II - Audit Intern_2011

7/21/2019 II - Audit Intern_2011

1/47

II. AUDIT INTERN (68 intrebari)

1. Prezentai prevederile Legii societilor comerciale, republicat, care prevd obligativitatea organizrii activitiide audit intern i conformitatea cu alte prevederi legale n domeniu.

Art. 160 alin. (2) din Legea nr.31 privind societile comerciale, republicat, care prevede Societile comerciale, ale crorsituaii financiare anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar, vor organiza auditul intern potrivit normelor

elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia n acest scop!

"#tras $egea %&'alin &() *(1) !ituaiile "inanciare ale societilor comerciale supuse obligaiei legale de auditare vor "i auditate de ctre auditori"inanciari # persoane "i$ice sau persoane %uridice #, &n condiiile prev$ute de lege.(11) !ocietile pe aciuni care optea$, &n temeiul art. 1'3, pentru sistemul dualist de administrare sunt supuse auditului"inanciar.(12) !ocietile pe aciuni ale cror situaii "inanciare sunt supuse auditului "inanciar, potrivit legii sau opiunii, &n acest sens,a acionarilor pot s nu aplice prevederile art. 1' alin. (1), otr*rea &n acest sens "iind luat de adunarea general aacionarilor.(2) Societile comerciale ale cror sitaii !inanciare anale snt s"se a#itli !inanciar$ "otri%it le&ii sa'otrrii acionarilor$ %or or&ania a#itl intern "otri%it normelor elaborate #e *amera A#itorilor +inanciari #inRomnia.(,) La societile comerciale ale cror situaii "inanciare anuale nu sunt supuse, potrivit legii, auditului "inanciar, adunareageneral ordinar a acionarilor va otr& contractarea auditului "inanciar sau numirea cen$orilor, dup ca$.

2 Prezentai i delimitai funcia de control intern de activitatea de audit intern, n contextul cerinelor unui mediu deafaceri caracterizat prin transparen public.

Audit intern + + activitate de apreciere stabilit &n cadrul unei entiti ca un serviciu pentru entitate. unciile includ,printre altele, e-aminarea, evaluarea i monitori$area adecvrii i e"icacitii controlului intern.

Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete

gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de

valoare!

Auditul intern a.ut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistemic i metodic,procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le

consolida eficacitatea!

Auditul intern reprezint activitatea de e#aminare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul

furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia!Control intern + /rocesul proiectat i e"ectuat de cei care sunt &nsrcinai cu guvernana, managementul i de alt personal

pentru a o"eri o asigurare re$onabil &n legtur cu atingerea obiectivelor entitii cu privire la credibilitatea raportrii"inanciare, e"icacitatea i e"iciena operaiilor i respectarea legilor i reglementrilor aplicabile. ontrolul intern const dinurmtoarele componente

(a) ediul de control(b) /rocesul de evaluare a riscurilor entitii(c) !istemul in"ormatic, inclusiv procesele de a"aceri a"erente, relevante pentru raportarea "inanciar, i comunicarea(d) Activitile de control i(e) onitori$area controalelor.

. A45 7897 1


2/47

3.Prezentai recomandrile amerei !uditorilor "inanciari din #om$nia pentru organizarea i desfurarea activitii deaudit intern.

Art. ,(1)Activitatea de audit intern poate "i organi$at &ntr#un compartiment distinct, &n structura organi$atoric a entitiieconomice.(2)La opiunea entitii, activitatea de audit intern poate "i e-ternali$at, situaie &n care aceasta se va des"ura pe ba$econtractuale.Art. -

Alte prevederi re"eritoare la auditul intern emise de amera Auditorilor inanciari din 9om*nia sau de alte organisme sub"orm de giduri pro"esionale i &ndrumri au caracter de recomandare.

5e aceea, organi$area va avea &n vedere cel puin urmtoarele componentea. or&aniarea com"artimentli

# structuri posibile # sunt dou criterii importante i acceptate unanim de literatura de specialitate &n ceea ce priveteorgani$area compartimentului de audit intern dimensiunea entitii adoptarea unui audit centrali$at ori a unuia descentrali$at

# resurse pro"esionale # sunt repre$entate de auditorii interni care pot "i recrutai din r*ndul celor care au cali"icare iautori$are ca s poat practica aceast pro"esieb. / or&aniarea mncii

# carta de audit # este documentul constitutiv al "unciei de Audit intern, care are rolul de "reentare 0i cnoa0tere"entr celelalte com"artimente i "uncii ale entitii. Are ca scop s de"ineasc stabilirea ser%icili de audit intern &ncadrul organi$aiei atoriarea accesli la #ocmente$ "ersoane 0i bnri , acces necesar &ndeplinirii corespun$toare amisiunilor s"era de activitate a auditului intern

# planul de audit intern : (are c*teva caracteristici, din care cele mai importante sunt conint e'asti%$ ceea ce&nseamn c planul de audit este necesar s cuprind toate temele, "unciile, procesele, i serviciile care pot "i auditate, darcare trebuie auditate la un anumit moment "lani!icarea mltianal i analia &lobal a riscrilor pentru a respecta

plani"icarea pe mai muli ani (de la trei la cinci ani) strctra "re#eterminat (acesta va avea o "orm unitar depre$entare, un "ormat standard)

# manualul de audit intern # va re"lecta organi$area i regulile speci"ice ale compartimentului de audit intern i va&ndeplini obiective minimale, ast"el #e!inirea &n mod precis a ca#rli #e lcr i s"riinirea "re&tirii3inte&rriia#itorli intern #ebtant tiliarea ca sistem #e re!erin)

# dosarele de audit i documentele de lucru # ( D4SARE DE ANA5IA SI DE SINTEA ) orice misiune de auditintern trebuie s se &nceie cu &ntocmirea unui dosar compus din cele mai semni"icative documente de lucru. uprind, &ngeneral, dou categorii de documente documente cu caracter descriptiv si documente cu caracter e-plicativ. 5ocumentele delucru apreciate ca "iind corespun$toare din punct de vedere calitativ trebuie s "ie normali$ate datate i semnateinteligibile adecvate simple i necostisitoare complete

# documentaia i alte mi%loace # 5ocumentaia e-tern se compune, &n general, din lucrri i reviste speciali$ate deaudit intern, documente ale organismului pro"esional, rapoarte, studii, anali$e. 5ocumentaia intern este caracteri$at de"aptul c ea este elaborat sau colectat de compartimentul de audit intern. ele mai importante sunt ;idurile pro"esionale

pe misiuni (se &ntocmesc pe ba$a cestionarului de control intern i a programului de audit, ast"el &nc*t pentru "iecare punctde control intern regsit in cestionar s e-iste descrise instrumentele i mi%loacele care trebuie utili$ate, pentru "iecare&ntrebare "iind indicat riscul posibil)

c. / e!icacitatea com"artimentli# se re"er la dou criterii relevante integrarea &n organi$aie i organi$areacompartimentului. /entru o bun e"icacitate este nevoie de un mediu de control ae$at i "uncional, dar i de o comunicarespecial privind auditul intern. 8"icacitatea se evaluea$ prin planul de control al calitii auditului intern, evaluri care pot "iinterne i e-terne

#. / comitetl #e a#it

%.&xplicai calitatea persoanelor care, potrivit legii, pot coordona activitatea de audit intern n cadrul entitii 'domeniu

privat(." +4;


3/47

).Prezentai pe scurt structura i cuprinsul *tandardelor de !udit +ntern elaborate de ++! '+nstitute of +nternal !uditors(.

!tandardele de audit intern au avut &n vedere la elaborarea i per"ecionarea lor patru direcii eseniale pentru ceea cerepre$int auditul intern

# de"inirea principiilor de ba$# "urni$area unui cadru de re"erin# stabilirea criteriilor de apreciere# devenirea unui "actor de &mbuntire a activitii!tandardele de audit intern compun adrul de re"erin al practicilor pro"esionale ale auditului intern i repre$int un

document constituit din cinci pri1. # codul etic care asigur promovarea unei culturi a eticii &n cadrul pro"esiei de audit intern2. # normele pro"esionale necesare practicrii auditului intern i care au rolul de a gida auditorii interni pentru

&ndeplinirea misiunilor sau anga%amentelor i &n gestionarea activitii pro"esionale2.1. # normele de cali"icare (7) # seria 1000 : descriu caracteristicile pe care trebuie s le posede

organi$aiile i e-igenele pe care trebuie s le &ndeplineasc persoanele care e"ectuea$ activiti de audit intern 2.2. # normele de "uncionare (7) : seria 2000 : descriu natura activitilor de audit intern i de"inesccriterii de calitate care permit evaluarea serviciilor "urni$ate, de "apt se re"er la auditorii interni i serviciile de audit intern

3. # normele de aplicare (7A) # sunt &nsoite de o scrisoare care de"inete tipul de activitate la care acestea seraportea$, potrivit de"iniiei auditului intern

3.1. # A pentru Asigurare, &n accepiunea din de"iniie3.2. # pentru onsiliu, cu aceeai re"erire la de"iniie

@. # modalitile practice de aplicare (/A) care au rolul de a "ace comentarii i de a e-plica normele pro"esionale,dar i de a recomanda cele mai potrivite practici &n domeniu.

5ac primele trei norme sunt obligatorii pentru cea de#a patra categorie trebuie s se &neleag c i acestea suntacceptate ca o autoritate &n materie, ele constituind s"aturi practice pentru aplicarea 7ormelor &n integralitatea lor.

.-elimitai serviciile de asigurare de cele de consiliere n activitatea de audit intern.

Res"ectarea mo#alitilor "ractice #e a"licare este !acltati%.1. activiti care depesc domeniul de asigurare i consultan=consiliere : misiunile de audit intern pot lua "orme

multiple. Aa cum asigurarea i consultana nu se e-clud reciproc, acestea nu e-clud nici reali$area altor misiuniprecum investigaiile sau alte prestaii din a"ara auditului. 7umeroase servicii de audit vor avea un rol at*t deasigurare c*t i de consultan=consiliere

2. interdependena dintre asigurare i consultan=consiliere : misiunile de consultan=consiliere sporesc plusul devaloare adus de auditul intern. 5ac "recvent serviciile de audit intern i de asigurare generea$ misiuni de

consultan=consiliere , trebuie de asemenea s recunoatem c i misiunile de consultan=consiliere pot generamisiuni de asigurare.

&n general, auditorii trebuie s evite s e"ectue$e o misiune de consiliere doar &n scopul de a se sustrage : sau de a permitealtora s se sustrag : normelor care se aplic &n mod normal misiunilor de asigurare atunci c*nd acestea din urm sunt mai

potrivite serviciilor &n cau$. Aceast regul nu e-clude adaptarea metodologiilor atunci c*nd se dovedete c prestaiilee"ectuate anterior &n cadrul misiunilor de asigurare in mai degrab de o misiune de consiliere."undamentul misiunilor de consiliere &n cadrul auditului intern : ma%oritatea prestaiilor de consultan=consiliere repre$intcontinuarea "ireasc a misiunilor de asigurare i de investigaii i pot consta &n recomandri, studii sau evaluri, "ormale sauin"ormale. Auditul intern este ideal plasat pentru a e"ectua aceast activitate de consultan=consiliere "iind (a) aderarea sa lacriteriile cele mai &nalte de obiectivitate i (b) s"era sa de cunotine &n domeniul proceselor organi$atorice, al riscurilor i alstrategiilor

.omentai definiia auditului intern, astfel cum este formulat de ++! '+nstitute of +nternal !uditors(.

