ISA-300 - Planificarea unui audit al situaţiilor financiare

7/29/2019 ISA-300 - Planificarea unui audit al situaiilor financiare

1/13

269

AUDIT

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 300

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR

FINANCIARE

(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele

cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)

CUPRINS

PunctIntroducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1

Rolul i plasarea n timp a planificrii 2

Data intrrii n vigoare 3

Obiectiv 4

Cerine

Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii 5

Activiti preliminare misiunii 6

Activiti de planificare 7-11

Documentaie 12

Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale 13Aplicare i alte materiale explicative

Rolul i plasarea n timp a planificrii A1-A3

Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii A4

Activiti preliminare misiunii A5-A7

Activiti de planificare A8-A15

Documentaie A16-A19

Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale A20

Apendice: Considerente privind stabilirea strategiei generale de audit

Standardul Internaional de Audit (ISA) 300, Planificarea unui audit alsituaiilor financiare ar trebui citit n paralel cu ISA 200 Obiective ge-nerale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n confor-mitate cu Standardele Internaionale de Audit.


2/13

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

270

Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA

1. Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz responsabilita-tea auditorului de a planifica un audit al situaiilor financiare. PrezentulISA este scris n contextul auditurilor recurente. Considerentele supli-mentare privind misiunile de audit iniiale sunt identificate separat.

Rolul i plasarea n timp a planificrii

2. Planificarea unui audit implic stabilirea strategiei generale de audit amisiunii i elaborarea unui plan de audit. Planificarea adecvat aduce oserie de beneficii auditului situaiilor financiare, printre care: (a se ve-dea punctele A1-A3)

l ajut pe auditor s acorde atenie cuvenit domeniilor importan-te ale auditului.

l ajut pe auditor s identifice i s rezolve problemele posibile,la momentul oportun.

l ajut pe auditor s organizeze i s gestioneze, n mod corect,misiunea de audit pentru ca aceasta s se desfoare ntr-un modeficient i eficace.

Furnizeazasisten n selectarea membrilor echipei misiunii, caredispun de nivelurile adecvate de capaciti i competene pentru arspunde riscurilor anticipate i n delegarea de sarcini adecvate

acestora.Faciliteaz coordonarea i supervizarea membrilor echipei misiu-nii i revizuirea activitii acestora.

Furnizeaz asisten, dup caz, n ndrumarea activitii desfura-te de auditorii componentelor i experi.

Data intrrii n vigoare

3. Prezentul ISA este n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentruperioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.

Obiectiv4. Obiectivul auditorului este de a planifica auditul astfel nct aceasta s

se desfoare ntr-o manier eficace.


3/13


271

AUDIT

Cerine

Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii

5. Partenerul misiunii i ali membri cheie ai echipei misiunii trebuie s seimplice n planificarea auditului, inclusiv n planificarea i participareala discuiile dintre membrii echipei misiunii. (a se vedea punctul A5)

Activiti preliminare misiunii

6. Auditorul trebuie s efectueze urmtoarele activiti la nceputul misi-unii curente de audit:

(a) S aplice procedurile prevzute de ISA 220 privind continuitatearelaiei cu clientul i misiunea specific de audit1;

(b) S evalueze respectarea cerinelor etice relevante, inclusiv inde-pendena, n conformitate cu ISA 2202; i

(c) S stabileasc un mod de nelegere a termenelor misiunii, conformprevederilor ISA 2103. (a se vedea punctele A5-A7)

Activiti de planificare

7. Auditorul trebuie s stabileasco strategie general de audit care defi-nete domeniul de aplicare, plasarea n timp i direcia auditului, i ca-re furnizeaz ndrumri privind elaborarea planului de audit.

