IAS 16 Imobilizari Corporaleanul2CIG

IAS 16 Imobilizari corporale

IAS 16 Imobilizari corporale1.Definirea şi recunoaşterea imobilizărilor corporale Imobilizările corporale sunt acele active care:(a)sunt deţinute de o întreprindere pentru a fi utilizate în producţia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor, sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;(b)este posibil să fie utilizate pe parcursul mai multor perioade.

În general, imobilizările corporale sunt active de valoare mare şi care pot fi utilizate pe parcursul mai multor perioade contabile. Si totuşi, este de reţinut că aceste aspecte nu sunt esenţiale pentru recunoaşterea unor astfel de elemente în activul bilanţului contabil.Se cunoaşte fapul că, pentru a fi recunoscut în activul bilanţului, un bun trebuie să răspundă criteriilor de recunoaştere:(a)să răspundă definiţiei activelor;(b)costul lui să poată fi determinat în mod fiabil.

Putem considera că prima condiţie de recunoaştere este îndeplinită dacă întreprinderea poate dovedi că obţine avantajele ataşabile activului dar şi că îşi asumă riscurile asociate. Din definiţie rezultă clar destinaţiile pe care aceste elemente le pot avea, astfel încât să fie asigurată obţinerea de avantaje economice viitoare.În ceea ce priveşte condiţia de fiabilitate, aceasta este uşor de satisfăcut în cazul achiziţiilor de imobilizări corporale (evaluarea este credibilă deoarece se face la o valoare atestată de documentele justificative de achiziţie) şi ceva mai dificil de probat în cazul producţiei proprii de imobilizări (se poate întâmpla ca nu toate cheltuielile încorporate în costul de producţie să fie justificate).Există situaţii în care unele întreprinderi utilizează active complexe. Acestea pot fi constituite din subansamble care au durate de utilizare diferite. În astfel de cazuri, fiecare element trebuie să fie contabilizat în mod separat şi amortizat pe durata sa de utilitate.Contabilizarea pe componente a elementelor individualizabile ale unui activ se impune atunci când duratele de viaţă individuale sunt mai scurte decât cea a activului luat în ansamblul său.Se obişnuieşte să se considere elementele precum piesele de schimb, mijloacele de întreţinere etc. drept stocuri şi să fie, prin urmare, contabilizate la cheltuieli, cu ocazia utilizării lor. Şi totuşi, potrivit IAS 16, piesele de schimb principale vor fi considerate imobilizări şi contabilizate ca atare, în situaţia în care durata de utilizare depăşeşte un an. 2.Evaluarea iniţială a imobilizărilor corporaleO imobilizare corporală, care îndeplineşte condiţiile pentru a fi contabilizată la active, trebuie să fie iniţial evaluată la costul său. Acesta poate să fie reprezentat, după caz, de costul de achiziţie sau de costul de producţie.Costul de achiziţie a unei imobilizări este constituit din preţul său de cumpărare, la care se adaugă taxele vamale, taxele nerecuperabile şi toate cheltuielile direct atribuibile, angajate pentru a aduce activul în starea de utilizare prevăzută. Preţul de cumpărare este diminuat cu reducerile de preţ.Exemple de costuri direct atribuibile unei imobilizări corporale sunt:

(a)costul de amenajare a amplasamentului;(b)costuri iniţiale de livrare şi de manipulare;(c)cheltuielile de instalare;(d)onorariile cuvenite arhitecţilor şi inginerilor etc.

Cheltuielile administrative şi alte cheltuieli generale nu intră în structura costului activului, exceptând situaţia în care astfel de cheltuieli pot să fie direct legate de achiziţia sau de punerea în stare de utilitate a bunului. Costul de producţie se determină după aceleaşi principii ca în cazul stocurilor obţinute din producţie proprie. Nu sunt incluse în costul de producţie al unei imobilizări:

1

- costurile anormale generate de risipa de materii prime, de folosirea ineficientă a forţei de muncă şi a altor resurse implicate în producerea activului;

- pierderile apărute în cursul construcţiei în regie proprie a activului.

Exemplu

Societatea ALFA obţine din producţie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost:

-costul producţiei neterminate la începutul perioadei de gestiune 200.000 de lei;-cheltuieli directe 70.000 de lei;-cheltuieli indirecte 40.000 de lei, din care variabile 30.000 şi fixe 10.000;-cheltuieli administrative 20.000 de lei; -gradul de utilizare al capacităţii de producţie este de 80%

Costul de producţie = 200.000 + 70.000 + 30.000 + 10.000 x 80% = 308.000 de lei.

2131 = 722 308.000Echipamente tehnologice

Venituri din producţia de imobilizări corporale

Costul unei imobilizări cuprinde şi estimarea iniţială a costurilor cu dezafectarea activului şi refacerea amplasamentului care dau naştere unei obligaţii pentru întreprindere fie la achiziţie, fie ca urmare a utilizării activului într-o anumită perioadă, în alte scopuri decât pentru producţia de stocuri în perioada respectiva.

Cheltuieli ulterioare

Potrivit IAS 16, cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizărilor corporale, deja înregistrat în contabilitate trebuie să fie adăugate la valoarea contabilă a activului, atunci când este probabil ca întreprinderea să beneficieze de avantaje economice viitoare mai mari decât nivelul de performanţă prevăzut iniţial. Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie înscrise în cheltuielile exerciţiului în cursul căruia sunt angajate.Se consideră că pot fi adăugate la valoarea activului cheltuielile care au efecte precum:

-creşterea duratei de viaţă utilă sau a capacităţii activului;-ameliorarea substanţială a calităţii produselor fabricate;-reducerea semnificativă a cheltuielilor de exploatare prevăzute iniţial.

ExempluÎn exerciţiul N se efectuează reparaţia capitală a unui echipament tehnologic al întreprinderii. Costul

reparaţiei este de 70.000 de lei şi este format din:-cheltuieli cu consumurile materiale 20.000 de lei;-cheltuieli cu salariile 30.000 de lei;-cheltuieli cu amortizarea 15.000 de lei;-cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 5.000de lei;

Expertiza tehnică atestă o creştere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani.Rezolvare:

-înregistrarea cheltuielilor materiale:+Ch -A602 = 302 20.000

Cheltuieli cu materialele

consumabile

Materiale consumabile

2

-înregistrarea cheltuielilor de personal:+Ch +D641 = 421 30.000

Cheltuieli cu salariile datorate

personalului

Personal –salarii

datorate-înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea:

+Ch +(-A)6811 = 281 15.000

Cheltuieli amortizarea

imobilizărilor

Amortizarea imobilizărilor

corporale-înregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de terţi:

+Ch +D628 = 401 5.000

Alte cheltuieli cu lucrări şi servicii prestate de terţi

Furnizori

-includerea costului reparaţiei în valoarea activului:+A -Ch



Ulterior, costul reparaţiei va fi imputat contului de profit şi pierdere pe calea amortizării echipamentelor.

