ISA 706_ ANA MORARIU_ -10.08.2011

ISA 706 – Paragrafele de observații și paragrafele explicative din raportul auditorului independent

Prof.univ.dr. Ana Morariu

CERINȚE Și OBIECTIVE

STANDARDUL INTERNA ŢIONAL DE AUDIT 706

Obiective și cerin țeSe aplic ă cu începere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009

� Domeniul de aplicare

� Tratează comunicarea adiţională din raportul auditorului atunci când auditorul consideră necesar:

� Să atragă aten ţia utilizatorilor asupra unui aspect sau aspecte prezentate sau descrise în situa ţiile financiare care sunt atât de importante, încât sunt fundamentale pentru înţelegerea de c ătre utilizatori a situa ţiilor financiare ; sau

� Să atragă aten ţia asupra oricărui aspect sau aspecte, altele decât cele prezentate sau descrise în situa ţiile financiare care sunt relevante pentru înţelegerea de c ătre utilizatori a auditului, a responsabilităţilor auditorului sau a raportului auditorului .

�

ISA 706 –Paragrafele de observa ții și paragrafele explicative din raportul auditorului independent

� Obiectivul auditorului, după ce şi-a format o opinie asupra situaţiilor financiare, şi când potrivit raţionamentului auditorului este necesar să acţioneze astfel, este de a atrage aten ţia utilizatorilor prin intermediul unei comunic ări adi ţionale din raportul auditorului, asupra:

�

� Unui aspect , care deşi a fost prezentat sau descris adecvat în situaţiile financiare, este atât de important încât este fundamental pentr u înţelegerea de c ătre utilizatori a situa ţiilor financiare; sau

� Oricărui alt aspect , după caz, care este relevant pentru înţelegerea de către utilizatori a auditului, a responsabilit ăţilor auditorului sau a raportului auditorului.

�

ISA 706 –Paragrafele de observa ții și paragrafele explicative din raportul auditorului independentObiectiv

� Definitii

� Paragraf de Observa ţii � Un paragraf inclus în raportul auditorului care face referire la un

aspect prezentat sau descris, în mod adecvat, în situaţiile financiare care, potrivit raţionamentului auditorului, este atât de important încât este fundamental pentru înţelegerea de către utilizatori a situaţiilor financiare.

� Paragraf Explicativ� Un paragraf inclus în raportul auditorului care face referire la un

aspect, altul decât cele prezentate sau descrise în situaţiile financiare, care, potrivit raţionamentului auditorului, este relevant pentru înţelegerea de către utilizatori a auditului, a responsabilităţilor auditorului sau a raportului auditorului.

�

ISA 706 –Paragrafele de observații și paragrafele explicative din raportul auditorului independent

� Paragrafele de observatie

�

� Dacă auditorul consideră necesar să atragă atenţia utilizatorilor asupra unui aspect prezentat sau descris în situaţiile financiare care, potrivit raţionamentului auditorului, este atât de important încât este fundamental pentru înţelegerea de către utilizatori a situaţiilor financiare, auditorul trebuie să includă un Paragraf de Observa ţiiîn raportul auditorului.

�

� Auditorul trebuie să fi obţinut suficiente probe adecvate de audit din care să reiasă că aspectul nu este denaturat, în mod semnificativ, în situaţiile financiare.

� Un astfel de paragraf trebuie să facă referire exclusiv la informaţiile prezentate sau descrise în situaţiile financiare.


� Paragrafele de observatie� Cerinte:� Trebuie inclus imediat după Paragraful în care este exprimată Opinia

din raportul auditorului;

� Este necesara utilizarea titlului „Observaţii”, sau alt titlu adecvat;

� Este necesar ă includerea în paragraf a unei referiri clare la aspectul care este subliniat, precum si precizarea unde se pot găsi în situa ţiile financiare, descrieri relevante ale aspectului d in toate punctele de vedere; şi

� O utilizare extensivă a Paragrafelor de Observaţii diminueazăeficacitatea comunicării auditorului pe marginea acestor aspecte. Se limitează utilizarea unui Paragraf de Observaţii la aspecteleprezentate sau descrise în situaţiile financiare.

�


� Paragrafele de observatie� Includerea unui Paragraf de Observaţii nu afecteaz ă

opinia auditorului . Un Paragraf de Observaţii nu reprezint ă un substitut pentru niciuna din următoarele:

�

� Exprimarea de către auditor a unei opinii modificate sau a unei opinii contrare, sau imposibilitatea exprimării unei

opinii , atunci când aceasta este prevăzută de circumstanţele unei misiuni specifice de audit; sau

� Prezentările din situaţiile financiare, pe care conducerea

trebuie să le facă, potrivit cadrului general de raportare financiară aplicabil.


