FISCALITATE_an I – Exercitii 2009

A. Impozite directe

1. Impozitul pe profit

1. Prezentaţi plătitorii impozitului pe profit şi precizând în cadrul fiecărei categorii sfera de cuprindere a impozitului.

2. Precizaţi în ce condiţii datorează organizaţiile non - profit impozit pe profit şi cum se determină acesta.

3. Prezentaţi cum se determină impozitul pe profit în cazul contribuabililor care realizează pe lângă venituri din comercializarea produselor alimentare prin intermediul unui magazin şi venituri din activitatea unui bar de noapte.

4. Care este sfera de cuprindere a elementelor similare veniturilor şi a elementelor similare cheltuielilor în vederea determinării impozitului pe profit. Daţi unele exemple în urma cărora pot rezulta elemente similare veniturilor şi cheltuielilor.

5. Daţi 3 exemple de cheltuieli nedeductibile, indiferent de contextul în care se efectuează.

6. Daţi 3 exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitată.

7. Care sunt condiţiile ce trebuie îndeplinite pentru a fi deductibile cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii.

8. Prezentaţi regimul fiscal în cazul cheltuielilor cu sponsorizarea.

9. Prezentaţi regimul fiscal al cheltuielilor cu dobânzile.

10. Care sunt condiţiile ce trebuie îndeplinite de un mijloc fix pentru a fi deductibilă amortizarea fiscală.

11. Ce reprezintă valoarea fiscală a unui mijloc fix. În cazul în care se vinde la un preţ mai mic decât valoarea rămasă neamortizată fiscal, aceasta este deductibilă la determinarea impozitului pe profit?

12. Care este regimul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe profit al autoturismelor folosite de persoanele cu funcţii de conducere sau administrare?

13. Prezentaţi regimul deductibilităţii în cazul provizioanelor.

14. Prezentaţi care este regimul pierderilor fiscale în cazul impozitului pe profit.

15. Ce reprezintă din punctul de vedere al impozitului pe profit creditul fiscal extern?

16. Care sunt termenele de plată în cazul impozitului pe profit?

17. Ce declaraţie trebuie depusă anual de contribuabili pentru impozitul pe profit şi care sunt termenele de depunere?

18. Plătitorii impozitului pe profit trebuie să fie înregistraţi la organele fiscale. În ce constă înregistrarea?

19. O organizaţie nonprofit realizează următoarele venituri: - venituri din cotizaţiile membrilor 10.000 lei; - venituri din donaţii 30.000 lei; - venituri în urma realizării unui spectacol 20.000 lei; - venituri din activităţi economice 150.000 lei. Cheltuielile aferente obţinerii acestor venituri sunt: cheltuieli aferente veniturilor din activităţi neeconomice 40.000 lei şi cheltuieli aferente activităţilor economice 60.000 lei. Cursul de schimb este 1 euro = 4 lei. Să se determine impozitul pe profit.

20. O societate comercială obţine venituri din comerţul cu amănunt în sumă de 110.000 lei şi venituri din activitatea unui bar de noapte 90.000 lei. Cheltuielile înregistrate sunt în cazul comerţului cu amănuntul 60.000 lei, din care 10.000 lei nedeductibile şi în cazul barului de noapte 30.000 lei, din care 2.000 lei nedeductibile. Separat de aceste cheltuieli înregistrează şi cheltuieli generale de administrare în valoare de 4.000 lei. Să se determine impozitul pe profit.

21. O societate comercială înregistrează în contabilitate la nivelul unui an venituri totale în sumă de 700.000 lei şi cheltuieli totale în sumă de 500.000 lei. Amortizarea fiscală este de 20.000 lei, cheltuielile nedeductibile sunt în sumă de 80.000 lei. Din anul anterior a reportat o pierdere de 40.000 lei. Pornind de la modul de calcul al impozitului pe profit conform declaraţiei 101, determinaţi impozitul pe profit de plată.

22. Un plătitor de impozit pe profit şi TVA înregistrează în trimestrul I cheltuieli cu protocolul în sumă de 10.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 130.000 lei, iar veniturile realizate în sumă de 300.000 lei. Să se determine impozitul pe profit de plată.

23. O societate comercială, înregistrată în scop de TVA a înregistrat în anul 200X venituri totale în sumă de 900.000 lei, toate impozabile şi cheltuieli totale în sumă de 600.000 lei. În cadrul acestor cheltuieli 20.000 reprezintă impozitul pe profit plătit în cursul anului şi 9.000 lei reprezintă cheltuielile de protocol. Stabiliţi regimul fiscal al cheltuielilor de protocol. Apare vreo influenţă a TVA dedusă aferentă cheltuielilor de protocol asupra cheltuielilor în vederea determinării impozitului pe profit.

24. O societate comercială achiziţionează şi pune în funcţiune în luna mai 200X un mijloc fix în valoare de 100.000 lei. Durata de amortizare este de 5 ani. Din punct de vedere contabil mijlocul fix este amortizat liniar, iar din punct de vedere fiscal mijlocul fix este amortizat accelerat. Ce influenţă are amortizarea fiscală, precum şi cea contabilă asupra profitului impozabil în perioada în care este amortizat?

25. O societate comercială a înregistrat venituri totale de 790.000 lei din care cifra de afaceri este de 750.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 600.000 lei din care 10.000 lei

reprezintă impozitul pe profit plătit în cursul anului, 30.000 lei reprezintă cheltuieli cu sponsorizarea, 3.000 lei reprezintă majorări de întârziere rezultate în urma unui control fiscal, 5.000 lei reprezintă contravaloarea unor servicii de consultanţă furnizate de un partener, pentru care nu există contract încheiat şi nu este justificată necesitatea lor. Să se determine impozitul pe profit de virat statului.

