Ana Morariu, Curs IAS 16, 17, 20,36

8/19/2019 Ana Morariu, Curs IAS 16, 17, 20,36

1/24

Ana Morariu, Prof.univ.dr. ASE Bucuresti

Norma Internationala IAS 16

1.1. Imobilizarile corporale

eusita unei intreprinderi in realizarea de beneficii economice viitoare, depindde deciziile de investire luate in prezent. !in punct de vedere contabil o investitie

consta in ac"izitia sau productia unui activ imobilizat fie corporal, necorporal sau

financiar

Imobilizarile corporale sunt tratate in normele,

IAS 16 Imobilizari corporale;

IAS 1# $easin%&

IAS '( Contabilitatea subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de

asistenta guvernamentala;

IAS )6 Deprecierea activelor,

I*S nr.+ Activele pe termen lung detinute pentru vanzare si activitatile intrerupte; IAS 38 Imobilizari necorporale,

IAS nr.o Investitii imobiliare.

IAS 16 descrie tratamentul contabil al imobilizarilor corporale, identificarea

momentului de recunoastere a acestor active, valoarea contabila si amortizarea lor.

Intrepriderile care aplica IAS au obligatia sa respecte de regulile de definire si

recunoastere pentru ca imobilizarile sa fie inscrise in bilant.

!efinirea lor este in directa corelatia cu scopul dobandirii acestora: de a fi utilizate

in productia de bunuri si servicii, inciriate tertilor sau pentru administrare. De asemeni,utilizarea lor sa fie pe parcursul mai multor e!ercitii. "u este suficient ca un activ sa

indeplineasca numai regulile de definire, ci si de recunoastere ca efect al resurselor

controlate.

ecunoasterea imobilizarilor corporale are loc atunci cand:

• Este posibila generarea de beneficii economice viitoare aferente activului;

• Costul activului poate fi masurat in mod credibi

Norma nationala clasifica activele imobilizate in trei categorii: imobilizari corporale,

necorporale si financiare. Imobilizarile corporale sunt clasificate in conturi sintetice de

gradul I , care la randul lor cuprind sinteticele de gradul II. Avansurile acordate pentru

imobilizari in curs fac obiectul clasei a doua din #lanul contabil general. #referinta noastrade a aborda cu prioritate imobilizarile corporale, si nu pe cele necorporale asa cum sunt

prezentate in bilant, are o e!plicatie. Imobilizarile necorporale in structura bilantiera a

intreprinderilor din $omania au o pondere ca valoare relativ mica fata de cele corporale.

Sigur definirea si recunoastera lor va ramane in atentia noastra ciar in cadrul acestui

capitol. Clasificatia imobilizarilor corporale:

• '11 -erenuri si amenaari de terenuri&

%&&& 'erenuri;

%&&% Amena(ari de terenuri;

• '1' /onstructii

• '1) Instalatii te"nice, miloace de transport, animale si plantatii&

%&3& )cipamente tenologice *masini, utila(e si instalatii de lucru+

&


2/24


%&3% Aparate si instalatii de masurare, control si reglare;

%&33 i(loace de transport;

%&3- Animale si plantatii

•

'1 Mobilier, aparatura birotica, ec"ipamente de protectie a valorilor umane simateriale si alte active corporale&

• ')1 Imobilizari corporale in curs

%3&& Amena(ari de terenuri si constructii;

%3&% Instalatii tenice si masini;

%3&3 Alte imobilizari corporale.

• ')' Avansuri acordate pentru imobilizari corporale

%3%& Avansuri acordate pentru terenuri si constructii ;

%3%% Avansuri acordate pentru instalatii tenice si masini;

%3%3 Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale.

1.'. Evaluarea imobilizarilor corporale

'oate imobilizarile corporale care sunt recunoscute ca active trebuie evaluate initial

la costul de intrare.

IAS & delimiteaza trei momente ale evaluarii: evaluarea la intrare, celtuielile

ulterioare intrarii de imobilizari corporale recunoscute ca active si evaluarea bilantiera

1.'.1. Evaluarea la intrare a imobilizarilor corporale

Imobilizarile corporale pot intra in intreprindere prin urmatoarele modalitati: acizitie,

productie in regie proprie, contracte de leasing, subventii guvernamentale saualte institutii de credit, scimb cu alte active, aport la capitalul social sau

donatie.

1.'.1.1. /ostul de ac"izitie initial 0 componente

/a intrare, activele corporale sunt formate din:

• #retul de cumparare,

• $educerile comerciale care se scad din pretul de cumparare,

• 'a!ele vamale si ta!ele nerecuperabile;

•

Celtuielile direct legate de punerea in functiune a activului:01costuri de amena(are a amplasamentului;

01costuri initiale de livrare si manipulare;

01costuri de monta(;

01onorariile aritectilor si inginerilor;

01costuri estimate pentru demontarea si mutarea activului, respectiv costuri de

0restaurare a amplasamentului, in masura in care costul este recunoscut ca un

0provizion pe baza IAS nr.32 #rovizioane, datorii si active contingente;

• Costul indatorarii respectiv dobanda direct atribuita ca parte a costului;

• Diferente de curs valutar ce afecteaza datoriile ce nu pot fi decontate cu conditia ca

valoarea contabila a(ustata sa nu fie mai mare, decat minimul dintre costul de inlocuire

si suma recuperabila prin vanzarea activului.4 nr. 5-6%77& nu permite capitalizareadiferentelor de curs valutar in costul activului.