� Paragrafele de observatie

Circumstan ţele în care un Paragraf de Observa ţii poate fi necesar

Exemple:� nesiguranţă cu privire la deznodământul viitor al unui litigiu sau

a unei acţiuni de reglementare excepţional(e).

� Aplicarea anticipată (când acest fapt este permis) a unui nou standard contabil (de exemplu, un nou Standard Internaţional de Raportare Financiară) care are un efect major asupra situaţiilor financiare înainte de data intrării sale în vigoare.

� catastrofă majoră care a avut şi continuă să aibă un efect semnificativ asupra poziţiei financiare a entităţii.


� Paragrafele Explicative din raportul auditorului

� Dacă auditorul consideră necesar să comunice un aspect, altul decât cele care sunt prezentate sau descrise în situaţiile financiare care, potrivit raţionamentului auditorului, este relevant pentru înţelegerea de către utilizatori a auditului, a responsabilităţilor auditorului sau a raportului auditorului şi care nu este interzis prin lege sau reglementări, auditorul trebuie să facă acest lucru într-un paragraf din raportul auditorului, cu titlul „Alte Aspecte”, sau cu un alt titlu adecvat.

� Auditorul trebuie să includă acest paragraf imediat după Paragraful în care este exprimată Opinia şi după orice Paragraf de Observaţii, sau în altă parte din raportul auditorului, dacă conţinutul Paragrafului Explicativ este relevant pentru secţiunea Alte Responsabilităţi de Raportare.



Paragrafele Explicative din raportul auditorului

Circumstan ţele în care un Paragraf Explicativ poate fi necesar :

Relevant pentru înţelegerea de către utilizatori a auditului

Relevant pentru înţelegerea de către utilizatori a responsabilităţilor auditorului sau a raportului auditorului

Raportarea asupra a mai mult de un set de situaţii financiare

Restricţia aferentă distribuţiei sau utilizării raportului auditorului


Paragrafele Explicative din raportul auditorului

Relevanta pentru în ţelegerea de c ătre utilizatori a auditului

În puţinele circumstanţe în care auditorul nu se poate retrage din cadrul unei misiuni, chiar dacă efectul posibil al inabilităţii de a obţine suficiente probe adecvate de audit, din cauza unei limitări a domeniului de aplicare a auditului impusă de către conducere este intensiv, auditorul poate considera necesar să includă un Paragraf Explicativ în raportul auditorului pentru a explica de ce nu poate auditorul să se retragă din cadrul misiunii.

Relevant pentru în ţelegerea de c ătre utilizatori a responsabilit ăţilor auditorului sau a raportului auditorului

Legislaţia, reglementările sau practicile general acceptate dintr-o jurisdicţie pot prevedea sau îi pot permite auditorului să facă referire la aspecte care prevăd explicaţii ulterioare ale responsabilităţilor auditorului în cadrul auditului situaţiilor financiare sau ale raportului auditorului cu privire la acestea. Acolo unde este relevant, unul sau mai multe subtitluri pot fi utilizate pentru a descrie conţinutul unui Paragraf Explicativ.

� Paragrafele Explicative din raportul auditorului�

� Raportarea asupra a mai mult de un set de situa ţii financiare�

� O entitate poate întocmi un set de situaţii financiare în conformitate cu un cadru cu scop general (de ex. cadrul general naţional) şi un alt set de situaţii financiare în conformitate cu un alt cadru cu scop general (de ex. Standardele Interna ţionale de Raportare Financiar ă) şi poate angaja auditorul pentru a raporta asupra ambelor seturi de situaţii financiare.

� Dacă auditorul a determinat cele două cadre ca fiind acceptabileîn circumstanţele respective, auditorul poate include un Paragraf Explicativ în raportul auditorului, cu referire la faptul că celălalt set de situaţii financiare a fost întocmit de aceeaşi entitate în conformitate cu un alt cadru cu scop general şi auditorul a emis un raport asupra acelor situaţii financiare.



� Restric ţia aferent ă distribu ţiei sau utiliz ării raportului auditorului

� Situaţiile financiare întocmite cu scop special pot fi întocmite în conformitate cu un cadru cu scop general , deoarece utilizatorii vizaţi au determinat că acele situaţii financiare cu scop specialcorespund nevoilor lor de informaţii financiare.

� Cum raportul auditorului este destinat utilizatorilor vizaţi, auditorul poate considera necesar, în acest tip de circumstanţe, să includă un Paragraf Explicativ, care să precizeze că raportul auditorului este destinat exclusiv utilizatorilor vizaţi şi nu ar trebui distribuit sau utilizat de alte părţi.



� Cerinte

� Conţinutul unui Paragraf Explicativ reflectă, în mod clar, că nu se prevede prezentarea sau descrierea acestui aspect suplimentar în situaţiile financiare.