Unele componente importante din cadrul imobilizărilor corporale pot necesita înlocuiri la intervale regulate de timp. Aceste componente sunt contabilizate ca active distincte, pentru că ele au durate de viaţă utilă diferite de cea a activului din care fac parte. 4.Amortizarea imobilizărilor corporale şi necorporale

Amortizarea este alocarea sistematică la cheltuieli a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga sa durată de viaţă utilă.

Pe măsură ce avantajele economice ale unui activ sunt consumate de către întreprindere, valoarea contabilă a activului se reduce pentru a reflecta consumul său, de regulă prin înregistrarea unei cheltuieli cu amortizarea.

Amortizarea economică sau contabilă este determinată în urma estimărilor şi calculelor rezultate din deciziile conducerii întreprinderii. Ea afectează elementele de imobilizări ale activului bilanţier, în timp ce cheltuiala corespondentă afectează contul de profit şi pierdere.

Ea nu se confundă cu amortizarea fiscală, care se determină în urma aplicării legii amortizării şi ale normelor metodologice aferente acesteia.Amortizarea fiscală nu afectează performanţa întreprinderii, ci doar masa impozabilă, implicit calculul impozitului pe profit. Diferenţele în timp între amortizarea contabilă şi cea fiscală vor genera diferenţe temporare impozabile sau deductibile, aspecte care vor fi studiate prin prezentarea politicilor de contabilizare a impozitului pe profit (IAS 12 "Impozitarea profitului").

3

Durata de viaţă utilă reprezintă:

(a)perioada pe parcursul căreia se estimează că întreprinderea va utiliza activul supus amortizării; sau(b)numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimează că vor fi obţinute de întreprindere prin folosirea activului respectiv.

Într-adevăr, amortizarea nu are la bază, în mod obligatoriu, anii de utilizare. Ea poate să fie bazată, de asemenea, pe date fizice (numărul de piese produse; numărul de kilometri de parcurs etc.). Această posibilitate este recomandată în special activelor care se depreciază mai mult prin utilizarea lor decât prin învechirea lor sau pentru care ritmul de utilizare este neregulat.

Valoarea reziduală este suma netă pe care întreprinderea se aşteaptă să o obţină prin vânzarea unui activ, la sfârşitul duratei sale de utilitate, după deducerea cheltuielilor estimate cu operaţia de cesiune.

Fiecare componentă a unei imobilizări trebuie amortizată separat dacă are un cost semnificativ în raport cu costul total al activului luat în ansamblu. Este lăsată întreprinderii şi posibilitatea de a amortiza separat părţi dintr-un element chiar dacă acestea nu au cost semnificativ din total.Pot fi regrupate, în vederea amortizării, active care au aceeaşi durata de viata utilă şi metodă de amortizareActivele neutilizate care sunt destinate vânzării sau scoaterii din funcţiune nu mai trebuie amortizate.

Norma IAS 16 nu impune anumite metode de amortizare, ci recomandă conducătorilor de întreprinderi ca în alegerea metodei să ţină cont de ritmul real de consumare a avantajelor economice ale activelor imobilizate în cauză.

O întreprindere poate utiliza metoda liniară, metode degresive sau alte metode dacă acestea sunt justificate. Metoda aleasă va fi aplicată în acelaşi mod de la un exerciţiu la altul, exceptând situaţia în care ar apărea o schimbare în ritmul aşteptat al avantajelor economice referitoare la activul în cauză.

Durata de viaţă utilă a unui element al imobilizărilor corporale sau necorporale trebuie revizuită periodic şi, dacă estimările sunt semnificativ diferite de cele efectuate anterior, atunci cheltuiala cu amortizarea corespunzătoare perioadei curente şi perioadelor viitoare trebuie ajustată.

Dacă ritmul de consumare de către întreprindere a avantajelor economice ale activului nu poate fi determinat în mod fiabil, trebuie să fie aplicată metoda liniară.

Metoda de amortizare utilizată trebuie să fie aplicată în mod coerent şi permanent, de la un exerciţiu la altul, exceptând situaţia în care ritmul aşteptat de consumare a avantajelor economice de obţinut din activ se schimbă.

5.Evaluarea posterioară recunoaşterii iniţiale

A.Prelucrarea de referinţă

După contabilizarea sa ca activ, o imobilizare corporală sau necorporală trebuie să fie contabilizată la costul său diminuat cu amortizările cumulate şi cu orice pierderi cumulate din depreciere.

B.Cealaltă prelucrare autorizată

Ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, o imobilizare corporală sau necorporală trebuie înregistrată la valoarea reevaluată mai puţin orice amortizare ulterioară cumulată şi pierderile cumulate din depreciere. A reevalua un activ de natura imobilizărilor corporale sau necorporale înseamnă a înlocui valoarea netă contabilă a acestuia cu valoarea justă. Valoarea justă este, în general, valoarea de piaţă.

4

Valoarea justă a imobilizărilor corporale sau necorporale este, de obicei, valoarea lor de piaţă determinată în urma unei evaluări de către experţi.

Atunci când nu există nici o posibilitate de a identifica o valoare de piaţă, din cauza faptului că acel gen de imobilizări este foarte rar vândut, atunci acele active sunt evaluate la costul de înlocuire, mai puţin amortizarea corespunzătoare.

Reevaluările trebuie efectuate cu suficientă regularitate, în aşa fel încât valoarea contabilă să nu difere în mod semnificativ de valoarea care poate fi determinată pe baza valorii juste la data bilanţului.

Potrivit IAS 16, pentru imobilizările corporale care înregistrează evoluţii nesemnificative ale valorii lor juste, este suficientă o reevaluare la intervale de 3-5 ani. Dacă evoluţiile valorii juste sunt importante atunci se recomandă o reevaluare anuală.

În cazul în care un element al imobilizărilor corporale este reevaluat, atunci întreaga clasă din care face parte acel element trebuie reevaluată.

Atunci când valoarea contabilă a unui activ creşte, ca urmare a unei reevaluări, creşterea are ca efect şi majorarea capitalurilor proprii, în speţă a rezervelor din reevaluare.

Pentru contabilizarea reevaluărilor imobilizărilor corporale şi necorporale se foloseşte unul din următoarele două procedee:a)procedeul 1 (reevaluarea simultană a valorii brute şi a amortizărilor cumulate);b)procedeul 2 (reevaluarea valorii rămase neamortizate).

Exemplu

O întreprindere deţine echipamente tehnologice achiziţionate la un cost de 200.000 lei, amortizate pentru suma de 50.000 lei. Întreprinderea decide să contabilizeze echipamentele la valoarea justă determinată de experţi de 450.000 lei. Operaţia constă în creşterea valorii rămase şi a capitalurilor proprii cu 300.000 lei.

