Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

Cadrul legal: O.G. nr. 8 din 23 ianuarie 2013 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal şi reglementarea unor măsuri financiar-fiscale

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICEDIRECŢIA GENERALĂ A FINANŢELOR

PUBLICE DOLJ

Ce este microîntreprinderea?• Microîntreprinderea este o persoană juridică română care îndeplineşte

cumulativ, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, următoarele condiţii:1 - realizează venituri, altele decât cele obţinute din:

- activităţi în domeniul bancar;- activităţi în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de

capital, cu excepţia persoanelor juridice care desfăşoară activităţi de intermediere în aceste domenii;

- activităţi în domeniile jocurilor de noroc, consultanţei şi managementului;2 - a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei al sumei de

65.000 euro;3 - capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât

statul şi autorităţile locale.• Atenţie! Condiţia cu numărul de salariaţi este abrogată, iar plafonul

veniturilor s-a micşorat de la 100.000 de euro la 65.000 de euro.• Atenţie! Microîntreprinderile plătitoare de impozit pe profit sunt obligate la

plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, începând cu anul fiscal următor, dacă îndeplinesc condiţiile menţionate anterior.

• Atenţie! Pentru calculul plafonului de venituri de 65.000 euro, se utilizează cursul de schimb de la închiderea exerciţiului financiar precedent. Astfel, pentru aplicarea în 2013 a impozitului, pragul este de 65.000 euro x 4,4287 lei/euro = 287.865,50 lei.

Ce venituri se includ în baza de impozitare ?

• Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad:

a) - veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711);b) - veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie (contul

712);c) - veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale

(conturile 721 şi 722);d) - veniturile din subvenţii de exploatare (contul 741);e) - veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere

de valoare (grupa 78);f) - veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi şi/sau

penalităţi de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;

g) - veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

Ce venituri se includ în baza de impozitare ?

• Exemplu:În perioada 1 februarie 2013 - 31 decembrie 2013, o

microîntreprindere realizează următoarele venituri:- Venituri din servicii în curs de execuţie – 8.000 lei- Venituri din prestări servicii transport – 30.000 lei- Venituri din vânzări – 70.000 lei

Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul microîntreprinderilor?

Baza impozabilă este 100.000 lei (30.000 lei + 70.000 lei), iar impozitul pe venitul microîntreprinderilor este de 3.000 lei (100.000 lei x 3%) cumulat pentru tot anul 2013.

Veniturile din servicii în curs de execuţie în sumă de 8.000 lei NU sunt incluse în baza de impozitare.

Ce venituri se includ în baza de impozitare ?

• Exemplu:

O microîntreprindere realizează următoarele venituri în cursul exerciţiului financiar 2012:

- Venituri din prestări servicii design – 15.000 lei

- Venituri din producţia în curs de execuţie – 12.000 lei

- Venituri din vânzarea producţiei realizate – 25.000 lei

- Venituri din despăgubiri în urma unei asigurări CASCO pentru un automobil al firmei utilizat de un agent de vânzări pentru livrarea comenzilor – 40.000 lei.

Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul microîntreprinderilor?

Baza impozabilă este de 40.000 lei (15.000 lei + 25.000 lei), iar impozitul pe venitul microîntreprinderilor de 1.200 lei (40.000 lei x 3%).

Cum se calculează impozitul pe veniturile microîntreprinderilor ?

• În cazul în care o microîntreprindere achiziţionează case de marcat, valoarea de achiziţie a acestora se deduce din baza impozabilă în trimestrul în care au fost puse în funcţiune, în conformitate cu documentul justificativ.

• Exemplu:

În trimestrul al III-lea al anului 2013, o microîntreprindere realizează venituri din vânzarea bunurilor cu amănuntul astfel: în iulie 30.000 lei, în august 20.000 lei şi în septembrie 15.000 lei. Ȋn luna iulie a achiziţionat şi a pus în funcţiune o casă de marcat de 4.000 lei.

Care este nivelul impozitului pe venit?