8. n stabilirea strategiei generale de audit, auditorul trebuie s:

(a) Identifice caracteristicile misiunii ce i definesc domeniul de aplicare;(b) Identifice obiectivele de raportare ale misiunii pentru planificarea

plasrii n timp a auditului i a naturii comunicrilor prevzute;(c) S ia n considerare factorii care, potrivit raionamentului profesi-onal al auditorului, sunt semnificativi pentru direcionarea efortu-rilor echipei misiunii;

(d) S ia n considerare rezultatele activitilor preliminare misiunii i,acolo unde este aplicabil, msura n care sunt relevante cunotine-le dobndite n alte misiuni efectuate de partenerul de misiunepentru entitate; i

(e) S prevad natura, plasarea n timp i amploarea resurselor nece-sare desfurrii misiunii. (a se vedea punctele A8-A11)

1ISA 220, Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare, punctele 12-132ISA 220, punctele 9-113ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, punctele 9 -13


4/13


272

9. Auditorul trebuie s elaboreze un plan de audit care trebuie s includo descriere a:

(a)Naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor planificate deevaluare a riscurilor, aa cum au fost ele determinate n ISA 3154.(b)Naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit supli-

mentare planificate la nivelul afirmaiilor, aa cum au fost deter-minate n ISA 3305.

(c) Alte proceduri planificate de audit care trebuie aplicate astfel nctmisiunea s fie conform cu ISA-urile. (a se vedea punctul A12).

10. Auditorul trebuie s actualizeze i s modifice strategia general de auditi planul de audit, dup caz, pe parcursul auditului. (a se vedea punctul A13)

11. Auditorul trebuie s planifice natura, plasarea n timp i amploarea co-ordonrii i supervizrii membrilor echipei misiunii i a revizuirii acti-

vitii lor. (a se vedea punctele A14-A15)

Documentaie

12. Auditorul trebuie s includ n documentaia de audit6:

(a) Strategia general de audit;(b) Planul de audit; i(c) Orice modificri semnificative efectuate n timpul misiunii de au-

dit asupra strategiei generale de audit sau a planului de audit, pre-cum i motivele acestor modificri. (a se vedea punctele A16-A19)

Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale

13. Auditorul trebuie s ntreprind urmtoarele activiti nainte de nce-perea unui audit iniial:

(a) Efectuarea procedurilor prevzute de ISA 220 privind acceptarearelaiei cu clientul i a misiunii specifice de audit7; i

(b) Comunicarea cu auditorul precedent, n cazul n care a avut loc oschimbare a auditorilor, n conformitate cu cerine etice relevante.(a se vedea punctul A20)

***

4ISA 315, Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativprin nelegerea

entitii i a mediului su.5ISA 330, Rspunsul auditorului la riscurile evaluate.6ISA 230, Documentaia de audit,punctele 8-11 i punctul A6.7ISA220, punctele 12-13.


5/13


273

AUDIT

Aplicare i alte materiale explicative

Rolul i momentul planificrii (a se vedea alin. 2)

A1. Natura i amploarea activitilor de planificare vor varia n funcie dedimensiunea i complexitatea entitii, a experienei anterioare n ca-drul entitii a membrilor cheie ai echipei misiunii, i a modificrilorcircumstanelor care au loc n cadrul misiunii de audit.

A2. Planificarea nu este o faz separata a auditului, ci mai degrab un procescontinuu i iterativ care ncepedeseori la scurt timp dup (sau n paralelcu) finalizarea auditului anterior i continu pn la finalizarea misiuniicurente de audit. Totui, planificarea include considerente privind mo-mentul anumitor activiti i proceduri de audit care trebuie finalizate an-terior efecturii de proceduri de audit suplimentare. De exemplu, planifi-carea include necesitatea de a lua n considerare, anterior identificrii i

evalurii riscurilor de denaturare semnificativ, a unor aspecte precum:Procedurile analitice care trebuie aplicate drept proceduri de eva-luare a riscurilor.

Obinerea unei nelegeri generale a cadrului legislativ i de re-glementare aplicabil entitii i a modului n care entitatea se con-formeaz respectivului cadru.

Determinarea pragului de semnificaie.

Implicarea experilor.

Efectuarea altor proceduri de evaluare a riscurilor.