Audit intern : + activitate de apreciere stabilit &n cadrul unei entiti ca un serviciu pentru entitate. unciile includ, printrealtele, e-aminarea, evaluarea i monitori$area adecvrii i e"icacitii controlului intern.

Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organi$aii o asigurare &n ceea ce privetegradul de control asupra operaiunilor, o &ndrum pentru a#i &mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus devaloare.

Auditul intern a%ut aceast organi$aie s &i ating obiectivele evalu*nd, printr#o abordare sistemic i metodic,procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a &ntreprinderii, i "c*nd propuneri pentru a leconsolida e"icacitatea.

Auditul intern repre$int activitatea de e-aminare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice &n scopul"urni$rii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia.

. A45 7897 3


4/47

/.are sunt principalele cerine ale odului &tic pentru activitatea de audit intern. Prezentai diferenele fa de odul+"!.ntegritatea auditorilor interni st la ba$a &ncrederii i credibilitii acordate raionamentelor pro"esionale pe care acetia le"olosesc &n activitate.on"orm acestui principiu, auditorii interni

1.1. trebuie s &i &ndeplineasc misiunea cu onestitate, contiincio$itate i responsabilitate1.2. trebuie s respecte legea i s "ac de$vluirile cerute de lege, acion*nd &n con"ormitate cu prevederile legale i

cu cerinele pro"esiei1.3. nu trebuie s ia parte, cu bun tiin, &n mod contient, la nici o activitate ilegal i sau s se anga%e$e &n acte

de$onorante, care s discredite$e pro"esia de auditor intern sau entitatea &n care lucrea$Se face meniunea c noiunea de dezonoare este legat de cultur, de epoc, de individ, de etica organizaiei i deali factori!

1.@. trebuie s respecte i s contribuie la &ndeplinirea obiectivelor etice i legitime ale entitii lor."ste necesar s se accepte unanim ce nseamn legitim i etic pentru a se putea nelege e#act rostul i rolul acestei

reguli, fiecare auditor dnd celor dou cuvinte un sens adaptat situaiei specifice n care se gsete!

Se poate defini cuvntul legitim ca nsemnnd conform legilor, reglementrilor i obiectului social, iar cuvntul etic

face referire la valori morale i la diverse principii!+biectivitatea Auditorii interni mani"est un &nalt nivel de obiectivitate pro"esional &n culegerea, evaluarea i comunicareain"ormaiilor legate de activitatea sau procesele supuse e-aminrii. Auditorii interni e"ectuea$ o evaluare ecilibrat atuturor circumstanelor relevante, pertinente i nu sunt in"luenai de propriile lor interese sau de ale altor persoane &ne-ercitarea raionamentului pro"esional./otrivit acestui concept, auditorii interni

2.1. nu trebuie s ia parte, s "ie implicai sau s stabileasc relaii care ar putea compromite sau risca s compromitcaracterul imparial al %udecii lor sau care s a"ecte$e o evaluare obiectiv. Acest principiu este valabil, de asemenea, pentruactivitile sau relaiile de a"aceri care ar putea intra &n con"lict cu interesele entitii lor.

2.2. nu trebuie s accepte nimic care ar putea compromite sau risca s compromit raionamentul lor pro"esional.2.3. trebuie s comunice toate "aptele materiale de care au cunotin i care, &n ca$ul &n care nu ar "i comunicate, ar

avea drept consecin ine-actitatea raportului privind activitile e-aminate.Se precizeaz c aceste fapte trebuie dezvluite pe plan intern, n cadrul raportului de audit, darn u trebuie s se omit c

aceste raporturi se pot pune la dispoziia sau se comunic auditorilor e#terni, la solicitarea acestora! Regulile sunt i mai

stricte n domeniul bancar unde este necesar ca aceste materiale s fie cunoscute!on"idenialitatea Auditorii interni respect valoarea i proprietatea in"ormaiilor pe care le primesc i nu de$vluiein"ormaii dec*t pe ba$a autori$aiilor necesare, cu e-cepia ca$urilor &n care o obligaie pro"esional sau legal &i oblig s

procede$e alt"el.ompetena Auditorii interni utili$ea$ cunotinele, aptitudinile, priceperea i e-perienele necesare &n e-ercitareaserviciilor sau activitilor de audit intern.

/otrivit acestora, auditorii [email protected]. nu trebuie s se anga%e$e dec*t &n activiti pentru care au cunotinele, priceperea i e-periena [email protected]. trebuie s e"ectue$e activitile de audit intern respect*nd 7ormele pentru /ractica /ro"esional a Auditului

ntern (!tandards "or te /ro"essional /ractice o" nternal Auditing)@.3. trebuie s se strduiasc s &mbunteasc competena, e"icacitatea i calitatea muncii lor.

0.1otivai diferena dintre eficacitatea serviciului de audit intern fa de eficiena acestuia

b) Auditul de e"icacitateAuditul de e"icacitate, mai comple-, situ*ndu#se pe o scar superioar &n evoluia auditului intern, ine cont de

cultura organi$aional pentru c el se re"er la calitate i nu la un sistem de re"erin. !e va observa c e"icacitatea se re"erla calitatea muncii i a re$ultatelor obinute prin respectarea regulilor adoptate de entitate, dar e"icacitatea depinde de modul&n care s#a des"urat e"ectiv activitatea.

Auditul de e"icacitate se poate numi "r nici o greeal audit de per"orman, care re"lect calitatea msuriloradoptate prin re$ultatele &nregistrate.7u &nt*mpltor se insist pe sensul celor doi termeni e"icacitatea i e"iciena.# e"icacitatea repre$int atingerea obiectivelor "i-ate, respective rspunsul entitii la ateptri# e"iciena &nseamn de a "ace c*t mai bine posibil, respectiv de a obine cea mai bun calitate &n ceea ce privete

cunotinele, comportamentele i comunicarea.4rmare celor e-puse mai sus se poate &nelege c auditorii interni mai tineri i nee-perimentai vor "i utili$ai

preponderant &n auditul de regularitate, iar cei cu e-perien vor aduce aportul cunotinelor lor &n auditul de e"icacitate, c*ndeste necesar s se rspund la &ntrebri ceie regsite &n cestionarele de lucru.

. A45 7897 @


5/47

4.Prezentai rolul comunicrii n cadrul programelor de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern.

1,77 / ro&ram #e asi&rare 0i 9mbntire a calitii: 9esponsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie selabore$e i s actuali$e$e un program de asigurare i &mbuntire a calitii care s acopere toate aspectele legate deactivitatea de audit intern, i s monitori$e$e permanent e"icacitatea acestuia.!cest program va include evaluri interne iexterne ale calitii i monitorizare intern permanent. "iecare parte a programuluitrebuie s "ie conceput ast"el &nc*ts a%ute activitatea de audit intern s aduc un plus de valoare i s &mbunteasc activitile entitii, i s o"ere o asigurarec activitatea de audit intern se des"oar &n con"ormitate cu !tandardele i cu odul 8tic.

. omentai sintagma 5auditul intern, o funcie care aduce plus de valoare6!e va vedea la pre$entarea normelor pro"esionale c auditul intern e"ectuea$ misiuni de asigurare i de consiliere, cdomeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i conducerea &ntreprinderii i c "inalitatea sa se regsete &n

plusul de valoare adus organi$aiilor.

2.Prezentai i exemplificai evalurile interne i evalurile externe n contextul *tandardelor ++!.8valurile interne sunt &n responsabilitatea e"ului auditului intern care e"ectuea$ operaiunea de supervi$are vi$*ndcompetena auditorilor, calitatea comunicrii, respectarea metodologiei de audit i o alegere raional a instrumentelor deinvestigare, calitatea i pertinena constatrilor i a observaiilor, calitatea raportului de audit i respectarea termenelor,realismul recomandrilor, aplicabilitatea i e"icacitatea lor.

8valurile e-terne mai &nseamn i un audit al auditului i se reali$ea$ prin revi$ii de audit, prin care see-aminea$, cu preponderen pro"ilul i competena auditorilor, e-austivitatea planului de audit i respectarea acestuia,aplicarea standardelor de audit intern, metodologia, calitatea rapoartelor de audit i aplicarea recomandrilor, calitateamanualului de audit intern i a gidurilor de audit, apreciarea auditului intern de ctre management.

8valuarea e-tern se poate reali$a prin intermediul unor auditori e-terni, prin >scimburi de e-perien? cu auditoride la entiti similare din sectoare neconcurente, sau prin utili$area unei ecipe cali"icate din e-teriorul organi$aiei audit carese reali$ea$ o dat la cinci ani.

ndi"erent de ce soluie se va allege trebuie respectat 7orma de cali"icare 1320 : 9apoarte re"eritoare la programulpentru calitate care prevede c >9esponsabilul auditului intern trebuie s comunice onsiliului re$ultatele evalurilore-terne?.

3.7n contextul rapoartelor referitoare la programul de calitate prezentai responsabilitile, i modalitile decomunicare.

1,27 Ra"oarte re!eritoare la "ro&raml "entr calitate: 9esponsabilul auditului intern trebuie sa comunice onsiliuluire$ultatele evalurilor e-terne.

Ra"oarte re!eritoare la "ro&raml "entr calitate

Natra acestei ;o#aliti ractice #e A"licare:

!e recomand ca auditorii interni s in cont de urmtoarele sugestii atunci c*nd comunic re$ultatele programului pentrucalitate. /re$enta /A nu are drept scop e-punerea e-austiv a punctelor care trebuie e-aminate. 8a are ca obiect doarrecomandarea lurii &n considerare a unui ansamblu de elemente.

Res"ectarea ;o#alitilor ractice #e A"licare este !acltati%.

1. &n scopul "inali$rii unei evaluri e-terne este necesar s se pregteasc un raport &n care evaluatorul &i e-prim prerea cuprivire la respectarea normelor de ctre serviciul de audit intern. 9aportul trebuie s trate$e aspecte re"eritoare larespectarea artei de audit i a altor norme aplicabile, i s includ toate recomandrile adecvate procesului de

&mbuntire. 9aportul trebuie s "ie adresat persoanei "i$ice sau %uridice care a solicitat veri"icarea. 9esponsabilulauditului intern trebuie s pregteasc un plan de aciune scris pentru a rspunde comentariilor importante irecomandrilor coninute &n raportul de evaluare e-tern. 5e asemenea, responsabilul auditului intern trebuie s asigure omonitori$are corespun$toare a aplicrii aciunilor corective.

2. 8valuarea gradului de respectare a 7ormelor constituie un criteriu esenial &n evaluarea e-tern 8cipa &nsrcinat cuaceasta trebuie s cunoasc 7ormele pentru a "i &n msur s veri"ice aplicarea acestora de ctre serviciul de audit interni pentru a putea "ormula o opinie &n aceast privin. otui, aa cum este menionat &n odalitatea /ractic de Aplicarenr. 1310#1, aceste criterii nu sunt singurele care trebuie luate &n considerare pentru a evalua per"ormanele serviciului maisus menionat.

. A45 7897 '


6/47

%.&xplicai raportul de subordonare 'poziionare ierar8ic( al compartimentului de audit intern n contextul guvernriientitii.

9esponsabilul auditului ntern trebuie s in"orme$e periodic conducerea generala i onsiliul cu privire la misiunile,competenele i responsabilitile auditului intern, precum i cu privire la re$ultatele semni"icative obinute "a de programul

prev$ut. Aceste rapoarte trebuie de asemenea s menione$e e-punerile la risc , controlul i guvernarea corporativ , precumi alte subiecte solicitate de ctre onsiliu i conducerea general .


