CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 200

Prof.univ.dr. Ana Morariu

OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU ISA

Trateaza raspunderea generala a auditorului in efectuarea unui audit al situatiilor financiare conforme cu ISA.

Stabileste obiectivele g-le, explica natura misiunii si responsabilitatile noastre in toate misiunile inclusiv obligatia de a respecta ISA-le. 1. Domeniul de aplicare ISA 200

Domeniul de aplicare(Schema dupa Prof.dr. Ion Mihailescu )

ISA-urile sunt scrise n contextul auditrii situaiilor financiare de ctre auditor.

Nu se refer la responsabilitile auditorului existente n legislaie, reglementri, etc.

Auditorul trebuie s se asigure de conformitatea cu toate obligaiile legale, de reglementare sau profesionale relevante.

Domeniul de aplicare

O misiune de audit angajat nu i poate ndeplini rolul su dac echipa de audit nu nsuete n mod temeinic elementele urmtoarelor faze:A. Obiectivele generale ale auditorului;B. Responsabilitile pe care i le asum auditorul n cursul executrii misiunii;C. Obiectivele specifice pe care ncearc s le ating auditorul. Scopul efecturii unui audit statutar al situaiilor financiare individuale i consolidate

1. nelegerea obiectivelor i responsabilitilor auditului;

2. Segmentarea situaiilor financiare pe cicluri;

3. Cunoaterea declaraiilor managementului asupra conturilor;

4. Cunoaterea obiectivelor generale ale auditului privind categoriile de operaiuni i conturi;

5. Cunoaterea obiectivelor specifice ale auditului privind categoriile de operaiuni i conturi.

Etape de audit

A. Obiectivele de ansamblu ale auditului;Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiara

Sa obtina asigurari rezonabile privind masura in care situatiile financiare ca intreg nu contin erori semnificative, in conformitate cu cadrul de raportare financiar

Scopul final al auditului l constituie ns verificarea situaiilor financiare anuale, concretizat n ntocmirea raportului de audit, prin intermediul cruia auditorul comunic utilizatorilor concluziile sale.

Utilizarea testelor;

Limitrile inerente ale controlului intern (de exemplu, posibilitatea eludrii acestuia de ctre conducere i a existenei unor nelegeri secrete);

Faptul c majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai degrab dect conclusive. Asigurarea rezonabil si nu absolut Factori care limiteaza asigurarea absoluta

A. Conducerea este responsabil pentru identificarea cadrului de raportare financiar ce este folosit n ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

Conducerea este de asemenea responsabil pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare conform cadrului de raportare financiar.

Aceast responsabilitate presupune:

1. Crearea, implementarea i ntreinerea controlului intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare care s nu includ denaturri semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a erorilor;

2. Selectarea i aplicarea politicilor adecvate de contabilitate, i

3. Elaborarea estimrilor contabile rezonabile pentru situaia dat

A. Responsabilitile pentru management & Guvernanta corporativa

B. Responsabilitile auditorului privind auditarea acestor situaii

4. Supravegherea procesului de raportare financiar.

5. Un control adecvat, adica sa fie proiectat, implementat sau operat astfel nct sa poata preveni, sau detecta i corecta denaturrile situaiilor financiare la momentul oportun;

6. Sistemul informational relevant pentru obiectivele de raportare financiara, care include sistemul contabil. Acesta consta in proceduri si inregistrari concepute si stabilite pentru a:

-initia, inregistra, procesa, si raporta tranzactiile entitatii si pentru a mentine raspunderea pentru activele, datoriile si capitalul propriu;

-Remedia procesarea incorecta a tranzactiilor;

. Responsabilitile pentru management & Guvernanta corporativa

A. Responsabilitile pentru management & Guvernanta corporativa

(Ci) este conceput, implementat si mentinut pentru a aborda riscurile afacerii identificate care ameninta atingerea oricaruia dintre obiectivele entitatii care se refera la:

-Credibilitatea raportarii financiare a entitatii; - Eficienta si eficacitata operatiunilor acesteia - Conformitatea sa cu legile si reglementarile aplicabile

Termenul ,,situaii financiare desemneaz o reprezentare structurat a informaiilor financiare, care n mod obinuit includ note explicative, rezultate din nregistrrile contabile i avnd scopul de a comunica resursele sau obligaiile unei entiti economice la un anumit moment sau schimbrile petrecute ntr-o anumit perioad de timp, conform unui cadru de raportare financiar.

