Din interpretarea dispoziţiilor art. 77 ind. 1 din Codul fiscal rezultă obligaţia notarului public care autentifică actul de transfer al unei proprietăţi, de a calcula impozitul datorat de către vânzator Statului, impozit pe care îl va încasa şi vira beneficiarului (reprezentantului Statului). Temeiul juridic al impozitului pe transferul proprietăţii se regăseşte tot în dispozitiile art. 77 ind. 1 Cod fiscal. 

Acest text de lege prevede că „la transferul dreptului de proprietate şi al dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice între vii asupra construcţiilor de orice fel şi a terenurilor aferente acestora, precum şi asupra terenurilor de orice fel fără construcţii, contribuabilii datorează un impozit [...]."

Impozitul pe care vânzatorul îl datorează Statului pentru vânzarea oricărui fel de construcţie cu sau fără teren se calculează, conform articolului precitat, astfel:

dacă imobilul este dobândit într-un termen de până la 3 ani inclusiv:

3% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv; peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei inclusiv.

dacă vânzatorul deţine imobilul de mai mult de 3 ani:

2% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv; peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei inclusiv.

Procedura de calcul, încasare şi virare, precum şi obligatiile declarative aferente ale notarilor publici, se stabilesc prin ordin comun al Ministrului Finanţelor Publice şi al Ministrului Justiţiei, cu consultarea Uniunii Nationale a Notarilor Public ( art. 77 ind. 1, alin. 8 Cod fiscal). În aplicarea acestei dispoziţii, a fost emis Ordinul comun nr. 17Q6/1889/C/2008, prin care s-a stabilit conţinutul şi modul de completare a formularului 208 „Declaraţie informativă privind impozitul pe veniturile din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal".

Potrivit instrucţiunilor de completare a formularului-declaraţie 208, impozitul reglementat de dispoziţiile art. 77 ind. 1 Cod fiscal se stabileşte în sarcina fiecărei persoane care are calitatea de contribuabil, în funcţie de tipul actului juridic încheiat (cu titlu oneros între vii sau moştenire) şi proporţional cu contraprestaţia încasată sau cu valoarea dreptului înstrăinat/dobândit de fiecare dintre ele sau, după caz.

Impozitul pe cladiri este reglementat prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile ulterioare.

Orice persoana care are in proprietate o cladire situata in Romania datoreaza un impozit anual pentru acea cladire.

Impozitul pe cladiri se datoreaza catre bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale in care este amplasata cladirea.

In cazul persoanelor fizice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabila a cladirii.

Valoarea impozabila a cladirii, exprimata in lei, se determina prin inmultirea suprafetei construite desfasurate a acesteia, exprimata in metri patrati, cu valoarea impozabila corespunzatoare, exprimata in lei/mp, stabilita anual prin Anexa 1 din HCL nr. 330/2012.

Pentru determinarea suprafetei construite desfasurate, in cazul cladirilor care nu pot fi efectiv masurate pe conturul exterior, asupra suprafetei utile se aplica coeficientul de transformare de 1,20.

1. Criterii luate in calcul la stabilirea impozitului pe cladiri:

1. 1.1 Natura materialului din care sunt construiti peretii exteriori

In cazul unei cladiri care are peretii exteriori din materiale diferite, pentru stabilirea valorii impozabile a cladirii se identifica materialul care are valoarea impozabila cea mai mare corespunzatoare tipului cladirii respective:

Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice materiale rezultate in urma unui tratament termic si/sau chimic;

Cladire cu peretii exteriori din lemn, din piatra naturala, din caramida nearsa, din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic si/sau chimic.

2. 1.2 Existenta utilitatilor

Pentru determinarea valorii impozabile a cladirilor se au in vedere instalatiile cu care este dotata cladirea – cladirile dotate cumulativ cu instalatii de apa, de canalizare, electrice si de incalzire sunt impozitate diferentiat fata de cele la care lipseste una din aceste dotari (vezi coloana 2 sau 3 din tabel).

Instalatie de apa – alimentare cu apa: prin conducte – retele publice; direct – surse naturale – put, fantana sau izvor – sistem propriu.