A3. Auditorul poate decide s discute elemente ale planificrii cu conduce-

rea entitii pentru a facilita derularea i gestionarea misiunii de audit(de exemplu, coordonarea unor proceduri de audit planificate cu activi-tatea personalului entitii). Dei aceste discuii au loc deseori, strategiageneral de audit i planul de audit rmn n responsabilitatea auditoru-lui. Atunci cnd se discut aspecte incluse n strategia general de auditsau n planul de audit, este nevoie de atenie pentru a nu compromiteeficacitatea auditului. De exemplu, discutarea naturii i a plasrii n timpa procedurilor de audit detaliate cu conducerea poate compromite efica-citatea auditului, fcnd procedurile de audit prea previzibile.

Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii (a se vedea punctul 5)

A4. Prin implicarea partenerului de misiune i a altor membri cheie aiechipei misiunii n planificarea auditului, se face apel la experiena i


6/13


274

viziunea acestora, crescnd astfel eficacitatea i eficiena procesului deplanificare8.

Activiti preliminare misiunii (a se vedea punctul 5)

A5. Efectuarea activitilor preliminare misiunii specificate la punctul 5 lanceputul misiunii curente de audit asist auditorul n identificarea ievaluarea evenimentelor sau circumstanelor care ar putea afecta nega-tiv capacitatea auditorului de a planifica i efectua misiunea de audit.

A6. Efectuarea acestor activiti preliminare misiunii i permite auditoruluis planifice o misiune de audit pentru care, de exemplu:

Auditorul menine independena i capacitatea necesare efecturiimisiunii.

Nu exist probleme legate de integritatea conducerii care pot afec-

ta disponibilitatea auditorului de a continua misiunea.Nu exist nenelegeri cu clientul n privina termenelor misiunii.

A7. Luarea n considerare de ctre auditor a continuitii clientului i cerin-eloretice relevante, inclusiv independena, se exercit pe toat duratamisiunii de audit, pe msur ceau loc anumite condiii i modificriale circumstanelor. Efectuarea procedurilor iniiale att asupra conti-nuitii clientului, ct i asupra cerineloretice relevante (inclusiv in-dependena) la nceputul misiunii curente de audit nseamn c acesteasunt finalizate anterior efecturii altor activiti semnificative pentrumisiunea curent de audit. Pentru misiunile de audit recurente, acesttip de proceduri iniiale au loc deseori curnd dup (sau n paralel cu)

finalizarea auditului precedent.

Activiti de planificare

Strategia general de audit(a se vedea punctele 7-8)A8. Procesul de stabilire a strategiei generale de audit l asist pe auditor s

determine, cu scopul finalizrii procedurilor auditorului de evaluare ariscurilor, astfel de aspecte precum:

Resursele ce trebuie alocate n anumite domenii specifice ale audi-tului, precum utilizarea unor membri ai echipei misiunii cu expe-

8ISA 315 punctul 10, stabilete cerinei ofer ndrumricu privire la discuia echipei misiunii

privind susceptibilitatea entitii de denaturare semnificativ a situaiilor financiare. ISA 240Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor financiare,punctul 15, ofer ndrumri privindimportana ce se acord n cadrul acestei discuii susceptibi-litii situaiilor financiare ale entitii de a fi denaturate semnificativ ca urmare a fraudei.


7/13


275

AUDIT

rien adecvat pentru zonele cu risc ridicat sau implicarea exper-ilor pentru anumite aspecte complexe;

Valoarea resurselor ce trebuie alocate pentru anumite zone speci-fice ale auditului, precum numrul de membri ai echipei desem-nai s observe numrarea stocurilor la locaii semnificative, am-ploarea cu care este revizuit activitatea altor auditori n cazul au-diturilor de grup sau bugetul de audit n ore ce trebuie alocat zone-lor cu risc ridicat;

Momentul n care aceste resurse urmeaz s fie alocate, precum idac acest proces are loc n faze intermediare ale auditului sau ladatele scadente ale bilanurilor; iModul n care sunt gestionate, direcionate i supervizate acest tipde resurse, precum datele la care se estimeaz c vor avea loc e-

dinele de informare i evaluare a echipei, modul n care se esti-meaz c vor fi efectuate revizuirile de ctre partenerul de misiunei de ctre manager (de exemplu, la faa locului sau indirect), idac se finalizeaz revizuiri ale controlului calitii misiunii.