Termenul poate face referire la un set complet de situaii financiare, dar se poate i face referire la o singur situaie financiar, de exemplu un bilan sau o declaraie a veniturilor i cheltuielilor i notele explicative aferente

Opinia auditorului cu privire la situaiile financiare trateaz msura n care situaiile financiare sunt pregtite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.

Opinia este comun tuturor misiunilor de audit al situaiilor financiare.

Opinia nu asigur : viabilitatea n viitor a entitiieficiena sau eficacitatea cu care conducerea a organizat activitile entitii n unele jurisdicii s-ar putea solicita ca auditorii s ofere opinii la alte aspecte specifice, ca:eficacitatea controlului intern, sauconsecvena dintr-un raport separat al conducerii i situaiile financiare

B. Responsabilitile auditorului privind auditarea acestor situaii

Sunt pregtite de conducerea entitii sub supravegherea guvernanei

ISA-urile impun responsabilitatea conducerii sau persoanelor nsrcinate cu guvernana i nu eludeaz legi i reglementri care guverneaz responsabilitile acestoraPregtirea situaiilor financiare necesit:

Identificarea cadrului general de raportare financiar aplicabilPregtirea situaiilor financiare n conformitate cu acel cadruIncluderea unei descrieri adecvate ale acelui cadru

2. NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE

Un audit conform ISA al situaiilor financiare presupune recunoaterea responsabilitii n direcia:pregtirii situaiilor financiare conform cadrului de raportare financiar aplicabilPentru organizarea controalelor interne de a se asigura c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative fie datorate fraudei sau erorii, iS ofere auditorului :Acces la toate informaiile relevante n pregtirea situaiilor financiareInformaii suplimentare solicitate de auditor n scopul auditrii, iAcces nerestricionat la personalul unitii pentru probe de audit

NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE

conducerea aplica abilitatile n efectuarea estimri contabile i selectarea de politici contabile adecvate.

Situaiile financiare trebuie s ndeplineasc nevoile unei game largi de utilizatori - situaii financiare cu scop general sau utilizatori specifici situaii financiare cu scop special.

NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE

standarde de raportare financiar emise de organisme specializatedispoziii prevzute n legi sau reglementriambele situaii (standarde i dispoziii)directive, cum s se aplice anumite cadre de raportare, ca de exemplu, astfel de surse avem :mediul legal i etic inclusiv statute, reglementri, decizii judectoreti, etcinterpretri contabile publicate emise de organizaii de reglementare sau profesionaleopinii publicate cu grad diferit de autoritate la probleme contabile n curs de apariiepractici generale din industrie recunoscute i prevalenteliteraturi contabile

Cadrul general de raportare financiar conine:

Cadrele de raportare financiar determin forma i coninutul situaiilor financiare, anumite cadre sunt de prezentare fidel, n timp ce restul sunt de conformitate.

Auditorul trebuie s se asigure c att conducerea ct i persoanele nsrcinate cu guvernana recunosc responsabiliti n aceast direcie.

Conceptul de prag de semnificaie este aplicat de ctre auditor att n planificarea i efectuarea auditului ct i n evaluarea efectului denaturrilor identificate asupra auditului i a erorilor necorectate, dac este cazul, asupra situaiilor financiare. Opinia auditorului se refer la situaiile financiare ca ntreg i ca urmare auditorul nu este responsabil pentru detectarea denaturrilor care nu sunt semnificative la nivelul situaiilor financiare ca ntreg.

