxul de numerar simplificată pentru anul încheiat şi notele explicative legate de acestea sunt derivate din situaţiile financiare ale companiei ABC pentru anul încheiat la 31 Decembrie 20X1. Am exprimat o opinie de audit nemodificată cu privire la acele situaţii financiare în raportul nostru din data de 15 Februarie 20X2. 16


Responsabilitatea conducerii17 pentru situaţiile financiare simplificate auditate

Conducerea este responsabilă pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate în conformitate cu [descrieţi criteriile stabilite].



Baza pentru opinie contrară

[Descrieţi aspectul care a determinat ca situaţiile financiare să nu fie consecvente sub toate aspectele semnificative cu (sau o prezentare justă a) situaţiile financiare auditate, în conformitate cu criteriile aplicabile.]

Opinie contrară

În opinia noastră, datorită semnificaţiei aspectelor discutate în paragraful baza pentru opinia contrară, situaţiile financiare simplificate la care se face referire mai sus, nu sunt consecvente cu (sau nu sunt un sumar just al) situaţiile financiare auditate ale companiei ABC pentru anul încheiat la 31 Decembrie 20X1, în conformitate cu [descrieţi criteriile stabilite].




1616 Atunci când raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate este datat mai târziu decât raportul auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate din care acestea sunt derivate se adaugă următoarea propoziţie acestui paragraf: “Acele situaţii financiare, si situaţiile financiare simplificate, nu reflectă efectele sau evenimentele care au avut loc ulterior datei raportului nostru cu privire la acele situaţii financiare.”1717 Sau un alt termen care este adecvat în contextual cadrului legal într-o jurisdicţie particulară.

942

ISA 810 RO

Documents

Transcript of ISA 810 RO