1. 9esponsabilul auditului intern trebuie s pre$inte rapoarte periodice de activitate conducerii generale i onsiliului,pe tot

parcursul anului 9apoartele de activitate trebuie s sublinie$e constatrile cele mai importante obinute &n timpul auditurilori recomandrile a"erente. Aceste rapoarte trebuie s permit de asemenea in"ormarea conducerii generale i a onsiliului cu

privire la orice modi"icare important "a de programul de lucru, de bugetele de personal i "inanciare . otivele acestormodi"icri trebuie s "ie %usti"icate .

2. onstatrile de audit semni"icative corespund unor situaii care, &n opinia responsabilului auditului intern, ar pute "ine"aste pentru entitate. onstatrile de audit importante pot "i repre$entate de iregulariti, acte ilegale, erori, ine"icien,risip, ine"icacitate, con"licte de interese i puncte slabe de control 5up e-aminarea acestor constatri i recomandri cuconducerea general, responsabilul auditului intern trebuie s le comunice onsiliului, indi"erent dac acestea au "ost sau nusoluionate.

3. onducerea are responsabilitatea de a decide msurile corespun$toare privind constatrile importante semnalate irecomandrile "ormulate . onducerea general poate decide s#i asume riscul de a nu remedia situaiile raportate din

pricina costurilor lor sau a altor considerente. onsiliul trebuie s "ie in"ormat cu privire la dispo$iiile luate de conducerea

general privind constatrile i recomandrile semni"icative din cadrul misiunii de audit@. 9esponsabilul auditului intern trebuie s aprecie$e dac este ca$ul s in"orme$e onsiliul cu privire la constatrilesemni"icative ale misiunii de audit i recomandrile care i#au "ost de%a semnalate i pentru care conducerea general ionsiliul au otr*t s s#i asume riscul de a nu remedia situaia raportat (sau de a nu aplica msurile corective speci"icesituaiilor raportate) Aceast comunicare poate "i considerat deosebit de necesar dac au avut loc scimbri &n cadrulentitii, &n cadrul onsiliului sau al conducerii generale.n acest sens, auditul intern trebuie s dispun de mi%loacele necesare pentru a se orienta ctre un organ independentonsiliul i=sau comitetul de audit, &n ca$ul in care consider c direcia general nu ia msurile adecvate.

'. n plus "a de subiectele de mai sus, rapoartele de audit mai trebuie s "ac o comparaie

&ntre reali$ri i obiectivele i programele de lucru ale auditului intern

&ntre celtuielile i bugetul "inanciar.

8le trebuie s e-plice motivele pentru variaiile semni"icative i s indice toate msurile luate sau care vor "i luate.

).7n contextul *tandardelor de audit intern elaborate de ++!, ce se nelege prin managementul riscurilorangementul riscurilor : 4n proces de identi"icare, evaluare, gestionare si control a evenimentelor potentiale sau situatiilor,

pentru a "urni$a o asigurare re$onabila cu privire la reali$area obiectivelor unei organi$atii..&xplicai evaluarea expunerilor la riscurile aferente guvernrii entitii, n condiiile respectrii *tandardelor de auditintern ++!.2117 / ;ana&ementl riscrilorActivitatea de audit intern trebuie s a%ute entitatea prin identi"icarea i evaluarea e-punerilor la riscurile semni"icative i scontribuie la &mbuntirea sistemelor de management al riscurilor i de control.2117.A1 : Activitatea de audit intern trebuie s supravege$e i s evalue$e e"icacitatea sistemului de management al

riscurilor aparin*nd entitii.2117.A2: Activitatea de audit intern trebuie s evalue$e e-punerile la riscurile a"erente guvernanei entitii, operaiunilor i

sistemelor in"ormaionale cu privire la "iabilitatea i integritatea in"ormaiilor "inanciare i operaionale e"icacitatea i e"iciena operaiunilor prote%area activelor respectarea legilor, regulamentelor i contractelor.

2117.*1: /e parcursul misiunilor de consultan, auditorii interni trebuie s aborde$e riscurile &n con"ormitate cu obiectivelemisiunii i s "ie ateni la e-istena unor alte riscuri semni"icative.

2117.*2: n procesul de identi"icare i de evaluare a e-punerii entitii la riscurile semni"icative, auditorii interni trebuie sinclud cunotinele despre riscuri dob*ndite din misiunile de consultan.

. A45 7897 6


7/47

.omentai legtura dintre obiectivele misiunii de audit intern i riscurile semnificative.2217 / 4biecti%ele misinii9biectivele trebuie s fie stabilite pentru fiecare misiune n parte.

2217.A1: Auditorii interni trebuie s reali$e$e o evaluare preliminar a riscurilor relevante pentru activitatearevi$uit. +biectivele misiunii trebuie s re"lecte re$ultatele acestei evaluri.

2217.A2: La elaborarea obiectivelor misiunii, auditorul intern trebuie s in cont de probabilitatea e-isteneierorilor, neregularitilor i, ca$uri de necon"ormitate i a altor e-puneri semni"icative.

2217.*1: +biectivele unei misiuni de consultan trebuie s aborde$e procesele de management al riscurilor, decontrol i de guvernan ale entitii &n limita convenit cu clientul.

/.Prezentai cel puin 3 modaliti practice legate de evaluarea adecvrii i eficacitii sistemului de control n contextulguvernrii entitii.1,17 / E%alri ale "ro&ramli #e controll calitii

Activitatea de audit intern trebuie s adopte un proces care s permit monitori$area i evaluarea e"icacitii globalea programului de control de calitate. Acest proces trebuie s cuprind at*t evaluri interne, c*t i evaluri e-terne.1,11 / E%alri interne

8valurile interne trebuie s cuprind revi$uiri permanente privind per"ormana activitii de audit intern revi$uiri periodice, e"ectuate prin auto#evaluare sau de ctre alte persoane din cadrul entitii care

cunosc practicile de audit intern i !tandardele.1,12 / E%alri eterne

8valurile e-terne, de e-emplu cum ar "i revi$uirile privind asigurarea calitii, trebuie s "ie reali$ate celpuin o dat la cinci ani de ctre un auditor independent sau de o ecip de auditori independeni i

cali"icai din a"ara entitii.0.Prezentai diferenele dintre cerinele privind controlul pentru activitile de asigurare a activitii de audit intern icele de consultan.

2120 # ontrolulActivitatea de audit intern trebuie s a%ute entitatea s pstre$e controale e"icace prin evaluarea e"icacitii i e"icieneiacestora i prin promovarea &mbuntirii continue a lor.2120.A1 # /e ba$a re$ultatelor evalurilor riscurilor, activitatea de audit intern trebuie s evalue$e adecvarea i e"icacitateacontroalelor privind guvernana entitii, operaiunile i sistemele de in"ormare din organi$aie. Aceast evaluare trebuie svi$e$e urmtoarele aspecte# "iabilitatea i integritatea in"ormaiilor "inanciare i operaionale# e"icacitatea i e"iciena operaiunilor# prote%area activelor# respectarea legilor, regulamentelor i contractelor.2120.A2 # Auditorii interni trebuie s stabileasc &n ce msur au "ost de"inite scopurile i obiectivele privind operaiunile i

programele i dac aceste scopuri i obiective sunt con"orme cu cele ale organi$aiei.2120.A3 # Auditorii interni trebuie s revi$uiasc operaiunile i programele pentru a stabili &n ce msur re$ultatelecorespund scopurilor i obiectivelor stabilite i dac aceste operaiuni i programe sunt implementate sau reali$ate aa cum s#a prev$ut.2120.A@ # /entru evaluarea controalelor sunt necesare criterii adecvate. Auditorii interni trebuie s stabileasc &n ce msur ade"init managementul criterii adecvate pentru a determina dac au "ost atinse obiectivele i scopurile. 5ac aceste criterii suntadecvate, auditorii interni trebuie s le utili$e$e &n evaluarea pe care o "ac. 5ac nu sunt adecvate, auditorii interni trebuie scolabore$e cu managementul pentru a elabora criterii corespun$toare de evaluare.2127.*1


8/47

24.are sunt prevederile *tandardului privind 5#ealizarea misiunii6 !rgumentai caracterul de standard deperforman.

2,77 Realiarea misinii: A#itorii interni trebie s i#enti!ice$ analiee$ e%alee 0i s #ocmentee in!ormaiis!iciente "entr atin&erea obiecti%elor misinii.

2,77 Realiarea misinii2310 denti"icarea in"ormaiilor 2310#1

denti"icarea in"ormaiilor2320 Anali$ i evaluare 2320#1

Anali$ i evaluare2330 5ocumentarea in"ormaiilor 2330#15ocumentarea in"ormaiilor

2330.A1 2330.A1#1ontrolul dosarelor de audit2330.A1#2Acces la dosarele de audit : aspecte %uridice

2330.A2 2330.A2#1/strarea dosarelor

2330.123@0 !upervi$area misiunii 23@0#1

!upervi$area misiunii

2.Prezentai principalele cerine ale realizrii misiunii de audit intern n contextul standardelor ++!.2,77 Realiarea misinii #e a#it intern c"rin#e : Auditorii interni trebuie s identi"ice, s anali$e$e, s evalue$e i sdocumente$e in"ormaiile &n vederea &ndeplinirii obiectivelor misiunii.= 2,17 I#enti!icarea in!ormatiilor : Auditorii interni trebuie s identi"ice in"ormaiile necesare, credibile , relevante i utile&n vederea &ndeplinirii obiectivelor misiunii.= 2,27 Anali 0i e%alare Auditorii interni trebuie s#i ba$e$e conclu$iile i re$ultatele misiunii lor pe anali$e i evaluricorespun$toare.=2,,7 Docmentarea in!ormaiilor: Auditorii interni trebuie s documente$e in"ormaiile relevante &n vederea %usti"icriiconclu$iilor i re$ultatelor misiunii.

2,,7.A1 9esponsabilul auditului intern trebuie s controle$e accesul la dosarele misiunii. Acesta trebuie s obin,dac este necesar, acordul conducerii i=sau avi$ul unui %urist &nainte de a transmite aceste dosare &n e-terior.

2,,7.A2 9esponsabilul auditului intern trebuie s stabileasc reguli privind pstrarea dosarelor misiunii. Aceste regulitrebuie s corespund orientrilor de"inite entitate i oricrei cerine de reglementare sau de alt natur.=2,-7 S"er%iarea misinii : isiunile trebuie s "ac obiectul unei supervi$ri corespun$toare &n vederea garantrii&ndeplinirii obiectivelor, asigurrii calitii i de$voltrii pro"esionale a personalului.

22.Prezentai caracteristicile pe care trebuie s le ndeplineasc informaiile ce trebuie identificate n derularea misiuniide audit intern.= 2,17 I#enti!iarea in!ormatiilor : Auditorii interni trebuie s identi"ice in"ormaiile necesare, credibile , relevante i utile&n vederea &ndeplinirii obiectivelor misiunii.

