STANDARDUL INTERNAȚIONAL DE CONTABILITATE 26

COBTABILIZAREA ȘI RAPORTAREA PLANURILOR DE PENSII

ARIA DE APLICABILITATE

Obiectivul prezentului standard îl constituie prezentarea modului de contabilizare şi

raportare a informaţiei aferente planurilor de pensii (fondurilor) şi de reflectare a acestora în

rapoartele financiare.

Planurile de pensii pot fi întalnite sub diferite denumiri ” scheme de pensii”, ”scheme

de anuități” sau ”scheme de beneficii aferente pensionării”. Acest Standard consideră un plan

de pensii ca pe o entitate raportoare distinctă de angajatorii participanți la plan.

Planurile de pensii pot fi definite ca planuri de contribuții sau planuri de beneficii

determinate. Multe dintre acestea necesită crearea de fonduri separate, fonduri care pot sau

nu pot să aibă identitate juridică distinctă și care pot sau nu să aibă administratori de active, la

care se plătesc anumite contribuții și din care sunt plătite pensile. Acest Standard se aplică

indiferent dacă este creat un astfel de fond și indiferent dacă există administratori de active.

Planurile de pensii constituite din active investite în societățile de asigurări sunt supuse

acelorași cerințe în ceea ce privește contabilizarea și finanțarea ca și societățile private de

investiții. Deci, ele se regăsesc în aria de aplicabilitate a acestui Standard, cu excepția cazului

în care contractul cu societatea de asigurări este încheiat în numele unui participant specificat

sau al unui grup de participanți și obligația de plată a pensiilor este numai în responsabilitatea

societății de asigurări.

Planurile de pensii sunt contracte prin care o entitate asigură beneficii angajaților ei la

sau după terminarea serviciului acestora (fie sub forma unui venit anual, fie ca sumă globală),

atunci când astfel de beneficii, sau contribuții ale angajatorului, pot fi determinate sau

estimate înaintea pensionării de prevederile stipulate printr-un document sau experiența

trecută a entității.

Planurile de contribuții determinate sunt planurile de pensii în baza cărora sumele ce

urmează a fi plătite ca pensii rezultă din contribuții la un fond și din câștigurile în urma

investirii acestor contribuții.

1

Planurile de beneficii determinate sunt planurile de pensii în baza cărora sumele ce

urmează a fi plătite ca pensii sunt determinate utilizându-se o formulă ce este, de obicei,

bazată pe câștigurile angajaților și/sau pe anii de serviciu.

Finanțarea reprezintă transferul de active către o entitate (fondul) ce este separată de

entitatea angajatorului, pentru a satisface obligațiile viitoare cu privire la plata pensiilor.

În contextul acestui Standard sunt, de asemenea, utilizați următorii termeni:

Participanții sunt membrii unui plan de pensii, precum și alte persoane ce sunt

îndreptățite la beneficii sub incidența acestui plan.

Activele nete disponibile pentru beneficii sunt activele unui plan , mai puțin datoriile,

altele decât valoarea actualizată actuarială a pensiilor promise.

Valoarea actualizată actuarială a pensiilor promise este valoarea actualizată a

plăților previzionate printr-un plan de pensii pentru angajații curenți și foștii angajați,

atribuibilă serviciului deja prestat.

Beneficiile legitime reprezintă acele beneficii la care se are dreptul, în baza condițiilor

unui plan de pensii, necondiționat de continuitatea angajării.

Planurile de pensii pot avea caracter formal şi neformal. Se consideră formal planul de

pensii întocmit, de regulă, în baza contractelor oficiale, iar neformal - planul de pensii care

acumulează un grad de obligaţie ca rezultat al activităţii practice a angajatorului. Unele

planuri de pensii permit angajatorilor să-şi limiteze obligaţiile aferente planului, însă, de

obicei, angajatorul nu anulează planul de pensii, daca doreşte să-şi păstreze angajaţii. Pentru

ambele planuri de pensii se aplică aceleaşi metode de contabilitate şi raportare.