%


3/24


/ontabilizarea intrarii de active

Ac"izitii cu titlu oneros

9 -7-

%&Imobilizari corporale

4urnizori de imobilizari

--%'A deductibila

Acordarea de avans

9 &%& ').2(( lei

%3%Avansuri acordate pentru imobilizari corporale

%7.777 lei

--%

tva deductibila

3.877 lei

Primirea activului

9 -7- 113.((( lei

%& Imobilizari corporale &77.777 lei

--% 'A deductibila &5.777 lei

!econtarea activului primit:-7-

4urnizori de imobilizari9 113.((( lei

&%&Conturi la banci in lei

5.%77 lei

%3%

Avansuri acordate pentru imobilizari

corporale

%7.777 lei

--%'A deductibila

3.877 lei

1.'.1.'. /ostul de productie este format din:

• Cheltuieli directe de productie: consum de materii prime si materiale, manopera directa

inclusiv costul indatorarii conform IAS nr. %3

• Cota de cheltuieli indirecte: alocata sistematic bunului obtinut: amortizare, intretinerea

sectiilor si utila(elor, conducerea si administrarea sectiilor

Nu se include in costul de productie al activului:- Cheltuielile de administratie;

- Cheltuielile generale ale intreprinderii;

3


4/24


- Cheltuielile de distributie;

- Costurile care preced productia;

- Pierderile initiale din exploatare efectuate inainte ca activul sa atinga

parametrii planificati.Toate sunt cheltuieli ale perioadei si nu fac obiectul

costului de productie al activului.

Contabilizarea intrarii de active rezultate din productia in regie proprie:

Ac"izitii de materii prime si materiale consumabile

9 -7&4urnizori

113.((( lei

7&Celtuieli cu materii prime

27.777 lei

7%Celtuieli cu materii consumabile

37.777 lei

--%'A deductibila

&5.777 lei

Ac"izitii de obiecte de inventar

9 -7&

4urnizori

+.3+(.((( lei

73

Celtuieli privind materiale de natura

obiectelor de inventar

.777.777 lei

--%

'A deductibila

57.777 le

/"eltuieli cu consumuri nestocate

9 -7&4urnizori

2.))( lei

7-Celtuieli privind materiale nestocate

2.777 lei

--%'A deductibila

&.337 lei

/"eltuieli cu ener%ie si apa

9 -7&4urnizori

.#6( lei

7Celtuieli cu energie si apa

-.777 lei

--% 'A deductibila 27 lei

/"eltuieli cu salarii directe si indirecte

-&Celtuieli cu salariile personalului

9 -%& &77.777 lei

-


5/24


/"eltuieli sociale si alte fonduri

9 )(.)(( lei

-&

Contributia unitatii laasigurarile sociale

-3&&

Contributia unitatii la asigurarile sociale

%3.377 lei

-&

Contributia unitatii la asigurarile sociale

2.777 lei

/"eltuielile unitatii cu fondul de soma

-%

Celtuielile unitatii cu fondul de soma(

9 -32&

Contributia unitatii la fondul desoma(

+.(((.((( lei

/"eltuielile unitatii cu fonduri speciale si alte varsaminte asimilate

9 %.727 lei

3Celtuieli cu fondul de risc pentru

andicapati

--274onduri speciale1ta!e si

varsaminte asimilate

%.777 lei

3Celtuieli cu comisioane pentru

Camera de munca

--7Alte impozite,ta!e si varsaminte

asimilate

27 lei

/"eltuieli cu amenaarea amplasamentului , costuri de monta, onorarii ale

ar"etectilor si in%inerilor

4 5 -7&4urnizori

1#.2+( lei

%8Alte celtuieli cu servicii e!ecutate de

terti

&.777 lei

--%'A deductibila

%.87 lei

/"eltuieli cu amortizarea miloacelor fie

8&&Celtuieli cu e!ploatare

privind amortizareaimobilizarilor

9 %8&Amortizari privind imoilizarile

corporale

6.+(( lei

/"eltuieli cu dobanzile capitalizate in costul bunului imobilizat

Celtuieli financiare privind dobanzile

aferente imobilizarii in curs

9 &%&Conturi la banci in lei

).((( lei


6/24


/osturi de livrare si manipulare

4 5 -7&

4urnizori

11.3(( lei

%-

Celtuieli cu transportul de bunuri si persoane

&7.777 lei

--%'A deductibila

&.577 lei

Insumarea tuturor cheltuielilor aferente imobilizarilor in curs

70.000 + 30.000. + 5.000 + 7.000 + 4.000 + 100.000 + 30.300+ 5.000 + 2.750 + 15.000 + 6.500 + 3.000 + 10.000 =288.550 lei.

1.'.1.). Intrarea de imobilizari corporale prin contractele de leasin%

aloarea de intrare a imobilizarilor corporale in contabilitatea locatarului depinde de tipul

de contract.

1'.1.).1. $easin%ul operational

• #entru leasin%ul operational transferul se face la sfarsitul duratei de viata utila

a mi(locului fi! stipulat in contract iar, valoarea contabila de intrare* CI+ estedata de valoarea reziduala * rez.+ plus taele vamale daca locatarul este

nerezident.

7/I 57 reziduala < ta!e vamale

7 reziduala este suma pe care intreprinderea estimeaza sa o obtina prin cedarea unui activ

la inceierea duratei sale de utilizare dupa deducerea celtuielilor aferente cedarii.

Contabilitatea intrarii unui miloc fi! "rin leasin# o"erational

$!em"lu.

aloarea reziduala a unui utila( la sfarsitul duratei de viata utila este de &777 )=$. 'a!ele

vamale sunt de &7, ta!a pe valoare adaugata &5. & )=$93,7 lei.