� Un Paragraf Explicativ nu include informaţii pe care auditorului îi este interzis să le prezinte, prin lege, reglementări sau alte standarde profesionale, de exemplu, standarde etice referitoare la confidenţialitatea informaţiilor.

� Un Paragraf Explicativ nu include informaţiile care trebuie furnizate de către conducere.



� Poziționare in cadrul raportului de audit

� Paragraful este inserat imediat după Paragraful în care este exprimată Opinia şi după orice Paragraf de Observa ţii .

� Atunci când un Paragraf Explicativ este inclus pentru a atrage atenţia utilizatorilor asupra unui aspect referitor la Alte responsabilit ăţi de raportare abordate de auditor în raport, paragraful poate fi inclus în secţiunea cu subtitlul „Raport cu privire la alte cerin ţe legale şi de reglementare”.

� În mod alternativ, atunci când este relevant pentru toate responsabilităţile auditorului sau pentru înţelegerea de către utilizatori a raportului auditorului, un Paragraf Explicativ poate fi inserat ca o secţiune separată, care succede Raportul cu privire la situa ţiile financiare şi Raportul cu privire la alte cerin ţe legale şi de reglementare.



� Comunicarea cu guvernanta

� Dacă auditorul estimează că va include un Paragraf de Observaţii sau un Paragraf Explicativ în raportul auditorului, auditorultrebuie să comunice persoanelor însărcinate cu guvernanţa aceastăposibilitate şi propunerea de formulare a acestui paragraf.

� Acest tip de comunicare le permite persoanelor însărcinate cu guvernanţa să fie conştiente de natura oricăror aspecte specifice pe care auditorul intenţionează să le sublinieze în raportul auditorului, şi le oferă oportunitatea de a obţine o viitoare clarificare din partea auditorului, dacă este necesar.

� Atunci când includerea unui Paragraf Explicativ cu privire la un aspect specific din raportul auditorului se repetă la fiecare misiune succesivă, auditorul poate determina că nu este necesar să repete comunicarea în cadrul fiecărei misiuni.


Lista ISA-urilor care cuprind cerin ţe referitoare la Paragrafele de Observa ţii

ISA 210, „Convenirea asupra termenilor misiunilor d e audit(***)” –punctul (19) litera b *Raportul auditorului va avea încorporat un paragraf de observații, care să atragă atenția utilizatorilorla prezentările adiacente*

ISA 560, „Evenimente ulterioare” – punctele 12 litera (b) şi 16*Să furnizeze un raport nou sau modificat al auditorului care să includă o declarație într-un paragraf de observa ții sau în alt paragraf explicativ ,

care să indice că procedurile auditorului asupra evenimentelor ulterioare sunt restricționate doar la modificarea situațiilor financiare după cum se

descrie în not relevantă la situațiile financiare*

ISA 570, „Principiul continuit ăţii activit ăţii” – punctul 19 *

ISA 800, „Considerente speciale - Auditul situa ţiilor financiare întocmit în conformitate cu cadrele generale cu scop special ” – punctul 14


Lista ISA-urilor care cuprind cerin ţe referitoare la Paragrafele Explicative

ISA 710, „Informa ţii comparative – Cifre corespunzătoare şi situa ţii financiare comparative” – punctele 13-14, 16-17 şi 19

ISA 720, „Responsabilit ăţile auditorului cu privire la alte informa ţii din documentele care con ţin situa ţii financiare auditate” – punctul 10

� Raportul al auditorului care include un Paragraf de Observa ţii� Exemplificare

� Circumstan ţele:

� Auditul unui set complet de situaţii financiare cu scop general întocmite de conducerea entităţii în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară

� Termenele misiunii de audit reflectă descrierea responsabilităţii conducerii pentru situaţiile financiare din ISA 210

� Există o neclaritate referitoare la un aspect legat de un litigiu excep ţional în curs. � abatere de la cadrul general de raportare financiar ă aplicabil, ce a avut drept rezultat

o opinie modificat ă.

� Pe lângă auditul situaţiilor financiare, auditorul are alte responsabilităţi de raportare, prevăzute de legislaţia locală.


� RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT� [Destinatarul adecvat]

� Raport cu privire la situa ţiile financiare

� Am auditat situa ţiile financiare înso ţitoare ale companiei ABC, care cuprind bilan ţul la data de 31 decembrie 20X1, şi contul de profit şi pierdere, situa ţia modific ărilor capitalurilor proprii şi situa ţia fluxurilor de trezorerie pentru anul care s-a în cheiat la acea dat ă şi un sumar al politicilor contabile semnificative şi alte informa ţii explicative.