Baza de impozitare se calculează astfel:

  Total venituri (30.000 lei + 20.000 lei + 15.000 lei) 65.000 lei

– Valoarea casei de marcat 4.000 lei

= Baza de impozitare 61.000 lei

  Impozit pe venit (61.000 lei x 3%) 1.830 lei

Societăţile înfiinţate anterior datei de 31.12.2012

• La începutul anului 2013, fiecare societate trebuie să stabilească nivelul veniturilor obţinute în exerciţiul financiar 2012.

1. Firmele care au fost microîntreprinderi în 2012:a) – dacă au realizat venituri sub pragul de 65.000 euro, rămân în continuare plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor. Nu trebuie să facă nicio informare sau declaraţie. Nu mai este necesar să aibă minim 1 salariat după 1 februarie 2013.b) – dacă au realizat venituri între 65.000 şi 100.000 euro, rămân în continuare plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor, conform prevederilor art. 112^2, alin (7) din Codul fiscal: “Persoanele juridice române care au optat pentru acest sistem de impunere potrivit reglementărilor legale în vigoare până la data de 1 februarie 2013, păstrează acest regim de impozitare pentru anul 2013”.

Societăţile înfiinţate anterior datei de 31.12.2012

2) Firmele care au fost plătitoare de impozit pe profit în 2012:

a) – dacă au realizat venituri peste pragul de 65.000 euro, rămân în continuare plătitoare de impozit pe profit.

b) – dacă au realizat venituri sub pragul de 65.000 euro, dar au avut venituri din activităţi în domeniul bancar sau în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de capital, cu excepţia veniturilor din activităţi de intermediere, sau venituri din jocuri de noroc, consultanţă şi management, rămân în continuare plătitoare de impozit pe profit.

c) – dacă au realizat venituri sub pragul de 65.000 euro, altele decât venituri din activităţi în domeniul bancar, activităţi în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de capital, cu excepţia veniturilor din activităţi de intermediere, activităţi în domeniile jocurilor de noroc, consultanţei şi managementului, devin obligatoriu plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor. Acestea vor proceda după cum urmează:

Societăţi înfiinţate anterior datei de 31.12.2012

• Dacă în perioada 1 ianuarie 2013 – 31 ianuarie 2013, au fost plătitoare de impozit pe profit, vor depune Declaraţia 101 pentru luna Ianuarie 2013, până la 25 martie 2013;

• Dacă îndeplinesc condiţiile, începând cu 1 februarie 2013, vor deveni plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor;

• vor depune Declaraţia 010 privind schimbarea vectorului fiscal din impozit pe profit în impozit pe venitul microîntreprinderilor, până la data de 25 martie 2013.

ExempluSocietatea A a fost plătitoare de impozit pe profit în cursul anului 2012

şi a realizat venituri din prestări servicii transport în sumă de 100.000 lei. În luna ianuarie 2013 a realizat venituri de 135.000 lei şi cheltuieli de 15.000 lei. În luna februarie şi martie 2013 a avut venituri de 120.000 lei, respectiv 60.000 lei, şi cheltuieli de 45.000 lei, respectiv 18.000 lei.

Care sunt impozitele datorate pentru primul trimestru din 2013?Pentru luna ianuarie 2013:Societatea datorează impozit pe profit.Profit impozabil = 135.000 lei – 15.000 lei = 120.000 leiImpozit pe profit = 120.000 lei x 16% = 19.200 leiSocietatea are obligaţia ca până la data de 25 martie 2013 să depună

Declaraţia 101 pentru luna ianuarie 2013 şi să achite impozitul rezultat.Pentru lunile februarie şi martie 2013:Baza de impozitare pentru venitul microîntreprinderilor este de 180.000 lei

(120.000 lei + 60.000 lei), iar impozitul pe venitul microîntreprinderilor este de 5.400 lei (180.000 lei x 3%).

Până la 25 aprilie 2013, societatea va depune Declaraţia 100 aferentă celor două luni, în conţinutul căreia va declara impozitul pe venit de 5.400 lei.

Atenţie! Pentru modificarea sistemului de impunere de la impozitul pe profit la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, societatea trebuie să depună formularul 010 - Declaraţie de înregistrare fiscală/de menţiuni, până la data de 25 martie 2013.

Exemplu

În completarea exemplului anterior, considerăm că până la sfârşitul anului 2013, societatea A mai realizează venituri din servicii de transport în sumă de 30.000 lei.