26. O societate comercială a trimis în luna august în delegaţie 5 salariaţi, fiecare câte 5 zile. Diurna acordată a fost de 80 lei/zi/salariat. Cheltuielile cu transportul sunt de 1500 lei, iar cheltuielile reprezentând cazarea sunt de 5.000 lei. Să se precizeze care este nivelul cheltuielilor deductibile şi care este nivelul cheltuielilor nedeductibile.

27. În luna ianuarie 2005 o societate comercială a livrat un utilaj cu plata în rate în valoare de 150.000 lei, costul său fiind de 100.000 lei. S-a convenit ca plata să se facă prin rate lunare de 2.000 lei. Societatea comercială a optat pentru trecerea pe venituri, respectiv cheltuieli, din punct de vedere fiscal, la scadenţa fiecărei rate. Care este influenţa acestui contract din punctul de vedere al impozitului pe profit în anul 2009.

28. Un agent economic prezintă în anul 2009, conform datelor din bilanţ, următoarea situaţie: - capitaluri proprii la începutul anului 20.000 lei;

- capitaluri proprii la sfârşitul trimestrului I 21.000 lei;

- capital împrumutat cu scadenţa mai mare de 1 an la începutul anului 50.000 lei.

- capital împrumutat cu scadenţa mai mare de 1 an la sfârşitul primului trimestru 100.000 lei.

Pe 1 februarie a contractat un împrumut de la o bancă în valoare de 20.000 lei pe 2 ani, cu o rată anuală a dobânzii de 25% (dobânda fiind plătibilă lunar, iar împrumutul rambursabil la scadenţă). Tot pe 1 februarie a contract un împrumut de la un acţionar în sumă de 30.000 lei, pe 3 ani, rata anuală a dobânzii fiind de 20% (împrumutul se restituie integral la scadenţă, iar dobânda se plăteşte lunar). Rata de referinţă a BNR pentru luna martie este de 10%. Să se analizeze deductibilitatea cheltuielilor cu dobânzile.

29. O societate comercială plătitoare de TVA înregistrează într-un an venituri în suma de 560.000 lei din care 1000 lei venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere. Cheltuielile înregistrate sunt : - cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 10000 lei (există contracte încheiate, se justifică necesitatea lor şi sunt documente care să ateste prestarea lor efectivă); - cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile 250.000 lei; - cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lipsă din gestiune, neimputabile 500 lei; - cheltuieli cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor : 180 lei pentru 6 zile, ştiind că limita maximă stabilită pentru acest gen de cheltuieli pentru instituţiile publice este de 13 lei/zi; - cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii şi diferenţa contribuţii aferente fondului de salarii; - cheltuieli sociale reprezentând contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariaţilor 3000 lei; - cheltuieli de protocol 2400 lei; - cheltuieli cu publicitatea 1200 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit plătit în cursul anului 4.000 lei.

Să se calculeze impozitul pe profit datorat pentru întregul an.

30. O societate pe acţiuni plătitoare de impozit pe profit, ale cărei acţiuni sunt deţinute de AA (persoană fizică) în proporţie de 70% şi de BB (persoană fizică) 30%, realizează în exerciţiul financiar 2008 venituri totale de 500.000 lei, din care venituri neimpozabile de 20.000 lei, respectiv cheltuieli totale de 400.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile 30.000 lei. Care este impozitul pe profit plătit de societate şi dividendele încasate de fiecare dintre cei doi acţionari, ţinând cont că 60% din rezultat este repartizat acestora?

31. O societate comercială plătitoare de TVA înregistrează în anul 200X venituri în sumă de 175.000 lei (reprezentând în totalitate cifra de afaceri). Cheltuielile sunt următoarele:

- cheltuieli cu materiile prime şi materialele 35000 lei; - cheltuieli de personal 10000 lei; - cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 3000 lei; - cheltuieli cu provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor 15000

lei; - cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 1500 lei; - cheltuieli făcute în favoarea asociaţilor 1200 lei (cu chiria spaţiilor puse la dispoziţia

acestora); - cheltuieli cu amortizarea contabilă a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscală

este 23.000 lei; - cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei Să se calculeze impozitul pe profit datorat lşa nivelul anului şi diferenţa de virat statului.

32. La data de 15 octombrie 200X se infiinteaza S.C. BETA S.R.L. La infiintare ea estimeaza ca va realiza o cifra de afaceri până la sfârşitul anului de 45.000 lei şi opteaza pentru a fi impusa cu impozitul pe profit şi pentru a aplica regimul special de scutire de TVA (de a fi neplătitor de TVA). La 31 decembrie 200X societatea constată că a realizat venituri totale în valoare de 86.000 (din care cifra de afaceri 80.000 lei) lei şi cheltuieli totale în valoare de 75.000 lei. Se cunosc următoarele elemente referitoare la unele venituri şi cheltuieli efectuate: - în luna noiembrie 200X, societatea înregistrează cheltuieli cu provizioanele de 3.000 lei, pe care nu are dreptul să le deducă. În luna octombrie 1000 de lei sunt reluati la venituri. - în perioada octombrie - decembrie societatea achiziţionează dulciuri şi sucuri, reprezentand cheltuieli în sumă de 2.300 lei ce vor fi distribuite clienţilor la întâlnirile de afaceri - în luna noiembrie 200X societatea acordă o sponsorizare în bani în sumă de 2.000 lei unui student - în luna decembrie 200X doi salariaţi ai unităţii fac o deplasare de 3 zile în municipiul Cluj pentru negocierea unui contract cu un furnizor. Cheltuielile aferente deplasării sunt: diurnă = 620 lei; cheltuieli transport = 1.000 lei; cheltuieli cazare = 800 lei. (limita cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare la institutii publice este de 13 lei/persoana/zi) - în cursul anului 200X societatea a înregistrat: 2.000 lei cheltuieli cu amenzi aplicate de Garda Financiară; 500 lei cheltuieli cu penalităţi pentru neplata la termen datorate furnizorului de servicii de telefonie, conform contractului încheiat cu acesta. Cerinţe:

a) Identificaţi veniturile impozabile şi veniturile neimpozabile (tip şi sume); b) Identificaţi cheltuielile deductibile şi cheltuielile nedeductibile (tip şi sume); c) Determinaţi impozitul pe profit datorat pentru anul 200X;

d) Determinaţi impozitul pe profit de plată pentru anul 200X.

33. O societate comercială plătitoare de TVA înregistrează în anul 200X venituri în sumă de 175.000 lei, din care 20.000 lei reprezintă dividende primite de la o persoană juridică română. Cheltuielile sunt următoarele:

- cheltuieli cu materiile prime şi materialele 37000 lei; - cheltuieli de personal 10000 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit datorat în cursul anului 3000 lei; - cheltuieli cu provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor 15000

lei; - cheltuieli înregistrate în contabilitate care nu au la bază un document justificativ

20.000 lei; - cheltuieli cu amortizarea contabilă a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscală

este 23.000 lei; - cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei Să se calculeze impozitul pe profit datorat lşa nivelul anului şi diferenţa de virat statului.

34. O societate comercială plătitoare de TVA înregistrează într-un an venituri în suma de 560.000 lei din care 1200 lei venituri din dividende de la o persoană juridică română. Cheltuielile înregistrate sunt : - cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 11.000 lei (există contracte încheiate, se justifică necesitatea lor şi sunt documente care să ateste prestarea lor efectivă); - cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile 200.000 lei; - cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lipsă din gestiune, neimputabile 2500 lei; - cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii şi diferenţa contribuţii aferente fondului de salarii; - cheltuieli de protocol 2400 lei; - cheltuieli cu sponsorizarea în bani 1200 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit plătit în cursul anului 4.000 lei. Să se calculeze impozitul pe profit datorat pentru întregul an.

35. O societate comercială plătitoare de impozit pe profit şi TVA a realizat venituri totale în valoare de 250.000 lei (din care cifra de afaceri 400.000 lei) şi cheltuieli totale în valoare de 75.000 lei (inclusiv TVA nedeductibil aferent unor cheltuieli nedeductibile).

Se cunosc următoarele elemente referitoare la unele venituri şi cheltuieli efectuate: - societatea înregistrează cheltuieli cu provizioanele de 3.000 lei, pe care nu are dreptul să le deducă. Din ele 1000 de lei sunt reluate la venituri. - societatea plăteşte unor salariaţi cursuri de pregătire profesională în sumă de 1.700 lei. - societatea înregisttrează o amortizare contabilă de 4.000 lei şi o amortizare fiscală de 6.000 lei. - achiziţionează dulciuri şi sucuri, reprezentand cheltuieli în sumă de 6.300 lei ce vor fi distribuite clienţilor la întâlnirile de afaceri - societatea acordă o sponsorizare în bani în sumă de 2.000 lei unui student - societatea a înregistrat: 4.000 lei cheltuieli cu amenzi aplicate de Garda Financiară; 1.500 lei cheltuieli cu penalităţi pentru neplata la termen datorate furnizorului de servicii de telefonie, conform contractului încheiat cu acesta. - impozitul pe profit plătit în cursul anului este de 5.000 lei. Cerinţe:

a) Identificaţi veniturile impozabile şi veniturile neimpozabile (tip şi sume); b) Identificaţi cheltuielile deductibile şi cheltuielile nedeductibile (tip şi sume); c) Determinaţi impozitul pe profit datorat pentru anul 200X; d) Determinaţi impozitul pe profit de plată pentru anul 200X.

36. O societate comercială a înregistrat la sfârşitul trimestrului al II-lea al anului 200X, cumulat de la începutul anului, venituri de 10000 lei, din care 200 lei reprezintă reluări asupra unor provizioane pentru care în anul 200X-1 nu s-a acordat deducere la constituire şi 300 lei venituri din dobânzi pentru disponibilităţile păstrate în conturi bancare. Cheltuielile cumulate efectuate de la începutul anului sunt: cheltuieli materiale 1900 lei, cheltuieli cu salariile personalului 1000 lei, asigurări sociale plătite de angajator 280, impozit pe profit aferent trimestrului I 250 lei (virat statului pe 25 aprilie), cheltuieli de protocol 50 lei, cheltuieli cu sponsorizarea 100 lei. De asemenea, în luna februarie a anului 200X a fost pus în funcţiune un mijloc fix în valoare de 15000 lei, amortizabil accelerat într-op perioadă de 8 ani.

Determinaţi impozitul pe profit ce trebuie virat statului de către societate la scadenţa din 25 iulie 200X.

37. O societate comercială plătitoare de impozit pe profit realizează în primul trimestru al anului 200X venituri totale în sumă de 13450 lei, din care 2300 lei reprezintă venituri neimpozabile. În aceeaşi perioadă, societatea comercială înregistrează cheltuieli totale în sumă de 9700 lei, din care 1570 lei reprezintă cheltuieli nedeductibile. Determinaţi impozitul pe profit de plată aferent trrimestrului I al anului 200X.