23.e se nelege prin 5informaii suficiente6, 5informaii fiabile6 , 5informaii pertinente i utile6, obinute n realizareamisiunii de audit intern. &xemplificai.Auditorii interni trebuie s identi"ice in"ormaii su"iciente, "iabile, relevante i utile pentru atingerea obiectivelor misiunii.rebuie str*nse in". cu privire la toate elem. ce in de obiectivele i aria de aplicab.a mis. Auditorii interni utili$ea$ procedurianalitice &n e-aminarea i identi"icarea in"ormaiilor. /rocedurile analitice de audit sunt reali$ate studiind i compar*nd

relaiile dintre in"ormaiile "inanciare i celelalte in"ormaii. /rocedurile analitice de audit pentru identi"icarea in"ormaiilor cetrebuie anali$ate sunt "ondate pe ipote$a c &n lipsa unor condiii contrare cunoscute, se presupun c e-ist relaii &ntreanumite in"ormaii e-istente i c aceste relaii se pstrea$. 8-.de condiii contrare sunt tran$aciile sau evenim. neobinuite&n care nu au loc modi"icri ale princip.ctb, de org., de "unc., de mediu precum i scimbri tenologice lipsa de e"icien "actori de ine"icacitate erori greeli neregulariti sau "raude. Aceste in"ormaii trebuie s "ie su"iciente, concludente,relevante i utile, ast"el &nc*t s "urni$e$e o ba$ solid pentru constatrile de audit i pentru recomandrile a"erente1.in"ormaie este su"icient dac ea este de asemenea "uncional, corespun$toare i probant, ast"el &nc*t o persoan

prudent i in"ormat s a%ung la aceleai conclu$ii ca i auditorul. 2. in"ormaie concludent este credibil i uor accesibilprin utili$area tenicilor de audit corespun$toare. 3. in"ormaie este relevant dac ea con"irm constatrile i recomandrileauditului i dac corespunde obiectivelor misiunii @. in"ormaie este util dac a%ut organi$aia s#i ating obiectivele.

. A45 7897 B


9/47

2%.omentai documentarea informaiilor relevante n vederea :ustificrii concluziilor i rezultatelor misiunii de auditintern.A#itorii interni trebie s #ocmentee in!ormaiile rele%ante 9n %e#erea sti!icrii concliilor 0i reltatelormisinii.Natra acestei ;o#aliti ractice #e A"licare:

!e recomand auditorilor interni s in cont de urmtoarele sugestii la &nregistrarea in"ormaiilor obinute. /re$enta/A nu are drept scop nu are drept scop e-punerea e-austiv a punctelor ce trebuie e-aminate. !ingurul su scop este acelade a recomanda luarea &n considerare a unui ansamblu de elemente.

9espectarea odalitilor /ractice de Aplicare este "acultativ.

1. documentele de lucru care servesc la documentarea activitilor de audit trebuie &ntocmite de ctre auditorul intern irev$ute de conducerea auditului intern. Aceste documente trebuie s consemne$e in"ormaiile obinute i anali$ele "cute itrebuie s con"irme constatrile i recomandrile de audit care vor "i raportate 5ocumentele de lucru servesc &n principal la "urni$area principalului document suport pentru comunicrile &n cadrul misiunii plani"icarea, e-ecutarea i revi$uirea misiunilor documentarea reali$rii obiectivelor de audit "acilitarea revi$uirii de ctre teri "urni$area unei ba$e de evaluare a programului pentru calitate al auditului intern aducerea unor elemente probante &n ca$ de reclamaii din partea companiilor de asigurri, &n ca$ de "rauda sau trimitere

&n %udecat de$voltarea pro"esional a ecipei de audit intern demonstrarea "aptului c auditul intern respect normele pentru practicarea pro"esional a auditului intern.

2. organi$area, &ntocmirea i coninutul dosarelor de lucru ale auditului se "ace &n "uncie de misiune. 5osarele de lucrutrebuie totui s cuprind urmtoarele elemente

plani"icarea misiunii evaluarea riscurilor e-aminarea i evaluarea relevanei i a e"icacitii sistemului de control intern procedurile "olosite pentru reali$area misiunii, in"ormaiile obinute i conclu$iile re$ultate revi$uirea dosarelor de lucru comunicarea re$ultatelor monitori$area misiunii

3. dosarele de lucru trebuie s "ie complete i s %usti"ice conclu$iile re$ultate &n urma misiunii. 5osarele de audit potconine &ntre altele

documentele de plani"icare i programele misiunii cestionarele de control, scemele de lucru (diagramele de circulaie a in"ormaiei), listele de control i

memorandumurile de sinte$ note i re"erate privind &nt*lnirile date despre entitate, precum organigramele i descrierile posturilor o copie a contractelor importante scrisori de con"irmare i repre$entare anali$a i sonda%ele e"ectuate cu privire la tran$acii, procese i solduri contabile re$ultatele procedurilor analitice de audit raportul "inal al misiunii i observaiile conducerii corespondena , dac aceasta vine &n spri%inul conclu$iilor trase &n urma misiunii.@. dosarul de lucru poate "i pre$entat pe *rtie, pe caset, pe discet sub "orma unui "ilm sau a altui mi%loc de &nregistrare.5ac dosarul de lucru nu este pe *rtie, trebuie pstrat i o copie de re$erv.'. &n ca$ul unui audit al situaiilor "inanciare, documentele de lucru trebuie s demonstre$e "aptul c sunt &n con"ormitate cu

&nregistrrile &n contabilitate .6. responsabilul auditului intern trebuie s stabileasc regulile ce trebuie urmate &n ceea ce privete documentele de lucru,reguli adaptate pentru "iecare tip de misiune. 7ormali$area dosarelor de lucru, de e-emplu normali$area cestionarelor i a

programelor de audit poate &mbunti e"icacitatea unei misiuni i poate "acilita delegarea sarcinilor. Anumite dosare de lucrupot "i considerate dosare permanente. Aceste dosare conin in"ormaii cu caracter permanent.


10/47

2).&xemplificai recomandri ; politici, de pstrare ; ar8ivare a documentaiei de audit intern. "ormulai un text coerent,adresabil conducerii.

*erine #e #ocmentare a misinilor !ormale #e consltan3consiliere (norma 2,,7.c1)Auditorilor li se recomanda sa adopte proceduri corespun$toare in ceea ce privete pstrarea documentelor si sa re$olve

orice problema legata de acest aspect, precum proprietatea dosarelor re"eritoare la misiunile de consultan=consiliere ,ast"el incit s asigure o protecie corespun$toare a entitii si sa evite eventualele ne&nelegeri in ca$ de solicitri dedosare. 4nele dintre acestea pot necesita un tratament special, mai ales in ca$ul unei proceduri %udiciare, al unor cerinedin reglementri sau al unor probleme de ordin "iscal sau contabil.

4.)!P


11/47

2.Prezentai principalele elemente pe care trebuie s le conin dosarele de audit intern, n contextul *tandardelor+nternationale de !udit +ntern.+rgani$area, &ntocmirea i coninutul dosarelor de lucru ale auditului se "ace &n "uncie de misiune. Dosarele #e lcrtrebie tot0i s c"rin# rmtoarele elemente:

plani"icarea misiunii evaluarea riscurilor e-aminarea i evaluarea relevanei i a e"icacitii sistemului de control intern procedurile "olosite pentru reali$area misiunii, in"ormaiile obinute i conclu$iile re$ultate revi$uirea dosarelor de lucru comunicarea re$ultatelor monitori$area misiunii

2.e nelegei prin supervizarea misiunii de audit intern i garantarea ndeplinirii obiectivelor, asigurarea calitii iperfecionarea profesional a personalului care desfoar astfel de activiti.S"er%iarea misinii: isiunile trebuie s "ac obiectul unei supervi$ri corespun$toare &n vederea garantrii &ndepliniriiobiectivelor, asigurrii calitii i de$voltrii pro"esionale a personalului.Natra acestei ;o#aliti ractice #e A"licare: !e recomand auditorilor interni s in cont de urmtoarele sugestii &nmomentul supervi$rii misiunii. /re$enta /A nu are drept scop nu are drept scop e-punerea e-austiv a punctelor cetrebuie e-aminate. !ingurul su scop este acela de a recomanda luarea &n considerare a unui ansamblu de elemente.Res"ectarea ;o#alitilor ractice #e A"licare este !acltati%1. responsabilul auditului intern are sarcina de a asigura o supervi$are corespun$toare a auditurilor. !upervi$area &ncepe cu

plani"icarea misiunii i se continu cu veri"icrile, evalurile, raportul i monitori$area misiunii. !upervi$area const &n asigurarea c auditorii desemnai dein cunotinele, abilitile i celelalte competene necesare pentru &ndeplinireamisiunii "urni$area instruciunilor corespun$toare &n cursul plani"icrii misiunii i aprobarea programului misiuniiveri"icarea pentru a stabili dac programul aprobat este e-ecutat corect e-ist*nd posibilitatea unor modi"icri %usti"icate iautori$ate controlarea documentelor de lucru pentru ca acestea s conin elementele probante care demonstrea$constatrile, conclu$iile i recomandrile misiunii asigurarea c raportul este e-act, obiectiv, clar, concis, constructiv i&ntocmit &n termenele "i-ate asigurarea c obiectivele de audit au "ost atinse valori"icarea tuturor oportunitilor pentrude$voltarea cunotinelor, a abilitilor i a celorlalte competene ale auditorilor interni.2. trebuie s e-iste o dovad a supervi$rii e"ectuate ce trebuie documentat i pstrat &n documentele de lucru. Ariasupervi$rii depinde de competena i e-periena auditorilor interni precum i de comple-itatea misiunii. 9esponsabilulauditului intern are &ntreaga responsabilitate pentru supervi$area misiunilor dar poate de asemenea s desemne$e o alt

persoan cu e-periena i competena cerut pentru reali$area acestei supervi$ri. Auditorii interni care au e-perienanecesar pot "i "olosii pentru a supervi$a munca celorlali auditori interni mai puin e-perimentai.3. responsabilul auditului intern este &nsrcinat cu toate misiunile de audit indi"erent dac acestea sunt reali$ate de ctreauditul intern sau &n numele acestuia. 8l este de asemenea responsabil de toate opiniile pro"esionale importante "ormulate &n

timpul plani"icrii, veri"icrilor, evalurilor, raportului i monitori$ri misiunii. 9esponsabilul auditului intern trebuie s se"oloseasc de mi%loacele adecvate pentru a#i asuma aceast responsabilitate. i%loacele adecvate vi$ea$ regulile i

procedurile destinate reducerii riscului ca opiniile pro"esionale "ormulate de auditorii interni sau de alte persoane care e-ecut lucrri pentruauditul intern s "ie &n de$acord cu opinia pro"esional a responsabilului auditului intern ceea ce ar avea un e"ect negativasupra misiunii re$olvarea con"lictelor de opinie &ntre responsabilul auditului intern i auditorii interni asupra punctelor importante alemisiunii. i%loacele ce trebuie utili$ate pot "ia) de$baterile privind constatrile relevante

b) ancetele i cercetrile suplimentare c) menionarea &n documentele de lucru a di"eritelor puncte de vedere, &mpreun cu documentele suport.n ca$ul unor opinii contrare privind cestiunile de etic, mi%loacele corespun$toare trebuie s "ac apel la persoane care, &ncadrul entitii au responsabiliti &n acest domeniu.

