IAS 16 IMOBILIZRI CORPORALE I NECORPORALE

IAS 16 IMOBILIZRI CORPORALE Aplicabil de la 01.01.2005 si are ca obiectiv descrierea tratamentului ctb ptr imobilizarile corporale Imobilizrile corporale sunt active corporale:

deinute de o entitate n scopul utilizrii n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru nchiriere ctre teri sau n scopuri administrative; i

pentru care se ateapt o perioad de utilizare mai mare de un exerciiu.

Costul unei imobilizri cuprinde: pentru achiziii: pre de cumprare, taxe nerecuperabile plus cheltuieli directe.

pentru producie: cheltuieli directe i cot parte din cheltuielile indirecte.

pentru intrri cu titlu gratuit: valoare de utilitate.

COMENTARII valoarea contabila = val de recunoastere in bilant dupa deducerea deprecierilor reversibile si ireversibile; EX valoarea amortizabila = valoarea de intrare minus valoarea reziduala;

val reziduala = val estimata a se obtine din cedarea unui activ, dupa deducerea costurilor aferente cedarii, la sf duratei de viata utile; EX durata de viata utila este durata in care activul este disponibil ptr utilizare; EX necesitatea estimarii initiale a costurilor de demontare si mutare EX costurile anormale aferente stocurilor, forei de munc sau altor resurse implicate n producerea activului pentru sine nu figureaz n costul acestuia. conform IAS 23 dobnzile aferente unor mprumuturi pot fi capitalizate. conform IAS 20 subveniile pentru investiii pot fi deduse. EX Atunci cnd datoria aferent achiziionrii unei imobilizri este purttoare de dobnd, imobilizarea respectiv este contabilizat la valoarea dat de plata imediat, iar diferena este reflectat pe cheltuielile financiare aferente perioadei de creditare (exist i soluia capitalizrii sale IAS 23). Cheltuielile posterioare punerii n funciune a unei imobilizri, deja nregistrate n contabilitate, trebuie adugate la valoarea acesteia dac exist probabilitatea unor avantaje economice viitoare mai mari dect performanele iniiale (creterea duratei de via, mbuntirea calitii, reducerea cheltuielilor de exploatare iniiale).COMENTARII

achiziia unui imobil ce necesit o renovare. Amortizarea unei imobilizri trebuie efectuat n raport de durata de utilitate a acesteia, reflectnd ritmul n care sunt consumate avantajele economice.

Amortizare contabil vs. amortizare fiscal.

EXEMPLUSocietatea X achiziioneaz un utilaj cu valoarea de 100.000.000. Durata de via a utilajului este de 10 ani, dar societatea i manifest intenia, de la nceput, de a utiliza acest utilaj doar 4 ani, urmnd ca ulterior acesta s fie vndut. Estimarea de ctre societate a gradului de depreciere a fost: 10% n primul an, 15, 20, 30%.

Amortizarea contabil va fi:Anul 1 10.000.000

Anul 2 15.000.000

Anul 3 20.000.000

Anul 4 30.000.000

Durata de utilitate trebuie reexaminat periodic, n cazul unor diferenieri semnificative, fiind necesar ajustarea cheltuielilor cu amortizrile pentru exerciiul n curs i exerciiile viitoare (IAS 8).

EXEMPLULa 01.01.N se achiziioneaz un utilaj n valoare de 10.000.000 i cu o durat de utilitate de 5 ani. Societatea opteaz pentru metoda liniar de amortizare a acesteia. La nchiderea exerciiului N+1 se consider c durata de via rezidual este de 1 an.

213 = 40410.000.000681 = 281 2.000.000

681 = 281 4.000.000

Valoarea reziduala si durata de viata utila trebuie revizuite cel putin la fiecare sf de an financiar.

Amotizarea nu ar trebuii sa inceteze atunci cand activul se strica, este retras din activitate ptr o perioada sau societatea nu are activitate. Totusi.

Terenurile si activele sunt active separate contabil, chiar si atunci cand sunt achizitionate impreuna. Cresterea valorii terenului nu trebuie sa determine o crestere a valorii amortizabile a cladirii.

Metoda de amortizare trebuie revizuita macar odata pe an.

Dup contabilizarea sa iniial, o imobilizare trebuie reevaluat pe baza valorii sale juste (valoare de pia). Frecvena reevalurii depinde de fluctuaiile valorii juste a imobilizrii respective (3-5 ani). HG 1553/dec. 2003 (doar imob. corp.) Reevaluarea trebuie s se aplice la ansamblul tuturor bunurilor din aceeai categorie. Rezervele din reevaluare constatate i incluse n mrimea capitalurilor proprii trebuie transferate la rezultat cu ocazia realizrii activului respectiv sau pe baza diferenei dintre amortizarea bazat pe valoarea reevaluat i amortizarea bazat pe costul de intrare. O imobilizare trebuie s fie eliminat din bilan la cesiunea activului sau cnd acesta nu se ateapt s mai produc avantaje economice viitoare.

La reevaluare, amortizarea cumulata deja trebuie fie dedusa din valoarea bruta, fie recalculata proportional cu noua valoare contabila. Compensarea deprecierii.

ASPECTE FISCALE REFERITOARE LA IMPOZITAREA PROFITULUI

Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal.

n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile i imobile, execut lucrri sau presteaz servicii, valorificate pe baza unui contract cu plata n rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului s fie luate n calcul la determinarea profitului impozabil, pe msur ce ratele devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunztoare acestor venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Opiunea se exercit n momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor i este irevocabil.Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:

a) dividendele primite de la o persoan juridic romn

b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare;

c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:

cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni;

cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri:1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;

2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;

3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor;

4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.

n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;

(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:

a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor, n cazul contribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului

d) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23;

e) amortizarea, n limita prevzut la art. 24;

f) cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;g) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare,

h) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.

i) cheltuielile de sponsorizare, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:

1. sunt n limita a 3 la mie din cifra de afaceri;

2. nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel:

a) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;

b) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;

2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;

3. nu sunt garantate de alt persoan;

4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;

5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;

Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.

n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea integral a acestora.

n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la alin. (1). Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.

Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli:

a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;

b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;

c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv.

Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat.Mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004;

Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.