•

'1)1)cipamente tenologice

(4urnizari de imobilizari

(.((( lei&777 euro - lei6euro


7/24


• tae vamale, alte tae si tva

4 5 4 1'.)6( lei

'1)1

)cipamentetenologice*masini,utila(e si

instalatii de lucru+

6.1

'a!e vamale

-.777 lei

--%'A deductibila--.777 lei ! &5

--.3'A daca plata se face ulterior

8.37 lei

• plata furnizorului etern8locatarului9& & )=$ 9 - /)I, co

9 +1'Conturi in devize

(.('( lei

-7- 4urnizori de imobilizari

3.777 lei

%2Comision bancar euro a -

lei6euro

%7 lei

Celtuieli cu diferente de curs

valutar

.777 lei

• Plata la bu%et a obli%atiilor

9 &%&Conturi la banci in lei

1'.+32 lei

--.&'a!e vamale

-.777 lei

--.3'A deductibila

8.37 lei

• #entru leasingul financiar, recunoasterea activului in contabilitatea locatatului

se face in momentul inceperii utilizarii bunului odata cu dobandirea

beneficiilor economice.aloarea contabila de intrare *ci+ este data de minimul*in+ dintre valoarea (usta *(+ sau valoarea actualizata a platilor minime de

leasing *act.pl.min.de leasing+.

ci 9 in *( sau act.pl.min.leasing+

7 este suma la care poate fi tranzactionat un activ sau decontata o datorie de

bunavoie intre parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul

este determinat obiectiv.

#entru calculul valorii actualizate a platilor minime de leasin% se considera ca

factor de actualizare rata implicita a dobanzii din contractul de leasing sau trebuie utilizata

rata dobanzii mar%inale a locatarului 8dml9.

2


8/24


dml este rata pe care, la inceputul leasingului, locatarul ar trebui sa o suporte

pentru a imprumuta pentru aceeasi perioada, si cu o garantie similara, fondurile necesare

pentru acizitionarea bunului.

1.'.1.).' /ontabilitatea activelor prin leasin% financiar la intrare

Societatea Alfa S$/ *locatar+ inceie un contract de leasing financiar cu societatea

>eta S$/ *locatar+ pentru un utila( la valoarea (usta de &.777.777 lei. Durata de viata utila

este de ani.Contractul se inceie pe o perioada de ani. Contractul de leasing prevede

trimestrial o rata de 5%.777 lei, din care %.777 lei reprezinta amortizarea si 377.777 lei

dobanda aferenta.Contractul se inceie la data de 7&.7&. ". *Ana orariu, Contabilitate si

gestiune fiscala+.

Contravaloarea ratei este supusa ta!ei pe valoarea adaugata dupa cum contractul

prevede rata scadenta formata din rata imprumutului si dobanda asociata activului.ilioane lei milioane lei

$:/A-A $:/A-: Primirea activului Iesirea activului

'1)1

)cipamente

tenologice

9 16#Alte imprumuturi si

datorii asimilate

1+ '6#)

Imprumuturi acordate

pe termen lung

5 '1)1

)cipamente

tenologice

1+

!obanzi de platit !obanzi de incasat

#1

Celtuieliinregistrate in

avans

5 162# Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii

asimilate

6 '6#2Alte creante imobilizate

5 #'

enituriinregistrate

in avans

6

7aloarea activului inclusiv dobandade ac"itat

7aloarea activului inclusiv dobanda deincasat

!ebit 2()6 '1 /redit 2()6 '1

*actura primita ;plati scadente *actura emisa4 5 ( 3'+.112 lei 11 5 4 3'+.112 lei

16# %.777 lei #(6 %.777 lei

162# 377,777 lei '6#2 377.777 lei

'6 &&8.27 lei '# &&8.27 lei

/ota de c"eltuieli financiare scadente /ota de venituri financiare

666 5 #1 )((.((( lei #' 5 #66 )((.((( lei

/"eltuieli cu amortizarea !iminuarea creantei imobilizate

6211 5 '21) 6'+.((( lei 6+2 5 '6#) 6'+.(((ata scadenta pentru trim. I e.N ata scadenta pentru trim. I e.N

/redit 2()6 5 3'+.((( lei !ebit

2()6

5 3'+.((( lei

1.'.1.. Intrarea de active prin subventii %uvernamentale IAS '(

Imobilizarile corporale pot fi subventionate ca urmare a unor programe de asistenta

guvernamentala *IAS nr %7+.

Activele sunt inregistrate la valoarea de intrare, influentata de valoarea corespunzatoare

a subventiilor guvernamantale. In situatia in care subventia guvernamentala estereprezentata de transferul unui activ nemonetar, valoarea de intrare este data de

valoarea usta .

8


9/24


Subventiile pentru active sunt recunoscute ca venit amanat, repartizate pe o baza

sistematica ca venituri ale perioadei in care celtuielile aferente legate de activul

respectivsunt inregistrate.

-ratamentul contabil al subventiilor se poate realiza prin una din metodele

a. Subventia este recunoscuta ca venit amanat pe o baza sistematica de1a lungul perioadei

de viata utila;

b. Se deduce valoarea subventiei primite pentru a se obtine valoarea contabila a activului.

Eemplu

Se primeste o subventie in valoare de %77.777.777.lei pentru finantarea unui activ al

carui cost de intrare este de %7.777.777 lei.

Instrumentarea tenica contabila este:

• a .Subventii de primit:

+

Subventii de primit9 #'

enituri inregistrate in avans'((.(((.((( lei

• #rimirea subventiei:

+1'1

Conturi la banci in lei

9 +

Subventii primite

'((.(((.((( lei

• Acizitionarea ecipamantului

4 5 (

4urnizori de imobilizari'3#.+((.((( lei

'1)1

)cipamente tenologice%7.777.777 lei

'6

'A deductibila-2.77.777 lei

Durata utila de viata:&7 ani, metoda de amortizare liniara.