@. supervi$area cuprinde "ormarea i de$voltarea personalului, evaluarea per"ormanelor, urmrirea celtuielilor i atimpului utili$at, i alte aspecte administrative de aceeai natur.'. toate documentele de lucru trebuie rev$ute pentru a se asigura c ele stau la ba$a raportului de audit i c toate

procedurile de audit necesare au "ost e"ectuate. Aceast revi$uire trebuie materiali$at prin menionarea pe "iecare documentde lucru revi$uit a iniialelor supervi$orului i a datei. Alte tenici de revi$uire care "urni$ea$ o dovad a revi$uirii includ uncecD list de revi$uire sau un memorandum care preci$ea$ natura, aria i re$ultatele revi$uirii.6. supervi$orii pot pregti o list scris a problemelor (note de revi$uire) ridicate &n cursul revi$uirii. n momentulabordrii punctelor ce trebuie revi$uite, trebuie s ne asigurm c dosarul de lucru va conine de aici &nainte elementele caredemonstrea$ c au "ost soluionate problemele aprute &n timpul revi$uirii. Alternativele acceptabile, &n ceea ce privete

pstrarea notelor, sunt urmtoarele

. A45 7897 11


12/47

pstrarea notelor de revi$uire ca &nregistrri ale problemelor ridicate de ctre supervi$or i ale aciunilor &ntreprinsepentru re$olvarea lor eliminarea notelor de revi$uire dup soluionarea problemelor i dup ce documentele de lucrunecesare au "ost modi"icate pentru a "urni$a in"ormaiile suplimentare cerute.

. A45 7897 12


13/47

2/.omentai i exemplificai modul de aplicare n practic a normei de calificare care reglementeaz modul de stabilirea necesarului de resurse ce vor fi alocate misiunii de audit, programul acesteia, precum i considerente practice caretrebuie luate n calcul n acest sens.

7orma de cali"icare 1210 : ompetena are ca odalitate /ractic de Aplicare 1201#1, care prevede>Auditorii interni trebuie s dein cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare e-ercitrii

responsabilitilor lor individuale. Auditul intern trebuie s dein sau s dob*ndeasc &n mod colectiv cunotinele,priceperea i celelalte competene necesare e-ercitrii responsabilitilor sale?.

7orma cuprinde recomandarea lurii &n considerare a unui ansamble de elemente, ast"el1. +rice auditor intern trebuie s dein anumite cunotine, pricepere i competene precise &n domenii ca aplicarea

normelor, procedurilor i tenicilor de audit principiile i tenicile contabile principii de management principii de ba$

re"eritoare la economie, drept commercial, "iscalitate, "inane, metode cantitative i tenologii ale in"ormaiei.2. Auditorii interni trebuie s dispun de bune caliti realionale i s tie s comunice e"icient, "iind nevoie s secultive i menine relaii bune cu clienii misiunii.

3. Auditorii interni trebuie s "ie capabili s comunice oral i &n scris pentru a putea e-pune clar i e"icaceobiectivele, aprecierile, conclu$iile i recomandrile misiunii.

@. 9esponsabilul auditului intern trebuie s de"ineasc criterii adecvate de "ormare pro"esional general i dee-perien pentru a stabili posturile de auditori interni, av*nd &n vedere natura activitilor i nivelul de responsabilitate. 8stenecesar s se obin o asigurare re$onabil cu privire la cali"icrile i competena candidailor.

'. ntregul personal al auditului intern trebuie s dein cunotinele i priceperea indispensabile practicrii pro"esiei&n cadrul organi$aiei.

20.alitatea comunicrii rezultatelor misiunii de audit intern.

*alitatea comnicrii: omunicarea trebuie sa "ie e-act, obiectiv, clar, concis, constructiv, complet i reali$at &ntimp util.


!e recomand auditorilor interni s in cont de urmtoarele sugestii atunci c*nd &i pregtesc comunicrile. /re$enta /A nuare co scop e-punerea e-austiv a punctelor ce trebuie e-aminate &n comunicarea re$ultatelor.


1. comunicare e-act nu conine erori sau de"ormri i este o pre$entare "idel a "aptelor care stau la ba$a ei. 5atele idove$ile trebuie s "ie colectate, evaluate i sinteti$ate &n vederea pre$entrii lor cu gri% i preci$ie.

2. comunicare obiectiv este corect, imparial, lipsit de pre%udeci i re$ult dintr#o evaluare ecitabil i msurat atuturor "aptelor i circumstanelor pertinente. onstatrile, conclu$iile i recomandrile trebuie de$voltate i e-primate"r pre%udecat, prtinire, interes personal sau in"luen necorespun$toare.

3. comunicare clar i logic este uor de &neles. laritatea poate "i ameliorat evit*nd utili$area unui limba% "oarte tenic i"urni$*nd toate in"ormaiile semni"icative i pertinente.@. comunicare concis este precis i evit orice detaliu nesemni"icativ , orice elaborare inutil, orice redundant sau e-ces

de cuvinte . 8a re$ult din veri"icri i corectri permanente ale comunicrilor. +biectivul este acela de a e-prima"iecare idee c*t mai e-act i mai concis .

'. comunicare constructiv &l a%ut pe auditat i organi$aia, i duce la &mbuntiri atunci c*nd acestea sunt necesare.oninutul i tonul discursului trebuie s "ie utile, po$itive i constructive i s contribuie la atingerea obiectivelor dectre entitate .

onducerea general este obinuit cu rapoartele de audit, &ns numeroase entiti auditate nu sunt. 8ste deci util s le dmindicaii privind lectura sub "orma unor remarci introductive. 5e e-emplu

acest document este un raport de audit intern. Gi se cere s nu#l divulgai deoarece conine in"ormaii con"ideniale.4n raport de audit intern anali$ea$ o situaie i pune accentul pe riscuri i dis"uncionaliti pentru a conduce lareali$area unor aciuni de evoluie &ns nu uit s menione$e, &n c*teva "ra$e, ceea ce "uncionea$ corect.

onine recomandri. + recomandare este o soluie propus responsabilului de des"urarea aciunii. Acesta este

responsabil de conceperea i punerea &n practic a unei soluii la problema ridicat cea propus sau una mai bun.6. + comunicare complet nu omite nimic esenial pentru destinatarii avui &n vedere. 8a conine toate in"ormaiilesemni"icative i relevante , precum i observaiile care permit %usti"icarea recomandrilor i a conclu$iilor. oninutulsu cuprinde obiectivele i s"era misiunii, precum i conclu$iile, recomandrile i planurile de aciuni (con"orm 7ormei2@10).


14/47

34.-escriei modalitatea practic de aplicare a standardului de performan privind difuzarea rezultatelor misiunii deaudit, n cazul n care acestea sunt comunicate n afara entitii.

Di!area reltatelor 9n a!ara entitii


!e recomand auditorilor interni s in cont de urmtoarele sugestii dac trebuie s transmit in"ormaii &n a"ara entitii.Acest lucru se poate &nt*mpla atunci c*nd auditorii interni trebuie s dea un raport sau alte in"ormaii unei tere persoane

pentru care au "ost e"ectuate activitile de audit intern i care nu "ace parte din entitate. /re$enta /A conine o serie deelemente ce trebuie luate &n considerare i nu are drept scop e-punerea e-austiv a tuturor punctelor ce trebuie e-aminate.


1. Auditorii interni trebuie s e-amine$e directivele coninute &n scrisoarea de misiune sau &n procedurile re"eritoare ladi"u$area in"ormaiilor &n a"ara entitii. arta auditului intern i cea a comitetului de audit poate de asemenea s conindirectivele cu privire la di"u$area in"ormaiilor &n a"ara entitii. &n lipsa unor ast"el de directive, auditorul intern trebuies "acilite$e adoptarea de ctre entitate a unor proceduri corespun$toare. lat c*teva e-emple de in"ormaii care pot"igura &n proceduri

autori$aia cerut pentru di"u$area in"ormaiilor &n a"ara entitii

procesul de obinere a autori$aiei de a di"u$a in"ormaii &n a"ara entitii

directive privind natura in"ormaiilor a cror di"u$are este sau nu autori$at persoane din a"ar autori$ate s primeasc in"ormaii i natura in"ormaiilor care le pot "i comunicate

reguli re"eritoare la con"idenialitate, obligaii prev$ute prin reglementri, i aspecte %uridice ce trebuiee-aminate &naintea di"u$rii in"ormaiilor &n a"ara entitii

natura asigurrilor , s"aturilor, recomandrilor, opiniilor, directivelor i alte in"ormaii care urmea$ a "itransmise &n a"ara entitii.

2. ererile pot privi in"ormaiile care e-ist de%a, de e-emplu un raport de audit intern de%a emis . 8le pot de asemenea svi$e$e in"ormaii care trebuie obinute sau elaborate &n cadrul unei misiuni noi de audit intern. n primul ca$, auditorulintern trebuie s veri"ice in"ormaiile i s decid dac acestea pot "i transmise &n a"ara entitii.

3. n anumite ca$uri, in"ormaiile sau un raport e-istent pot "i veri"icate pentru a putea "i di"u$ate &n a"ara entitii. n alteca$uri este posibil ca un nou raport s "ie &ntocmit pe ba$a lucrrilor de%a e"ectuate. 8-aminarea , adaptarea sau creareaunui raport plec*nd de la activitile anterioare trebuie e"ectuate cu contiincio$itate pro"esional.

@. &naintea di"u$rii in"ormaiilor &n a"ara entitii, trebuie e-aminate urmtoarele puncte

necesitatea obinerii unui acord scris cu privire la in"ormaiile ce trebuie di"u$ate identi"icarea surselor de in"ormaii, a semnatarilor raportului, a destinatarilor in"ormaiei i a persoanelor care

au legtur cu raportul sau in"ormaiile di"u$ate

identi"icarea obiectivelor, a limitelor i a procedurilor ce trebuie respectate pentru a produce in"ormaiilerespective

natura raportului sau a celorlalte in"ormaii comunicate, &n special opinii, recomandri, limite deresponsabilitate , restricii, i tipul de asigurare sau declaraie ce trebuie "urni$at

dreptul de autor i restriciile cu privire la di"u$area sau utili$area ulterioar a in"ormaiilor.'. isiunile care au ca scop &ntocmirea de rapoarte de audit intern sau documente destinate di"u$rii &n a"ara entitii trebuie

s "ie reali$ate con"orm 7ormelor pentru /ractica /ro"esional a Auditului ntern, iar menionarea acestor 7orme &n cadrul

acestui raport sau &n celelalte documente.6. 5ac &n cursul unei misiuni al crei scop este di"u$area de in"ormaii &n a"ara entitii se descoper in"ormaii care trebuie

raportate 5ireciei sau omitetului de Audit, auditorul intern trebuie s "urni$e$e persoanelor respective toatein"ormaiile corespun$toare.

n"ormaiile delicate destinate a priori direciei generale sau comitetului de audit ar putea "i cunoscute &n a"ara entitii serecomand deci ca "aptele de care au cunotin auditorii interni s se pre$inte &n mod inteligent, cu pruden icircumspecie.

. A45 7897 1@


15/47

3.Prezentai documentaia n care sunt nscrise misiunea, competenele i responsabilitile auditului intern, precum iprincipalele sale caracteristici.9egulament # regulamentul de organi$are i "uncionare al activitii de audit intern este un document o"icial care de"inetemisiunea, competenele i responsabilitile acestei activiti. 9egulamentul trebuie

a) s de"ineasc po$iia auditului intern &n cadrul entitiib) s autori$e$e accesul la documentele, bunurile i persoanele relevante pentru &ndeplinirea corespun$toare a misiuniiic) s de"ineasc aria de aplicabilitate a activitilor de audit intern.

1777 / ;isine$ com"etene 0i res"onsabiliti

isiunea, competenele i responsabilitile auditului intern trebuie s "ie de"inite &n mod o"icial &ntr#un regulament, &ncon"ormitate cu Standardele i s "ie aprobate de onsiliu.