Care este tratamentul aferent veniturilor obţinute şi ce declaraţii trebuie depuse până la sfârşitul anului 2013?

Pentru trimestrele II, III şi IV, societatea va depune Declaraţiile 100 cu impozitul de 3% aferent, iar la sfârşitul anului va calcula veniturile totale obţinute în calitate de microîntreprindere.

Astfel, totalul veniturilor este de 210.000 lei (120.000 lei februarie + 60.000 lei martie + 30.000 restul anului). Presupunând că la 31 decembrie 2013 cursul de schimb este de 4,4 lei/euro, plafonul pentru microîntreprinderi este de 4,4 lei/euro x 65.000 euro = 286.000 lei.

Atenţie!NU au fost luate în calcul veniturile din luna ianuarie 2013, deoarece

entitatea era plătitoare de impozit pe profit. Deşi veniturile totale obţinute în anul 2013 sunt de 421.000 lei (135.000 lei +

286.000 lei), societatea va rămâne microîntreprindere şi în anul 2014, deoarece baza de calcul include veniturile realizate doar în perioada 1 februarie 2013 – 31 decembrie 2013.

Societăţi înfiinţate în perioada 01.01.2013 – 31.01.2013

• Persoanele juridice române nou-înfiinţate în perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, care nu au optat până la data de 31 ianuarie 2013 să aplice sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, nu sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor începând cu data de 1 februarie 2013.

• Aceste persoane juridice urmează să verifice condiţiile prevăzute de art. 1121 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie 2013, în vederea încadrării în categoria contribuabililor plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.

Societăţi înfiinţate după data de 1 februarie 2013

• O persoană juridică română care este nou-înfiinţată, este obligată să plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor, începând cu primul an fiscal, atât timp cât condiţia privind capitalul social al acesteia să fie deţinut de persoane, altele decât statul şi autorităţile locale este îndeplinită la data înregistrării la registrul comerţului.

• La înfiinţarea societăţii la Registrul Comerţului, la completarea vectorului fiscal se va bifa opţiunea pentru microîntreprindere.

• Atenţie! Persoanele juridice române pentru care perioada de inactivitate temporară/nedesfăşurare a activităţii, încetează în cursul anului, aplică sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor pentru anul respectiv, începând cu trimestrul în care încetează perioada de inactivitate temporară/nedesfăşurare a activităţii.

Venituri din consultanţă şi management

• Ce se întâmplă dacă o microîntreprindere realizează în cursul anului venituri din consultanţă şi management?

• Conform prevederilor punctului 7 din Normele metodologice date în aplicarea art. 1122 din Codul fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44/2004, microîntreprinderile care în cursul unui trimestru încep să desfăşoare activităţi de natura celor prevăzute la art. 112^2 alin. (6) din Codul fiscal, datorează impozit pe profit luând în calcul veniturile şi cheltuielile înregistrate începând cu trimestrul respectiv

Depăşirea plafonului în cursul anului

• Dacă în cursul unui an fiscal, o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va plăti impozit pe profit, luând în calcul veniturile şi cheltuielile realizate de la începutul anului fiscal.

• Calculul şi plata impozitului pe profit se efectuează începând cu trimestrul în care s-a depăşit plafonul.

• În termen de 30 de zile de la data depăşirii plafonului, se va depune Declaraţia 010 cu menţiunea de scoatere din evidenţă că plătitor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor şi luarea în evidenţă că plătitor de impozit pe profit, începând cu trimestrul în care s-a depăşit plafonul.

• Impozitul pe profit datorat reprezintă diferenţa dintre impozitul pe profit calculat de la începutul anului fiscal până la sfârşitul perioadei de raportare, şi impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat în cursul anului respectiv.

• În cazul contribuabililor prevăzuţi la art. 1122 alin. (3) (plătitori de impozit pe profit în 2012, care au devenit plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând cu 01.02.2013), limita de 65.000 euro şi impozitul pe profit datorat se calculează în mod corespunzător de la 1 februarie 2013.

Exemplu

• Societatea A realizează în perioada februarie 2013 – iunie 2013 venituri din vânzări în sumă de 150.000 lei. Cheltuielile deductibile la calculul impozitului pe profit în perioada februarie-iunie 2013 sunt de 110.000 lei.

