3. Impozit Nerezidenti (1)

7/25/2019 3. Impozit Nerezidenti (1)

1/53

IMPOZITUL PE VENITURILEOBINUTE N ROMANIA DE

NEREZIDENI

Florin Dobre

Academia de Studii Economice BucurestiDepartamentul Contabilitate si Audit


2/53

Contribuabili:

1. Nerezidenti persoane fizice(art. 7 alin.1 pct. 22 si pct. 23)

1. Nerezidenti persoane juridice straine(art. 7 alin. 1 pct. 24si pct. 25)care obtin enituri impo!abile din "omania.


3/53

Subietul i!"o#itului

Au obli#a$ia de a pl%ti impo!it nere!iden$ii care ob$in enituri impo!abile &n"omania.

'ersoana i!ic% nere!ident% este orice persoan% i!ic% ce &ndeplineteurm%toarele condi$ii*

a) +u are domiciliul &n "om,nia-b) Centrul intereselor itale ale persoanei nu este amplasat &n "om,nia-c) +u este pre!ent% &n "om,nia pentru o perioad% sau mai multe perioade ce

dep%esc &n total 13 de !ile/ pe parcursul oric%rui interal de 12 luniconsecutie/ care se &nc0eie &n anul calendaristic i!at.

'rin ecep$ie un cet%$ean rom,n care lucrea!% &n str%in%tate/ ca unc$ionarsau an#aat al "om,niei &ntrun stat str%in este re!ident al statului rom,n.


4/53

Calulul elor $%& 'e #ile

metoda zilelor de prezent

Se includ* !iua de sosire/ !iua de plecare si toate celelalte !ile petrecutepe teritoriul "om,niei.rice rac$iune de !i petrecut% &n "om,nia se ia in calcul.

Documente justificative: documente de transport/ paaport sau altedocumente care atest% intrarea &n "om,nia.

Obligaie: 'ersoanele i!ice pre!ente &n "om,nia o perioad% mai mic%de 13 de !ile trebuie s% se adrese!e &n termen de 15 de !ile or#anuluiiscal &n a c%rui ra!% teritorial% &i au reedin$a pentru stabilirea

re#imului iscal aplicabil eniturilor ob$inute de acetia.


5/53

I!"unerea (eniturilor reali#ate 'e"er)oanele *#ie u 'ubl+ et+,enie

Se ace doada centrului intereselor itale6 prin documentele careatest% c% eniturile ob$inute &n cel%lalt stat sunt superioare celorreali!ate &n "om,nia.

Documente necesare* copiile declara$iilor de impunere din cel%laltstat/ situa$ia de aere/ dup% ca! a amiliei/ declara$ia pe propriar%spundere priind copii scolari!a$i i altele.

Dac% eniturile din cel%lalt stat nu sunt la nielul care s% conduc%la acordarea re!iden$ei iscale &n acel stat/ autoritatea iscal%rom,n% poate aprecia c% sunt &ntrunite condi$iile pentru#lobali!area eniturilor in "om,nia.


6/53

De reinut!

'ersoanele uridice str%ine care des%oar% actiit%$i prinintermediul unui sediu permanent sunt supuse impo!itului pe proitpentru proitul atribuibil acelui sediu.

'ersoanele i!ice nere!idente care des%oar% actiitateindependent% prin intermediul unui sediu permanent sunt supuseimpo!itului pe enit pentru eniturile nete atribuibile acelui sediu.


7/53

Se'iul "er!anent

Sediul permanent este un loc prin care se des%oar% inte#ral saupar$ial actiitatea unui nere!ident/ ie direct/ ie printrun a#entdependent.

n sediu permanent presupune* un loc de conducere-

o sucursal%- un birou- o abric%- un ma#a!in- un atelier- o min%/ un pu$ de $i$ei sau #a!e/ o carier% sau alte locuri de etrac$ie

a resurselor naturale.

n sediu permanent presupune un antier de construc$ii/ un proiect deconstruc$ie/ ansamblu sau monta sau actiit%$i de superi!are le#atede acestea/ numai dac% antierul/ proiectul sau actiit%$ile durea!%mai mult de 8 luni.