Planurile de pensii pot prevedea înfiinţarea unor fonduri separate în care se

acumulează contribuţiile şi fondurile din care sunt plătite pensiile. Astfel de fonduri pot fi

administrate de persoane autorizate numite manageri ai fondului de pensii.

Planurile de pensii sunt descrise, în mod normal, fie ca planuri de contribuții

determinate, fie ca planuri de beneficii determinate fiecare dintre ele având propriile

caracteristici distincte. Există, în mod accidental, planuri de conturi ce conțin caracteristicile

amândurora. Pentru scopul acestui Standard, astfel de planuri hibride sunt considerate a fi

planuri de beneficii determinate.

PLANURI DE CONTRIBUȚII DETERMINATE

Situațiile financiare ale unui plan de contribuții determinate vor conține o situație a

activelor nete disponibile pentru plata beneficiilor și o descriere a politici de finanțare.

2

În cazul unui plan de contribuții determinate, valoarea beneficiilor viitoare la care este

îndreptățit un anumit participant este determinată pe de o parte de contribuția plătită de către

angajator, de către participant sau de către amândoi, și pe de altă parte de eficiență de

exploatare și de câștigurile din investiții ale fondului. Obligațiile angajatorului față de

angajați sunt considerate a fi îndeplinite, de obicei, în momentul în care angajatorul varsă

contribuțiile la fond.

Obiectivul raportării de către un plan de contribuții determinate îl constituie furnizarea

periodică de informații referitoare la activitatea planului și la performanța investițiilor. De

obicei, acest obiectiv este realizat prin furnizarea unor situații financiare care să includă

următoarele elemente:

- descrierea principalelor activități desfășurate pe parcursul perioadei și efectul

oricăror modificări apărute la nivelul planului, al participanților și al termenilor și

condițiilor acestuia.

- situațiile de raportare a tranzacțiilor și a performanței investiționale pe perioadă și

poziția financiară a planului la sfârșitul acestuia.

- descrierea politicii investiționale.

INVESTIREA ACTIVELOR FONDULUI

 Principiile de investire:

  1. Activele fondului se investesc în scopul maximizării veniturilor rezultate din

investiţii,  în folosul exclusiv al beneficiarilor, în conformitate cu  prevederile prezentei legi şi

cu respectarea următoarelor principii de bază:

    a) securitatea activelor fondului;

    b) diversificarea investiţiilor;

   c) menţinerea unei lichidităţi adecvate a activelor.

   2. În scopul realizării principiilor menţionate Comisia Naţională a Pieţei Financiare va

defini, pe baza unei consultanţe profesionale, domeniile şi mărimile concrete ale investiţiilor,

va determina modul de investire, persoanele responsabile de luarea deciziilor şi  realizarea

investiţiilor, precum şi procedura luării acestor decizii.

Domeniile de investire:

    Activele fondului pot fi investite în:

a) instrumente ale pieţei monetare, inclusiv conturi și depozite în lei la o banca,

persoană juridică romană, sau la o sucursală a unei instituții de credit străine autorizate să

funcționeze pe teritoriul Romaniei și care nu se afla în procedura de supraveghere specială ori

3

administrare specială sau a carei autorizație nu este retrasă, fară să depășeascș un procent mai

mare de 20% din valoarea totală a activelor fondului de pensii;

b) titluri de stat emise de Ministerul Economiei si Finanțelor din Romania, de state

membre ale Uniunii Europene sau aparținând Spațiului Economic European, în procent de

pana la 70% din valoarea totală a activelor fondului de pensii;

c) obligațiuni și alte valori mobiliare emise de autoritățile administrației publice locale

din România sau din statele membre ale Uniunii Europene ori aparținând Spațiului Economic