$ata liniara 9 &776&7 ani 9 &7.Anuitatea anuala 9 %7.777.777 lei &7 9 %.777.777 lei.

• Celtuielile anuale cu amortizarea

6211

Celtuieli de e!ploatare privind amortizarea

imobilizarilor

9 '21)Amortizarea

instalatiilor,mi(loacelor de

transport, animalelor si plantatiilor

'+.(((.((( lei

#onderea subventiei din costul de intrare al activului:%77.777.7776%7.777.777 9 87.

%.777.777 lei ! 87 9 %7.777.777 lei

5


10/24


• $epartizarea sistematica a subventiei asupra veniturilor din subventii

#'

enituri amanate

9 #+2enituri din subventii pentru

investitii

'(.(((.((( lei

b.Deducerea subventiei din valoarea activului:+

Subventii de primit5 #'

enituri inregistrate in avans'((.(((.((( lei

+1'1

Conturi la banci in lei5 +

Subventii de primit'((.(((.((( lei

6211

Celtuieli cu amortizareaimobilizarilor corporale

5 '1)

)cipamente tenologice'((.(((.((( lei

#'

enituri inregistrate in avans5 #+2

enituri din subventii pentru

investitii

'((,(((,((( lei

In situatia in care se primeste un teren direct subventionat valoarea contabila de intrare este

egala cu valoarea (usta a activului.

'111

'erenuri9 #+2

enituri din subventii pentruinvestitii

1+(.(((.((( lei

1.'.1.+. Intrarea de imobilizari corporale prin sc"imb cu alte active

#entru scimbul de active diferite ca utilitate si valoare, costul de intrare *ci+,

este dat*a+ de valoarea usta a activului primit in scimb *(ap+.

7ap 5 7ac < orice suma transferata in numerar sau ec"ivalent de numerar

unde :7ac este valoarea (usta a activului cedat.

: 7ci este valoarea contabila de intrare

Eemplul 1

Intreprinderea ? primeste un copiator cu o valoare usta de &3.777.777 lei si

cedeaza in scimb intreprinderii @, o presa a carei ci a fost de %7.777.777 lei, amortizarea

acumulata &%.777.777 lei si valoarea (usta este de &%.777.777 lei. Intreprinderea ? va plati

suma de &.777.777 lei *&3.777.777 lei &%.777.777 lei+.

7ap a activului primit 5 7ac = > transferata in numerar

In contabilitatea societatii ? are loc inregistrarea : CAB=/ cand cele doua firme nu sunt

platitoare de tva.

Copiator #resa

&3.777.777 lei 9&%.777.777 < &.777.777

&7


11/24


)+.#(.((( lei 9 )+.#(.((( lei

1).(((.((( lei '1obilier,aparatura

birotica

'1))cipamentetenologice

'(.(((.((( lei

1'.(((.(((.lei '21

Amortizare imobilizaricorporale

+1'1

>anca1.(((.((( lei

2.(((.((( lei 6+2)

Celtuieli din activelecedate

#+2)

enituri din vanzareaactivelor si alte

operatii de capital

1'.(((.((( lei

Intreprinderea ? inregistreaza copiatorul in baza facturii fiscale * cu tva+ emisa de

Societatea @:

4 5 (?(1 1+.#(.((( lei

'1

obilier, aparatura birotica,etc4urnizori de imobilizari &3.777.777 lei

'#

'A colectata%.-27.777 lei

In acelasi timp, intrepriderea ?, emite factura fiscala pentru cedarea presei:

11?61

Clienti6 Debitori diversi9 4 1.'2(.(((

#+2)

enituri din cedarea activelor &%.777.777 lei

'#

'A colectata%.%87.777 lei

Scoaterea din functiune a activului:4 5 '1')

)cipamente tenologice'(.(((.(((

6+2)

Celtuieli privind cedarea activelor 8.777.777

'21)

Amortizarea imobilizarilor corporale

&%.777.777

Decontarea intre cele doua societati: Societatra ! va plati numerarul in plus rezultat

din diferenta dintre valoarea (usta primita si cedata plus tva aferenta *&.&57.777 lei+

(

4urnizori de imobilizari

9 4 1+.#(.((( lei

11?61

Clienti6Debitori diversi&-.%87.777 lei

+1'1

Conturi la banci in lei

&.&57.777 lei

Se observa ca societatea ? obtine un castig net de -.777.777 lei in urma scimbului de

active.* &%.777.777 8.777.777+ lei

&&


12/24


$!em"lul 2

(ap 9 (ac 1 transferata in numerar sau ecivalent al numerarului

Intreprinderea ? primeste un calculator cu o valoare usta de %7.777.777 lei si

cedeaza ecipamente periferice a caror valoare de intrare a fost de 3.777.777 lei.

Amortizarea acumulata este de &.777.777 lei.7aloarea usta a activului cedat este de

%%.777.777 lei. Intreprinderea ? va primi suma de %.777.777 lei.

'enica contabila la societatea ?:

• Se primeste factura de la societatea @

9 (4urnizori de imobilizari

').2((.((( lei

'1

obilier, aparatura electrica%7.777.777 lei

'6'A deductibila %7 mil.! &5

3.877.777 lei

• Se factureaza de catre societatea ? cedarea activului la valoarea (usta de %%.777.777 lei.