1777. A1: 7atura misiunilor de asigurare e"ectuate pentru entitate trebuie s "ie de"init &n 9egulamentul de"uncionare a 5epartamentului de Audit ntern. 5ac misiunile de asigurare urmea$ s "ie e"ectuate de

pri din a"ara entitii, natura lor trebuie de asemenea s "ie de"init &n 9egulament.1777. *1: 7atura misiunilor de consultan trebuie s "ie de"init &n 9egulamentul de "uncionare a

5epartamentului de Audit ntern.

32.Prezentai prevederile normei de calificare referitoare la independena auditorului intern n cadrul entitii imodalitatea practic de aplicare recomandat a acestei norme.AH8L 58 +98!/+7587IJ 7+98 = +5ALJI /9A8 58 A/LA98

Norme #e cali!icare Norme #ea"licare ;o#aliti "ractice #e a"licare (;A)

1100 ndependen i obiectivitate 1100#1 ndependen i obiectivitate1110 ndependen &n cadrul entitii 1110#1 ndependen &n cadrul entitii

1110.A1 1110.A1#1 Kusti"icarea cererilor de in"ormaii1120 +biectivitate individual 1120#1 +biectivitate individual1130 /re%udicii aduse independenei sauobiectivitii

1130#1 /re%udicii aduse independenei sau obiectivitii1130.A1 1130.A1#1 Audit al operaiunilor de care auditorii interni

au "ost responsabili &n trecut1130.A1#2 9esponsabiliti e-ercitate de auditul intern &nca$ul reali$rii altor "uncii

1130.A21130.1

1130.2

1117 In#e"en#en 9n ca#rl entitii: 9esponsabilul auditului intern trebuie s depind de un nivel ieraric care s permitauditorilor interni s#i e-ercite responsabilitile.;A 11171 In#e"en#en 9n ca#rl entitiiNatra acestei ;o#aliti ractice #e A"licare: !e recomand auditorilor interni s in cont de urmtoarele sugestii

pentru a#i aprecia independena &n cadrul entitii. /re$enta /A nu are drept scop e-punerea e-austiv a punctelor cetrebuie e-aminate &n momentul e"ecturii unei ast"el de evaluri. Aceasta are drept scop doar recomandarea lurii &nconsiderare a unui ansamblu de elemente.Res"ectarea ;o#alitilor ractice #e A"licare este !acltati%.1.auditorii interni trebuie s bene"icie$e de spri%inul conducerii i al onsiliului pentru a obine cooperarea clienilor deaudit i pentru a#i e-ercita activitatea "r intervenii 2.responsabilul auditului intern trebuie s rspund ieraric unei

persoane din cadrul entitii cu competen su"icient &n promovarea independenei, &n asigurarea unui domeniu c*t mai largal activitii de audit, unei des"urri adecvate a comunicrilor din cadrul misiunilor de consultan=consiliere care s aibsu"icient autoritate pentru independena, i comunicrilor din cadrul misiunilor i aciunilor corespun$toare care decurg dinrecomandrile emise. ,.&n mod ideal, responsabilul auditului intern trebuie s raporte$e , pe plan "uncional, 5irectorului;eneral al entitii. -.responsabilul auditului intern trebuie s poat comunica direct cu onsiliul. + comunicare regulat cuonsiliul contribuie la asigurarea independenei sale i va constitui un mi%loc pentru consiliu i pentru responsabilulauditului intern de a se in"orma reciproc asupra problemelor de interes comun.B. comunicarea direct este atunci c*nd responsabilul auditului intern asist i particip &n mod regulat la adunrileonsiliului, cu privire la responsabilitile lor de supervi$are privind auditul, raportarea "inanciar, conducerea i controlul./re$ena i participarea activ a responsabilului auditului intern la aceste reuniuni permit un scimb de in"ormaii &n ceea ce

privete plani"icarea i activitile auditului intern. 9esponsabilul auditului intern trebuie s se &nt*lneasc &n particular cuonsiliul, cu comitetul de audit sau cu orice alt organ competent cu drept de deliberare, cel puin o dat pe an. 6.independena este "avori$at atunci c*nd consiliul intervine &n numirea i &nlocuirea responsabilului auditului intern.

. A45 7897 1'


16/47

33.Prezentai norma de calificare care reglementeaz planificarea misiunii de audit intern i exemplificai modul deaplicare a acesteia.

7orme de cali"icare 7orme apl odaliti practice de aplicare (/A)2200 /lani"icarea misiunii 2200#1 onsideraii privind plani"icarea2201 onsideraii privind plani"icarea 2201.12210 +biectivele misiunii 2210#1 +biectivele misiunii

2210.A1 2210.A1#1 8valuarea riscurilor &n plani"icarea misiunii2210.A22210.1

2220 5omeniul misiunii

2220.A12220.1

2230 9esurse alocate misiunii 2230#1 9esurse alocate misiunii22@0 /rogramul de lucru al misiunii 22@0#1 /rogramul de lucru al misiunii

[email protected] [email protected]#1 Aprobarea programelor de [email protected]

2277 lani!icarea misinii: Auditorii interni trebuie s conceap i s "ormali$e$e un plan pentru "iecare misiune2271 *onsi#eraii c "ri%ire la "lani!icare: La plani"icarea misiunii, auditorii interni trebuie s in cont de +biectivele activitii supuse auditului i modul &n care este controlat, stp*nit aceast activitate Activitate te-tuloriginal vorbete despre Cactivit? entitatea supus auditului nu repre$int neaprat un serviciu &n sensul strict al cuv*ntului./oate "i un proces complet (care poate deci vi$a mai multe servicii, de e-. auditul procesului de aci$iii va vi$a serviciulaci$iii, serviciul logistic, serviciul contabilitate), un sistem, o tem, etc. 9iscurile semni"icative legate de activitate, obiectivele sale, resursele "olosite i sarcinile operaionale, precum i

mi%loacele prin care impactul potenial al riscului este meninut la un nivel acceptabil 9elevana i e"icacitatea sistemelor de management al riscurilor i de control al activitii &n raport cu un cadru saumodel de control corespun$tor /osibilitile de &mbuntire semni"icativ a sistemelor de management al riscurilor i de control al activitii.;A 22771 lani!icarea misinii: Natra acestei ;o#aliti ractice #e A"licare: !e recomand auditorilor interni sin cont de urmtoarele sugestii &n plani"icarea misiunilor. /re$enta /A nu are drept scop pre$entarea tuturor procedurilorce trebuie puse &n aplicare &n cadrul unei misiuni de audit sau de consultan=consiliere cu privire la respectareareglementrilor.Res"ectarea ;o#alitilor ractice #e A"licare este !acltati%.1. auditorul intern este responsabil de plani"icarea i reali$area misiunilor care i#au "ost &ncredinate, cu condiia ca acesteas "ie controlate i aprobate de ctre supervi$orul su. /rogramul misiunii trebuie 1 s "urni$e$e documente cu privire la

procedurile care permit auditorului intern s adune, s anali$e$e, s interprete$e i s %usti"ice in"ormaiile &n timpul misiunii2 s de"ineasc obiectivele misiunii , s stabileasc aria de aplicabilitate i gradul necesar de detaliere al testelor pentru a

atinge obiectivele "iecrei etape a misiunii - s identi"ice aspectele tenice, obiectivele activitii, riscurile, procedeele itran$aciile care trebuie auditate B s stabileasc natura i aria de aplicabilitate a testelor 6 s "ie pregtit &nainte de&nceperea misiunii i modi"icat, dac este necesar, &n cursul misiunii.2. responsabilul auditului intern are responsabilitatea de a determina cum, c*nd i cui vor "i comunicate re$ultateleauditului. Aceste preci$ri vor "i documentate i comunicate conducerii, pe c*t posibil, &n etapa de plani"icare a misiunii.odi"icrile ulterioare care a"ectea$ termenele i raportarea re$ultatelor auditului vor trebui de asemenea comunicateconduceri, dac este necesar.3. vor trebui de asemenea stabilite i alte cerine precum durata misiunii i datele estimate pentru reali$area sa. !tructuraraportului "inal de audit va trebui luat &n calcul, pentru c o plani"icare corect &n aceast etap "acilitea$ pregtirearaportului "inal. 9aport "inal de audit termenul din limba engle$ este mai general C"inal engagement communication?acesta indic "aptul c produsul "init al unei misiuni nu se reali$ea$ neaprat sub "orma unui raport &n sensul tradiional alcuv*ntului. /re$entarea re$ultatelor unei misiuni se poate "ace pe di"erite suporturi i &n diverse "ormate (pre$entare de tip

poMer point, raport Cclasic?F.). &n scimb, dac "ormatul a "ost de"init &n scrisoarea de misiune, este obligatoriu s "ie

respectat. orma i mi%loacele sunt lsate la aprecierea departamentului de audit intern.@. oi membrii conducerii care sunt vi$ai trebuie in"ormai. . rebuie s se organi$e$e &nt*lniri cu conducerea responsabilde activitatea studiat. rebuie s se "ac un re$umat al subiectelor discutate &n timpul reuniunilor i al conclu$iilor re$ultatecare s "ie apoi distribuit persoanelor implicate i pstrat &n dosarul misiunii.n anumite situaii, pentru a asigura reuita misiunii i "iabilitatea re$ultatelor ateptate, comunicarea prealabil misiunii poate"i restr*ns sau poate avea un grad de con"idenialitate mai mare. n anumite ca$uri, av*nd acordul direciei generale se poateciar ca responsabilul entitii auditate s nu "ie anunat cu privire la misiune.!ubiectele discuiei pot "i urmtoarele 1 obiectivele i aria de aplicabilitate a misiunii de audit plani"icate 2 calendarulmisiunii , lista auditorilor interni crora li s#a reparti$at misiunea - procesul de comunicare &n cursul misiunii, inclusivmetodele, calendarul i persoanele responsabile B condiiile de gestionare i operaiunile activitii auditate, inclusivscimbrile recente la nivelul conducerii i al sistemelor celor mai importante 6 preocuprile i cerinele conducerii Csubiectele importante sau preocuprile auditorului intern 8 descrierea procedurilor de audit intern pentru a putea raporta asigura monitori$area misiunii.

. A45 7897 16


17/47

3%.Prezentai i comentai reglementarea gestionrii activitii de audit intern, n cadrul standardelor de performan,at$t pentru misiunile de asigurare, c$t i pentru cele de consiliere.

estionarea a#itli intern: 9esponsabilul auditului intern trebuie gestione$e aceast activitate ast"el &nc*t s asigure unplus de valoare &n cadrul entitii;A 27771 estionarea a#itli intern: Natra acestei ;o#aliti ractice #e A"licare: !e recomand ca auditoriiinterni s in cont de urmtoarele sugestii atunci c*nd gestionea$ auditul intern. /re$enta /A nu are ca scop e-punereae-austiv a punctelor ce trebuie e-aminate. 8a are ca obiect doar recomandarea lurii &n considerare a unui ansamblu deelemente.Res"ectarea mo#alitilor "ractice #e a"licare este !acltati%.

1. responsabilul auditului intern are obligaia de a gestiona auditul intern &n mod adecvat, pentru ca activitatea de audit s rspund obiectivelor generale i celor privind responsabilitile descrise &n art,aprobate de conducerea general i acceptate de onsiliu

resursele auditului intern s "ie utili$ate &n mod e"icace i e"icient activitatea de audit s "ie des"urat Ccon"orm 7ormelor pentru /ractica /ro"esional a auditului intern?.