European, în procent de pana la 30% din valoarea totală a activelor fondului de pensii;

d) valori mobiliare tranzacţionate pe pieţe reglementate și supravegheate din România,

statele membre ale Uniunii Europene sau aparţinând Spaţiului Economic European, în procent

de până la 50% din valoarea totală a activelor fondului de pensii;

e) titluri de stat și alte valori mobiliare, emise de state terțe, în procent de până la 15%

din valoarea totală a activelor fondului de pensii;

f) obligațiuni și alte valori mobiliare, tranzacționate pe piețe reglementate și supravegheate,

emise de autoritățile administrației publice locale din state terţe, în procent de pana la 10% din

valoarea totala a activelor fondului de pensii;

g) obligaţiuni si alte valori mobiliare ale organismelor străine neguvernamentale, daca

aceste instrumente sunt cotate la burse de valori autorizate si daca îndeplinesc cerinţele de

rating, in procent de pana la 5% din valoarea totala a activelor fondului de pensii;

h) titluri de participare, emise de organisme de plasament colectiv țn valori mobiliare

din România sau din alte țări, în procent de pana la 5% din valoarea totala a activelor fondului

de pensii;

i) alte forme de investiţii prevăzute de normele Comisiei.

Investiţiile prevăzute , după caz, sunt efectuate în conformitate cu reglementările

Băncii Naţionale a României privind operaţiunile valutare.

Comisia poate modifica, temporar, procentul maxim al activelor, care poate fi investit

în categoriile de active prevăzute, și va emite norme în acest scop.

In funcţie de natura emitentului de instrumente financiare în care administratorul poate

investi, procentele maxime admise sunt:

a) 5% din activele unui fond de pensii pot fi investite intr-o singura societate

comerciala sau in fiecare categorie de active ale acesteia, fara a depasi in total 5%;

b) 10% din activele unui fond de pensii pot fi investite în activele unui grup de

emitenţi și persoanele afiliate lor.   

4

Activele fondului de pensii nu pot fi investite în:

a) active care, potrivit legii, nu pot fi înstrăinate;

b) active a căror evaluare este incerta, precum și antichitatea, lucrări de arta,

autovehicule si altele asemenea;

c) bunuri imobiliare;

d) acţiuni, obligaţiuni și alte valori mobiliare emise de administrator;

e) orice alte active stabilite prin normele Comisiei.

Activele fondului de pensii nu pot fi înstrăinate:

a) administratorului sau auditorului;

b) depozitarului;

c) administratorului special;

d) membrilor Consiliului Comisiei si personalului Comisiei;

e) persoanelor afiliate entităţilor prevăzute la lit. a)-d);

f) oricăror alte persoane sau entități prevăzute prin normele Comisiei.

Activele fondului de pensii nu pot constitui garanţii si nu pot fi utilizate pentru

acordarea de credite, sub sancţiunea nulităţii absolute a actelor prin care se constituie garanţia

sau se acorda creditul.

PLANURI DE BENEFICII DETERMINATE

Situațiile financiare ale unui plan de beneficii determinate vor conține fie:

a. o situație care să evidențieze :

- activele nete disponibile pentru beneficii;

- valoarea actualizată actuarială a pensiilor promise, realizându-se distincția între

beneficiile legitime și cele care nu sunt legitime;

- excedentul sau deficitul rezultat;

b. o situație a activelor nete disponibile pentru beneficii, cuprizând fie:

- o notă care să prezinte valoarea actualizată actuarială a pensiilor promise,

realizându-se distincția între beneficiile legitime și cele care nu sunt legitime

- o referire la aceste informații în cadrul unui raport actuarial anexat.

Valoarea actualizată actuarială a pensiilor promise se va baza pe pensiile promise

conform planului, în schimbul activităților prestate până la această dată, folosindu-se fie

nivelul salariilor curente, fie niveluri prognozate, specificându-se baza de calcul. De

asemenea, vor fi menționate eventualele modificări înregistrate în cadrul ipotezelor actuariale,

5

modificări care au indus efecte importante la nivelul valorii actualizate actuariale a pensiilor

promise.

Situațiile financiare vor explica relația între valoarea actualizată actuarială a pensiilor

promise și activele nete disponibile pentru plata acestora, precum și politica de finanțare a

acestor beneficii promise.

În cazul unui plan de beneficii determinate, plata pensiilor promise depinde de poziția

financiară a planului și de capacitatea participanților de a efectua contribuții la plan, ca și de

performanță investițională și de eficiență de exploatare a planului.

Este nevoie ca un plan de beneficii determinate să fie periodic supus unei consilieri

actuariale pentru evaluarea condiției financiare a acestuia, revizuirea ipotezelor și efectuarea

de recomandări privind nivelurile de contribuție viitoare recomandate.