11?61

Clienti6debitori diversi5 '6.12(.((( lei

#+2)

enituri din cedarea activelor %%.777.777 lei

'#

'A colectata-.&87.777 lei

• Scoaterea din functiune a activului cedat la societatea !: 9 '1')

)cipamente tenologice)+.(((.((( lei

6+2)

Celtuieli privind cedarea activelor %7.777.777 lei

'21)

Amortizarea imobilizarilor corporale&.777.777 lei

• Decontarea obligatiilor intre cele doua societati. Societatea ! va primi in numerar suma

de %.777.777 lei < tva aferenta rezultata din diferentele dintre cele doua valori (uste

cedata6primita. 9 11?61

Clienti6Debitori diversi'6.12(.((( lei

(

4urnizori de imobilizari%3.877.777 lei

+1'1

Conturi la banci in lei%.387.777 lei

Avanta(ul acizitiei de active prin scimb cu alte active este cert: diminuarea

iesirilor de flu!uri de numerar, daca activul ar fi acizitionat contra cost; eliberarea unor

spatii utilizate de active inutilizabile.

&%


13/24


IAS &, prezinta si situatia sc"imbului de active similare in care valoarea usta a

activului primit evidentiaza o depreciere a activului cedat. Activul cedat este inregistrat

la valoarea a(ustata, ca urmare a deprecierii, care va fi atribuita noului activ&

Pentru schimbul de active similare, aceiasi utilitate si valoare usta, valoarea usta a

activului primit !"ap# este egala cu valoarea contabila neta a acivului cedat !"cnac+.

(ap 9 cnac

Eemplul )

Intreprinderea A primeste un fa! #anasonic, a carui valoare usta este de 8.777.777 lei, de

la Intreprinderea >, in scimbul unui fa! #ilips a carui valoare contabila este de

&7.777.777 lei, amortizarea fiind de %.777.777 lei.

• #rimirea activului

9 (4urnizori de imobilizari

3.+'(.((( lei

'1(

4a! #anasonic8.777.777 lei

'6

'A deductibila&,%7,777 lei

• Cedarea activului:

11?61Clienti6debitori diversi

5 3.+'(.((( lei

#+2)

enituri din cedareaactivelor

8.777.777 lei

'#

'A colectata&.%7.777 lei

• Scoaterea din functiune a activului cedat:

4

5 '1

obilier, aparatura birotica etc.

1(.(((.((( lei

6+2)

Celtuieli privind cedarea activelor

8.777.777 lei

'21

Amortizarea imobilizarilor corporale

%.777.777 lei

Se observa ca valoarea activului primit este egala cu valoarean contabila neta a activului

cedat iar, rezultatul cedarii este nul. Activul cedat pune in evidenta o depreciere fata de

activul primit spre e!emplu &.777.777 lei.

#entru activul cedat se va inregistra o depreciere de valoare:

621)Celtuieli privind cedarea activelor

5 '1obilier, aparatura

birotica etc.

1.(((.((( lei

Aceasta depreciere este atribuita apoi noului activ:'1 5 #21) 1.(((.((( lei

& IAS nr.& Imobilizari corporale, parag.%%, rd.8.

&3


14/24


obilier, aparatura birotica etc. enituri din provizioane pentru deprecierea

imobilizarilor corpotrale

• Daca (ap cnac, trebuie inregistrata o depreciere de valoare a activului nou.

Eemplul

Intreprinderea A primeste &77 de actiuni pe termen lung de la Intreprinderea >, a

caror valoare usta este de %.777.777 lei6actiune in scimbul unei garsoniere a carei

valoare este de %&7.777.777 lei, valoarea amortizata fiind de .777.777 lei.

• Inregistrarea

-&7.777.777 lei 9 -&7.777.777 lei'((.(((.((( lei '61

'itluri de

participare

'1'

Constructii'1(.(((.((( lei

+.(((.((( lei '21

Amortizaremi(loace fi!e

#+2)

enituri din vanzareaactivelor si alte operatii de

capital

'((.(((.((( lei

'(+.(((.((( lei 6+2)

Celtuieli dincedarea activelor

Deoarece valoarea contabila a actiunilor este mai mica decat valoarea contabila

neta a activului cedat, se inregistreaza o depreciere a actiunilor de 7.777 lei6actiune ,

astfel:

626)

Celtuieli financiare privind provizioanele pentru

deprecierea imobilizarilor financiare

9 '61'itluri de participare

+.(((.((( lei

1.'.1.6.Intrarea de active prin aport in natura si?sau donatii

Activele intrate ca aport in natura sau donatie sunt evaluate la valoarea (usta,

determinata de evaluatori. rice diferenta in plus a activelor si suma valorii nominale a

actiunilor aferente mi(loacelor fi!e si terenurilor se trnansfera asupra capitalului propriu in prime de capital.

Eemplu

=n actionar subscrie 777 de actiuni a caror valoare nominala este de 7.777.

lei..Aportul in numerar este de .777.777 lei, iar in natura, un teren a carui valoare este de

3%.777.777 lei. aloarea nominala a unei actiuni este de 7.777 lei.

• Subscrierea capitalului :

&-


15/24


+61

Decontari cu actionarii pentru capitalul subscris

de varsat

9 4

))(.(((.((( lei

1(11

Capital subscris nevarsat

377.777.777 lei

1()

#rime de aport37.777.777 lei

• Depunerea de numerar si a aportului in natura:

))(.(((.((( lei 4 5 +61

!econtari cu actionarii pentru capitalul

subscris de varsat

))(.(((.((( lei

.777.777 lei +)11 Casa in lei

3%.777.777 lei '111 'erenuri

• )liberarea capitalului subscris nevarsat in capital subscris varsat:

1(11Capital subscris nevarsat

9 1(1'Capital subscris varsat

)((.(((.((( lei

1.). /"eltuielile ulterioare

Celtuielile ulterioare intrarii terenurilor si mi(loacelor fi!e se capitalizeaza numai

daca se estimeaza ca se vor obtine beneficii economice viitoare suplimentare fata de

performantele initiale. 'oate celelalte celtuieli ulterioare ca reparatii curente, tenice,

intretinere destinata mentinerii sau atingerii performantelor initiale vor fi recunoascute in

contul de profit si pierdere, respectiv celtuieli ale perioadei.