38. O societate comercială plătitoare de impozit pe profit prezintă la sfârşitul trimestrului I al anului 200X următoarele date: - venituri din vânzări de produse finite 620.000 lei;

- cheltuieli totale în sumă de 316.000 lei din care cheltuieli privind bursele private acordate potrivit legii 6.000 lei.

Determinaţi impozitul pe profit ce trebuie virat la buget pentru trimestrul I al anului 200X.

2. Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice

1. Precizaţi care sunt categoriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se supun impozitului pe venit şi care sunt cotele de impozitare aferente.

2. În ce constă înregistrarea unei persoane fizice la organele fisacle pentru veniturile realizate. Care sunt categoriile de venituri pentru care persoanele fizice trebuie să se înregistreze la organele fiscale.

3. Menţionaţi 3 categorii de cheltuieli realizate de persoanele fizice din desfăşurarea unei activităţi economice cu deductibilitate limitată la determinarea venitului net în sistem real.

4. În cazul în care o persoană fizică autorizată este impusă pe bază de norme de venit, cum se determină venitul net anual în cazul în care activitatea nu se desfăşoară tot anul (persoana fizică prezintă organelor fiscale o foaie de internare în spital pentru un număr de zile) şi persoana fizică desfăşoară 2 activităţi, fiecare cu norma ei de venit?

5. Prezentaţi care sunt cheltuielile deductibile/forfetare în cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală, în cazul în care venitul net nu se determină în sistem real.

6. Prezentaţi modul de determinarea al avantajului luat în calculul salariului brut în cazul în care un salariat foloseşte autoturismul angajatorului în interes persoanl.

7. Prezentaţi deducerile personale în cazul impozitului pe salarii.

8. Care este diferenţa între impozitarea salariului la locul principal de muncă comparativ cu alt loc de muncă.

9. În cazul veniturilor din cedarea folosinţei bunurilor, venitul brut se majorează cu cheltuielile de intră în sarcina proprietarului dar sunt efectuate de chiriaş, fără a-i fi rambursate de proprietar. Prezentaţi ce cheltuieli se pot încadra în această categorie.

10. Prezentaţi modul de determinare al impozitului pe veniturile din tranzacţionarea acţiunilor în anul 2009 şi apoi în anul 2010.

11. Cum se determină impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice din înstrăinarea proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal în cazul în care imobilul este deţinut în coproprietate (60% - 40%) de două persoane fizice.

12. Ce venituri se supun regularizării în anul următor realizării lor?

13. Ce este creditul fiscal extern acordat persoanelor fizice. Prezentaţi exemple.

14. Care este regimul fiscal al pierderilor în cazul veniturilor realizate de persoanele fizice?

15. Cum se stabilesc plăţile anticipate de impozit în cazul veniturilor realizate de persoanele fizice din cedarea folosinţei bunurilor?

16. O persoană fizică desfăşoară o activitate de croitorie pentru care optează să fie impusă pe bază de normă de venit. Norma anuală de venit este de 60.000 lei. Persoana fizică începe activitatea pe data de 15 aprilie. În luna august este plecată 10 zile într-un circuit turistic, justificând organelor fiscale nedesfăşurarea activităţii pe baza biletelor. Recalculaţi norma de venit.

17. O persoană fizică este arhitect şi îşi înfiinţează în ianuarie 200X un birou de arhitectură unde îşi desfăşoară activitatea independent şi nu este înregistrat în scop de TVA. La începutul anului 200X el a estimat un impozit anual pentru veniturile din activităţi independente în sumă de 1.200 lei, efectuând astfel, în anul 200X plăţi anticipate în contul impozitului pe venit în sumă de 1.200 lei. La sfârşitul anului 200X el constată realizarea următoarelor venituri şi cheltuieli:Indicator Sume (lei) Venituri din prestarea activităţii de arhitect 95.000 Venituri din sponsorizări 10.000 Venituri din dobânzi la contul curent utilizat pentru 200

activitatea de arhitectură Cheltuieli: - cheltuieli cu hârtia, pixuri etc. 20.000 - cheltuieli cu chiria 12.000 - cheltuieli cu personalul angajat 10.000 - cheltuieli cu energia electrică, telefon, apă, gaze 25.000 - cheltuieli cu sponsorizarea 3.000 - cheltuieli cu protocolul 2.500

Separat de valorile înregistrate mai sus se cunosc următoarele: a) la data de 27 iunie 200X achiziţionează un apartament în Municipiul Bucureşti pentru care va datora până la sfârşitul anului un impozit de 150 lei. Imobilul se va folosi ca locuinţă de domiciliu. b) la data de 31 iulie 200X, contractează un împrumut de la o bancă comercială în valoare de 30.000 pe termen de 2 ani rambursabil integral la scadenţă. Rata anuală a dobânzii: 10%, rata dobânzii de referinţă a BNR 9%.. Din împrumutul contractat achiziţionează în luna august un autoturism în valoare de 28.000 lei pe care îl va folosi exclusiv pentru activitatea de arhitectură (deplasări la clienţi, furnizori etc), iar restul de împrumut este folosit pentru activitatea curentă. Autoturismul se amortizează liniar în 5 ani. c) în urma controlului inopinat realizat de autorităţile statului în luna septembrie 200X, i se aplică o amendă contravenţională de 2.200 lei; Cerinţe:

a) impozitul pe veniturile din activităţi independente datorat pentru anul 200X; b) diferenţa de impozit pe veniturile din activităţi independente de plată sau de

recuperat de la buget rezultată în urma definitivării impozitului anual;