Obiectivul raportării în cazul planurilor de beneficii determinate este de a oferi

periodic informații referitoare la resursele financiare și activitatea planului. În general , acest

obiectiv este atins prin întocmirea situațiilor financiare care să includă următoarele:

a. descrierea principalelor activități desfășurate pe parcursul perioadei și efectul oricăror

modificări apărute la nivelul planului la sfârșitul perioadei;

b. situațiile raportate asupra tranzacțiilor și a performanței investiționale pe perioadă și a

poziției financiare a planului la sfârșitul perioadei;

c. informațiile actuariale, care se regăsesc fie în situațiile financiare, fie fac obiectul unui

raport separat;

d. descrierea politicii de investiții;

VALOAREA ACTUALIZATĂ ACTUARIALĂ A PENSIILOR PROMISE

Valoarea actualizată a plăților previzionate pentru un plan de pensii poate fi calculată

și raportată folosindu-se nivelul salariilor curente ale participanților sau nivelul salariilor

prognozate, până în momentul pensionării acestora.

Motivul pentru adoptarea abordării în funcție de salariul curent includ:

a. valoarea actualizată actuarială a pensiilor promise, ca fiind suma valorilor atribuibile

în prezent fiecărui participant la plan, ce poate fi calculată mult mai obiectiv decât în

cazul utilizării nivelurilor prognozate ale salariilor, pentru că implică mai puține

ipoteze.

b. creșterea beneficiilor, ca urmare a creșterii salariale, devin obligație din momentul în

care are loc creșterea salarială.

6

c. Valoarea actualizată actuarială a pensiilor promise calculată pe baza nivelului

salariilor curente este, în general, mai apropiată de valoarea ce ar trebui plătită în

cazul incetării sau întreruperii activtății planului.

Motivele pentru utilizarea abordării salariului prognozat includ:

a. informațiile financiare trebuie întocmite corespunzător principiului continuității

activității, indiferent de ipotezele și estimările care trebuie efectuate;

b. în cazul planurilor cu plată finală, beneficiile sunt determinate prin referire la

valoarea salariilor la sau aproape de data la care se face pensionarea; de aceea,

salariile, nivelul contribuțiilor și ratele rentabilității trebuie prognozate;

c. eșecul încorporării salariilor prognozate, în condițiile în care finanțarea planurilor

de pensii se realizează în mare parte pe baza prognozării salariilor, poate avea ca

rezultat raportarea unui exces aparent de finanțare când de fapt planul nu este

suprafinanțat sau raportarea unei finanțări adecvate are un deficit de finanțare.

Valoarea actualizată actuarială a pensiilor promise, calculată pe baza salariilor curente,

este prezentată în situațiile financiare ale unui plan pentru a indica obligația pentru beneficiile

câștigate până la data întocmirii situațiilor financiare. Valoarea actualizată actuarială a

pensiilor promise, calculată pe baza salariilor prognozate, este prezentată pentru a indica

amploarea obligației potențiale, conform principiului continuității activității ce este, in

general, baza activității de finanțare. În plus, pentru prezentarea valorii actualizate actuariale a

pensiilor promise, ar putea fi necesare explicații suplimentare pentru a indica cu claritate

contextul în care trebuie interpretată această valoare actualizată. Explicațiile se pot referi la

modul în care finanțarea viitoare a planului și politicile de finanțare corespund salariilor

prognozate. Astfel de explicații pot fi incluse în cadrul situațiilor financiare sau în raportul

elaborat de actuar.