A9. Anexa listeaz exemple de considerente n stabilirea strategiei genera-le de audit.

A10. Odat ce strategia general de audit a fost stabilit, poate fi elaborat unplan de audit pentru a aborda diferitele aspecte identificate n strategiageneral de audit, lund n considerare necesitatea de a atinge obiecti-vele auditului prin utilizarea eficient a resurselor auditorului. Stabili-rea strategiei generale de audit i a planului de audit detaliat nu repre-zint, n mod necesar, procese secveniale sau separate, ci sunt strns

inter-conectate, deoarece modificrile operate n unul dintre ele, potavea drept rezultat modificarea n consecin a celuilalt.

Considerente specifice entitilor miciA11. n auditurile entitilor mici, ntregul audit poate fi efectuat de o echip

de audit foarte mic. Multe audituri ale entitilor mici presupun im-plicarea partenerului de misiune (care poate fi un practician individu-al) ce lucreaz cu un singur membru al echipei misiunii (sau fr nici-un membru al echipei misiunii). Cu o echip mai mic, coordonarea icomunicarea ntre membrii echipei sunt mai uor de realizat. Stabilireastrategiei generale de audit pentru auditul unei entiti mici nu trebuies fie un exerciiu complex sau consumator de timp; acesta variaz n

funcie de dimensiunea entitii, complexitatea auditului i dimensiu-nea echipei misiunii. De exemplu, un scurt memorandum ntocmit lafinalizarea auditului precedent, pe baza unei revizuiri a foilor de lucru,care evideniaz aspectele identificate n auditul tocmai finalizat, actu-


8/13


276

alizat pentru perioada curent pe baza discuiilor cu proprietarul-manager, poate servi drept strategie de audit documentat pentru misi-

unea de audit curent, dac acoper aspectele menionate la punctul 8.Planul de audit(a se vedea punctul 9)

A12. Planul de audit este mai detaliat dect strategia general de audit prinfaptul c include natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor deaudit care urmeaz a fi efectuate de ctre membrii echipei misiunii. Pla-nificarea pentru aceste proceduri de audit are loc n timpul desfurriiauditului, pe msur ce se dezvolt planul de audit pentru misiune. Deexemplu, planificarea procedurilor auditorului de evaluare a riscurilorare loc la nceputul procesului de audit. Totui, planificarea naturii, pla-srii n timp i amplorii unor proceduri de audit suplimentare specificedepinde de rezultatul acelor proceduri de evaluare a riscurilor. n plus,auditorul poate ncepe executarea procedurilor viitoare de audit pentruanumite clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri nainte deplanificarea restului de proceduri de audit suplimentare.

Modificri ale deciziilor de planificare n timpul auditului(a se vedea punctul 9)A13. Ca rezultat al unor evenimente neateptate, modificri ale condiiilor da-

te, sau probe de audit obinute n urma rezultatelor procedurilor de audit,auditorul poate fi nevoit s modifice strategia general de audit i planulde audit, i prin urmare, natura, plasarea n timp i amploarea proceduri-lor planificate suplimentare, pe baza analizei revizuite a riscurilor evalu-ate. Acesta poate fi cazul atunci cnd sunt aduse n atenia auditoruluiinformaii care difer, n mod semnificativ, de informaiile disponibile lamomentul la care auditorul a planificat procedurile de audit. De exem-

plu, probele de audit obinute prin aplicarea procedurilor de fond potcontraziceprobele de audit obinute prin teste ale controalelor.Coordonarea, supervizarea i revizuirea(a se vedea punctul 11)

A14. Natura, plasarea n timp i amploarea coordonrii i supervizrii mem-brilor echipei misiunii i revizuirea activitii lor variaz n funcie demuli factori, inclusiv:

Dimensiunea i complexitatea entitii.

Domeniul auditului.

Riscurile evaluate de denaturare semnificativ (de exemplu, ocretere a riscurilor de denaturare semnificativ evaluate pentru ozon dat a auditului prevede, de obicei, o cretere corespunztoa-

re a amplorii i oportunitii coordonrii i supervizrii membrilorechipei misiunii, i o revizuire mai detaliat a activitii lor).Aptitudinile i competenele membrilor individuali ai echipei careefectueaz activitatea de audit.