• În luna august 2013 realizează venituri de 180.000 lei din servicii de transport. În trimestrul al III-lea, entitatea nu mai realizează alte venituri, iar cheltuielile deductibile pentru această perioadă sunt de 9.000 lei.

• În trimestrul al IV-lea, entitatea obţine venituri din vânzare soft de 5.000 lei şi prestări servicii arhitectură de 16.000 lei. Cheltuielile deductibile în această perioadă sunt de 12.000 lei.

• Care este regimul de impozitare în cazul societăţii A?

• Începând cu trimestrul al III-lea din 2013, societatea devine plătitoare de impozit pe profit, deoarece a depăşit limita de 287.865,50 lei (65.000 euro la cursul de la 31 decembrie 2012), realizând venituri totale cumulate de 330.000 lei (150.000 lei + 180.000 lei).

• Până în data de 30 septembrie 2013, aceasta va depune Declaraţia 010 cu menţiunea de scoatere din evidenţă că plătitor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor şi luarea în evidenţă că plătitor de impozit pe profit, ambele începând cu 1 iulie 2013.

Exemplu

• Având în vedere că în perioada 1 februarie 2013 – 30 iunie 2013, societatea a

fost plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor, impozitul datorat este

de 4.500 lei (150.000 lei x 3%), suma care va fi declarată în Declaraţia 100.

• Depăşind în trimestrul III pragul de 65.000 euro, calculul şi declararea

impozitul pe profit începe în acest trimestru, însă pentru veniturile obţinute

şi cheltuielile suportate de la începutul anului.

• Astfel, pentru trimestrul al III-lea, calculul este următorul:

Venituri cumulate primele 3 trimestre = 150.000 lei + 180.000 lei = 330.000 lei.

Cheltuieli deductibile primele 3 trimestre = 110.000 lei + 9.000 lei = 119.000 lei

Profit impozabil = 330.000 lei – 119.000 lei = 211.000 lei

Impozit pe profit cumulat = 211.000 lei x 16% = 33.760 lei

Impozit pe venitul microîntreprinderilor declarat în primele 2 trimestre = 4.500 lei.

Impozit pe profit de declarat în Declaraţia 100 = 33.760 lei – 4.500 lei = 29.260 lei

Exemplu

• Componenţa declaraţiei 101 pentru anul 2013 va cuprinde următoarele informaţii:

Venituri din exploatare (150.000 lei + 180.000 lei + 5.000 lei + 16.000 lei)

351.000 lei

Cheltuieli din exploatare (110.000 lei + 9.000 lei + 12.000 lei) 131.000 lei

Profit impozabil 220.000 lei

Impozit pe profit 35.200 lei

Impozit pe profit declarat prin Declaraţia 100 29.260 lei

Impozit pe venitul microîntreprinderilor declarat în Declaraţia 100

4.500 lei

Impozit pe profit de plată 1.440 lei

Recuperarea pierderii fiscale

• Ce se întâmplă cu pierderea fiscală înregistrată în anul 2012 şi în ianuarie 2013?

• Pierderea fiscală înregistrată în anii anteriori anului 2013 se recuperează de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plată a impozitului pe profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal în sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi. 

• De asemenea, pierderea fiscală din perioada 1 ianuarie – 31 ianuarie 2013, înregistrată de către un contribuabilul care în această perioadă a fost plătitor de impozit pe profit, se recuperează de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plată a impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare a pierderii, în sensul celor 7 ani consecutivi.

• Care este regimul unei societăţi înfiinţate în perioada 1-31 ianuarie 2013?

• Persoanele juridice române nou-înfiinţate în perioada 1 ianuarie – 31 ianuarie 2013 inclusiv NU sunt obligate să aplice sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor începând cu 1 februarie 2013.

• La data de 31 decembrie 2013, aceste persoane juridice urmează să verifice condiţiile prevăzute în definiţia microîntreprinderii, în vederea încadrării în categoria contribuabililor plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.