CONȚINUTUL SITUAȚIILOR FINANCIARE

Pentru planurile de beneficii determinate, informațiile sunt prezentate în următoarele

forme care reflectă practicile de întocmire și prezentare a informațiilor actuariale:

a. o situație care să fie inclusă în situațiile financiare și care să reflecte activele nete

disponibile pentru beneficii, valoarea actuarială actualizată a pensiilor promise și

excedentul sau deficitul rezultat. De asemenea, situațiile financiare ale planului mai

conțin situații ale modificărilor înregistrate la nivelul activelor nete disponibile pentru

beneficii și modificările valorii actuariale actualizate a pensiilor promise. Situațiile

7

financiare pot fi însoțite de un raport separat elaborat de un actuarcare să susțină

calculul valorii actualizate actuariale a pensiilor promise.

b. situațiile finaciare care cuprind o situație a activelor nete disponibile pentru beneficii

și o situație a modificărilor acestor active nete. Valoarea actualizată actuarială a

pensiilor primise este prezentată într-o notă la aceste situații. Situațiile financiare pot fi

insoțite, de asemenea, de un raport eliberat de un actuar, care să susțină calculul valorii

actualizate actuariale a pensiilor promise.

c. situațiile financiare care includ o situație a activelor nete disponibile pentru beneficii și

o situație a modificărilor active nete disponibile pentru beneficii, iar valoare

actualizată actuarială a pensiilor promise să constituie obiectul unui raport actuarial

separat.

Pentru fiecare formă prezentată, raportul administratorilor de active sau raportul

directorilor și un raport asupra investiției pot însoți situațiile financiare.

PREZENTAREA INFORMAȚIILOR

Situația financiară referitoare la un plan de pensii, fie că este un plan de contribuții

determinate, fie unul de beneficii determinate vor conține următoarele informații:

a) o situație a modificărilor activelor nete disponibile pentru beneficii;

b) o sinteză a politicilor contabile semnificative; și

c) o descriere a planului și a efectelor oricăror modificări intervenite în plan, în

timpul perioadei.

Situațiile financiare aferente unui plan de pensii includ următoarele, acolo unde este

cazul:

a) o situație a activelor nete disponibile pentru beneficii, care să prezinte:

- activele la sfârșitul perioadei, clasificate corespunzător;

- baza de evaluare a activelor;

- detalii asupra oricăror investiții individuale care depășește fie 5 % din

activele nete disponibile pentru beneficii, fie 5% din orice clasă sau tip de titlu;

- detalii pentru orice investiții realizate în cadrul societății angajatoare; și

- alte datorii decât valoarea actualizată actuarială a pensiilor promise;

b) o situație a modificărilor activelor nete disponibile pentru beneficii, care să

evidențieze următoarele:

- contribuțiile angajatorilor;

8

- contribuțiile angajaților;

- veniturile din investiții (dobândă și dividende);

- alte venituri;

- plățile efectuate sau de efectuat (analizate pe categorii, de exemplu: pensii,

ajutor în caz de deces sau pentru pierderea capacității de muncă, sumă unică

integrată);

- cheltuielile administrative;

- alte cheltuieli;

- impozitele pe profit;

- profitul sau pierderea rezultat(ă) din cedarea investițiilor și modificări ale

valorii investițiilor; și

- transferurilor de la și către alte planuri;

c) o descriere a politicilor de finanțare;

d) pentru planurile de beneficii determinate, valoarea actualizată actuarială a

pensiilor promise (realizându-se distincția dintre beneficiile garantate și

negarantate) care se bazează pe beneficiile promise prin condițiile planului, pe

activități prestate la termen și folosind nivelul salariilor curente sau nivelul

salariilor previzionate; aceste informații pot fi cuprinse într-un raport actuarial

însoțitor, ce trebuie citit ținând cont de situațiile financiare aferente; și

e) descrierea ipotezelor actuariale semnificative și a metodelor utilizate pentru

calcularea valorii actualizate actuariale a pensiilor promise, pentru planurile de

beneficii determinate.

Raportul unui plan de pensii conține o descriere a planului, fie ca parte a situațiilor

financiare, fie într-un raport separat. Acest raport poate să conțină următoarele:

a) numele angajatorilor și grupurilor de salariați la care se referă planul;

b) numărul participanților care primesc beneficii și numărul altor participanți,

clasificați în mod adecvat;

c) tipul planului – plan de contribuții determinate sau plan de beneficii determinate;

d) o notă din care să rezulte dacă participanții contribuie la acest plan;

e) descrierea pensiilor promise participanților;

f) descrierea condițiilor în care planul își poate înceta activitatea; și

g) modificările survenite în cadrul punctelor din raport de-a lungul perioadei la care

se face referire.1

1 Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRSs)

9

În continuare vă voi prezenta sistemul de pensii din țara noastră:

PILON I

Reprezintă pensia de stat pe care o vom încasa după ce ieșim la pensie. In acest sistem

de pensii contribuabilii actuali plătesc pentru pensionarii de azi iar pentru ei vor plăti

contribuabilii de mâine. Marea problemă a acestui sistem este reducerea numărului de

contribuabili și creșterea numărului de pensionari, problemă care va duce la colapsul pensiilor

de stat.