8/53

I!"ortant

+ere!identul nu trebuie s% ie proprietarul cl%dirilor/ec0ipamentelor i a celorlalte componente ale sediului/ iindsuicient s% ie de$inute cu c0irie.

9ocul poate i intro pia$%/ &ntrun depo!it amal/ &n cl%direa uneialte &ntrepinderi.

9ocul trebuie s% se ale la dispo!i$ia persoanei nere!idente sau/ celpu$in/ acolo s% se des%oare cele mai importante unc$iuni aleaacerii.

Actiitatea nu trebuie s% aib% caracter de permanen$%/ ci s% sedes%oare de o manier% re#ulat%.


9/53

Nu )e on)i'er+ a * )e'iu "er!anent:

olosirea unei instala$ii numai &n scopul depo!it%rii sau al epuneriiproduselor ori bunurilor ce apar$in nere!identului-

men$inerea unui stoc de produse sau bunuri ce apar$in unui

nere!ident numai &n scopul de a i depo!itate sau epuse- men$inerea unui stoc de produse sau bunuri ce apar$in unui

nere!ident numai &n scopul de a i procesate de c%tre o alt% persoan%-

,n!area de produse sau bunuri ce apar$in unui nere!ident/ care au

ost epuse &n cadrul unor epo!i$ii sau t,r#uri %r% caracterpermanent ori oca!ionale/ dac% produsele ori bunurile sunt ,ndutenu mai t,r!iu de o lun% dup% &nc0eierea t,r#ului sau a epo!i$iei-


10/53

Nu )e on)i'er+ a * )e'iu "er!anent:

p%strarea unui loc i de actiitate numai &n scopul ac0i!i$ion%riide produse sau bunuri ori cule#erii de inorma$ii pentru unnere!ident-

p%strarea unui loc i de actiitate numai &n scopul des%ur%riide actiit%$i cu caracter pre#%titor sau auiliar de c%tre unnere!ident-

p%strarea unui loc i de actiitate numai pentru o combina$ie aactiit%$ilor pre%!ute mai sus/ cu condi$ia ca &ntrea#a actiitatedes%urat% &n locul i s% ie de natur% preparatorie sauauiliar%.


11/53

n nere!ident este considerat a aea un sediu permanent &n "om,nia/&n ceea ce priete actiit%$ile pe care o persoan%/ alta dec,t un a#entcu statut independent/ le &ntreprinde &n numele nere!identului/ dac%persoana ac$ionea!% &n "om,nia &n numele nere!identului i dac% este

&ndeplinit% una din urm%toarele condi$ii*

persoana este autori!at% i eercit% &n "om,nia autoritatea de a&nc0eia contracte &n numele nere!identului

persoana men$ine &n "om,nia un stoc de produse sau bunuri dincare lirea!% produse sau bunuri &n numele nere!identului.


12/53

n nere!ident nu se consider% c% are un sediu permanent &n"om,nia dac% doar des%oar% actiitate &n "om,nia prin intermediulunui broker agent comisionar general sau al unui agent

intermediar av!nd un statut independent/ &n ca!ul &n careaceast% actiitate este actiitatea obinuit% a a#entului/ conormdescrierii din documentele constitutie.

De asemenea/ un nere!ident nu se consider% c% are un sediupermanent &n "om,nia numai dac% acesta controlea!% sau estecontrolat de un re!ident ori de o persoan% ce des%oar% o actiitate

&n "om,nia prin intermediul unui sediu permanent sau altel.