9/13


277

AUDIT

ISA 220 conine ndrumri suplimentare cu privire la coordonarea,supervizarea i revizuirea activitii de audit9.

Considerente specifice entitilor miciA15. Dac un audit este efectuat n ntregime de ctre partenerul de misiune,

nu mai apar probleme legate de coordonarea i supervizarea membrilorechipei misiunii i de revizuirea activitii lor. n astfel de cazuri, parte-nerul de misiune, care a efectuat personal toate aspectele activitii, va fiatent la toate problemele semnificative. Formularea unei viziuni obiecti-ve asupra gradului de adecvare a raionamentelor fcute n cursul audi-tului poate pune unele probleme practice atunci cnd acelai individefectueaz, de asemenea, ntregul audit. Dac sunt implicate aspecte de-osebit de complexe sau neobinuite, iar auditul este efectuat de un prac-tician individual, poate fi indicat consultarea cu ali auditori cu experi-en adecvat sau cu organismul profesional al auditorilor.

Documentaie (a se vedea punctul 12)

A16. Documentarea strategiei generale de audit reprezint o nregistrare a deci-ziilor principale considerate necesare pentru a planifica n mod adecvatauditul i pentru a comunica aspectele semnificative echipei misiunii. Deexemplu, auditorul poate rezuma strategia general de audit sub formaunui memorandum care conine deciziile principale privind domeniul ge-neral de aplicare, plasarea n timp i modul de desfurare a auditului.

A17. Documentaia planului de audit reprezint o nregistrare a naturii, plasriin timp i amplorii planificate a procedurilor de evaluare a riscului i aprocedurilor de audit suplimentare la nivelul afirmaiilor, ca rspuns la

riscurile evaluate. Ea servete, de asemenea, ca nregistrare a planificriiadecvate a procedurilor de audit care pot fi revizuite i aprobate naintede efectuarea lor. Auditorul poate utiliza programe standard de audit sauliste de verificare pentru finalizarea auditului, adaptate dup necesitipentru a reflecta circumstanele specifice ale misiunii.

A18. O nregistrare a modificrilor semnificative ale strategiei generale deaudit i a planului de audit, precum i a modificrilor rezultate efectua-te asupra naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit, ex-plic motivele pentru care au fost efectuate modificri semnificative,precum i strategia general de audit i planul de audit adoptate n fi-nal pentru audit. De asemenea, reflect rspunsul adecvat la modific-

rile semnificative care au loc n timpul auditului.

9ISA 220, punctele 15-17


10/13


278

Considerente specifice entitilor mici

A19. Dup cum se menioneaz la punctul A11, un memorandum corespunz-

tor, scurt, poate servi drept strategie documentat pentru auditul unei enti-ti mici. Pentru planul de audit, programe standard de audit sau liste deverificare (a se vedea punctul A17) ntocmite conform ipotezei unui nu-mr redus de activiti de control, aa cum este foarte probabil s fie cazulntr-o entitate mic, pot fi folosite cu condiia ca acestea s fie adaptate lacircumstanele misiunii, inclusiv la evaluarea riscurilor de ctre auditor.

Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale (a se vedeapunctul 13)

A20. Scopul i obiectivul planificrii unui audit sunt aceleai, indiferent dacauditul este o misiune iniial sau recurent. Totui, pentru un audit ini-

ial, auditorul poate avea nevoie s i extind activitile de planificare,deoarece auditorul, n mod obinuit, nu deine experiena anterioar cuprivire la entitate, care este luat n considerare n cazul planificrii mi-siunilor recurente. Pentru o misiune de audit iniial, aspectele supli-mentare pe care auditorul le poate lua n considerare la stabilirea strate-giei generale de audit i a planului de audit includ urmtoarele:

Cu excepia cazului n care i se interzice prin lege sau reglemen-tri, stabilirea unor acorduri cu auditorul precedent, de exemplu,pentru a revizui foile de lucru ale auditorului precedent.