18. Un contribuabil persoană fizică care desfăşoară în anul 200X activitate de transport de bunuri şi persoane în regim de taxi, precum şi o altă activitate independentă, determină venitul net din activităţi independente pe baza datelor din contabilitate în partidă simplă. Contribuabilul estimează că va realiza următoarele venituri şi cheltuieli în anul 2008: - venituri din activităţile desfăşurate: 50.000 lei;

- cheltuieli cu combustibilul: 20.000 lei;

- cheltuieli cu piesele de schimb şi reparaţiile: 5.000 lei;

- cheltuieli cu salariile personalului angajat: 12.000 lei;

- alte cheltuieli deductibile 3.000 lei;

- cheltuieli de protocol: 1.000 lei.

Determinaţi venitul net estimat a fi realizat din această activitate, precum şi valoarea impozitului sub formă de plăţi anticipate în contul impozitului anual şi precizaţi termenele de plată.

19. O persoană fizică obţine venituri din activităţi comerciale, venituri ce sunt impuse în sistem real. În anul 200X obţine următoarele venituri:

- venituri din vânzări de mărfuri: 35.000 lei; - venituri din sponsorizări: 500 lei; - venituri din dobânzi la contul curent la bancă: 200 lei..

Cheltuielile efectuate în anul 200X sunt: - cheltuieli cu mărfurile vândute: 20.000 lei; - cheltuieli cu serviciile prestate de terţi: 7.600 lei; - cheltuieli cu protocol: 700 lei; - cheltuieli cu penalităţi din contracte comerciale: 500 lei - cheltuieli cu impozitul pe venit sub formă de plăţi anticipate 300 lei. Să se determine impozitul pe venit de plată sau de recuperat cu ocazia regulşarizării.

20. O persoană fizică desfăşoară activităţi de servicii de sonorizare muzicală şi optează pentru impunerea în sistem real. Ea estimează că în anul 200X va realiza următoarele venituri din prestarea serviciilor de sonorizare: 190.000 lei; În aceeaşi perioadă, ea estimează că va realiza următoarele cheltuieli: - cheltuieli cu achiziţionarea de materiale consumabile şi obiecte de inventar: 30.000lei;

- cheltuieli cu chiria spaţiului unde îşi are sediul: 12.000 lei;

- cheltuieli de protocol: 1.000 lei;

- cheltuieli cu salariile personalului angajat, inclusiv contribuţiile datorate 22.000 lei;

- cheltuieli cu diurna pentru deplasările efectuate de salariaţi 8.000 lei (pentru deplasări similare, în cazul unei instituţii publice diurna ar fi fost de 3.000 lei), cheltuieli cu transportul 2.500 lei şi cheltuieli reprezentând cazarea 5.000 lei.

Persoana fizică estimează că la 01 iunie 200X, contractează un împrumut în sumă de 30.000 lei, rambursabil integral peste 12 luni, de la o altă persoană fizică, la o rată a dobânzii de 20% pe an. Rata dobânzii de referinţă stabilită de BNR este de 15% pe an.

Determinaţi impozitul plătit sub formă de plăţi anticipate datorat în contul impozitului pe venit.

21. O persoană fizică obţine în anul 200X următoarele venituri din cesiunea drepturilor de autor: - 22 mai 9.000 lei din valorificarea drepturilor de autor ale unei opere literare; - 15 august 12.000 lei din valorificarea drepturilor de autor aferente unei opere monumentale; - 13 septembrie 3.000 lei din valorificarea unor drepturi de autor aferente unei opere literare, drepturile fiind moştenite. Societatea care gestionează aceste drepturi de autor percepe un comision de 500 lei.

Să se stabilească impozitul datorat în cursul anului sub formă de plăţi anticipate, scadenţele de plată şi diferenţa de impozit de plată sau de recuperat ca urmare a regularizării din anul următor realizării veniturilor.

22. O persoană fizică este salariat al S.C. X S.A., producător de produse alimentare, cu contract individual de muncă cu timp normal pe termen nelimitat.

Se cunosc următoarele informaţii aferente lunii ianuarie 2009: a) salariul de încadrare 1250 lei şi sporul de vechime 20% din salariul de încadrare; b) în luna ianuarie primeşte o primă pentru realizări deosebite în valoare brută de 400 lei; c) ca urmare a unei deplasări în interes de serviciu de 4 zile în luna ianuarie, primeşte o indemnizaţie de deplasare în sumă de 1000 lei; d) este membru de sindicat şi plăteşte o cotizaţie în sumă de 50 lei lunar; e) salariatul foloseşte autoturismul societăţii atât în scop de serviciu, cât şi în scop personal, fiindu-i atribuit un avantaj în valoare de 150 lei; f) salariatul primeşte 21 de tichete de masă în valoare de 8,41 lei fiecare;

g) pe data de 28 ianuarie primeşte un stimulent sub forma a 10 kg de carne de vită evaluată la un preţ unitar de vânzare de 15 lei/kg, fără TVA; h) salariatul are în întreţinere 2 copii minori şi pe mama sa care realizează un venit lunar din pensii de 1000 lei Să se determine impozitul pe salarii datorat.