Instalatie de canalizare – dotata cu conducte prin care apele menajere sunt evacuate in reteaua publica;

Instalatie electrica – dotata cu cablaje interioare racordate la: reteaua publica; la o sursa de energie electrica – grup electrogen, microcentrala,

instalatii eoliene sau microhidrocentrala. Instalatie de incalzire - daca se face prin intermediul agentului termic

abur sau apa calda de la : centrale electrice, centrale termice de cartier, termoficare locala

sau centrale termice proprii; il transmit in sistemul de distributie in interiorul cladirii,

constituit din conducte si radiatoare – calorifere, indiferent de combustibilul folosit – gaze, combustibil lichid, combustibil solid, precum si prin intermediul sobelor încalzite cu gaze/ convectoare

.

3. 1.3 Anul constructiei

Valoarea impozabila se reduce in functie de anul terminarii cladirii, dupa cum urmeaza:

cu 20% pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinta;

cu 10% pentru cladirea care are o vechime cuprinsa intre 30 – 50 de ani inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinta.

In cazul unei cladiri la care au fost executate lucrari de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal anul terminarii se actualizeaza, astfel ca acesta se considera ca fiind cel in care au fost terminate aceste ultime lucrari .

4. 1.4 Suprafata cladirii

In cazul cladirii utilizate ca locuinta, a carei suprafata construita desfasurata depaseste 150 de metri patrati, valoarea impozabila a acesteia se majoreaza cu cate 5% pentru fiecare 50 mp sau fractiune din acestia;

In cazul cladirii utilizate ca locuinta, a carei suprafata construita desfasurata depaseste 150 mp, pentru care exista act de dezmembrare si un singur proprietar, impozitul se va calcula la intreaga suprafata a cladirii luata ca intreg.

5. 1.5 Rangul localitatii si zona de amplasare a imobilului

Valoarea impozabila a cladirii se ajusteaza in functie de rangul localitatii si zona in care este amplasata cladirea, prin inmultirea acesteia cu coeficientul de corectie corespunzator, prevazut in urmatorul tabel:

Zona in cadrul localitatii

RANGUL LOCALITATIICONSTANTA, PALAZU MARE, MAMAIA

RANGUL IA 2,50B 2,40C 2,30D 2,20

Zonele A, B, C si D din intravilan sunt stabilite conform Hotararii Consiliului Local nr. 614/2002 modificata si completata prin H.C.L.M. nr. 236/2005, privind incadrarea pe zone a terenurilor din Municipiul Constanta.

Pentru cladirile structurate in blocuri cu mai mult de 3 niveluri si 8 apartamente, coeficientii de corectie mentionati la punctul 1 vor fi diminuati cu 0.10.

Constanta este municipiu de rangul I, inclusiv Palazu Mare si Mamaia, care sunt localitati componente ale municipiului Constanta.

Exemplu de calcul :Su x K = ScdScd x Vimp = ViVi x Cc x Cr x 0.1 % = Impozit cladire / an

LegendaSu = suprafata utilaK = coeficient de transformare = 1,20Scd = suprafata construita desfasurataVimp = valoare impozabila / metru patratVi = valoare de impunereCc = coeficient de corectie rang-zonaCr = coeficient reducere an constructie

2. Majorarea impozitului datorat de persoanele fizice ce detin mai multe cladiri

Persoanele fizice care au in proprietate doua sau mai multe cladiri datoreaza un impozit pe cladiri, majorat dupa cum urmeaza:

o cu 65% pentru prima cladire, in afara celei de la adresa de domiciliu;o cu 150% pentru a doua cladire, in afara celei de la adresa de domiciliu;o cu 300% pentru a treia cladire si urmatoarele in afara celei de la adresa de

domiciliu.

Nu intra sub incidenta acestui alineat persoanele fizice care detin in proprietate cladiri dobandite prin succesiune legala.

In cazul detinerii a doua sau mai multe cladiri in afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determina in functie de ordinea in care proprietatile au fost dobandite, asa cum rezulta din documentele ce atesta calitatea de proprietar.

Persoanele fizice care au aceasta situatie au obligatia sa depuna o declaratie speciala la compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale in raza carora isi au domiciliul, precum si la cele in raza carora sunt situate celelalte cladiri ale acestora. Modelul declaratiei speciale va fi cel prevazut prin norme metodologice aprobate prin hotarare a Guvernului.