Rezolvare:

a)procedeul 1 (reevaluarea simultană a valorii brute

şi a amortizărilor cumulate)

Acest procedeu presupune parcurgerea următoarelor etape:

-etapa 1: calculul coeficientului de reevaluare ca raport între valoarea justă şi valoarea rămasă a activelor supuse reevaluării:

Coeficient = 450.000 /(200.000 – 50.000) = 3

-etapa 2: reevaluarea valorii brute şi a amortizării cumulate:

5

Valoarea brută reevaluată

(-)Amortizarea cumulată reevaluată

200.000 x 3= 600.000

50.000 x 3 = 150.000

(=)Valoarea netă reevaluată 450.000

-etapa 3: contabilizarea operaţiei de reevaluare:

+A +(-A); +Cp2131 = % 400.000

Echipamente tehnologice

2813Amortizarea instalaţiilor,

mijloacelor de transport,

animalelor şi plantaţiilor.

105Rezerve din reevaluare

100.000

300.000

b)procedeul 2 (reevaluarea valorii rămase neamortizate).

Acest procedeu presupune parcurgerea următoarelor etape:

-etapa 1: anularea amortizărilor cumulate:

-(-A) -A2813 = 2131 50.000

Amortizarea instalaţiilor,




-etapa 2: reevaluarea valorii rămase:

+A +Cp2131 = 105 300.000


Rezerve din reevaluare

Dacă în mod excepţional reevaluarea conduce la o diminuare a valorii activului, această diminuare este înregistrată în cheltuielile exerciţiului în curs.

În măsura în care o reevaluare pozitivă compensează o reevaluare negativă a aceluiaşi activ, anterior contabilizată la cheltuieli, reevaluarea pozitivă trebuie să fie contabilizată la venituri.

6

O reevaluare negativă trebuie să fie direct imputată asupra rezervelor din reevaluare corespondente, în măsura în care o astfel de diminuare nu depăşeşte mărimea rezervelor din reevaluare referitoare la acelaşi activ.

Exemplu

O întreprindere deţine un echipament tehnologic achiziţionat la 1 ianuarie N la costul de achiziţie este de 60.000 lei. Conducerea estimează durata de utilitate la 8 ani iar valoarea reziduală la 10.000 lei.

TEMA

1. Fie un utilaj amortizabil pe o durată de 8 ani, începând cu 1 ianuarie N, prin metoda degresivă. Valoarea amortizabilă este de 80.000 u.m. iar coeficientul de degresie este de 2. La sfârşitul exerciţiului N+2, amortizarea cumulată şi valoarea rămasă neamortizată sunt de:

a)62.450; 33.750;

b)46.250; 37.530;

c)25.642; 75.330;

d)62.450; 37.530;

e)46.250; 33.750;

2. Societatea ALFA S.A. achiziţionează pe data de 5 august anul 1 un utilaj amortizat liniar, durata de viaţă utilă 5 ani, costul de achiziţie 187.500.000 lei. Pe data de 1 ianuarie anul 2, în vederea creşterii capacităţii de producţie a acestuia, utilajul este modernizat prin înlocuirea unei componente în valoare de 5.000 lei, modificare care conduce la creşterea duratei de viaţă utilă rămasă la 6 ani. La 31.12. anul 2 amortizarea utilajului este înregistrată prin formula:a. 30.000.000 lei 6811 = 2813 30.000 leib. 36.000.000 lei 6811 = 2813 36.000 leic. 35.000.000 lei 6811 = 2813 35.000 leid. 31.000.000 lei 6811 = 2813 31.000 leie. 30.000.000 lei 6583 = 2813 30.000 lei

3. O întreprindere deţine un utilaj industrial care are un cost de achiziţie de 20.000.000 lei şi este amortizabil pe o durată de 5 ani în regim linear, începând cu 1.01.N. La data punerii în funcţiune a bunului, managerii firmei estimează că acesta va putea fi vândut la finele duratei de viaţă la un preţ de 2.000 lei şi vor fi efectuate cheltuieli cu cesiunea bunului de 400 lei. Amortizarea anuală, calculată conform IAS 16 “Imobilizări corporale” este:a. 4.000b. 3.680c. 4.400d. 4.500e. 3.920

4. O societate comercială importă pe data de 31 decembrie anul 2001 o instalaţie pentru extracţia gazelor naturale, cheltuielile legate de achiziţie fiind: preţul de cumpărare 45.000 lei; taxa vamală

7

4.950 lei; cheltuieli cu montajul 12.000 lei; cheltuieli de desfacere 15.000 lei; pierderi iniţiale din exploatare înregistrate înainte ca activul să atingă parametrii planificaţi 7.000 lei. Societatea estimează că la terminarea extracţiei cheltuielile cu demonarea şi mutarea activului recunoscute ca provizioane se vor ridica la 18.050 lei. Instalaţia este amortizată prin metoda accelarată în 5 ani. La sfârşitul anului 2003 ea este vândută, preţul încasat 32.000 lei exclusiv TVA. Vânzarea se înregistrează prin formula:

,...................................5. O întreprindere cumpără o instalaţie industrială la un cost de achiziţie de 10.000 lei, amortizabilă pe o durată de 5 ani în regim linear, începând cu 1.01.N. La data punerii în funcţiune a bunului, managerii firmei estimează că acesta va putea fi vândut, după amortizarea sa completă, la un preţ de 2.000 lei şi vor fi efectuate cheltuieli cu cesiunea bunului de 600 lei. Valoarea amortizabilă a instalaţiei, calculată conform IAS 16 “Imobilizări corporale” este:

10.0008.00012.0008.60012.600

6. O societate comercială importă pe data de 17 martie anul 1 o instalaţie pentru extracţia gazelor naturale, cheltuielile legate de achiziţie fiind: preţul de cumpărare 45.000 lei; taxa vamală 4.950 lei; cheltuieli cu montajul 12.000 lei; cheltuieli de desfacere 15.000 lei; pierderi iniţiale din exploatare înregistrate înainte ca activul să atingă parametrii planificaţi 7.000 lei. Societatea estimează că la terminarea extracţiei, respectiv în anul 7 cheltuielile cu demonarea şi mutarea activului recunoscute ca provizioane se vor ridica la 18.050 lei. Instalaţia este amortizată degresiv (AD1 ) în 5 ani. La sfârşitul anului 2 ea este vândută, preţul încasat 38.000 lei exclusiv TVA. Vânzarea se înregistrează prin formula:

.........................................................7. O societate comercială achiziţionează o linie de producţie, cheltuielile legate de achiziţie fiind: preţul de cumpărare 45.000 lei; costuri de montaj 30.000 lei; onorariile inginerilor care montează linia 7.000 lei. Întreprinderea estimează că la terminarea producţiei va efectua cheltuieli cu mutarea, demontarea şi restaurarea amplasamentului, recunoscute printr-un provizion pentru riscuri şi cheltuieli în valoare de 18.000 lei. Înainte ca activul să atingă parametrii planificaţi s-au înregistrat pierderi din exploatare în valoare de 6.000 lei. În condiţiile aplicării IAS 16 „Imobilizări corporale” care este costul de achiziţie:

106 000 lei100 000 lei94 000 lei82 000 lei76 000 lei

8. Dispuneţi de următoarele date legate de o instalaţie: cost de achiziţie 50.000 lei; durata de viaţă utilă 10 ani; metoda de amortizare liniară. Prima reevaluare are loc după 3 ani, valoare justă 42.000 lei. A doua reevaluare are loc după 3 ani de la prima, valoare justă 16.000 lei. Conform IAS 16 „Imobilizări corporale”, cea de a doua reevaluare determină:

o creştere a rezervei din reevaluare cu 8 000 lei şi o cheltuială de 7 000 leio scădere a rezervei din reevaluare cu 8 000 lei

8

o scădere a rezervei din reevaluare cu 7 000 lei şi un venit de 1 000 leio scădere a rezervei din reevaluare cu 7 000 lei şi o cheltuială de 1 000 leio creştere a rezervei din reevaluare cu 7 000 lei

9. La 01.06.N se încep lucrări de modernizare a unei instalaţii industriale având ca efect creşterea duratei de utilizare a bunului cu trei ani. Lucrările sunt efectuate de un terţ pentru suma de 20.000 lei, TVA 19 % şi finalizate la 1.10.N. La data recepţiei, lucrarea se contabilizează la beneficiar, conform IAS 16 “Imobilizări corporale”, astfel:

......................................................................10. O societate comercială a achiziţionat la 31.12.1998 un utilaj X având un cost de 1.200.000 lei. Durata de viaţă este estimată la 4 ani, la sfârşitul căreia se consideră că se va putea obţine suma de 480.000 lei din vânzarea sa. La 1 ianuarie 2001, utilajul este reevaluat la 900.000 lei, iar valoarea reziduală este de 300.000 lei. În condiţiile aplicării IAS 16 „Imobilizări corporale” precizaţi care este mărimea amortizării pentru anul 2001 (metoda de amortizare liniară):


11. O întreprindere cumpără o instalaţie industrială la un cost de achiziţie de 20.000 lei, amortizabilă pe o durată de 5 ani în regim linear, începând cu 1.01.N. La data punerii în funcţiune a bunului, managerii firmei estimează că acesta va putea fi vândută, după amortizarea sa completă, la un preţ de 2.000 lei şi vor fi efectuate cheltuieli cu cesiunea bunului de 500 lei. Valoarea amortizabilă a mijlocului fix, calculată conform IAS 16 “Imobilizări corporale” este:

20.00018.00022.00018.50017.500

12. Dispuneţi de următoarele date legate de o instalaţie: în urma unei prime reevaluări s-a înregistrat o diferenţă pozitivă egală cu 9.000 lei; în urma celei de a doua reevaluări s-a înregistrat o diferenţă negativă egală cu 11.000 lei; în urma celei de a treia reevaluări s-a înregistrat o diferenţă pozitivă egală cu 6.000 lei. În condiţiile aplicării IAS 16 „Imobilizări corporale”, cea de a treia reevaluare determină:

o creştere a rezervei din reevaluare cu 4 000 leio creştere a rezervei din reevaluare cu 6 000 leio creştere a rezervei din reevaluare cu 6 000 lei şi o cheltuială de 2 000 leio creştere a rezervei din reevaluare cu 2 000 leio creştere a rezervei din reevaluare cu 4 000 lei şi un venit de 2 000 lei care să compenseze descreşterea de valoare înregistrată anterior

13. În anul N o societate A achiziţionează de la o altă societate B o linie tehnologică pentru extracţia petrolului. Cheltuielile legate de achiziţie sunt: preţul de cumpărare 72.000 lei; taxa vamală 6.600 lei; cheltuieli cu punerea în funcţiune 32.000 lei; întreprinderea estimează că la terminarea extracţiei costurile cu demontarea şi mutarea linei recunoscute printr-un provizion

9

pentru riscuri şi cheltuieli se ridică la 9.000 lei; cheltuieli cu reclama 6.000 lei; pierderi iniţiale din exploatare înregistrate înainte ca activul să atingă parametrii planificaţi 7.000 lei; reducere comercială primită 2.000 lei. În conformitate cu IAS 16 „Imobilizări corporale”, costul de achiziţie va fi:


14. O întreprindere deţine un utilaj industrial care are un cost de achiziţie de 10.000 lei şi este amortizabil pe o durată de 5 ani în regim linear, începând cu 1.01.N. La data punerii în funcţiune a bunului, managerii firmei estimează că acesta va putea fi vândut la finele duratei de viaţă la un preţ de 1.000 lei şi vor fi efectuate cheltuieli cu cesiunea bunului de 200 lei. Amortizarea anuală, calculată conform IAS 16 “Imobilizări corporale” este:

2.0001.8402.2002.2401.800

IAS 16 – Imobilizări corporale (definiţia imobilizărilor corporale, evaluarea iniţială, tratamentul cheltuielilor ulterioare, amortizarea imobilizărilor corporale; derecunoaşterea imobilizărilor corporale, evaluarea ulterioară recunoaşterii iniţiale – evaluare la cost amortizat sau reevaluare)1.Societatea ALFA obţine din producţie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost:

-costul producţiei neterminate la începutul perioadei de gestiune 200.000.000 de lei;-cheltuieli directe 70.000.000 de lei;-cheltuieli indirecte 40.000.000 de lei, din care variabile 30.000.000 şi fixe 10.000.000;-cheltuieli administrative 20.000.000 de lei; -gradul de utilizare al capacităţii de producţie este de 80%

Costul de producţie = 200.000.000 + 70.000.000 + 30.000.000 + 10.000.000 x 80% = 308.000.000 de lei.+A -Ch

2131 = 722 308.000.000

2. În exerciţiul N se efectuează reparaţia capitală a unui echipament tehnologic al întreprinderii. Costul reparaţiei este de 70.000 de lei şi este format din:-cheltuieli cu consumurile materiale 20.000 de lei;-cheltuieli cu salariile 30.000 de lei;-cheltuieli cu amortizarea 15.000 de lei;-cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 5.000 de lei;

Expertiza tehnică atestă o creştere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani.Rezolvare:

-înregistrarea cheltuielilor materiale:+Ch -A602 = 302 20.000

Cheltuieli cu materialele

consumabile

Materiale consumabile

10

-înregistrarea cheltuielilor de personal:+Ch +D641 = 421 30.000

Cheltuieli cu salariile datorate

personalului

Personal –salarii

datorate-înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea:

+Ch +(-A)6811 = 281 15.000

Cheltuieli amortizarea

imobilizărilor

Amortizarea imobilizărilor

corporale-înregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de terţi:

+Ch +D628 = 401 5.000

Alte cheltuieli cu lucrări şi servicii prestate de terţi

Furnizori

-includerea costului reparaţiei în valoarea activului:+A -Ch



3.La 1.01.N întreprinderea achiziţionează un utilaj la costul de 10.000 lei. Managerii estimează o durată de utilitate de 5 ani şi o valoare reziduală de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea liniară. În exercițiul N+2 managerii estimează că durata de utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiţii de exploatare ale activului este de 7 ani. În acelaşi timp, valoarea reziduală este reestimată la 3.000 lei. Se decide trecerea la metoda degresivă iar coeficientul de degresie este 1,5. La sfârşitul duratei de utilitate activul este vândut la preţul de 3.000 lei, TVA 24%.Să se efectueze calculele şi înregistrările aferente utilizării şi vânzării activului dacă întreprinderea aplică IAS 16 "Imobilizări corporale".