23. O persoană fizică este angajată la SC X SRL cu contract indivdual de muncă, cu timp normal, având un salariu de bază lunar de 1160 lei, spor de vechime 15%. Separat de acest contract se mai cunosc următoarele:

a) are un contract individual de muncă cu timp parţial cu S.C. Y S.R.L. unde are un salariu de bază de 2300 lei lunar;

b) în urma unei cărţi scrise obţine din drepturi de proprietate intelectuală un venit brut de 2500 lei;

Cerinţe: a) impozitul pe salariu la SC X S.R.L.; b) salariul lunar încasat de la S.C. Y S.R.L.; c) suma încasată din drepturi de autor.

24. O persoană fizică este angajată cu contract individual de muncă la S.C. X S.R.L. având un salariu de bază lunar de 2.300 lei şi spor de vechime de 20%. La acest loc de muncă este înscrisă în sindicat unde plăteşte o cotizaţie lunară de 100 de lei. De asemenea ea mai are în anul 200X următoarele venituri:

a) un contract individual de muncă cu timp parţial cu S.C. Y S.A. unde obţine un salariu de bază lunar de 1.500 lei;

b) la data de 01.04.200X-1 închiriază un apartament aflat în proprietate personală cu o chirie lunară de 750 lei, pe o perioadă de 24 luni. La data de 01 octombrie 200X contractul este reziliat, ocazie cu care se constată că în anul 200X chiriaşul a efectuat cheltuieli ce cădeau în sarcina proprietarului în valoare de 4.500 lei;

c) vinde o casă proprietate personală cu suma de 450.000 lei. Casa o obţinuse prin cumpărare în anul 2001 cu suma de 250.000 lei.

d) deschide şi finalizează succesiunea pentru tatăl său, care decedase în anul 2002. Masa succesorală este formată dintr-un apartament evaluat la suma de 510.000 lei, ea fiind unicul moştenitor.

Se ştie că persoana fizică are în întreţinere 2 copii minori, dintre care unul are 15 ani şi obţine o bursă şcolară de 350 lei/lună iar celălalt are 17 ani şi obţine un salariu de bază de 850 lei/lună pe baza unui contract individual de muncă cu timp parţial.

Cerinţe: a) determinaţi impozitul pe veniturile din salarii precum şi salariul încasat lunar la S.C. X

S.R.L. şi la S.C. Y S.A. b) plăţile anticipate în contul impozitului pe veniturile din cedarea folosinţei bunurilor

efectuate în anul 200X, precum şi diferenţa de impozit de plată sau de recuperat determinată la sfârşitul anului;

c) impozitul pe venitul din transferul proprietăţilor imobiliare pentru operaţiunile efectuate.

25. O persoană fizică obţine din închirierea unui apartament, conform contractului încheiat, un venit lunar de 1500 lei începând cu luna ianuarie până în luna decembrie, inclusiv. La sfârşitul anului se constată că persoana fizică a mai beneficiat de efectuarea de către chiriaşi

a unor cheltuieli ce cad în sarcina sa (ce nu vor fi decontate chiriaşilor) în sumă de 3000 lei. Să se determine diferenţa de impozit pe venit datorat de persoana fizică cu ocazia regularizării.

26. O persoană fizică obţine în luna mai 200X următoarele categorii de venituri : 3000 lei din drepturi de autor asupra unor opere monumentale şi 10000 lei din drepturi de autor aferente unor opere literare. Persoana este salariată cu carte de muncă la o societate comercială. Determinaţi diferenţa de recuperat ca urmare a definitivării impozitului în anul 200X+1.

27. O persoană fizică obţine în luna aprilie 2009 o pensie brută în valoare de 3.000 lei. Să se determine impozitul pe veniturile din pensii.

28. Un salariat obţine în luna ianuarie 2009 un salariu de bază de 1.600 lei şi sporuri în valoare de 200 lei. Fiind membru al sindicatului plăteşte o cotizaţie de 5 lei. Are în întreţinere 1 copil minor. Să se determine impozitul pe salariu.

29. Un salariat obţine în luna ianuarie 2009 un salariu de bază de 400 lei şi sporuri în valoare de 400 lei. Fiind membru al sindicatului plăteşte o cotizaţie de 10 lei. Are în întreţinere 2 copii minori. Să se determine impozitul pe salariu.

30. O salariată a unei societăţi comerciale obţine la locul de muncă de bază, pe baza unui contract de muncă cu timp normal, următoarele venituri, în luna martie 2009:

- salariu de bază = 1.700 lei;

- spor de vechime = 20%;

- 20 tichete de masă în valoare de 8,41 lei/tichet.

- un cadou cu ocazia zilei de 8 martie în valoare de 250 lei. Salariata are în întreţinere un 2 copii minori. Să se determine impozitul pe salarii.

31. O persoană fizică obţine venituri din activităţi comerciale, venituri ce sunt impuse în sistem real. În anul 200X obţine următoarele venituri:

- venituri din vânzări de mărfuri: 75.000 lei; - venituri din dobânzi la contul curent la bancă: 200 lei.

Cheltuielile efectuate în anul 200X sunt: - cheltuieli cu mărfurile vândute: 22.000 lei; - cheltuieli cu serviciile prestate de terţi: 17.600 lei; - cheltuieli cu protocol: 700 lei; - amendă cu ocazia unui control efectuat de Garda Financiară 500 lei; - cheltuieli cu penalităţi din contracte comerciale: 500 lei; - cheltuieli cu impozitul pe venit sub formă de plăţi anticipate 1.300 lei. Să se determine impozitul pe venit de plată sau de recuperat cu ocazia regulşarizării.