;estionarea e"icace i e"icient a resurselor auditului intern presupune c responsabilul auditului intern s aib un rol ma%or&n recrutarea i "ormarea pro"esional a ecipei sale. n consecin, el trebuie s conving direcia general i direcia deresurse umane cu privire la necesitatea pro"esionali$rii acestei activiti i deci a reali$rii &n acest scop unei aciuni intensede comunicare. /entru a "ace acest lucru, el trebuie s in cont de toi parametrii acestei gestionri (numr, calitateFF..). &nca$ul unui de$acord cu direcia de resurse umane, este important ca auditul intern s poat apela la comitetul de audit caretrebuie s arbitre$e &n ultim instan. Aceast posibilitate trebuie s "ie &nscris &n arta auditului intern.

3). omentai norma de calificare care reglementeaz modul de stabilire a necesarului de resurse ce vor fi alocate

misiunii de audit, programul acesteia, precum i considerente practice care trebuie luate n calcul n acest sens.Auditorii interni trebuie s stabileasc resursele necesare atingerii obiectivelor misiunii. La "ormarea ecipei trebuie s se incont de natura i comple-itatea "iecrei misiuni, de limitele de timp i de resursele disponibile.Res"ectarea ;o#alitilor ractice #e A"licare este !acltati%. /entru a stabili resursele necesare reali$rii misiunii, esteimportant s evalum urmtoarele puncte necesitile &n ceea ce privete numrul de auditori interni i nivelul de e-perien a ecipei de audit trebuie s se

ba$e$e pe o evaluare a naturii i a comple-itii misiunii &ncredinate, pe limitele de timp i resursele disponibile cunotinele, abilitile i celelalte competene ale auditorilor interni trebuie luate &n calcul pentru reparti$areaauditorilor &n cadrul "iecrei misiuni de audit necesitile de "ormare a auditorilor trebuie luate &n calcul pentru "iecare misiune pornind de la acest lucru seconstituie ba$a cerinelor necesare activitii de audit intern. 7ecesiti de "ormare aceast recomandare nu implic neaprat"aptul ca auditorul s urme$e o "ormare ad#oc &nainte de a &ncepe o misiune (competene necesare abordate la punctul 2) ci"aptul c o misiune poate repre$enta de asemenea oca$ia ca auditorul sa#i apro"unde$e cunotinele cu privire la

&ntreprindere i procesele acesteia ast"el put*nd s#i de$volte competenele. 4tili$area resurselor e-terne trebuie avut &n vedere &n ca$ul &n care sunt necesare cunotine, abiliti sau competenesuplimentare.ro&raml #e lcr al misinii : Auditorii interni trebuie s elabore$e un program de lucru care s permit &ndeplinireaobiectivelor misiunii. Acest program de lucru trebuie s "ie "ormali$at.!e recomand auditorilor interni s in cont de urmtoarele sugestii &n elaborarea programelor de lucru pentru misiune./re$enta /A nu are drept scop e-punerea e-austiv a punctelor ce trebuie e-aminate. !ingurul su scop este acela de arecomanda luarea &n considerare a unui ansamblu de elemente.Res"ectarea ;o#alitilor ractice #e A"licare este !acltati%. 1procedurile de audit, inclusiv tenicile de sonda% ieantionare utili$ate, trebuie "i-ate pe c&t posibil dinainte i de$voltate sau modi"icate dac circumstanele o cer. n /A2210.A1#1 &nt pre$entate linii directoare mai detaliate. 2 procesul de colectare, anali$are, interpretare i documentare ain"ormaiilor trebuie s "ie supervi$at pentru a obine o asigurare re$onabil c se respect obiectivitatea auditorului i cobiectivele auditului sunt atinse.

/rogramul de lucru trebuie s de"ineasc procedurile ce urmea$ a "i aplicate pentru a colecta, anali$a, evalua i documentain"ormaiile &n cadrul misiunii. /rogramul de lucru trebuie s "ie aprobat &nainte de &nceperea lucrrilor. 8ventualelemodi"icri trebuie s "ie aprobate rapid.Res"ectarea ;o#alitilor ractice #e A"licare este !acltati%.

1. programul de lucru al misiunii trebuie aprobat &n scris de ctre responsabilul auditului intern sau delegatul acestuia&nainte de &nceperea misiunii.. Aprobarea trebuie mai &nt*i obinut oral dac nu se poate obine &n scris &nainte de&nceperea misiunii. odi"icrile aduse planului de misiune trebuie aprobate al timp

n scris "ormali$area aprobrii nu este neaprat greoaie. 5ocumentul Cprogram de lucru? poate conine numele celuicare a &ntocmit acest document i poate avea un spaiu Crevi$uit de NNNNNNNN C pentru ca responsabilul auditului internsau delegatul su s poat semna odat ce documentul a "ost revi$uit.

. A45 7897 1


18/47

3.omentai standardul de performan ce reglementeaz calitatea comunicrii rezultatelor misiunii i prezentaimodalitatea practic de aplicare recomandat.

omunicarea re$ultatelor # 9esponsabilul auditului trebuie s comunice persoanelor interesate din a"ara auditului intern, cumar "i conducerea general, onsiliul i auditorii e-terni, re$ultatele evalurilor interne i planurile de aciune care trebuie

puse &n practic.9esponsabilul auditului intern va aprecia oportunitatea i va adapta amploarea comunicrii re$ultatelor pentru "iecareimplicat. omunicarea re$ultatelor e-aminrilor interne de ctre auditorii e-terni poate "avori$a un climat de &ncredere

propice cooperrii &ntre auditul intern i auditul e-tern.

3.omentai i exemplificai utilizarea resurselor entitii pentru ndeplinirea responsabilitilor sale, n contextual

noiunilor de =economicitate, eficien i eficacitate6.Res"ectarea mo#alitilor "ractice #e a"licare este !acltati%. aport de valoare : aportul de valoare al auditului interneste reali$at &n cadrul unei entiti atunci c*nd auditorii interni intervin con"orm unor modaliti bine adaptate culturii iresurselor sale. Acest aport de valoare, indicat &n de"iniia auditului intern, se aplic activitilor de asigurare i deconsultan=consiliere , al cror obiect este acela de a aduce un plus de valoare entitii printr#o abordare sistematic imetodic &n domeniile guvernrii &ntreprinderii, al managementului riscurilor i al controlului.!elecionarea auditorilor interni, din interiorul organi$aiei sau din e-teriorul acesteia, presupune ca acetia s dovedeascunele caliti care sunt uor detectabile aptitudini evidente de comunicare i cunoaterea tenicilor de audit, potrivit normelor

pro"esionale. Auditorii interni trebuie s dein cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare e-ercitriiresponsabilitilor lor individuale. Auditul intern trebuie s dein sau s dob*ndeasc &n mod colectiv cunotinele,

priceperea i celelalte competene necesare e-ercitrii responsabilitilor sale. Auditorii interni trebuie s dein cunotinele,priceperea i celelalte competene necesare e-ercitrii responsabilitii individuale. Auditul intern trebuie s dein sau sdob*ndeasc &n mod colectiv cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare e-ercitrii responsabilitilor sale.

3/.Prezentai i comentai categoriile de audit intern.a) Auditul de regularitate (con"ormitate), auditul tradiional # auditorul veri"ica dac regulile i procedurile sunt bine

aplicate, dac se respect organigramele, sistemele de in"ormare etc. Auditorul intern avea la ba$ un sistem de re"erin i deaceea munca sa era relativ clari"icat, el acion*nd prin constatri i comparri privind aplicarea, interpretarea, eventualelede"icite sau de$ecilibre produse, repre$entau consecine pe care le raporta celui care dispusese auditul. Auditul deregularitate sau de con"ormitate are ca scop compararea realitii cu sistemul de re"erin propus, indi"erent c uniiteoreticieni e-tremiti &n nuane "ac di"erene &ntre regularitate i con"ormitate.

b) Auditul de e"icacitate # mai comple-, ine cont de cultura organi$aional pentru c el se re"er la calitate i nu laun sistem de re"erin. 8"icacitatea se re"er la calitatea muncii i a re$ultatelor obinute prin respectarea regulilor adoptate deentitate, dar e"icacitatea depinde de modul &n care s#a des"urat e"ectiv activitatea. Auditul de e"icacitate se poate numi "rnici o greeal audit de per"orman, care re"lect calitatea msurilor adoptate prin re$ultatele &nregistrate. 7u &nt*mpltor seinsist pe sensul celor doi termeni e"icacitatea i e"iciena. # e"icacitatea repre$int atingerea obiectivelor "i-ate, respectiverspunsul entitii la ateptri e"iciena &nseamn de a "ace c*t mai bine posibil, respectiv de a obine cea mai bun calitate &nceea ce privete cunotinele, comportamentele i comunicarea.

c) Auditul de management # auditul de conducere se poate aprecia din mai multe perspective, accepiuni drept pentrucare putem utili$a trei abordri 1 practica dominat, ceea ce &nseamn c responsabilul sectorului auditat &i pre$intauditorului intern politica pe care trebuie s o aplice auditorul intern se va asigura c e-ist o politic i &n ce msur aceasteste e-primat cu claritate de cel care o are &n responsabilitate. n continuare, auditorul intern va anali$a modul &n care

politica sectorial corespunde strategiei &ntreprinderii sau politicilor cuprinse i re$ultate din strategie. 2aplicarea politicii &ncadrul entitii, iar auditorul intern se va asigura c pe teren, politica este cunoscut, &neleas i, evident, aplicat, auditorulintern av*nd rolul de apreciator al controlului intern. 5e asemenea se poate vorbi de con"ormitate &n sensul con"ormitiidintre politic i aplicarea sa. , elaborarea strategiei, care trebuie s "ie un proces "ormali$at prin care s se reali$e$earmoni$area propunerilor i aprobarea de ctre direcia general, av*nd ca e"ect e-istena unei strategii de"inite i aprobate icare se aplic

d) Auditul de strategie # repre$int o con"runtare &ntre toate politicile i strategiile entitii cu mediul &n care aceastase a"l pentru veri"icarea coerenei globale. 9olul auditorului intern se va limita la semnalarea incoerenelor direciei

generale, responsabil cu modi"icarea parial sau "undamental a unor puncte pentru a asigura coerena global. /entru acestaudit este nevoie de auditori cu &nalt cali"icare, cu competene pro"esionale serioase.onclu$ie +rice "uncie a entitii va putea "i supus celor patru niveluri de%a enumerate i e-plicate # nivelul 1 : auditul deregularitate=con"ormitate # nivelul 2 : auditul de e"icacitate nivelul 3 : auditul de management nivelul @ : auditul destrategie8-empluLa o entitate productiv, auditorul intern ce auditea$ "uncia ntreinere, apel*nd la cele patru niveluri, ast"el

= A#it #e con!ormitate: Auditorul intern are un cestionar cu &ntrebri re"eritoare la Au "ost resepectatedispo$iiile, regulile, procedurile, de"inite pentru entitateO Au "ost respectate reglementrile care au legtur cu securitateaentitii. = 8-aminarea va cuprinde, in mod evident, modalitile de contabili$are a operaiunilor de &ntreinere ale entitii(e-istena unor reguli de contabili$are analitic).