Rezolvare:Înregistrările exerciţiului N:1)achiziţia utilajului:

%213


4426TVA deductibilă

= 404Furnizori de imobilizări

12.40010.000

2.400

2)amortizarea echipamentului:Valoarea amortizabilă = 10.000 – 2.000 = 8.000 leiDurata de amortizare = 5 aniMetoda utilizată = liniarăAmortizarea N = 8.000 lei/5 ani = 1.600 lei

11

6811Cheltuieli din

exploatare privind

amortizarea imobilizărilor

= 2813Amortizarea instalaţiilor

etc.

1.600

Înregistrările aferente exerciţiului N+1:1)amortizarea utilajului:

6811Cheltuieli din

exploatare privind



etc.

1.600

Înregistrările aferente exerciţiului N+2:1)la 31.12.N+2 se reestimează durata de utilitate şi valoarea reziduală şi se schimbă metoda de amortizare:

Valoarea netă contabilă la 1.01.N+2 = 10.000 – 2x1.600 = 6.800 leiValoarea amortizabilă = 6.800 – 3.000 = 3.800 leiDurata reestimată = 7 aniDurata trecută = 2 aniDurata rămasă de amortizat = 5 ani

Cota de amortizare liniară = 100/5= 20%Cota de amortizare degresivă = 20%x 1,5 = 30%

Tablou de amortizare

Ani Amortizaredegresivă

Valoarea rămasă de amortizat la sfârşitul

anului

Amortizare liniară

N+2 3.800x30% = 1.140 3.800 – 1.140 = 2.660 2.660:4 = 665N+3 2.660x30% = 797 2.660 – 797 = 1.863 1.863:3 = 621N+4 621 1.863 – 621 = 1.242 621N+5 621 1.242 – 621 = 621 621N+6 621 621 -621 = 0 621

X 3.800 X X

6811Cheltuieli din

exploatare privind



etc.

1.140

Înregistrarea amortizării aferentă exerciţiului N+3:6811

Cheltuieli din exploatare


797

12

privind amortizarea

imobilizărilor

etc.

Înregistrarea amortizării aferentă exerciţiilor N+4, N+5 şi N+6:6811

Cheltuieli din exploatare

privind amortizarea

imobilizărilor


etc.

621

La sfârşitul exerciţiului N+6 se vinde utilajul la preţul de vânzare de 3.000 lei, TVA 24%:461

Debitori diverşi= %

7583Venituri din

cedarea activelor

4427TVA

colectată

3.7203.000

720

Şi, descărcarea de gestiune:Valoarea netă contabilă = Cost – Amortizare cumulată = 10.000 – 3.200 – 3.800 3.000 lei

%2813

Amortizarea instalaţiilor etc.

6583Cheltuieli cu

activele cedate

= 2131Echipamente tehnologice

10.0007.000

3.000

4.O întreprindere deţine echipamente tehnologice achiziţionate la un cost de 200.000 de lei, amortizate pentru suma de 50.000 de lei. Întreprinderea decide să contabilizeze echipamentele la valoarea justă determinată de experţi de 450.000 de lei. Operaţia constă în creşterea valorii rămase şi a capitalurilor proprii cu 300.000 de lei.

Rezolvare:a)procedeul 1 (reevaluarea simultană a valorii brute

şi a amortizărilor cumulate)Acest procedeu presupune parcurgerea următoarelor etape:

-etapa 1: calculul coeficientului de reevaluare ca raport între valoarea justă şi valoarea rămasă a activelor supuse reevaluării:Coeficient = 450.000/(200.000 – 50.000) = 3-etapa 2: reevaluarea valorii brute şi a amortizării cumulate: Valoarea brută reevaluată(-)Amortizarea cumulată

200.000 x 3= 600.00050.000 x 3 = 150.000

13

reevaluată(=)Valoarea netă reevaluată 450.000

-etapa 3: contabilizarea operaţiei de reevaluare:+A +(-A); +Cp

2131 = % 400.000Echipamente tehnologice

2813Amortizarea instalaţiilor,



105Rezerve din reevaluare

100.000

300.000

b)procedeul 2 (reevaluarea valorii rămase neamortizate).Acest procedeu presupune parcurgerea următoarelor etape:

-etapa 1: anularea amortizărilor cumulate:

-(-A) -A2813 = 2131 50.000

Amortizarea instalaţiilor,




-etapa 2: reevaluarea valorii rămase:

+A +Cp2131 = 105 300.000


Rezerve din reevaluare

5La 1.01.N societatea Alfa achiziţionează un utilaj cu un preţ de cumpărare de 117.000 u.m., cheltuieli de transport de 33.000 u.m (transportul este efectuat de acelaşi furnizor). Din punct de vedere contabil activul se va amortiza linear pe 4 ani, valoarea reziduală fiind de 10.000 u.m..La 31.12.N+1 se decide reevaluarea utilajului, valoarea justă fiind de 120.000 u.m. La sfârşitul duratei de utilitate se vinde utilajul la un preţ de vânzare de 12.000 u.m.. Să se înregistreze operaţiile efectuate de întreprindere în perioada N – N+3 (achiziţia, amortizarea, reevaluarea).