13/53

Venituri impozabile obinute dinRomnia de nerezideni (1)

dividendelede la un re!ident-

dob!nzile redeventelesi comisioanele de la un re!ident saude la un nere!ident care are un sediu permanent n "om,nia/ dac%dob,nda este o c0eltuial% a sediului permanent-

veniturile din activiti sportive "i de divertismentdes%urate n "om,nia/ indierent dac% eniturile sunt primite dec%tre persoanele care particip% eecti la asemenea actiit%$i saude c%tre alte persoane-

veniturile reprezentnd remuneraiiprimite de nerezideni ce au calitateade administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al uneipersoane juridice romne;


14/53

veniturile din servicii prestate n Romniasau n afara Romniei de naturaserviciilor de management, de consultan n orice domeniu, de marketing, deasisten tehnic, de cercetare i proiectare n orice domeniu, de reclam ipublicitate eclusiv transportul internaional i prestrile de servicii accesoriiacestui transport;

veniturile din profesii independente desfurate n Romnia ! doctor,avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor i alte profesii similare, n cazul cndsunt obinute n alte condiii dect prin intermediul unui sediu permanent sau

ntr!o perioad sau n mai multe perioade care nu depesc n total "#$ de zilepe parcursul oricrui interval de "% luni consecutive care se ncheie n anulcalendaristic vizat;

veniturile din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de labugetul de stat, n msura n care pensia lunar depete plafonul prevzutde lege;

Venituri impozabile obinute dinRomnia de nerezideni (2)


15/53

veniturile obinute la jocurile de noroc practicate n #om!nia/ de laiecare oc de noroc/ ob$inute de la acelai or#ani!ator ntro sin#ur% !i de

oc. Acestea nseamn% c,ti#uri n bani i:sau n natur% acordateparticipan$ilor de c%tre orice persoan% uridic% rom,n%/ autori!at% s%or#ani!e!e i s% eploate!e ocuri de noroc-

veniturile realizate de nerezideni din lic$idarea unei persoanejuridice rom!ne. ;enitul brut reali!at din lic0idarea unei persoane uridicerom,ne repre!int% suma ecedentului distribu$iilor n bani sau n natur%care dep%ete aportul la capitalul social al persoanei i!ice:uridicebeneiciare.

Venituri i!"o#abile ob,inute 'in Ro!-nia'e nere#i'en,i .&/


16/53

Cote 'e i!"o#itare

%&'pentru eniturile ob$inute din ocuri de noroc-

1(' &n ca!ul oric%ror alte enituri impo!abile ob$inute din "om,nia/ aacum sunt enumerate la art. 115*

;enituri din diidende de la o persoana uridica romana ;enituri din doban!i de la un re!ident ;enituri din transerul titlurilor de participare detinute intro persoana

uridica romana ;enituri din cedarea olosintei bunurilor Alte enituri obtinute din "omania etc.

%' )*'pentru eniturile din transerul proprietatilor imobiliarein "omania


17/53

Exceptii

+' pentru eniturile din dob,n!i i redeen$e ob$inute din "om,nia depersoane uridice re!idente/ dac%*

beneiciarul eecti al acestor enituri este o persoan% uridic%re!ident% sau un sediu permanent &ntrun stat membru E sau &n unuldintre statele Asocia$iei Europene a 9iberului Sc0imb-

beneiciarul eecti al dob,n!ilor sau redeen$elor s% de$in% minimum25< din aloarea:num%rul titlurilor de participare la persoana uridic%rom,n%/ pe o perioad% ne&ntrerupt% de cel pu$in 2 ani/ care se &nc0eiela data pl%$ii dob,n!ii sau redeen$elor. Se aplica pana la 31 decembrie2=1=-


18/53

Exceptii

0% pentru dividendele pltite de o persoan juridic romn sau persoanjuridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, uneipersoane juridice rezidente ori unui sediu permanent al acesteia ntr!un alt &'al () sau ori unui sediu permanent al unei ntreprinderi dintr!un stat membru al(), situat ntr!un alt &' al (), dac beneficiarul ntrunete cumulativurmtoarele condiii*

"+ are una dintre formele de organizare prevzute la art+ %" alin+ -./;

%+ este considerat a fi rezident a statului respectiv i, n temeiul uneiconvenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu seconsider c este rezident n scopul impunerii n afara (niunii )uropene;