Anterior 2013 1 - 31 Ianuarie 2013 De la 1 Februarie 2013

Plătitor impozit microîntreprinderi care îndeplineşte condiţiile şi la 31.12.2012

Plătitor impozit microîntreprinderi

Plătitor impozit microîntreprinderi atât timp cât îndeplineşte condiţiile

Plătitor impozit microîntreprinderi care îndeplineşte condiţiile şi la 31.12.2012

A făcut opţiune pentru impozit profit

- Plătitor impozit profit dacă veniturile la 31 decembrie 2012 > 65.000 euro - Plătitor impozit microîntreprinderi dacă veniturile realizate la 31.12.2012 < 65.000 euro. Depune până la 25.03.2013 D010 pentru impozit microîntreprinderi şi D101 impozit pe profit pentru perioada 01 - 31.01.2013

Plătitor impozit microîntreprinderi şi nu mai îndeplineşte la 31.12.2012 condiţia privind numărul de salariaţi

Depune D010 pentru trecerea la impozit pe profit

- Plătitor impozit profit dacă veniturile la 31 decembrie 2012 > 65.000 euro - Plătitor impozit microîntreprinderi dacă veniturile realizate la 31.12.2012 < 65.000 euro. Depune până la 25.03.2013 D010 pentru impozit microîntreprinderi şi D101 impozit pe profit pentru perioada 01 - 31.01.2013

Plătitor impozit profit care îndeplineşte condiţiile pentru microîntreprinderi în 2012

A făcut opţiune pentru impozit microîntreprinderi

Plătitor impozit microîntreprinderi atât timp cât îndeplineşte condiţiile

Plătitor impozit profit Plătitor impozit profit (pentru că nu îndeplineşte condiţiile pentru microîntreprindere sau le îndeplineşte dar nu optează pentru microîntreprindere)

- Plătitor impozit profit dacă veniturile la 31 decembrie 2012 > 65.000 euro - Plătitor impozit microîntreprinderi dacă veniturile realizate la 31.12.2012 < 65.000 euro. Depune până la 25.03.2013 D010 pentru impozit microîntreprinderi şi D101 impozit pe profit pentru perioada 01 - 31.01.2013

Legea 50/2013 privind modificarea Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale

Art. 3. - Constituie infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare de la 6 luni la 5 ani fapta contribuabilului care nu reface, cu intenţie sau din culpă, documentele de evidenta contabilă distruse, în termenul înscris în documentele de control.

Art. 4. - Constituie infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare de la un an la 6 ani refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente documentele legale şi bunurile din patrimoniu, în scopul împiedicării verificărilor financiare, fiscale sau vamale, în termen de cel mult 15 zile de la somaţie

Art. 5. - Constituie infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare de la un an la 6 ani împiedicarea, sub orice formă, a organelor competente de a intra, în condiţiile prevăzute de lege, în sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efectuării verificărilor financiare, fiscale sau vamale.

Art. 6. - Constituie infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare de la un an la 6 ani reţinerea şi nevărsarea, cu intenţie, în cel mult 30 de zile de la scadenţă, a sumelor reprezentând impozite sau contribuţii cu reţinere la sursă.

Legea 50/2013 privind modificarea Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale

Art. 9(1) Constituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu închisoare de la 2 ani la

8 ani şi interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvârşite în scopul sustragerii de la îndeplinirea obligaţiilor fiscale:

a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;b) omisiunea, în tot sau în parte, a evidenţierii, în actele contabile ori în alte documente

legale, a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;c) evidenţierea, în actele contabile sau în alte documente legale, a cheltuielilor care

nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive;d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de

taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor;e) executarea de evidenţe contabile duble, folosindu-se înscrisuri sau alte mijloace de

stocare a datelor;f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare, fiscale sau vamale, prin

nedeclararea, declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate;

g) substituirea, degradarea sau înstrăinarea de către debitor ori de către terţe persoane a bunurilor sechestrate în conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală şi ale Codului de procedură penală.

(2) Dacă prin faptele prevăzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, în echivalentul monedei naţionale, limita minimă a pedepsei prevăzute de lege şi limita maximă a acesteia se majorează cu 2 ani.

(3) Dacă prin faptele prevăzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 euro, în echivalentul monedei naţionale, limita minimă a pedepsei prevăzute de lege şi limita maximă a acesteia se majorează cu 3 ani.