RezolvareÎnregistrările aferente exerciţiului N:

14

1) la 01.01.N se înregistrează achiziţia utilajului:

Utilaje = Furnizori de imobilizări 150.000

2) la 31.12.N se calculează şi se înregistrează amortizarea utilajului:valoare amortizabilă : 150.000 – 10.000 = 140.000 u.m.amortizare anuală contabilă: 140.000/4 = 35.000 u.m./an

Cheltuieli privind amortizarea imobilizărilor

= Amortizarea utilajelor 35.000

Înregistrările aferente exerciţiului N+1:

1) la 31.12.N+1 se înregistrează amortizarea utilajului:



2) la 31.12.N+1 se decide reevaluarea utilajului, în acest scop se compară valoarea netă contabilă de la această dată cu valoarea justă:Valoarea netă contabilă = 150.000 – 35.000*2 = 80.000Valoarea justă = 120.000, rezultă o reevaluare pozitivă de 40.000, care se va înregistra astfel:a) se anulează amortizarea cumulată prin deducerea acesteia din valoarea de intrarea a imobilizării:

Amortizarea utilajelor = Utilaje 70.000

b) se înregistrează rezerva din reevaluare:

Utilaje = Rezerve din reevaluare 40.000


1) la 31.12.N+2 se calculează şi se înregistrează amortizarea utilajului:

valoare amortizabilă : 120.000 – 10.000 = 110.000 u.m.amortizare anuală contabilă: 110.000/2 = 55.000 u.m./an

Cheltuieli privind amortizareaimobilizărilor



1) la 31.12.N+3 se înregistrează amortizarea utilajului:



2) la 31.12.N+3 se vinde imobilizarea:

-livrarea utilajului:

15

Debitori diverşi = Venituri din vânzarea activelor 12.000

- descărcarea din gestiune a utilajului :

%Amortizarea utilajelorCheltuieli privind activele cedate

= Utilaje 120.000110.000 10.000

3) la 31.12.N+3 se transferă rezerva din reevaluare la rezervă realizată:

Rezerve dinreevaluare

= Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

33.600

Contabilitate financiara aprofundataNr11. Fie un utilaj amortizabil pe o durată de 8 ani, începând cu 1 ianuarie N, prin metoda degresivă. Valoarea amortizabilă este de 80.000 u.m. iar coeficientul de degresie este de 2. Calculati si inregistrati amortizarea in cei 8 ani de utilizare.

2. Dispuneţi de următoarele date legate de o instalaţie: cost de achiziţie 50.000.000 lei; durata de viaţă utilă 10 ani; metoda de amortizare liniară. Prima reevaluare are loc după 3 ani, valoare justă 42.000.000 lei. A doua reevaluare are loc după 3 ani de la prima, valoare justă 16.000.000 lei. Conform IAS 16 „Imobilizări corporale”,efectuati inregistrarile contabile corespunzatoare primilor 6 ani de utilizare.

3. În anul N o societate A achiziţionează de la o altă societate B o linie tehnologică pentru extracţia petrolului. Cheltuielile legate de achiziţie sunt: preţul de cumpărare 72.000.000 lei; taxa vamală 6.600.000 lei; cheltuieli cu punerea în funcţiune 32.000.000 lei; întreprinderea estimează că la terminarea extracţiei costurile cu demontarea şi mutarea linei recunoscute printr-un provizion pentru riscuri şi cheltuieli se ridică la 9.000.000 lei; cheltuieli cu reclama 6.000.000 lei; pierderi iniţiale din exploatare înregistrate înainte ca activul să atingă parametrii planificaţi 7.000.000 lei; reducere comercială primită 2.000.000 lei. Calculati costul de achizitie al liniei tehnologice in conformitate cu IAS 16 „Imobilizări corporale”.

4. La închiderea exerciţiului, se constată că un stoc de mărfuri achiziţionat la un cost de 5.000.000 lei ar putea fi vândut pentru o valoare de 4.000.000 lei iar comisionul aferent vânzării este estimat la 10 % din preţul de vânzare. La ce valoare este prezentat stocul in bilant conform IAS 2?

Contabilitate financiara aprofundata Nr 21.O societate comercială importă pe data de 31 decembrie anul 2001 o instalaţie pentru extracţia gazelor naturale, cheltuielile legate de achiziţie fiind: preţul de cumpărare 45.000.000 lei; taxa vamală 4.950.000 lei; cheltuieli cu montajul 12.000.000 lei; cheltuieli de desfacere 15.000.000 lei; pierderi iniţiale din exploatare înregistrate înainte ca activul să atingă parametrii planificaţi 7.000.000 lei. Societatea estimează că la terminarea extracţiei, respectiv în anul 7 cheltuielile cu demonarea şi mutarea activului recunoscute ca provizioane se vor ridica la 18.050.000 lei. Instalaţia este amortizată prin metoda accelarată în 5 ani. La sfârşitul anului 2003 ea este vândută, preţul încasat 32.000.000 lei exclusiv TVA.Efectuati inregistrarile contabile pentru anul 2003.2.O societate comercială a achiziţionat la 31.12.1998 un utilaj X având un cost de 1.200.000.000 lei. Durata de viaţă este estimată la 4 ani, la sfârşitul căreia se consideră că se va putea obţine suma de 480.000.000 lei

16

din vânzarea sa. La 1 ianuarie 2001, utilajul este reevaluat la 900.000.000 lei, iar valoarea reziduală este de 300.000.000 lei. În condiţiile aplicării IAS 16 „Imobilizări corporale” precizaţi si inregistrati amortizarea pentru anul 2001 (metoda de amortizare liniară).3.O întreprindere deţine un utilaj industrial care are un cost de achiziţie de 10.000.000 lei şi este amortizabil pe o durată de 5 ani în regim linear, începând cu 1.01.N. La data punerii în funcţiune a bunului, managerii firmei estimează că acesta va putea fi vândut la finele duratei de viaţă la un preţ de 1.000.000 lei şi vor fi efectuate cheltuieli cu cesiunea bunului de 200.000 lei. La 31.12.N exista indicii ca utilajul este depreciat. In urma testului de depreciere se determina o valoare justa minus cheltuieli de cesiune de 7.000.000 si o valoare de utilitate de 6.900.000. efectuati inregistrarile contabile corespunzatoare pentru anul N conform IAS 16 si IAS 36.4.Pentru fabricarea produsului X, o întreprindere a efectuat următoarele cheltuieli: materii prime: 600.000

lei; cheltuieli de personal: 160.000 lei; cheltuieli indirecte de fabricaţie 400.000 lei, din care 80 % sunt

cheltuieli fixe. Capacitatea de producţie a fost utilizată pentru 70 % din nivelul normal. Calculati costul de

productie conform IAS 2.

Contabilitate financiara aprofundataNr11. Fie un utilaj amortizabil pe o durată de 8 ani, începând cu 1 ianuarie N, prin metoda degresivă. Valoarea amortizabilă este de 80.000 u.m. iar coeficientul de degresie este de 2. Calculati si inregistrati amortizarea in cei 8 ani de utilizare.

2. Dispuneţi de următoarele date legate de o instalaţie: cost de achiziţie 50.000.000 lei; durata de viaţă utilă 10 ani; metoda de amortizare liniară. Prima reevaluare are loc după 3 ani, valoare justă 42.000.000 lei. A doua reevaluare are loc după 3 ani de la prima, valoare justă 16.000.000 lei. Conform IAS 16 „Imobilizări corporale”,efectuati inregistrarile contabile corespunzatoare primilor 6 ani de utilizare.