$+ pltete impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fr posibilitateaunei opiuni sau eceptri;

.+ deine minimum "0 din capitalul social al ntreprinderii persoan juridicromn pe o perioad nentrerupt de cel puin " an, care se ncheie la dataplii dividendului+


19/53

1a rndul ei, persoana juridic romn care pltete dividendul trebuie sndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii*

"+ este o societate nfiinat n baza legii romne i are una dintreurmtoarele forme de organizare* 2societate pe aciuni3, 2societate n

comandit pe aciuni3, 2societate cu rspundere limitat3;

%+ pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului 44, fr posibilitateaunei opiuni sau eceptri+;


20/53

Cote de impozitare

5enituri impozabile obinute din Romnia, aa cum suntenumerate la art+ ""6, altele decat cele de mai jos

"70

5enituri obinute din jocuri de noroc %60

5enituri pltite ntr!un stat cu care Romnia nu are ncheiat uninstrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de

informaii, n situaia n care sunt pltite ca urmare a unortranzacii calificate ca fiind artificiale

60


21/53

Caz particular:Impozitarea eniturilor din diidendeditribuite nerezidenilor

8cionar9asociat :ota de impozit pe dividende

ersoan juridic nerezident -"70-cota mai favorabil din convenia de evitare a

dublei impuneri-0 -venit scutit conform art+ ""< =h/,menionat mai sus/

ersoan fizic nerezident -"70-cota mai favorabil din convenia de evitare adublei impuneri


22/53

>mpo!itul se calculea!%/ respecti se reine ,n momentul plii venituluiise vireaz la bugetul de stat p!n la data de %& inclusiv a luniiurmtoare celei ,n care s-a pltit venitul/ &n lei/ la bu#etul de stat/ la cursulde sc0imb B+"/ alabil &n !iua re$inerii impo!itului pentru nere!iden$i.

?n ca!ul diidendelor distribuite/ dar care nu au ost pl%tite ac$ionarilor sau

asocia$ilor p,n% la s,ritul anului &n care sau aprobat situa$iile inanciareanuale/ impozitul pe dividende se declar "i se plte"te p!n la data de%& ianuarie a anului urmator.

'entru eniturile sub orm% de dob,n!i la depo!itele la termen/ certiicate dedepo!it i alte instrumente de economisire la b%nci i la alte institu$ii de creditautori!ate i situate &n "om,nia/ impo!itul se calculea!% i se re$ine de c%tre

pl%titorii de astel de enituri la momentul &nre#istr%rii &n contul de depo!it altitularului/ respecti la momentul r%scump%r%rii/ &n ca!ul certiicatelor dedepo!it i al instrumentelor de economisire. ;irarea impo!itului pentrueniturile din dob,n!i se ace lunar p!n la data de %& inclusiv a luniiurmtoare ,nregistrrii)rscumprrii.


23/53

Declararea impozitului reinut la ur"

bli#a$ia de declarare este reali!at% de pl%titorii de enituri.

Acetia trebuie s% re$in% la surs% impo!itul pentru eniturile ob$inute decontribuabili din "om,nia i trebuie s% depun% o declara$ie la autoritateaiscal% competent% p,n% n ultima !i a lunii ebruarie inclusi a anuluiurm%tor celui pentru care sa pl%tit impo!itul.

Declara$ia se completea!% n dou% eemplare*

ri#inalul se depune la or#anul iscal n a c%rui ra!% teritorial% se al% domiciliuliscal al pl%titorului de enit.

Copia se p%strea!% de c%tre pl%titorul de enit.


24/53

Eitarea dublei impuneri.$/

+ere!identul are obli#a$ia de a pre!enta pl%titorului de enit/ &n momentulreali!%rii enitului/ certificatul de reziden fiscal tradus "i legalizateliberat de c%tre autoritatea competent% din statul s%u de re!iden$%.