� Responsabilitatea conducerii pentru situa ţiile financiare

� Conducerea este responsabil ă pentru întocmirea şi prezentarea fidel ă a acestor situa ţii financiare în conformitate cu Standardele Interna ţionale de Raportare Financiar ă, şi pentru acel control intern, pe care conducerea îl consider ă necesar pentru a permite întocmirea de situa ţii financiare lipsite de orice denaturare semnificativ ă, fie cauzat ă de fraud ă sau eroare.

� Responsabilitatea auditorului

� Responsabilitatea noastr ă este de a exprima o opinie cu privire la aceste si tua ţii financiare, pe baza auditului nostru. Ne-am desf ăşurat auditul în conformitate cu Standardele Interna ţionale de Audit. Aceste standarde prev ăd conformitatea cu cerin ţele etice şi să planific ăm şi să desfăşurăm auditul pentru a ob ţine o asigurare rezonabil ă asupra faptului c ă situa ţiile financiare sunt lipsite de orice denaturare semnificativ ă.

�

�


� RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT - continuare

� Un audit implic ă îndeplinirea de proceduri pentru a ob ţine probe de audit despre valorile şi prezent ările din situa ţiile financiare. Procedurile selectate depind de ra ţionamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscurilor de denaturare semn ificativ ă a situa ţiilor financiare, fie cauzată de fraud ă sau eroare. În realizarea acelor evalu ări ale riscului, auditorul consider ă controlul intern relevant pentru întocmirea şi prezentarea fidel ă de către entitate a situa ţiilor financiare, în vederea conceperii de proceduri de audit adecvate circumsta nţelor, dar nu cu scopul de a exprima o opinie asupra eficacit ăţii controlului intern al entit ăţii. Un audit include, de asemenea, evaluarea nivelului de adecvare al politicilor contabile util izate şi caracterul ra ţional al estim ărilor contabile efectuate de c ătre conducere, precum şi evaluarea prezent ării generale a situa ţiilor financiare.

� Consider ăm că probele de audit pe care le-am ob ţinut sunt suficiente şi adecvate pentru a furniza baza pentru o opinie de audit calificat ă.

� Baza pentru o opinie cu rezerve�

� Titlurile de valori tranzac ţionabile pe termen scurt ale companiei sunt înregis trate în bilan ţ la xxx. Conducerea nu a tranzac ţionat aceste titluri de valori pe pia ţă, dar în schimb le-a tratat la cost, ceea ce constituie o abatere de la Standardele Inte rna ţionale de Raportare Financiar ă. Registrele companiei ilustreaz ă că dacă titlurile de valori ar fi fost tranzac ţionate pe pia ţă de către companie, compania ar fi recunoscut o pierdere nerealizat ă de xxx din contul de profit şi pierdere al acelui an. Valoarea contabil ă a titlurilor de valori din bilan ţ ar fi fost redusă la aceeaşi valoare la 31 decembrie 20X1, iar impozitul pe profit, impozitul net şi capitalurile proprii ale ac ţionarilor ar fi fost reduse cu xxx, xxx şi respectiv xxx

�


� RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT - continuare

� Opinia calificat ă

� În opinia noastr ă, cu excep ţia efectelor aspectului descris la punctul privind Baza pentru o opinie calificat ă, situa ţiile financiare prezint ă în mod fidel, din toate punctele de vedere semnificative (sau prezint ă o imagine corect ă şi fidel ă a) pozi ţia(ei) financiar ă(e) a companiei ABC la 31 decembrie 20X1 şi (a) performan ţa(ei) sa(sale) financiar ă(e), fluxurile(lor) sale de trezorerie pentru anul care s-a încheiat la acea dat ă, în conformitate cu Standardele Interna ţionale de Raportare Financiar ă.

� Observa ţii

� Atragem aten ţia asupra Notei X la situa ţiile financiare care descrie neclaritatea cu privir e la deznod ământul procesului înaintat împotriva companiei de c ătre Compania XYZ. Opinia noastr ă nu este calificat ă în legătură cu acest aspect.

� Raportul cu privire la alte cerin ţe legale şi de reglementare

� [Forma şi con ţinutul acestei sec ţiuni din raportul auditorului va varia în func ţie de natura altor responsabilit ăţi de raportare ale auditorului.]

� [Semnătura auditorului]� [Data raportului auditorului]� [Adresa auditorului]�


� Observație :� La exempul dat pentru ISA 700 Și 705 puteți să dați exemple din practică pe care le-ați

întâlnit . Nu este exclusă adăugarea de noi exemple, probleme, intrebări, prin care participanții să contribuie cu opiniile personale privind acest standard.

� Autorul

ISA 706_ ANA MORARIU_ -10.08.2011

Documents

Transcript of ISA 706_ ANA MORARIU_ -10.08.2011