3. În anul N o societate A achiziţionează de la o altă societate B o linie tehnologică pentru extracţia petrolului. Cheltuielile legate de achiziţie sunt: preţul de cumpărare 72.000.000 lei; taxa vamală 6.600.000 lei; cheltuieli cu punerea în funcţiune 32.000.000 lei; întreprinderea estimează că la terminarea extracţiei costurile cu demontarea şi mutarea linei recunoscute printr-un provizion pentru riscuri şi cheltuieli se ridică la 9.000.000 lei; cheltuieli cu reclama 6.000.000 lei; pierderi iniţiale din exploatare înregistrate înainte ca activul să atingă parametrii planificaţi 7.000.000 lei; reducere comercială primită 2.000.000 lei. Calculati costul de achizitie al liniei tehnologice in conformitate cu IAS 16 „Imobilizări corporale”.

4. La închiderea exerciţiului, se constată că un stoc de mărfuri achiziţionat la un cost de 5.000.000 lei ar putea fi vândut pentru o valoare de 4.000.000 lei iar comisionul aferent vânzării este estimat la 10 % din preţul de vânzare. La ce valoare este prezentat stocul in bilant conform IAS 2?

Contabilitate financiara aprofundata Nr 21.O societate comercială importă pe data de 31 decembrie anul 2001 o instalaţie pentru extracţia gazelor naturale, cheltuielile legate de achiziţie fiind: preţul de cumpărare 45.000.000 lei; taxa vamală 4.950.000 lei; cheltuieli cu montajul 12.000.000 lei; cheltuieli de desfacere 15.000.000 lei; pierderi iniţiale din exploatare înregistrate înainte ca activul să atingă parametrii planificaţi 7.000.000 lei. Societatea estimează că la terminarea extracţiei, respectiv în anul 7 cheltuielile cu demonarea şi mutarea activului recunoscute ca

17

provizioane se vor ridica la 18.050.000 lei. Instalaţia este amortizată prin metoda accelarată în 5 ani. La sfârşitul anului 2003 ea este vândută, preţul încasat 32.000.000 lei exclusiv TVA.Efectuati inregistrarile contabile pentru anul 2003.2.O societate comercială a achiziţionat la 31.12.1998 un utilaj X având un cost de 1.200.000.000 lei. Durata de viaţă este estimată la 4 ani, la sfârşitul căreia se consideră că se va putea obţine suma de 480.000.000 lei din vânzarea sa. La 1 ianuarie 2001, utilajul este reevaluat la 900.000.000 lei, iar valoarea reziduală este de 300.000.000 lei. În condiţiile aplicării IAS 16 „Imobilizări corporale” precizaţi si inregistrati amortizarea pentru anul 2001 (metoda de amortizare liniară).3.O întreprindere deţine un utilaj industrial care are un cost de achiziţie de 10.000.000 lei şi este amortizabil pe o durată de 5 ani în regim linear, începând cu 1.01.N. La data punerii în funcţiune a bunului, managerii firmei estimează că acesta va putea fi vândut la finele duratei de viaţă la un preţ de 1.000.000 lei şi vor fi efectuate cheltuieli cu cesiunea bunului de 200.000 lei. La 31.12.N exista indicii ca utilajul este depreciat. In urma testului de depreciere se determina o valoare justa minus cheltuieli de cesiune de 7.000.000 si o valoare de utilitate de 6.900.000. efectuati inregistrarile contabile corespunzatoare pentru anul N conform IAS 16 si IAS 36.4.Pentru fabricarea produsului X, o întreprindere a efectuat următoarele cheltuieli: materii prime: 600.000

lei; cheltuieli de personal: 160.000 lei; cheltuieli indirecte de fabricaţie 400.000 lei, din care 80 % sunt

cheltuieli fixe. Capacitatea de producţie a fost utilizată pentru 70 % din nivelul normal. Calculati costul de

productie conform IAS 2.

Exemplul ilustrativ Societatea ALFA a achiziţionat un utilaj la costul de 4.000 lei, exclusiv TVA, factura fiind primită pe

data de 10 martie N. Utilajul este pus în funcţiune pe data de 8 aprilie N, cheltuielile cu punerea în funcţiune efectuate de o altă firmă specializată fiind 500 lei, TVA 24 %.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi:(a)achiziţia utilajului din data de 10 martie N;(b)înregistrarea cheltuielilor cu punerea în funcţiune;(c)punerea în funcţiune a utilajului pe data de 8 aprilie N.

Rezolvare:

Ordinul 3055/2009 Pct. 104: - (1) În cadrul imobilizărilor corporale sunt evidenţiate în mod distinct imobilizările corporale în curs de execuţie.

Ordinul 3055/2009 Pct. 108: (2) Imobilizările corporale în curs de execuţie se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepţia, darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz.

Ordinul 3055/2009 Pct. 105. - (1) O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată inițial la costul său determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, în funcție de modalitatea de intrare în entitate.

Prin urmare, vor fi efectuate următoarele înregistrări:(a) Achiziţia utilajului din data de 10 martie N:Deoarece activul nu este pus în funcţiune la data achiziţiei va fi evidenţiat distinct în categoria

imobilizărilor corporale în curs de execuţie:4.000 lei 231 = 404 4.960 lei

18

Imobilizări corporale în curs de execuţie

Furnizori de imobilizări

960 lei 4426TVA deductibilă

(b) Cheltuielile de punere în funcţiune reprezintă o parte componentă a costului unei imobilizări corporale, deci se adaugă la valoarea imobilizării în curs:500 lei 231

Imobilizări corporale în curs de execuţie


620 lei

120 lei 4426TVA deductibilă

(c) La data punerii în funcţiune, pe 8 aprilie N imobilizările în curs de execuţie se trec în categoria imobilizărilor finalizate, la costul total de: 4.000 lei + 500 lei = 4.500 lei:4.500 lei 2131

Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii

de lucru)

= 231Imobilizări corporale

în curs de execuţie

4.500 lei

Exemplul ilustrativ La 1 ianuarie N o entitate achiziţionează un echipament tehnologic pentru extragerea petrolului şi,

conform contractului prin care i s-a acordat dreptul de a efectua exploatări, are obligaţia ca la finalizarea exploatării să mute echipamentul şi să reconstituie stratul de sol afectat. La data instalării echipamentului, entitatea a estimat că la terminarea extracţiei va efectua cheltuieli cu demontarea şi mutarea activului în valoare de 300.000 lei. Costul de achiziţie al echipamentului este de 1.650.000 lei. Echipamentul are o durată de viaţă estimată iniţial de 10 ani.

În anul N+14, cheltuielile efective cu demontarea, mutarea activului şi restaurarea amplasamentului se ridică la 370.000 lei, din care 150.000 materiale, restul salariale.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi:(a) Achiziţia activului(b) Recunoaşterea costurilor estimate cu demontarea şi mutarea activului(c) Recunoaşterea în anul N+14 a costurilor efective cu demontarea şi mutarea activului.