Se aplic% preederile conen$iei de eitare a dublei impuneri i se acere#ulari!area impo!itului &n cadrul termenului le#al de prescrip$ie/ &ncondi$iile &n care certiicatul de re!iden$% iscal% men$ionea!% c%beneiciarul enitului a aut/ &n termenul de prescrip$ie/ re!iden$a iscal%

&n statul contractant cu care este &nc0eiat% conen$ia de eitare a dubleiimpuneri/ pentru toat% perioada &n care sau reali!at eniturile din"om,nia.


25/53

Eitarea dublei impuneri.0/

ermen de aducere certificat derezidenta fiscala

/onsecinta

>n luna platii eniturilor Cota mai aorabila (Cod iscal/ conentie)

>n 8= de !ile de la inceputul anuluiurmator

Cota mai aorabila (Cod iscal/ conentie)

>n termenul le#al de prescrip$ie de5 ani

Cota din Codul iscal

+ere!identul poate solicita prinintermediul societ%$ii din "om,niarambursarea impo!itului pe eniturilenere!iden$ilor pl%tit &n eces a$% de cotapre%!ut% de @ratatul de eitare a dubleiimpuneri.


26/53

#orma $i coninutul certi%catului dereziden" %cal" (recomandari)

datele de identiicare ale prestatorului nere!ident i cele ale autorit%$iiemitente/ ca de eemplu* numele/ denumirea/ adresa/ codul de identiicareiscal%/ men$iunea c% este re!ident iscal n statul emitent/ precum i dataemiterii certiicatului sau a documentului-

s% preci!e!e eplicit aptul c% beneiciarul a ost re!ident al statului respectin anul n care au ost ob$inute eniturile din "om,nia i aptul ca certiicatuleste emis n scopul eit%rii dublei impuneri :pentru aplicarea conen$iei deeitare a dublei impuneri nc0eiat% ntre "om,nia i $ara de re!iden$% abeneiciarului de enit.

men$iunea c% respectiul contractant este un pl%titor re#ulat de tae siimpo!ite n statul s%u de reedin$%/ eentual cu ar%tarea ultimei perioadepentru care a ac0itat impo!itele-

men$ionarea anului n care este alabil certiicatul/ data/ semn%tura istampila oicial% a autorit%$ii emitente.


27/53

&reul contractului

Contractele nc0eiate de societ%$ile rom,neti cu parteneri str%inipot con$ine o clau!% speciic% priind modul de calcul i re$inereaimpo!itului.

Este de preerat ca preul menionat n contract s fie bruti

toate taele datorate de nere!ident s% ie deduse din sumadatorat% acestuia.

>n ca! contrar/ conorm +ormelor de aplicare a Codului iscal/prevederile mai favorabile ale ratatelor pentru evitareadublei impuneri nu pot fi aplicate n cazul n care impozitul

datorat de nerezident este suportat de ctre pltitorul devenit/ indierent dac% certiicatul de re!iden$% iscal% este sau nudisponibil. ai mult/ c0eltuiala cu impo!itul astel calculat nu estedeductibil% la nielul companiei rom,ne/ #ener,nd astel o dubl%penalitate.


28/53

Exemplul 1:

Este anali!at ca!ul unui contract de sericii &nc0eiat intre prestator o persoan% uridic% nere!ident% i beneiciar o persoan% uridic%rom,n%. Conorm le#isla$iei interne se a aplica un impo!it prin

re$inere la surs% de 18


29/53

/azul 0* 'resupunem c% nu eist% o conen$ie de eitare a dublei impuneri/Suma pl%tit% de societatea rom,n% este 2.=== E".

Suma platita 2.=== E"Suma considerata bruta 2.=== : =/4 2.3= E">mpo!it datorat 2.3= E" 18< 3= E"Aceast% sum% repre!int% o c0eltuial% nedeductibil% la calculul impo!itului peproit.

82 4=1 2.=== E" 3/5 lei:E"4=1 5124 2.=== E" 3/5 lei:E"835 448 3= E" 3/5 lei:E"

Nota:C0eltuiala 835 este nedeductibil%.