Cadrul general de raportare financiar conine:

Relaia dintre pragul de semnificaie i tipul de opinie se prezint astfel :

Cadrul privind misiunile de asigurare i serviciile conexe

MISIUNI DE ASIGURARE

SERVICII CONEXENatura serviciului

AUDIT

MISIUNI DE REVIZUIREa situaiilor financiare, a situaiilor financiare interimare i previzionateMISIUNI PRIVIND PROCEDURI CONVENITEMISIUNI DE ELABORARENivelul comparativ de asigurareAsigurare nalt dar nu absolut

Asigurare moderat

Fr asigurare

Fr asigurare

Raportul furnizat

Asigurare pozitiv asupra declaraiilor conducerii

Asigurare negativ asupra declaraiilor conducerii

Constatri ale procedurilorIdentificarea informaiilor financiare (notificare-informaiile sunt furnizate de conducere)

Acestea sunt :s obin asigurri rezonabile cu privire la msura n care situaiile financiare ca ntreg nu conin denaturri semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii, permind astfel auditorului s exprime o opinie cu privire la msura n care situaiile financiare sunt prezentate, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil;n toate situaiile, atunci cnd asigurarea rezonabil nu poate fi obinut, iar o opinie modificat n raportul auditorului nu este suficient n circumstanele date n scopul raportrii ctre utilizatorii vizai ai situaiilor financiare, ISA-urile cer ca auditorul s anune imposibilitatea exprimrii unei opinii sau s se retrag (sau s demisioneze) din misiune, acolo unde retragerea este permis de legea sau reglementrile aplicabile.

3. OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI

Probele de audit reprezinta intreaga informatie utilizata de catre auditor pentru a ajunge la concluziile pe care se bazeaza opinia sa, continand atat informatii preluate din contabilitate si care au stat la baza intocmirii situatiilor financiare cat si alte informatii relevante in legatura cu acestea. Cum se obtin probele de audit?1. Proceduri de evaluare a riscului; i2. Proceduri de audit ulterioare care cuprind:

a.Teste ale controalelor, atunci cand acestea sunt prevazute de ISA-uri sau atunci cand auditorul a ales sa le efectueze; i

b. Proceduri de fond, inclusiv teste de detaliu si proceduri de fond analitice

DEFINITII

Procedurile de audit selectate i aplicate n evaluarea calitii informaiilor contabile trebuie s verifice utilitatea acestora, i anume existena caracteristicilor calitative ale situaiilor financiare, respectiv:

inteligibilitatea, relevana, credibilitateacomparabilitatea informaiilor.

Proceduri de audit

TESTE DE FOND

Teste substaniale ale operaiunilor, tranzaciilorTeste substaniale ale soldurilor conturilorProceduri analitice

Testele de fond

1. Testele substaniale ale operaiunilor, tranzaciilor - sunt utilizate pentru evaluarea tranzaciilor realizate n cadrul organizaiei i nregistrate n rulajele debitoare/creditoare ale conturilor. Se examineaz astfel documentele care au stat la baza nregistrrilor.

Testele substaniale ale oldurilor conturilor- vizeaz colectarea de elemente probante privind soldurile conturilor n ansamblul lor, la un moment dat, dect a tranzaciilor individuale care au condus la soldurile respective.

Procedurile analitice - conin o serie de comparaii efectuate de auditorul financiar:compararea informaiilor financiare curente cu cele aferente perioadelor precedente;compararea informaiilor financiare curente cu cele estimate de entitatea patrimonial, regsite sub forma prognozelor i previziunilor;compararea informaiilor financiare curente cu estimrile auditorului financiar;compararea informaiilor financiare curente cu cele referitoare la sectorul de activitate al entitii patrimoniale auditate.

PROCEDURI

DE

AUDITINSPECTIAOBSERVAREAEXAMINAREAINVESTIGAREACONFIRMAREARECALCULAREAREEFECTUAREAREVIZUIREA

Proceduri de audit

Inspectia const n examinarea nregistrrilor, documentelor precum i n examinarea imobilizrilor corporale sau a altor active.

Inspecia furnizeaz probe de audit cu grade diferite de credibilitate:

probe de audit cu caracter documentar, elaborate i pstrate de teri;probe de audit cu caracter documentar, elaborate de teri i ptrate de entitatea auditat; ex: Facturi de la furnizoriprobe de audit cu caracter documentar, elaborate de entitatea auditat i care circul la exterior; ex: Facturi emise catre clientiprobe de audit cu caracter documentar, elaborate i pstrate de entitatea auditat. ex: note contabile, note de intrare receptie, bonuri de consum, etc.