Cheltuielile ulterioare se capitalizeaza in urmatoarele situatii:

$modificarea unui activ pentru a etinde durata de viata utila

0modernizarea unor componente&

0rete"nolo%izarea unei linii de fabricatie care reduce substantial costurile de

eploatare

)!emplu: noua linie de productie pentru sucuri naturale pentru a mari capacitatea de

productie in unitati fizice se capitalizeaza.

$enovarea unei cladiri care are drept scop intrtinerea si pastrarea calitatii initiale

reprezinta o celtuiala a perioadei si deci nu poate fi capitalizata.

1.. Evaluarea de bilant

Ias nr. & stabileste tratamentul de baza si cel alternativ in privinta evaluarii bilantiere a

imobilizarilor corporale.

&.%.&. Tratamentul de baza

aloarea la bilant 9 cost de intrare 1 amortizari 1 pierderi cumulate din deprecieri

&.%.'. Tratamentul alternativ

1..'.1. eevaluarea

1..'.'. Actualizarea la inflatie prin IAS nr. '3, $aportarea financiara in economii

iperinflationiste

&


16/24


$eevaluarea prevede ca ulterior recunoasterii initiale a imobilizarii corporale, sa fie

prezentate la valoarea reevaluata pe baza valorii (uste la momentul reevaluarii amortizarii

cumulate si pierderi din depreciere.

reevaluata la bilant 9 aloarea (usta Amortizari cumulate pierderi din deprecieri

$eevaluarile trebuie facute cu regularitate astfel incat sa nu difere de valoarea (usta la data

bilantului.

aloarea (usta 9 valoarea de piata

Acest tratament necesita reevaluarea simultana a intregii clase din care face parte

respectivul activ.

Inregistrarea contabila a reevaluariii!e.

•

Cresterea %alorii &intr'un acti% "rin ree%aluare necesita utilizarea unui cont&e ca"italuri "ro"rii.

%&&6%&% 'erenuri si mi(loace fi!e 9 &78 $ezerve de reev. dispuse prin acte normative

• (aca ree%aluarile ulterioare #enereaza o sca&ere &e %aloare) atuci se

&iminueaza sur"lusul &in ree%aluare constant initia

1(+2 $ezerve din reevaluare dispuse prin acte norm. 9 '11?'1' terenuri si mi(l.

• Surplusul de reevaluare va fi transferat la rezultatul reportat atunci cand

activul este casat sau cedat1(+2 $ezerve din reevaluari dispuse prin acte norm. 9 11#+ $ezultat reportat reprezentand

surlusul realizat din rezerve

din

reevaluare.

• Daca la reevaluarea initiala se constata o diminuare a valorii contabile atunci

diferenta este o c"eltuiala, ulterior o crestere de valoare prin reevaluare

implica aparitia unui venit care sa compenseze descresterea anterioara.

622 /"eltuieli din austarea la inflatie 5 '1' Miloace fie

'1' 'erenuri si mi(loace fi!e 9 #22 venituri din a(ustarea la inflatie

'1' 'erenuri si mi(loace fi!e 9 1(+2 $ezerve de reev.

Eemplu

Intreprinderea A detine un mi(loc fi! al carui cost initial este de &7.777.777 lei,

amortizarea cumulata este de 37.777.777 lei. Durata normata de viata este de ani. /a

3&.&% . " activul este reevaluat la o valoare (usta de &-7.777.777 lei.

(nregistrarea se poate face in doua variante; indiferent de varianta preferata soldul

contului &)*+ ezerve din reevaluare dispuse prin acte normative este acelasi.

a. *mortizarea cumulata este recalculata "ro"ortional cu schimbarea in %aloarea bruta

a acti%ului) caz in care se maoreaza %aloarea istorica si amortizarea aferenta.

&


17/24


Anuitatea amortizarii 9 &7.777.777 : ani 9 37.777.777 lei

Anuitatea amortizarii dupa reevaluare 9 &-7.777.777 : - ani 9 3.777.777 lei

#oanderea amortizarii dupa reevaluare fata de amortizarea inainte de reevaluare 9 &.&2

aloarea contabila recalculata 9 &7.777.777 ! &,&2 9 &2.77.777 lei

aloarea amortizarii recalculata 9 37.777.777 lei ! &.2 9 3.7&7.777 lei

Inainte de reevaluare !upa reevaluare !iferenta

Cost istoric &7.777.777 &2.7&7.777 %.7&7.777

Amortizare cum. 37.777.777 3.7&7.777 .7&7.777

aloare neta cont. &%7.777.777 &-7.7-7.777 %7.777.777 Sfc 1(+2

• Se inre%istreaza plusul din reevaluare

'1)

Ec"ipamente te"nolo%ice

5 1(+2

ezerve din revaluare

'+.(1(.((( lei

1(+2

ezerve din

reevaluare

5 '21

Amortiz. mil.fie

1(.((( lei

b. *mortizarea cumulata este eliminata &in %aloarea bruta a acti%ului) iar %aloarea neta

recalculata este e#ala cu %aloarea ree%aluata a acti%ului.