. A45 7897 1B


19/47

= A#it #e e!icacitate: ntrebarea esenial este dac gestionarea "unciei de ntreinere este e-ercitat cu ma-imum dee"icacitate i e"icien, pe dou paliere 1obiectivele "i-ate pot "i i sunt atinse cu ma-imum de e"icacitateO 2 # obiectivele"i-ate nu pot "i &mbuntite, depite cu ma-imum de e"icienO

8-aminarea va avea &n vedere care sunt indicatorii, sistemele de in"ormare "olosite, msurile care pot "i luate pentruca dispo$iiile, regulile, procedurile etc. s "ie c*t mai bine adaptate pentru eliminarea dis"unciilor i insu"icienelor &n&ntreinerea entitii.= A#it #e mana&ement: Are ca scop s se vad dac misiunea responsabilului "unciei este clar de"init, urmrind dacmisiunea se re"er la 1 # prevenirea tuturor incidentelor sau penelor de "uncionareO 2 # reducerea bugetului la costuriminimeO , creterea duratei de "uncionare a instalaiilorO n "uncia de rspunsurile la aceste &ntrebri auditorul intern se vaasigura c politica de ntreinere este con"orm cu strategia entitii.

= A#it #e strate&ie: Auditorul intern are menirea de a se asigura c politica de ntreinere este con"orm cu politicilecelorlalte "uncii ale entitii.

30.Prezentai i descriei componentele organizrii activitii de audit intern.+rgani$area va avea &n vedere cel puin urmtoarele componentea. or&aniarea com"artimentli

# structuri posibile # sunt dou criterii importante i acceptate unanim de literatura de specialitate &n ceea ce priveteorgani$area compartimentului de audit intern dimensiunea entitii adoptarea unui audit centrali$at ori a unuia descentrali$at

# resurse pro"esionale # sunt repre$entate de auditorii interni care pot "i recrutai din r*ndul celor care au cali"icare iautori$are ca s poat practica aceast pro"esieb. / or&aniarea mncii

# carta de audit # este documentul constitutiv al "unciei de Audit intern, care are rolul de "reentare 0i cnoa0tere"entr celelalte com"artimente i "uncii ale entitii. Are ca scop s de"ineasc stabilirea ser%icili de audit intern &ncadrul organi$aiei atoriarea accesli la #ocmente$ "ersoane 0i bnri , acces necesar &ndeplinirii corespun$toare amisiunilor s"era de activitate a auditului intern

# planul de audit intern : (are c*teva caracteristici, din care cele mai importante sunt conint e'asti%$ ceea ce&nseamn c planul de audit este necesar s cuprind toate temele, "unciile, procesele, i serviciile care pot "i auditate, darcare trebuie auditate la un anumit moment "lani!icarea mltianal i analia &lobal a riscrilor pentru a respecta

plani"icarea pe mai muli ani (de la trei la cinci ani) strctra "re#eterminat (acesta va avea o "orm unitar depre$entare, un "ormat standard)

# manualul de audit intern # va re"lecta organi$area i regulile speci"ice ale compartimentului de audit intern i va&ndeplini obiective minimale, ast"el #e!inirea &n mod precis a ca#rli #e lcr i s"riinirea "re&tirii3inte&rriia#itorli intern #ebtant tiliarea ca sistem #e re!erin)

# dosarele de audit i documentele de lucru # ( D4SARE DE ANA5IA SI DE SINTEA ) orice misiune de auditintern trebuie s se &nceie cu &ntocmirea unui dosar compus din cele mai semni"icative documente de lucru. uprind, &ngeneral, dou categorii de documente documente cu caracter descriptiv si documente cu caracter e-plicativ. 5ocumentele delucru apreciate ca "iind corespun$toare din punct de vedere calitativ trebuie s "ie normali$ate datate i semnate

inteligibile adecvate simple i necostisitoare complete# documentaia i alte mi%loace # 5ocumentaia e-tern se compune, &n general, din lucrri i reviste speciali$ate de

audit intern, documente ale organismului pro"esional, rapoarte, studii, anali$e. 5ocumentaia intern este caracteri$at de"aptul c ea este elaborat sau colectat de compartimentul de audit intern. ele mai importante sunt ;idurile pro"esionale

pe misiuni (se &ntocmesc pe ba$a cestionarului de control intern i a programului de audit, ast"el &nc*t pentru "iecare punctde control intern regsit in cestionar s e-iste descrise instrumentele i mi%loacele care trebuie utili$ate, pentru "iecare&ntrebare "iind indicat riscul posibil)

c. / e!icacitatea com"artimentli# se re"er la dou criterii relevante integrarea &n organi$aie i organi$areacompartimentului. /entru o bun e"icacitate este nevoie de un mediu de control ae$at i "uncional, dar i de o comunicarespecial privind auditul intern. 8"icacitatea se evaluea$ prin planul de control al calitii auditului intern, evaluri care pot "iinterne i e-terne

#. / comitetl #e a#it

. A45 7897 1


20/47

%4.!rtai caracteristicile determinante ale planului de audit intern.

lanl #e a#it are cte%a caracteristici$ #in care cele mai im"ortante snt:# coninut e-austiv, ceea ce &nseamn c planul de audit este necesar s cuprind toate temele, "unciile, procesele,

i serviciile care pot "i auditate, dar care trebuie auditate la un anumit moment.oninutul e-austiv al planului de audit are o serie de consecine, respectiv# un plan integral nu poate "i elaborate o singur dat, "inali$area presupun*nd mai muli ani, prile% care va contribui

la completarea i actuali$area planului# planul nu va niciodat terminat pentru c el va su"eri &n permanen modi"icri re"eritoare la completare,

&mbogire, anulare parial, adaptare la "uncii noi sau de$voltare a obiectivelor de%a cuprinse etc.# caracterul e-austiv necesit abordarea multi"orm a temelor de audit intern tocmai pentru a acoperi toate "unciilei procesele organi$aiei.

# plani"icarea multianual i anali$a global a riscurilor pentru a respecta plani"icarea pe mai muli ani (de la trei lacinci ani).

Auditarea unei "uncii, unui proces, a unor teme sau servicii nu se "ace la acalai interval de timp pentru toate, unele"iind supuse auditului anual, altele la doi ani, trei sau cinci ani, &n "uncie de importana riscului.

9iscul va "i cel care va determina "recvena auditrii, &n viaa de $i cu $i, &nt*lnindu#se audituri "recvente la riscuriridicate i audituri rare la riscuri sc$ute.

5e aici se &nelege c auditul intern trebuie s posede instrumente de msurare, tenici speciali$ate care s permitemiterea unei opinii, unui raionament pro"esional cu privire la riscul i importana acestuia din $ona supus auditrii.

etoda de determinare a riscului i importanei acestuia trebuie s "ie simpl i uor de implementat, aceasta "iindnecesar s cuprind

# sistemul de apreciere care are &n vedere trei criterii o apreciere a controlului intern, o apreciere cantitativ i oapreciere calitativ.

!istemul de apreciere ne poate de asigurri re"eritoare la calitatea controlului, importana mi$elor i ca o consecin,vulnerabilitatea entitii auditate.

/entru rigoare i pentru o apreciere a controlului intern se va opera cu noiuni precum control intern adaptat, controlintern insu""icient i control intern cu lacune grave.

alitatea controlului este o apreciere care ine at*t de metoda subiectiv, c*i i de cea obiectiv aplicate i necesit ode$batere separat pentru c aici se vorbete despre cum percepe auditorul intern la modul globall sistemul de control internsau dac abordarea cantitativ a ponderrilor este relevant.

# aplicarea metodei se va solda cu o serie de re$ultate care dac sunt interpretate pro"esionist va permite ordonarea &n"uncie de risc a misiunilor de audit intern i, bine*neles, va determina "recvena misiunilor de audit.

n practica anglo#sa-on se utili$ea$ metoda ;rid odel care asocia$ criteriilor legate de "actorii de risc o serie decriterii legate de "actorii de success ai misiunii de audit.

Acest model se ba$ea$ pe "aptul c aprecierile calitative sunt cu mult mai importante i de"inete patru niveluri de

"actori de risc riscul operaional, riscul "inanciar, riscul legat de natura activitii i riscul de vulnerabilitate.otodat, modelul se re"er i la patru niveluri de succes ale misiunii de audit intern capacitatea pro"esional, timpul

necesar, cunoaterea subiectului i motivaia.# structura predeterminat a planului de audit intern &nseamn c acesta va avea o "orm unitar de pre$entare, un

"ormat standard.5ac planul va "i elborat pe cinci ani va cuprinde obligatoriu coloane, iar dac va "i &ntocmit pentru trei ani va

avea < coloane, ast"el# primele dou coloane cuprind mai multe elemente re"eritoare la auditurile anterioare

# anul &n care a avut loc ultimul audit# timpul alocat pentru a reali$e planul anterior de audit care se e-prim &n $ile=auditor sau &n

sptm*ne=auditor# a treia coloan se re"er la coe"icientul de risc &nt*lnit care determin "recvena adoptat &n cadrul planului# a patra coloan preci$ea$ care sunt misiunile de audit i clasi"icarea acestora &n audituri ale structurilor, "unciilor

i proceselor i ale temelor# coloanele de la cinci la nou au ca scop reparti$area auditurilor pe anii urmtori potrivit "recvenei determinate.8laborarea planului de audit va avea &n vedere urmtoarele cinci etape obligatorii# reali$area sau actuali$area unei liste complete a misiunilor de audit intern# calcularea sau actuali$area coe"icientului de risc al "iecrei misuni de audit intern , drept urmare stabilirea

periodicitii misiunilor de audit intern# redactarea proiectului de plan dup consultarea principalilor responsabili i e-primarea acestuia &n timp=auditor# a%ustarea &n "uncie de resursele disponibile i de solicitrile managementului# aprobarea planului de audit intern de ctre management sau comitetul de audit.n mod logic, planul de audit intern se actuali$ea$ anual con"orm celor cinci etape ast"el &nc*t s se poat plani"ica

activitatea viitoare i cea curent, a e-erciiului anului imediat urmtor.

. A45 7897 20


21/47


22/47

# dosarul de anali$, care se constituie pe msur ce se des"oar misiunea i care cuprinde documentele e-plicativeelaborate &n cursul auditului i care trebuie pstrate "oi de interviuri, "iele de anli$ i identi"icare a problemelor ("ie deanomalii), tabele comparative, rapoarte ale reuniunilor etc.

n acest dosar ordonarea se "ace &ncep*nd cu programul misiunii, urmat de ordinal de misiune i apoi restuldocumentelor.

# dosarul de sinte$ conine ultimile dou rapoarte de audit pe acelai subiect, precum i notele cu privire lamonitori$area i aplicarea recomandrilor, in"ormaiile generale re"eritoare la temele de discuie etc.

Al doilea model este repre$entat de un dosar general cuprin$*nd apte pri# menionarea i monitori$area punctelor slabe imprtante care au "ost constatate &n timpul misiunii# un raport de audit complet

# tabelul riscurilor# recomandri pentru urmtoarele audituri# programarea i plani"icarea misiunii# in"ormaii generale re"eritoare la organigrame i anali$e de post, note de serviciu, documentaie despre obiectivele

unitii, e-trase din rapoartele de audit anterioare (dac este ca$ul)# documente de lucru care se distrug la "inali$area auditului urmtor.5ocumentele de lucru au o caracteristic general s "ie scrise i s aib un "ormat standard prede"init toate

documentele de lucru trebuie s aib re"erine pentru identi"icarea numerelor din raportul de audit, corespondena cu numrulde misiune din planul de audit intern, anul, secvena din cadrul misiunii etc.

iecare document de lucru trebuie s aib un numr de re"erin care trebuie s coincid cu documentelecorespun$toare dosarului de audit.

5e asemenea, documentele de lucru vor conine meniuni obligatorii, precum numele entitii, denumirea

II - Audit Intern_2011

Documents

Transcript of II - Audit Intern_2011