30/53

/azul 00* 'resupunem c% nu eist% o conen$ie de eitare a dubleiimpuneri. Suma pl%tit% de societatea rom,n% este net% de impo!it.

Suma datorat% 2=== E" (1 18


31/53

/azul 000* 'resupunem c% eist% o conen$ie de eitare a dublei impuneri/iar cota de impo!it pre%!ut% este de 1=


32/53

/azul 0* 'resupunem c% eist% o conen$ie de eitare a dublei impuneri/ iarcota de impo!it pre%!ut% este de 1=mpo!it re$inut 2.=== E" 1=< 2== E"

82 4=1 2.=== E" 3/5 lei:E"4=1 5124 1.== E" 3/5 lei:E"4=1 448 2== E" 3/5 lei:E"448 5121 2== E" 3/5 lei:E"


33/53

Exemplul 2:

Se distribuie diidende &n aloare de 4=.=== E" de c%tre osocietate rom,neasc% c%tre un ac$ionar al s%u din Ele$ia.Conen$ia de eitare a dublei impuneri stabilete un procent de

impunere de 1=


34/53

Cazul I: 'cionarul eleian aduce certi%catulde reziden" %cal"

Suma net% a diidendelor 4=.=== E" F=< 38.=== E">mpo!it diidende 4=.=== E" 1=< 4.=== E"

?nre#istr%ri*

117 457 4=.=== E"

457 5124 38.=== E"

457 448 4.=== E"

448 5121 4.=== E"


35/53

Suma net% a diidendelor 4=.=== E" 4< 33.8== E">mpo!it diidende 4=.=== E" 18< 8.4== E"

?nre#istr%ri*

117 457 4=.=== E"

457 5124 33.8== E"

457 448 8.4== E"

448 5121 8.4== E"

Cazul II: cionarul elveian nu aduce certificatul dereziden fiscal


36/53

>mpo!it re$inut ini$ial 4=.=== E" 18< 8.4== E" >mpo!it recalculat pe ba!a conen$iei 4=.=== E" 1=< 4.=== E" Dierent% de recuperat 2.4== E"

"estituirea impo!itului pl%tit &n plus se eectuea!% prin intermediulpl%titorului enitului la cursul la care a ost eectuat% plata i #enerea!%urm%toarele &nre#istr%ri*

5121 482:actionar eletian 2.4== E"482:actionar eletian 5124 2.4== E"

Cazul III: 'cionarul eleian aduce certi%catulde reziden" %cal" ulterior momentului

calculului declar"rii $i pl"ii impozitului


37/53

Certi%catele de atetare a impozitului

pl"tit de nerezideni

rice nere!ident poate depune o cerere la autoritatea iscal%competent% prin care a solicita eliberarea certiicatului deatestare a impo!itului pl%tit c%tre bu#etul de stat de el nsui saude o alt% persoan%/ n numele s%u. Cererea de eliberare a

certiicatului de atestare a impo!itului pl%tit de nere!iden$i sedepune la or#anul iscal teritorial n ra!a c%ruia pl%titorul deenit estenre#istrat ca pl%titor de impo!ite i tae.

orma cererii i a certiicatului de atestare a impo!itului pl%tit de

nere!ident/ precum i condi$iile de depunere/ respecti deeliberare se stabilesc prin norme.


38/53

0mportant

'entru a doedi re!iden$a &ntro $ar% membr% a .E./ persoanelei!ice i uridice trebuie s% pre!inte un certiicat eliberat deautorit%$ile competente din acele $%ri/ pentru a putea proita dele#isla$ia mai aorabil% (E:tara de resedinta)/ aa cum se

procedea!% pentru aplicarea conen$iilor de eitare a dubleiimpuneri.