Orice aspecte majore (inclusiv aplicarea principiilor de contabilitatesau a standardelor de audit i raportare) discutate cu conducerea n

legtur cu selecia iniial ca auditor, comunicarea acestor aspectecu persoanele nsrcinate cu guvernana i modul n care aceste as-pecte afecteaz strategia general de audit i planul de audit.

Procedurile de audit necesare pentru a obine suficiente probeadecvate de audit privind soldurile iniiale10.

Alte proceduri prevzute de sistemul firmei de control al calitiipentru misiunile de audit iniiale (de exemplu, sistemul firmei decontrol al calitii poate prevedea implicarea unui alt partener saua unei alte persoane cu experien care s revizuiasc strategia ge-neral de audit nainte de nceperea procedurilor semnificative deaudit sau care s revizuiasc rapoartele nainte de emiterea lor).

10 ISA 510, Misiuni de audit iniiale solduri iniiale


11/13


279

AUDIT

Anex(a se vedea punctele 7-8, A8-A11)

Considerente privind stabilirea strategiei generale de audit

Prezenta anex prezint exemple de aspecte pe care auditorul le poate lua nconsiderare n stabilirea strategiei generale de audit. Multe dintre aceste aspec-te vor influena, de asemenea, planul detaliat de audit al auditorului. Exemple-le prezentate acoper o gam larg de aspecte aplicabile unei multitudini demisiuni. Dei unele dintre aspectele la care se face referire mai jos pot fi pre-vzute de alte ISA-uri, nu toate aspectele sunt relevante pentru fiecare misiunede audit, iar lista nu este, n mod necesar, complet.Caracteristicile misiunii

Cadrul general de raportare financiar pe baza cruia au fost ntocmite i n-formaiile financiare ce urmeaz a fi auditate, inclusiv orice nevoie de re-concilieri cu un alt cadru general de raportare financiar.Cerine de raportare specifice sectorului de activitate, precum rapoartelesolicitate de autoritile de reglementare a sectorului de activitate.Acoperirea preconizat a auditului, inclusiv numrul i locaiile componen-telor care vor fi incluse.Natura relaiei de control ntre o companie mam i componentele sale caredetermin modul n care grupul urmeaz a fi consolidat.Msura n care componentele sunt auditate de ali auditori.Natura segmentelor de afaceri care vor fi auditate, inclusiv nevoia de cuno-

tine specializate.Moneda de raportare care va fi folosit, inclusiv necesitatea conversiei valu-tare pentru informaiile financiare auditate.Necesitatea unui audit statutar pentru situaiile financiare individuale, nplus fa de un audit n scopuri de consolidare.Disponibilitatea activitii auditorilor interni i msura n care auditorul se

poate baza pe aceast activitate.Utilizarea de ctre entitate a unor organizaii prestatoare de servicii i moduln care auditorul poate obine probe cu privire la conceperea sau desfura-rea controalelor efectuate de acestea.Utilizarea estimat a probelor de audit obinute n urma unor audituri anteri-

oare, de exemplu, probe de audit privind procedurile de evaluare a risculuii a testelor asupra controalelor.Efectul tehnologiei informaiei asupra procedurilor de audit, inclusiv disponibi-litatea datelor i a utilizrii estimate a tehnicilor de audit asistate de calculator.


12/13


280

Coordonarea gradului de acoperire estimat i a plasrii n timp a activitiide audit cu orice revizuiri ale informaiilor financiare interimare i efectul

informaiilor obinute n timpul unor astfel de revizuiri asupra auditului.Disponibilitatea personalului i a datelor clientului.