CREDIBILITATE

Proceduri de audit

Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri care este efectuat de alte persoane. n acest caz, auditorul trebuie s in cont c observarea anumitor proceduri poate altera rezultatul acelor proceduri. Ex. Observarea procedurilor de inventariere de catre personalul entitatii.

Examinarea documentelor i a nregistrrilor vizeaz analiza documentelor, urmrirea circuitului acestora, compararea i reconcilierea lor.

Investigarea presupune realizarea unor chestionare adresate att persoanelor din interiorul organizaiei, ct i din exteriorul acesteia cu scopul de a obine informaii pertinente legate de entitatea economic auditat.

Inspectia (verificarea) inregistrarilor / documentelorConsta in examinarea evidentelor contabile (contabilitatea financiara, contabilitatea manageriala) privind tranzactiile si operatiunile efectuate precum si a documentelor ce le sustin (pe suport hartie, format electronic), avand ca finalitate colectarea unor probe de audit cu grade variate de credibilitate.

Inspectia imobilizarilor corporale si a altor activeInspectia imobilizarilor corporale si a altor active consta in examinarea fizica a acestora, furnizand probe de audit credibile mai ales in ceea ce priveste existena lor.

Confirmarea este un tip specific de investigare si reprezinta procesul de obtinere a unei declaratii directe de la o terta parte, cu privire la o informatie sau la o situatie existenta.

Sume si informatii confirmate frecvent in misiunile de audit

PROCEDURI de AUDIT

Sume si/sau informatii confirmateSursa confirmarii (tertii)

Soldurile de numerar (trezorerie) si imprumuturiActiuni si alte titluri de valoareCreante/Alti debitoriStocuri in consignatieObligatii curenteAcoperire a riscurilorCautiuni, garantiiBancileOperatori din piata financiara, entitati terte.Clientii individuali si alti tertiConsignatariFurnizori individuali si alti creditoriCompanii de asigurariCreditorii imprumutatori

Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o funcie a riscurilor de denaturare semnificativ i a riscului de detectare.

Riscul de detectare Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu vor fi n msur s detecteze o denaturare care exist i care ar putea fi semnificativ, fie individual sau la nivel agregat mpreun cu alte denaturri.Denaturare O diferen ntre suma, clasificarea, prezentarea sau dezvluirea unui element din situaiile financiare raportat, i suma, clasificarea, prezentarea, sau dezvluirea care este necesar a fi fcut pentru ca elementul s fie n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil. Denaturrile pot aprea ca urmare a erorii sau fraudei.

DEFINITII

Raionamentul profesional Aplicarea pregtirii relevante, a cunotinelor i a experienei n contextul dat de audit, a contabilitii i a standardelor etice, pentru a lua decizii n cunotin de cauz n legtur cu procedura adecvat n contextul circumstanelor misiunii de audit.Risc de denaturare semnificativ Riscul ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ nainte de auditare. Acesta const n dou componente, descrise dup cum urmeaz la nivelul afirmaiilor:

Riscul inerent Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, nainte de a lua n considerare orice controale legate de acesteaRiscul de control Riscul ca o denaturare care ar putea s apar la nivelul unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare care ar putea fi semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, s nu poat fi prevenit, sau detectat i corectat la timp de ctre controlul intern al entitii.

Respectarea cerinelor relevante din prile A i B a Codului Etic i anume :partea A principiile fundamentale : integritate, obiectivitate, competen profesional i atenia cuvenit, confidenialitate i comportament profesionalpartea B a Codului IFAC - ilustreaz modul n care Cadrul general conceptual trebuie aplicat n situaii specificeDe asemenea ISQC1 recomand firmelor de audit s stabileasc i s menin propriul sistem de control al calitii, ISA 220 - stabilete responsabilitile partenerului misiunii n ceea ce privete dispoziiile etice relevante.

ISA 220 recunoate faptul c echipa misiunii are dreptul s se bazeze pe sistemul de control al calitii al unei firme pentru a-i ndeplini responsabilitile cu privire la procedurile de control al calitii aplicate misiunii de audit individuale, cu excepia situaiei n care informaia oferit de ctre firm sau teri sugereaz contrariul.