PILONUL II este denumirea dată sistemului de pensii administrate privat, cu

contribuţii definite, obligatorii pentru persoanele de până în 35 ani şi opţionale pentru

persoanele cu vârsta cuprinsă între 35 şi 45 de ani.

În contextul unui fenomen tot mai accentuat de îmbătrânire a populaţiei care pune

presiune din ce în ce mai mare asupra mecanismelor de protecţie socială, gestionarea

sistemului public de pensii a reprezentat o provocare pentru toate statele lumii, inclusiv pentru

cele dezvoltate economic, cu sisteme de securitate socială de tradiţie.

Astfel, atât la nivel european cât şi la nivel naţional, s-a ridicat problema reformării

acestor sisteme pentru a asigura sustenabilitatea schemelor publice de pensii, în vederea

creşterii calităţii vieţii pensionarilor, mai apropiată de cea din perioada activă, prin

introducerea şi implementarea în cadrul sistemului de asigurări sociale a unor două

SISTEMUL DE PENSII

PILON I PILON II PILON III

10

componente noi, una obligatorie cealaltă facultativă, ambele administrate de către companii

private.

  PILONUL III este denumirea dată sistemului de pensii facultative, administrate de

companii private, sistem bazat pe conturi individuale şi aderare facultativă.

PROGRES

Un sistem de pensii echilibrat va duce la:

- Eliminarea presiunii asupra bugetului asigurărilor sociale, de Stat

- Stimularea creşterii economice prin investirea sumelor acumulate în fondurile de

pensii private

- Dezvoltare pieţei de capital. Activele fondurilor de pensii private pot sprijini atât

dezvoltarea pieţei de capital cât şi dezvoltarea proiectelor de investiţii lansate de Stat

sau mediul privat, prin pârghiile oferite de piaţa de capital.

SCOP

Scopul sistemului fondurilor de pensii administrate privat (obligatorii) este asigurarea

unei pensii private, care suplimentează pensia acordată de sistemul public, pe baza colectării

şi investirii de către companii private specializate, în interesul participanţilor, a unei părţi din

contribuţia individuală de asigurări sociale.

 

DREPTURI şi AVANTAJE

Contribuţiile la fondurile de pensii private sunt nominale şi, imediat după ce sunt

virate în contul salariatului, devin proprietatea acestuia.

Până la pensionare banii strânşi în contul fondului de pensii ales vor fi investiţi,

prudenţial, de către o companie specializată, autorizată de către CSSPP. Puteţi să beneficiaţi

de transferarea drepturilor dacă vă schimbaţi locul de muncă, domiciliul sau reşedinţa într-un

stat membru al Uniunii Europene sau aparţinând Spaţiului Economic European. De asemenea,

puteţi verifica activul personal în orice moment. Activele strânse în contul de pensie privată

pot fi moştenite.

După pensionare aveţi dreptul:

11

- să utilizaţi activul personal pentru plata pensiei private;

- să vă primiţi pensia privată într-o rată unică sau eşalonată. 

ÎMBUNĂTĂŢIRE

Spre deosebire de sistemul de Stat (Pilonul I) bazat pe solidaritatea între generaţii, de

tip “pay as you go” (angajaţii plătesc acum pentru pensionarii de acum), unde nu există

conturi individuale, iar banii sunt plătiţi imediat pensionarilor actuali, fără a se face

plasamente financiare, noile fonduri de pensii sunt constituite prin contribuţiile individuale ale

participanţilor, fiind administrate de către societăţi private.2

2 www.csspp.ro/pilonul I,II,III

12