32. O persoană fizică a cumpărat pe data de 25 mai 2003 un apartament la un preţ de 50.000 euro. El vinde locuinţa în data de 29 noiembrie 2009 la un preţ de 60.000 euro. Cursul de schimb de la data achiziţiei a fost de 3,69 lei / euro, iar de la data vânzării este de 4,31 lei / euro. Să se determine impozitul datorat cu ocazia vânzării apartamentului.

33. O persoană fizică obţine venituri din drepturi de autor privind o operă literară în sumă de 9.000 lei. De asemenea, obţine şi un venit de 45.000 lei reprezentând venituri din moştenirea unor drepturi de autor privind o operă literară, comisionul achitat societăţii de administrare a drepturilor de autor fiind 2000 lei. Persoana fizică, ca urmare şi a altor venituri realizate, nu datorează contribuţia pentru asigurări sociale de sănătate pentru veniturile din drepturi de autor. Să se determine impozitul de plată sau de recuperat cu ocazia definitivării impunerii.

34. O persoană fizică realizează în luna aprilie 200X venituri din salarii la două locuri de muncă astfel: - la locul de muncă de bază un salariu de încadrare în valoare de 1.800 lei şi sporuri 30% din salariul de încadrare; - la un alt loc de muncă un salariu brut de 900 lei lunar.

Persoana are în întreţinere 3 copii minori. De asemenea, persoana este înscrisă în sindicat la primul loc de muncă şi plăteşte o cotizaţie de 20 lei lunar. Determinaţi:

a) impozitul pe venitul din salarii lunar datorat la locul de muncă de bază; b) impozitul pe venitul din salarii lunar datorat la celălalt loc de muncă.

35. O persoană fizică obţine în luna ianuarie 2008 venituri din drepturi de autor aferente unei opere literare în sumă de 10.000 lei şi în luna iunie venituri din drepturi de autor aferente unei opere literare în sumă de 2.000 lei. Să se stabilească impozitul plătit sub formă de plăţi anticipate şi scadenţele de plată.

3. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

1. Care sunt condiţiile ce trebuie îndeplinite de o societate comercială pentru a fi încadrată în categoria microîntreprinderilor?

2. Când şi în ce condiţii poate opta un plătitor de impozit pe profit pentru impozitul pe veniturile microîntreprinderilor?

3. Care sunt veniturile ce nu se iau în calcul la determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor?

4. Ce se întâmplă dacă pe parcursul anului o veniturile impozabile realizate de o societate comercială supusă impozitului pe veniturile microîntreprinderilor depăşesc cuantumul a 100.000 euro. Ce curs de schimb se ia în calcul?

5. O microîntreprindere, plătitoare de impozit pe venit, prezintă următoarea situaţie a veniturilor (valorile sunt în lei şi sunt cumulate de la începutul anului):

Tip venit trim. I trim. II trim. III trim. IV Venituri din vânzarea mărfurilor

200870.000 2008100.000 2008160.000 2008230.000

Venituri din diferenţe de curs valutar

900 1.000 1.200 2.100

Venituri din dobânzi 500 1.500 2.600 3.700 De asemenea, cunoaştem că microîntreprinderea cumpără şi pune în funcţiune o casă de marcat, în luna iunie, în valoare de 700 lei. Determinaţi impozitul pe venitul microîntreprinderilor de plată la fiecare dintre scadenţele legale.

6. O microîntreprindere realizează următoarele venituri: 2400 lei în TR I, 10500 lei în TR II, 28000 lei în TR III, 38000 lei în TR IV. În trimestrul ai II-lea achiziţionează o casă de marcat în valoare de 200 lei. Să se determine care este impozitul datorat pentru întregul an.

7. Se cunosc următoarele date despre o societate comercială care la începutul anului este plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor :

Element ianuarie februarie martie aprilie mai Iunie

Venituri din vânzarea mărfurilor (lei, cumulat de la începutul anului)

121.000 210.000 370.000 430.000 570.000 800.000

Cheltuieli, mai puţin impozitul pe venit (lei, cumulat de la începutul anului)

40.000 78.000 123.000 249.000 320.000 450.000

Curs de schimb leu/euro la finele lunii

4,12 4,21 4,35 4,30 4,28 4,20

Să se determine impozitul pe venit/profit aferent fiecărei scadenţe, dacă veniturile realizate,

mai puţin impozitul datorat sunt deductibile dacă ar fi analizate din punctul de vedere al

impozitului pe profit.

FISCALITATE_an I – Exercitii 2010

IMPOZITE DIRECTE

Problema 1. O entitate dispune de următoarele informaţii: - venituri totale 550.000 lei, din care venituri neimpozabile 0 lei; - cheltuieli totale 600.000 lei, din care cheltuieli cu ajustările pentru

deprecierea investiţiilor financiare pe termen scurt 75.000 lei. Se cere: a) calculul rezultatului brut, rezultatului impozabil, impozitului

profit şi a rezultatului net; b) interpretarea rezultatelor.

Problema 2. Se consideră următoarele date: - capitalul social al unei întreprinderi este de 250.000 lei, iar mărimea

rezervelor legale existente 10.000 lei; - pe parcursul exerciţiului financiar N s-au înregistrat venituri totale de

1.100.000 lei, din care venituri neimpozabile 20.000 lei, iar cheltuielile totale (altele decât cele cu impozitul pe profit) sunt în sumă de 800.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile fiscal 30.000 lei.

Se cere: a) mărimea rezervelor legale care se constituie pentru anul N; b) calculul rezultatului impozabil, impozitului pe profit şi a

rezultatului net în situaţia constituirii numai rezervelor legale determinate la punctul precedent.