Inainte de reevaluare !upa reevaluare !iferenta

Cost istoric &7.777.777 &-7.777.777 1 &7.777.777

Amortizare cumulata 037.777.777 7 37.777.777

aloarea neta cont. &%7.777.777 &-7.777.777 %7.777.777 Sfc 1(+2

• Se inregistreaza diminuarea rezervei din reevaluare:

1(+2 $ezerve din reevaluare dispuse prin acte norm. 9 '1' i(l. 4i!e 1(.(((.((( lei

• Se inregistreaza anularea amortizarii cumulate pana in momentul reevaluarii

'21' Amortizarea mi(loacelor fi!e 9 1(+2 $ezerve din reeval.dispuse prin acte )(.(((.(((

lei

In ambele situatii soldul contului 1(+2 este de '(.(((.((( lei

1..'.'. etratarea la inflatie

$etratarea costului istoric la inflatie conform IAS nr.%5 este realizata prin aplicarea

unor indici care sa reflecte variatie puterii generale de cumparare sau a indicelui de inflatie.

• "u se retrateaza activele care sunt reevaluate la data bilantului sau cele evaluate la cost

curent.

• $etratarea la inflatie are urmatoarele reguli:

&2


18/24


Costul istoric al imobilizarii corporale se retrateaza prin aplicarea indicelui de actualizare

intre data acizitiei si data bilantului.

• Soldul amortizarii cumulate este actualizat prin aplicarea variatiein indicelui intre 7&.7&

si 3&.&%.

• $etratarea la inflatie a imobilizarilor corporale pentru intreprinderile care aplica pentru

prima data IAS1le, trebuie sa efectueze corectii ale inrergistrarilor contabile care sunt in

dezacord cu IAS. Astfel:

- Se elimina diferentele din reevaluarile legaleale imobilizarilor incluse in

capitalul social

- Se elimina celtuielile administrative si alte celtuieli generale din consumul de

productie al imobilizarilor si trecerea acestora pe celtuieli ale perioadei.

Dupa aceasta retratare, valoarea noua a activului se compara cu valoarea recuperabila

87.recup.9

87recup.9 5 Maimul dintre pretul net de vanzare si valoarea de utilitate

Activele imobilizate sunt recunoscute la minimul dintre valoarea neta contabila si

valoarea recuperabila.

7aloarea la bilant a activelor imobilizare 5 Min.87nc si 7recup.9

1.+. 7aloarea amortizabila si deprecierea de valoare

15.1. orma internationala I*, 16

Spre deosebire de norma nationala in care recuperarea costului istoric se realizaeaza la

valoarea contabila de intrare, IAS &, face distinctia intre amortizare si valoarea

amortizabila. Amortizarea reprezinta alocarea sistematica a valoarii amortizabile a unui

activ pe intreaga sa durata de viata utila.% 7aloarea amortizabila *amortizabila++, reprezinta

costul activului 87ci9 sau valoarea reevaluata din care se scade valoarea reziduala*rez+.

87amortizabila99 5 87ci9 ; 87rez9.

7aloarea reziduala reprezinta suma neta pe care o intreprindere o estimeaza ca o va obtine

pentru un activ la sfarsitul duratei de viata utila, dupa deducerea costurilor de vanzare

estimata.

Dupa norma internationala din punct de vedere contabil intreprinderea va fi cea care va

decide metoda de amortizare si va estima durata de viata utila. In mod practic metoda de

amortizare utilizata trebuie sa reflecte modul in care beneficiile economice aduse de aceste

active sunt consumate de catre intreprindere. aloare amortizarii trebuie recunoscuta ca o

celtuiala cu e!ceptia cazului in care este inclusa in valoare contabila a unui alt activ.

!urata de viata utila pe care intreprinderea o estimeaza trebuie sa aiba in vedere

capacitatea de productie fizica estimata a activului, uzura fizica estimata functie de

conditiile de e!ploatare, uzura morala ca urmare a modificarilor aduse procesului de

productie sau limite impuse de aspecte (uridice asupra folosirii activului in cazulcontractelor de leasing.

% IAS nr.& paragraful aliniatul -

&8


19/24


Durata de viata utila si metodele de amortizare trebuie revizuite periodic daca

estimarile actuale difera in mod semnificativ de cele anterioare. Analiza tratamentelor

alternative permise de cele doua variante pentru intreprinderi mari pe de o parte si

intreprinderi mici si mi(locii inclusiv microintreprinderi pe de alta parte, sesizam

urmatoarele aspecte:

a. $eglementarile contabile armonizate cu Directivele C)) si cu IAS permit pe de o parte

reevaluarea imobilizarilor corporale impusa de lege, iar pe de alta parte la evaluarea

prin metode destinate sa atenueze inflatia pentru elementele stucturilor situatiilor

financiare ce redau pozitia financiara *bilantul contabil+ inclusiv performanta firmei

*contul de profit si pierdere+ si capitalurile proprii.

Aceasta varianta fata de norma internationala IAS & impune rationamentul profesional

in stabilirea duratelor de amortizare, a metodelor de amortizare, care nu1si gaseste

aplicabilitatea in practica.

b. $eglementarile simplificate prezinta ca alternativa de corectie a costului istoric

reevaluarea efectuata in prezent prin reglementari legale si nu libera.

$eevaluarea legala se refera numai la valoarea ramasa de amortizat, valoarea de(aamortizata ramane supusa costului istoric. Intreprinderile care aplica varianta a vor fi

avanta(ate pentru ca pot recurge la metode care sa tina seama de inflatie.

Amortizarea in ambele variante reglementata in tara noastra in conditii de inflatie prezinta o

serie de efecte negative atat asupra pozitiei financiare cat si prezentarii

situatiilor financiare. )ste motivul pentru care se recurge la tratamente

contabile alternative. $eevaluarea practicata in $omania prin actele legislative

nu a reusit sa diminueze efectele inflatiei in totalitate. Intreprinderile care

aplica metodele destinate sa tina cont de inflatie *IAS %5+ detin o pondere

mica de circa &3, restul de 82 aplica reglementarile contabile simplificate.

