Cursuri Audit Intern Si Operational SIM I 2015

UNIVERSITATEA ROMANO-AMERICAN

FACULTATEA DE INFORMATIC

MANAGERIAL

Masterat:Sisteme Informatice Manageriale

AUDIT INTERN I OPERAIONAL

Titular:

Prof.univ.dr. ole Marin

2015

SISTEME INFORMATICE MANAGERIALE 2015 2

AUDITUL INTERN I OPERAIONAL

Din anul 1999 n economia romaneasca este introdus prin lege auditul intern pentru

entitati publice. Aceasta premisa a produs multe dezbateri i reorganizari ale

controlului i implicit separarea acestuia de audit. Functiile de audit intern au

cunoscut transformari successive pana la definirea conceptului.

Cadrul de referinta al auditului intern

Acesta cuprinde:

1 Conceptul de audit intern prin care sunt precizate cateva elemente

indispensabile:

auditul intern efectueza misiuni de asigurare i conciliere;

domenile sale de responsabilitate sunt riscul controlul intern i administrarea

entitati;

finalitatea auditului intern este aceea de a adauga valoare entitatilor.

2 Codul deontologic

Furnizeaza principiile i valorile ce le permit sa isi orienteze practica profesionala

n functie de contextul specific.

3 Normele sau standardele profesionale pentru practica auditului intern, care isi

ghideaza auditorii n vederea indepliniri misiuni i gestionarea activitatilor.

4 Modalitatile practice de aplicare care explica standardele i recomanda cele mai

bune practicii.

5 Sprijinul pentru dezvoltare profesionala constituit n special din lucrari i articole

de doctrina,din documente ale colocviilor, conferintelor i seminariilor.

Cunoasterea i aplicarea acestui cadru de referinta ofera entitatilor i organismelor

de reglementare o asigurare privind nivelul de profesionalism al auditului intern.


Definirea conceptului de audit intern

Din analiza evolutiei functiei auditului intern, putem aprecia elemtele de implicare

n viata entitati auditate:

a) Consiliere acordata managerului;

b) Ajutorul acordat salariatilor fara ai judeca;

c) Independenta i obiectivitatea totala a auditului intern

a) Consiliere acordata managerului

Auditul intern reprezinta o functie de asistenta a managerului pentru a-i permite i

facilita sa isi administreze activitatile.

Componenta de asistenta de consiliere atasata il destinge de orice actiune de

control sau inspectie.

Profesionalismul este arta i manierea de concentra o judecata de valoarea asupra

instrumentelor i tehnicilor folosite (reguli, proceduri, instructiuni, sisteme

informatice) care repreznta ansablul utilitatii de control folosite de conducatorul

unui loc de munca recunoscut ca, control intern.

Rolul auditului intern este de a asista managerul pentru abordarile practice prin

analiza ansamblului care sa contribuie la imbunatatirea sistemului de control intern

i a muncii mai eficiente. n consecinta auditului intern consiliaza, asista,

recomanda dar nu decide.

Pentru realizarea atributiilor, auditul intern dispune de urmatoarele atuuri fata de

management:

Standarde profesionale international;

Buna practica recunoscuta n domeniu;

Tehnici i instrumente care garanteaza eficacitatea ;

Independenta de spirit care ii asigura autonomia privind conceperea de ipoteze,

formularea de recomandari;

Cercetarea i gandirea lui este detasata de constrangerile i obligatile unei

activitati permanente de gestionare zilnica a unui servciu.

b) Ajutorul acordat salariatilor fara ai judeca

Intr-o entitate unde auditul intern face parte din cultura organizatiei, acesta este

acceptat cu interes, dar intr-o entitate care se confrunta cu riscuri potentiale

importante, cu absenta conformitatii reglementarilor de baza,cu o eficacitate


scazuta i o fragilitate externa datorita deturnarilor de fonduri,datorita disparitiei

activelor sau existenta fraudei este evident ca managerul respectic va fi judecat,

apreciat n functie de constatarile auditorului intern.

c) Independenta i obiectivitatea totala a auditului intern

Functia de audit intern nu trebuie sa suporte influente i presiuni care pot i

contrare.

Standardele profesionale de audit intern definesc principiul independentei sub doua

aspecte:

1 Independenta compartimentului de audit intern n cadrul entitati, situatie n care

el trebuie sa functioneze subordonat celui mai inalt nivel ierarhic;

2 Independenta auditorului intern prin practicarea obiectivitati, adica el trebuie sa

fie independent de activitatile pe care le auditeaza.