Problema 3. O entitate cu capital integral privat dispune de următoarele informaţii pe parcursul unei perioade contabile: - venituri totale 400.000 lei, din care venituri neimpozabile 0 lei; - cheltuieli totale, exclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit 230.000 lei. - cheltuielile cu diurna acordate efectiv pe parcursul perioadei contabile sunt de 80 lei/zi (pe parcursul a 15 zile).

Se cere determinarea rezultatului net.

Problema 4. O entitate dispune de următoarele informaţii pe parcursul unui exerciţiu financiar:

- venituri totale 350.000 lei, din care venituri neimpozabile 15.000 lei;

- cheltuieli totale 230.000 lei (altele decât cele cu impozitul pe profit), din care cheltuieli de protocol 20.000 lei.

Se cere determinarea rezultatului net.

Problema 5. O entitate dispune de următoarele informaţii: - venituri totale 3.980.000 lei, din care venituri din anularea datoriilor în schimbul titlurilor de participare la o persoană juridică 110.000 lei; - cheltuieli totale (fără cheltuielile cu impozitul pe profit) 2.720.000 lei, din care: cheltuieli înregistrate în contabilitate care nu au la bază documente justificative

12.000 lei; cheltuieli cu sponsorizările 4.300 lei; cheltuieli cu taxa pe valoare adăugată aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub

forma unor avantaje în natură 4.930 lei, fără ca valoarea bunurilor să fi fost impozitată prin reţinere la sursă;

penalităţi prevăzute în cadrul contractelor economice 2.300 lei; amenzi datorate autorităţilor române 8.000 lei;

- cifra de afaceri 1.800.000 lei.

Se cere stabilirea impozitului pe profit de plătit de către entitate.

Problema 6. Un angajat al unei entităţi obţine într-o lună următoarele venituri: venituri salariale 850 lei; ajutor de înmormântare 1.270 lei, ca urmare a justificării cu documente. 150 lei reprezentând cadou cu ocazia Paştelui. Salariatul nu are nici o persoană în întreţinere. Să se stabilească salariul net.

Problema 7. Să se calculeze şi înregistreze în contabilitate impozitul pe profit pe baza următoarelor date: Venituri totale: 1.200.000 lei, din care:

- venituri din vânzarea produselor finite: 800.000 lei; - venituri din vânzarea ambalajelor: 200.000 lei; - venituri din reluarea unor ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale:

30.000 lei; - venituri din vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurt: 170.000 lei;

Cheltuieli totale: 700.000, din care: - cheltuieli cu ambalajele: 180.000 lei; - cheltuieli cu salariile: 300.000 lei; - cheltuieli cu materialele nestocate: 40.000 lei;

- cheltuieli cu comisioanele bancare: 7.000 lei; - cheltuieli cu investiţiile financiare pe termen scurt cedate: 150.000 lei; - cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate: 23.000 lei;

Problema 8. Se cunosc următoarele date despre o entitate: - venituri din exploatare 80.000 lei; - venituri financiare 50.000 lei; - venituri extraordinare 10.000 lei; - cheltuieli de exploatare 60.000 lei; - cheltuieli financiare 30.000 lei; - cheltuieli extraordinare 30.000 lei.

Să se determine rezultatul entităţii pe tipuri de activităţi, precum şi impozitul pe profit de plătit, dacă cheltuielile nedeductibile sunt în sumă de 5.000 lei.

Problema 9. O entitate care desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte obţine într-o perioadă contabilă venituri în sumă de 900.000 lei, iar cheltuielile aferente veniturilor sunt de 500.000 lei. Să se determine valoarea impozitului pe profit de plătit de către entitate.

Problema 10. O entitate acordă unui salariat un avans în valoare de 300 lei. Să se calculeze toate operaţiile în legătură cu salariile ştiind că salariul de încadrare este de 700 lei, sporul de vechime de 85 lei, iar salariatul are în întreţinere doi copii şi soţia.

Problema 11. Să se calculeze contribuţiile datorate de angajat pentru un salariu negociat de 636 lei, inclusiv salariul net (2 persoane în întreţinere).

Problema 12. Un angajat al unei entităţi obţine într-o lună următoarele venituri: - venituri salariale 850 lei; - ajutor de înmormântare 1.270 lei, ca urmare a justificării cu documente. - 150 lei reprezentând cadou cu ocazia Paştelui.

Salariatul nu are nici o persoană în întreţinere. Să se stabilească salariul net.

Problema 13. Un angajat al unei entităţi obţine într-o lună următoarele venituri salariale în sumă de 970 lei şi are în întreţinere soţia care deţine cu titlu de proprietate teren agricol în zonă de şes cu o suprafaţă de 11.000 mp. Să se stabilească salariul net.

Problema 14. O persoană fizică deţine în proprietate un teren dobândit în anul 2000, preţul de achiziţie fiind de 7.000 lei. Terenul este vândut în anul 2007 pentru un preţ de vânzare de 120.000 lei. Să se stabilească impozitul de plătit de către persoana fizică ca urmare a transferului dreptului de proprietate şi care este destinaţia acetuia?

Problema 15. O persoană fizică deţine în proprietate o casă dobândită în anul 2006, preţul de achiziţie fiind de 500.000 lei. Casa este vândută în anul 2007 pentru un preţ de vânzare de 750.000 lei. Să se calculeze impozitul ce trebuie plătit de către persoana fizică şi care este destinaţia acestuia?

Problema 16. O persoană fizică obţine un venit dintr-un joc de noroc în sumă de 9.000 lei. Să se stabilească impozitul pe venit de plătit de către persoana fizică.