39/53

bli*aiile uportatorului

! calculul, reinerea i vrsarea impozitului;

! primirea originalului certificatului de reziden fiscal sau a unuidocument similar recunoscut n termenul stabilit;

! este responsabil pentru aplicarea prevederilor din conveniile deevitare a dublei impuneri;

! nregistrarea contractelor -traduse i legalizate/ ncheiate cu partenerii

strini, precum i eventualele amendamente la acestea, la organelefiscale teritoriale n a cror raz i au sediul in "6 zile de la datancheierii contractului pentru activiti precum lucrri de construcii saumontaj, activiti de supraveghere, consultan, asisten tehnic saualte activiti similare+

C tiil '


40/53

Con(entiile 'ee(itare a 'ublei

i!"uneri

Con(entiile 'e e(itare a 'ublei i!"uneri


41/53

Con(entiile 'e e(itare a 'ublei i!"uneri

.CEDI/

Sunt acorduri bilaterale inc0eiate de "omania cu alte state numai in ceeace prieste impozitele directe.

2cop* 'ermit stabilirea unor cote de impo!it mai mici in ca!ul unor anumite

cate#orii de enituri-

'ermit impo!itarea in statul de re!identa in ca!ul unor cate#orii deenituri-

'ermit eliminarea dublei impuneri in statul de re!identa al

beneiciarului de enit-

>nlesnesc etinderea inestiilor.


42/53

Con(entiile 'e e(itare a 'ubleii!"uneri 1 !o'ele

'e plan international/ sunt 2 conentii model *

Conentiamodel ECD (r#ani!atia pentru Cooperare si De!oltareEconomica)/ care aantaea!a in #eneral statele mai de!oltate/ statelein care isi are re!identa beneiciarul eniturilor (e* titularii breetelor/creditorii/ etc.)'D* Articles o t0e ECD odel @a Conention Sursa*

0ttp*::GGG.oecd.or#

Conentiamodel + (r#ani!atia +atiunilor nite)/ care aantaea!a in#eneral statele mai sarace/ considerate state de sursa ale eniturilor sicare nu a putut i adoptata pe scara lar#a in relatiile cu statelede!oltate.'D*

nited +ations odel Double @aation Conention betGeen Deeloped and Deelopin# CountriesSursa* 0ttp*::GGG.un.or#

Observatie:F=< dintre conentiile inc0eiate de "omania au la ba!a Conentiamodel

ECD.
http://codfiscal.net/act-pdf/articles-of-the-oecd-model-tax-convention.pdfhttp://www.oecd.org/http://codfiscal.net/act-pdf/united-nations-model-double-taxation-convention-between-developed-and-developing-countries.pdfhttp://codfiscal.net/act-pdf/united-nations-model-double-taxation-convention-between-developed-and-developing-countries.pdfhttp://www.un.org/esa/ffd/tax/http://www.un.org/esa/ffd/tax/http://www.un.org/esa/ffd/tax/http://codfiscal.net/act-pdf/united-nations-model-double-taxation-convention-between-developed-and-developing-countries.pdfhttp://codfiscal.net/act-pdf/united-nations-model-double-taxation-convention-between-developed-and-developing-countries.pdfhttp://www.oecd.org/http://codfiscal.net/act-pdf/articles-of-the-oecd-model-tax-convention.pdf


43/53

+tructura conentiilor de eitare adublei impuneri , S2era on(entiei

3ersoanelecare intra in sera de acoperire a conentiilor deeitare a dublei impuneri* re!identi ai unuia sau ai ambelor

state contractante-

0mpozitelecare intra in sera de acoperire a conentiilor deeitare a dublei impuneri* numai impo!itele directe.


44/53

+tructura conentiilor de eitare a dubleiimpuneri 1 De*nitii

Definitii generale* termenii de persoana/ companie/ transportinternational/ autoritate competenta/ national-

#ezidenta* conentiile nu deinesc notiunea de re!identa (care estedata de le#islatia interna a iecaruia dintre statele contractante) cidepartaea!a in ca!ul dublei re!idente.

2ediul permanent* locul prin care se desasoara in intre#ime sau inparte actiitatea unei intreprinderi.