1.+.'. Metode de amortizare

1.5.3.1 -eto&a liniara

etoda liniara presupune alocarea uniforma pe toata durata de viata utila a costului

activului. aloarea initiala va fi determinata sau din valoarea reevaluata si se va estima

durata de viata utila a activului.

Eemplul 1:

=n utila( este acizitionat la data de &.73." la o valoare contabila de &77.777.777 lei cu o

durata utila de viata de ani. aloarea reziduala estimata este de &.777.777 lei.Intreprinderea utilizeaza metoda de amortizare liniara.

aloarea amortizabila 9 &77.777.777 &.777.777 9 8.777.777 lei

$ata liniara 9 86 9 &2.777.777 lei

Eercitiul 7al amortiz Anuitate Amortiz. cumul 7al neta cont

" 8.777.777 &2.777.777 &2.777.777 8.777.777

"


20/24


#rorata 9 8.777.7776!36&% 9 -.%7.777 lei in e!ercitiul "


21/24


#erioada "


22/24


• rice pierdere din deprecierea unui activ reevaluat trebuie tratata ca o descrerstere din

reevaluare.

• aloarea contului unui activ trebuie adusa la valoarea contabila a acestuia. $educerea

constituie o pierdere din depreciere.

aloarea recuperabila 9 a!imul dintre *#retul net de vanzare si valoarea de utilizare+unui activ

aloarea de utilizare 9 Suma fluurilor viitoare de numerar estimat ce se asteapta sa fie

generate din utilizarea continua a unui activ si din vanzarea lui la

sfarsitul perioadei sale de viata utila.

Pierderea din depreciere 9 Suma cu care valoarea contabila a unui activ depaseste

valoarea sa recuperabila.

Eemplu *IAS 3+ Se acizitioneaza un mi(loc fi! in anul &55% la valoarea de

&77.777.777 lei amortizat liniar pe o perioada de &7 ani.

• In anul &55- amortizarea cumulata este de 37.777.777 lei, "C927.777.777, valoarea

recuperabila este de -7.777.777 lei. i(locul fi! este considerat depreciat iar durata de

viata ramasa este estimata la - ani.• In 1336 "C ete de %7.777.777 *-7 mil &7 ! % ani+

• In &55 valoarea recuperabila este de 7.777.777 lei

• 133' %&% 9 -7- &77.777.777 lei

• 133 8& 9 %8& )(.(((.((( lei

"C 27.777.777.lei

Cresterea de valoare nu poate depasi valoarea contabila neta in &55 de 3.777.777

daca deprecierea nu ar fi fost inregistrata.

• Deprecierea de valoare

8&3 9 %&% 37.777.777 lei

celtuieli cu depreciereaimobilizarilor corporale

• &55 Amortizarea cumulata

&55 27.777.777 : - ani ! % ani 9 3.777.777 lei

8&& 9 %8& 3.777.777 lei

valoarea contabila neta in &55: 27.777.777 3.777.777 9 3.777.777 lei

#rin urmare, cresterea de valoare din &55 nu poate depasi 3.777.777 valoarea

cresterii va fi de 3.777.777 %7.777.777 9 &.777.777 lei

Se ma(oreaza valoarea contabila cu &.777.777 lei

%&3 9 28&3 &.777.777 lei

venituri din depreciere

imobiliz.Eemplu Pierderi din deprecieri ias )6

133' Se acizitioneaza un utila( pentru %77.777.777 lei

%&3 9 -7- %77.777.777 lei

D= 9 &7 ani, liniar

133 Amortizarea cumulata %776&7 ! 3 9 7.777.777 lei

8&& 9 %8& 7.777.777 lei

C" 9 %77.777.777 7.777.777 9 &-7.777.777 lei

aloarea recuperabila 9 57.777.777 lei

=tila(ul este depreciat, D= 9 3 ani

8&3 9 %&3 7.777.777 lei *&-7.777.777157.777.777+

celtuieli cu depreciereH

C 9 %77.777.777 7.777.777 7.777.777 9 57.777.777 : 3 ani 9 )(.(((.((( lei

%%


23/24


133+ Amortizarea calculata *nu se tine cont de pierderea din depreciere+

&-7.777.777 : 3 ani 9 -.. lei

1336 Amortizarea calculata *nu se tine cont de pierderi din deprecieri+

&-7.777.777 : 3 ani 9 -.. lei

Amortizari cumulate *&55% &55+ 9 &3.333.333 lei *7.777.777 < -..!%+

$a )1.1'.1336: C" 9 *%77 mil 7 mil 7 mil+ : 3 ani ! % ani 9 )(.(((.((( lei

&55 Amortizarea calculata *se tine cont de pierdere+

57.777.777 : 3 ani 37.777.777 lei

&55 57.777.777 : 3 ani 37.777.777 lei

total 7.777.777 lei

$a )1.1'.1336: aloarea recuperabila 9 .777.777 lei

aloarea utila(ului este inregistrata la costul istoric *%77 mil &3,3

mil+9-..2 lei 9 valoarea activului nu poate fi mai mare de -.222.222 lei

aloarea cresterii 9 -,2 mil 37 mil 9 &.222.222 lei

C" dupa pierderea

din depreciere%&3 9 28&3 16.###.### lei

venituri din a(ustarea imobilizarilor corporale

Prof.univ. dr. Ana Morariu

%3


24/24


Ana Morariu, Curs IAS 16, 17, 20,36

Documents

Transcript of Ana Morariu, Curs IAS 16, 17, 20,36