5. DISPOZIII ETICE CU PRIVIRE LA UN AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

7. RAIONAMENTUL PROFESIONALEvaluarea msurii n care au fost obinute suficiente probe de audit, i a msurii n care mai trebuie fcut ceva pentru a atinge obiectivele ISA-urilor i prin acestea, obiectivele generale ale auditorului;

Evaluarea conducerii n aplicarea cadrului general de raportare financiar aplicabil;

Tragerea de concluzii pe baza probelor de audit obinute, de exemplu evaluarea gradului de rezonabilitate a estimrilor fcute de ctre management n pregtirea situaiilor financiare.

Cantitatea si calitatea probelor de audit sunt interdependente. Suficiena reprezint msura cantitii de probe de audit iar adecvarea este msura calitii probelor de audit adic relevana i credibilitatea. De cantitatea i calitatea probelor de audit obinute depinde reducerea riscului de audit la un nivel acceptabil.RA = f (Rds, Rd)

Unde : RA = risc de audit Rds = risc de denaturare semnificativ Rd = risc de detectare

*8. SUFICIENTE PROBE DE AUDIT ADECVATE I RISCUL DE AUDIT

Riscul de audit este un termen tehnic legat de procesul de auditare.

Riscul de denaturare semnificativ se gsete la dou niveluri :cel al situaiilor financiare n generalnivelul de afirmaie al claselor de tranzacii, soldurilor de conturi sau prezentrilor.

Riscul de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor este evaluat pentru a determina natura, momentul i ntinderea unor proceduri de audit suplimentare i este format din dou componente: riscul inerent i riscul de control, care exist independent de auditul situaiilor financiare.

8. SUFICIENTE PROBE DE AUDIT ADECVATE I RISCUL DE AUDIT

Riscul de detectare este legat de natura, momentul i ntinderea procedurilor auditorului pe care le stabilete pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut.

Reprezint deci o funcie a eficacitii unei proceduri de audit i a aplicrii de ctre auditor a respectivei proceduri.

Aspecte precum : planificarea adecvat, distribuirea corect a personalului n echipa misiunii, aplicarea scepticismului profesional i supervizarea i revizuirea muncii de audit efectuate, concur la creterea eficacitii unei proceduri de audit i reduce probabilitatea c un auditor ar putea s selecteze o procedur de audit neadecvat.

8. SUFICIENTE PROBE DE AUDIT ADECVATE I RISCUL DE AUDIT

Alte aspecte care afecteaz limitrile inerente ale unui audit:frauda, n special care implic conducerea superioar sau complotul (ISA 240)existena i deplintatea relaiilor i tranzaciilor ntre prile afiliate (ISA 550)situaii de nerespectare a legilor i reglementrilor (ISA 250)evenimente sau condiii care ar putea s determine ncetarea activitii pe baza principiului continuitii activitii (ISA 570)

8. SUFICIENTE PROBE DE AUDIT ADECVATE I RISCUL DE AUDIT

Sursele probelor de audit

Caracteristicile de calitate ale probelor de audit

ASIGURARE

Gradul de asigurare al procedurilor de audit

Tipul Procedurii de AuditGradul de asigurareInspectia activelor corporaleReefectuareaRecalcularea InaltInspectia documentelor, inregistrarilorConfirmareaRevizuireaProceduri analiticeMediuObservareaInvestigareaScazut

Opinia auditorului se refer la situaiile financiare ca ntreg i ca urmare auditorul nu este responsabil pentru detectarea denaturrilor care nu sunt semnificative la nivelul situaiilor financiare ca ntreg.

8. SUFICIENTE PROBE DE AUDIT ADECVATE I RISCUL DE AUDIT

a.Respectarea ISA-urilor relevante pentru un auditb.Obiective declarate n ISA-urile individualec.Respectarea dispoziiilor relevanted.Incapacitatea de a atinge un obiectiv

9. EFECTUAREA UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU ISA-urile

Va multumesc pentru atentie!

Prof.univ.dr. Ana MorariuISA 200