45/53

+tructura conentiilor de eitare a dubleiimpuneri1 I!"unerea (eniturilor .$/

enitul din proprietati imobiliare* re#ula #enerala impunerea instatul in care se ala proprietatea imobiliara-

0mpozitarea profiturilor* re#ula #enerala in statul de re!identa albeneiciarului. Eceptie* sediul permanent al acestui beneiciar.

ransportul international* re#ula #enerala impunerea in statul incare se ala locul conducerii eectie a intreprinderii de transportinternational-


46/53

+tructura conentiilor de eitare a dubleiimpuneri 1 I!"unerea (eniturilor .0/

Dividende

Dobanzi

#edevente

/omisioane

) 'entru toate aceste cate#orii de enituri/ conentia permite

aplicarea prioritara a impunerii in statul sursa de obtinere aacestor enituri si ulterior impo!itarea in statul de re!identa.


47/53

+tructura conentiilor de eitare a dublei

impuneri 1 I!"unerea (eniturilor .&/

/astiguri de capital* re#ula #enerala in statul in care se alaproprietatea imobiliara care a #enerat casti#ul/ respecti in statul de

re!identa pentru alte cate#orii de actie (speciic iecarei conentii)-

enituri de natura salariala* re#ula #enerala in statul in carese desasoara actiitatea. Eceptie* in statul de re!identa albeneiciarului de enit in situatia indeplinirii concomitente a treiconditii.


48/53


enituri din activitati independente* re#ula #enerala in statul dere!identa al beneiciarului de enit. Eceptie* ba!a ia (sediupermanent)-

Onorariile membrilor consiliului de administratie* re#ula#enerala impunerea se ace in statul in care se ala intreprinderea-

eniturile obtinute de artisti si sportivi* re#ula #enerala impunerea se ace in statul in care se desasoara actiitatea-


49/53


3ensii* re#ula #enerala impunerea in statul de re!identa albeneiciarului de enit-

2ervicii guvernamentale* re#ula #enerala impunerea se ace instatul pentru care au ost prestate sericiile-

2tudenti* re#ula #enerala scutirea sumelor de intretinere sipre#atire in statul in care studia!a/ cu conditia ca aceste sume saproina din aara acelui stat-

4lte venituri* re#ula #enerala impunerea in statul de re!identa albeneiciarului de enit (speciic iecarei conentii).


50/53

+tructura conentiilor de eitare a dubleiimpuneri 1 I!"unerea a"italului

0mpunerea capitalului* re#ula #enerala in statul in care se alaproprietatea imobiliara/ respecti in statul de re!identa pentru alteelemente de capital.


51/53

+tructura conentiilor de eitare a dubleiimpuneri 1 Meto'e 'e eli!inare a 'ublei

i!"uneri

metoda scutirii(care statul de re!identa al beneiciarului unui enitsa nu impo!e!e eniturile obtinute de acesta si impuse in celalaltstat) total sau partial

metoda creditarii (deducerea de catre statul de re!identa aimpo!itului calculat pe ba!a tuturor eniturilor (interne si eterne)reali!ate de catre re!ident a impo!itului platit in strainatate) totalsau partial

) "omania practica metoda creditarii atat pentru persoanele uridicecat si pentru persoanele i!ice.


52/53

+tructura conentiilor de eitare adublei impuneri 1 Pre(e'eri )"eiale

Nediscriminarea5

3rocedura amiabila-

2c$imbul de informatii-

4sistenta in colectarea impozitelor(in unele conentii)-

6embrii misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare-

78tinderea teritoriala(in unele conentii).


53/53

Strutura on(entiilor 'e e(itare a 'ubleii!"uneri, Dipozitii %nale

0ntrarea in vigoare-

Denuntarea.

nele conentii de eitare a dublei impuneri pot aea3rotocol aditionalcare este parte inte#rala din conentie.

3. Impozit Nerezidenti (1)

Documents

Transcript of 3. Impozit Nerezidenti (1)