Obiectivele de raportare, plasare n timp a auditului i natura comuni-crilor

Calendarul de raportare al entitii, precum stadiile interimare i finale.Organizarea de ntlniri cu conducerea i cu persoanele nsrcinate cu gu-vernana pentru a discuta natura, plasarea n timp i amploarea activitiide audit.Discuia cu conducerea i cu persoanele nsrcinate cu guvernana cu pri-vire la ateptrile legate de tipul i plasarea n timp a rapoartelor care vorfi emise i la alte comunicri, att scrise ct i orale, inclusiv raportul audi-torului, scrisorile conducerii i comunicrile cu persoanele nsrcinate cuguvernana.Discuia cu conducerea cu privire la ateptrile legate de comunicrileasupra stadiilor activitii de audit pe parcursul misiunii.Comunicarea cu auditorii componentelor cu privire la ateptrile legate detipurile i plasarea n timp a rapoartelor care vor fi emise i la alte comu-nicri n legtur cu auditul componentelor.Natura i plasarea n timp estimat a comunicrilor dintre membrii echipeimisiunii, inclusiv natura i plasarea n timp a ntlnirilor echipei i plasa-rea n timp a revizuirii activitii efectuate.Dac exist orice ale ateptri legate de comunicrile cu tere pri, inclusiv

orice responsabiliti statutare sau contractuale de raportare generate de audit.

Factori semnificativi, activiti preliminare misiunii i cunotine do-bndite n urma altor misiuni

Determinarea pragului de semnificaie n conformitate cu ISA 32011i,acolo unde este aplicabil:o Determinarea pragului de semnificaie pentru componente i comunica-

rea acestuia auditorilor componentelor, n conformitate cu ISA 60012.o Identificarea preliminar a componentelor semnificative i a claselor

semnificative de tranzacii, a soldurilor conturilor i prezentrilor.

11ISA 320, Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit12 ISA 600, Considerente speciale auditurile situaiilor financiare ale grupului(inclusiv activitatea auditorilor componentelor), punctele 21-23 i 40 litera (c)


13/13


281

AUDIT

Identificarea preliminar a zonelor n care riscul de denaturare semnifica-tiv poate fi mai ridicat.

Impactul riscului evaluat de denaturare semnificativ la nivelul general alsituaiilor financiare asupra coordonrii, supervizrii i revizuirii.Modalitatea prin care auditorul subliniaz, pentru membrii echipei misiu-nii, nevoia de a avea un spirit interogativ i de a exercita scepticismul pro-fesional n colectarea i evaluarea probelor de audit.Rezultatele unor audituri precedente care au implicat evaluarea eficacitiioperaionale a controlului intern, inclusiv natura deficienelor identificatei a aciunilor ntreprinse ca reacie la acestea.Discuia aspectelor care pot afecta auditul cu personalul firmei responsabil

pentru prestarea altor servicii ctre entitate.Dovada angajamentului conducerii n conceperea, implementarea i men-

inerea unui control intern solid, inclusiv dovada documentrii adecvate aunui astfel de control intern.Volumul tranzaciilor, care ar putea determina dac este mai eficient pen-tru auditor s se bazeze pe controlul intern.Importana acordat controlului intern la nivelul entitii n scopul derul-rii cu succes a activitii.Tendinele semnificative de afaceri care afecteaz entitatea, inclusiv modi-ficri ale tehnologiei informaiei i proceselor de activitate, modificri nconducerea cheie, i achiziii, fuziuni i retrageri ale investiiilor.Tendine semnificative n sectorul de activitate, precum modificri ale re-glementrilor aferente i noi cerine de raportare.

Modificri semnificative ale cadrului general de raportare financiar, pre-cum modificri ale standardelor contabile.Alte tendine semnificative relevante, precum modificri ale mediului le-gislativ care afecteaz entitatea.

Natura, plasarea n timp i amploarea resurselor

Selectarea echipei misiunii (inclusiv, dac este necesar, a inspectoruluicontrolului calitii misiunii) i distribuirea activitii de audit ntre mem-brii echipei, inclusiv desemnarea membrilor cu experien adecvat dincadrul echipei ctre zonele n care pot exista riscuri de denaturare semnifi-cativ mai ridicate.

Stabilirea bugetului misiunii, inclusiv luarea n considerare a necesitii dea pstra o perioad adecvat de timp pentru acele zone n care pot existariscuri de denaturare semnificativ mai ridicate.

ISA-300 - Planificarea unui audit al situaţiilor financiare

Documents

Transcript of ISA-300 - Planificarea unui audit al situaţiilor financiare