Rezolvare:

Ordinul 3055/2009 Pct. 105: (4) În costul unei imobilizări corporale sunt incluse şi costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea acesteia la scoaterea din funcţiune, precum şi cu restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil şi entitatea are o obligaţie legată de demontare, mutare a imobilizării corporale şi de refacere a amplasamentului. (5) Costurile estimate cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc în valoarea acesteia, în corespondenţă cu un cont de provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea").

Prin urmare se vor efectua următoarele înregistrări:(a) Achiziţia activului la 01.01.N:

1.650.000 lei 2131Echipamente tehnologice

(maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)


1.650.000 lei

19

(b) Recunoaşterea costurilor estimate cu demontarea şi mutarea activului:300.000 lei 2131

Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii

de lucru)

= 1513Provizioane pentru

dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare

legate de acestea

300.000 lei

(c) Anul N+14:(c1) Recunoaşterea cheltuielilor pe naturi de cheltuieli:

150.000 lei 602Cheltuieli cu materialele

consumabile

= 302Materiale

consumabile

150.000 lei

Şi:220.000 lei 641

Cheltuieli cu salariile personalului

= 421Personal salarii

datorate

220.000 lei

Concomitent, anularea provizionului pentru soldul său:300.000 lei 1513

Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni

similare legate de acestea

= 7812Venituri din provizioane

300.000 lei

Exemplul ilustrativ ALFA construieşte în regie proprie o clădire pe care o începe la 01.01anul N şi o finalizează pe 31

noiembrie N. Cheltuielile înregistrate în legătură cu construcţia au fost: materii prime 160.000 lei; salarii 120.000 lei; amortizări 150.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 110.000 lei; cheltuieli generale de administraţie 50.000 lei.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009:(a) Calculaţi costul de producţie(b) Contabilizaţi recepţia şi punerea în funcţiune a clădirii.

Rezolvare:

Ordinul 3055/2009 Pct. 52: - (1) Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului. (2) ... costul de producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, costul proiectării produselor, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora. Ordinul 3055/2009 Pct. 105: (2) Exemple de costuri care se efectuează în legătură cu construcţia unei imobilizări corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:

20

a) costurile reprezentând salariile angajaţilor, contribuţiile legale şi alte cheltuieli legate de acestea, care rezultă direct din construcţia imobilizării corporale; b) cheltuieli materiale; c) costurile de amenajare a amplasamentului; d) costurile iniţiale de livrare şi manipulare; e) costurile de instalare şi asamblare; f) cheltuieli de proiectare şi pentru obţinerea autorizaţiilor; g) costurile de testare a funcţionării corecte a activului, după deducerea încasărilor nete provenite din vânzarea elementelor produse în timpul aducerii activului la amplasamentul şi condiţia de funcţionare (cum ar fi eşantioanele produse la testarea echipamentului); h) onorariile profesionale plătite avocaţilor şi experţilor etc.

Prin urmare:(a) Costul de producţie = materii prime 160.000 lei + salarii 120.000 lei + amortizări 150.000 lei +

cheltuieli indirecte repartizate 110.000 lei = 540.000 lei(b) Recepţia şi punerea în funcţiune a clădirii:

540.000 lei 212Construcţii

= 722Venituri din producţia

de imobilizări corporale

540.000 lei

Exemplul ilustrativ ALFA construieşte în regie proprie o clădire pe care o începe la 01.01anul N şi o finalizează pe 31

noiembrie anul N+1. În anul N, cheltuielile înregistrate în legătură cu construcţia au fost: materii prime 160.000 lei; salarii

120.000 lei; amortizări 150.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 110.000 lei; cheltuieli generale de administraţie 50.000 lei.

În anul N+1, cheltuielile înregistrate în legătură cu construcţia au fost: materii prime 140.000 lei; salarii 125.000 lei; amortizări 155.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 130.000 lei; cheltuieli generale de administraţie 60.000 lei.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi:(a) Recunoaşterea costului de producţie aferent anului N;(b) Recunoaşterea costului de producţie aferent anului N+1(c) Recepţia clădirii.

Rezolvare:

(a) Costul de producţie anul N= materii prime 160.000 lei + salarii 120.000 lei + amortizări 150.000 lei + cheltuieli indirecte repartizate 110.000 lei = 540.000 lei

Deoarece construcţia nu e finalizată, se va recunoaşte o imobilizare în curs:

540.000 lei 231Imobilizări corporale în

curs de execuţie


de imobilizări corporale

540.000 lei

Cheltuielile efectuate sunt înregistrate după natură în contul de profit şi pierdere.(b) Costul de producţie anul N+1= materii prime 140.000 lei + salarii 125.000 lei + amortizări

155.000 lei + cheltuieli indirecte repartizate 130.000 lei = 550.000 leiSimilar, se va recunoaşte o imobilizare în curs:

550.000 lei 231Imobilizări corporale în


550.000 lei

21

curs de execuţie de imobilizări corporale

Cheltuielile efectuate sunt înregistrate după natură în contul de profit şi pierdere.(c) Recepţia clădirii la cost de producţie = 540.000 lei + 550.000 lei = 1.090.000 lei:

1.090.000 lei 212Construcţii

= 231Imobilizări corporale

în curs de execuţie

1.090.000 lei

Exemplul ilustrativSocietatea Alfa aduce ca aport la capitalul societăţii Beta un mijloc de transport evaluat la valoarea de

33.000 lei, în schimbul căruia primeşte acţiuni, valoarea de emisiune reţinută la subscriere pentru o acţiune este de 11 lei, valoarea nominală a acţiunii este de 10 lei.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi majorarea capitalului social la societatea Beta şi realizarea aportului .

Rezolvare:OMFP 3055/2009 , pct. 245: (5) Prima de aport se calculează ca diferenţă între valoarea bunurilor

aportate şi valoarea nominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi OMFP 3055/2009 , pct. 50. - (1) La data intrării în entitate, bunurile se evaluează și se înregistrează

în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilește astfel:c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul

social;

Prin urmare:Numărul de acţiuni noi create este de 33.000 lei/11 lei pe acţiune = 3.000 de acţiuni.Creşterea capitalului social se realizează cu valoarea nominală: 3.000 acţiuni x 10 lei pe acţiune =

30.000 leiPrima de aport = 33.000 lei – 30.000 lei = 3.000 lei(a) Înregistrarea majorării capitalului:

456 = 33.000 leiDecontări cu asociaţii/acţionarii privind

capitalul1011

Capital subscris nevărsat1043

Prime de aport

30.000 lei

3.000 lei(b) Realizarea aportului:

2133 = 456 33.000 leiMijloace de transport Decontări cu

asociaţii/acţionarii privind capitalul

Şi:1011 = 1012 30.000 lei

Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat

22

IAS 16 Imobilizari Corporaleanul2CIG

Documents

Transcript of IAS 16 Imobilizari Corporaleanul2CIG