Independenta auditorilor interni trebuie sa aiba la baza eliminarea practicii de supra

incarcarea a lor cu lucrari care nu ar trebui sa le revina. Dac apar asemenea cazuri

mai ales la IMM cand din motive structurale exista obligaivitatea incredintari

auditorilor interni cu asemenea activitati, se inpune evaluarea riscurilor n timp.

Respectarea standardelor privind independenta presupune anumite reguli:

auditul intern nu trebuie sa aiba n subordine un serviciu operational;

auditorul intern sa poata avea acces la persoanele de la toate nivelele

ierarhice, la bunuri, la informatii, la sistemele electronice de calcul;

recomandrile pe care le formuleaza sa nu constituie masuri obligatorii pentru

management.

Organizarea functiei de audit intern n subordinea nivelului ierarhic nu e de ajuns,

deci trebuie ca fiecare n cadru activitatii sale sa poate da dovada de obiectivitate.

A fi obiectiv inseamna sa realizezi o apreciere n totala neutralitate sa nu ai idei

preconcepute ci o atitudine impartiala.

Auditul Intern este o activitate independenta i obiectiva care da unei organizatii

o asigurare n ceea ce priveste gradul de control detinut asupra operatiunii, o

indruma pentru ai imbunatatii operatiunile i contrubuie la adaugarea unui plus

de valoare.


Auditul intern ajuta organizatia sa isi atinga obiectivele, evaluand, printr-o

abordare sistematica i metodica, procesele de management al riscurilor, de control

i de conducere al entitati, facand propuneri pentru a le consolida eficacitatea.

Definitie.

Auditul intern este, n cadrul unei organiatii, o functie exercitata independent i cu

mandat, de evaluare a controlului intern. Acest demers specific concureaza cu

bunul control asupra riscurilor de catre responsabili.

Caracteristicilie auditului intern

A) Universalitatea

B) Independenta

C) Periodicitatea

a) Universalitatea functiei de audit intern trebuie inteleasa n raport cu aria de

aplicare cu rolul i profesionalismul persoanelor implicate. Exista i

functioneaza n toate organizatiile, oricare ar fi domeniul de activitate. Dac

auditul financiar are ca obiect activitati din domeniul financiar i contabil,

auditul intern cuprinde, n schimb, toate activitatile desfasurate n cadrul

entitati, de aici i universalitatea functiei.

b) Auditul intern trebuie sa aiba o gandire neincorsetata, fara ideei preconcepute,

o activitate independenta de asigurare a indepliniri obiectivelor, conceputa n

scopul de a adauga valoare i a imbunatati activitatile entitatii prin consultanta

data.

c) Periodicitatea auditului intern este o functie permanenta pentru entitate, dar

periodica pentru cei auditati. Frecventa auditorilor va fi determinata de

activitatea de evaluare a riscurilor. Astfel , auditorii pot audita o entitate 8 sau

12 saptamani i apoi sa revina dupa o periada de 2-3 ani n functie de riscurile

aparute. n acest sens trebuie sa dispunem de un sistem de masurare a riscurilor

prin intermediul planului care de regula se face pe o perioada de 5

ani,structurat anual i care sa cuprinda toate activitatile. Asadar, auditul intern


este o functie periodica pentru ca se face conform unui plan de audit pe baza

unui program de audit aprobat anticipat. Activitatea este programata,se face n

conformitate cu standardele pentru a conduce la rezultate i se face pe un

program unde toate ideile auditorului sunt cumulate intr-un raport ce reprezinta

un beneficiu pentru entitate.

Auditul intern nu auditeaza persoane ci sisteme, entitati, programe i activitati dac

insa sunt descoperite fraude atunci responsabili au probleme juridice.

Standardele de audit intern

Institutul de audit intern (IIA) a elaborat standerdele de audit intern care cuprind

mai multe componente i care ghideaza activitatea auditorilor interni, recunoscuta

fiind i de practicienii n domeniu i anume:

Codul deontologic al auditorului intern;

Standerdele de atribut, seria 1000, denumite i standerdele de calificare;

Standardele de realizare, seria 2000, denumite i standerde de functionare;

Standardele de aplicare practica, seria AP1000 i Seria AP2000, care sunt

Standarde de implementare practica.

Auditul intern se efectueaza n diferite entitati, avand marimi, structuri i obiective

diverse iar specialistii, la randul lor, sunt formati la scoli diferite cu practici diferite

Codul Deontologic al auditului intern

Reprezinta o declaratie asupra valorilor i principiilor care trebuie sa calauzeasca

activitatea i practica curenta a auditorilor interni.Este singura componenta n care

se enunta principile i modul de aplicare pe care auditorul trebuie sa le respecte

pentru a nu se indeparta de prevederile standardelor n realizarea misiunilor de

audit intern.

Codul Deontologic enunta 4 principii fundamentale:

1. Intergritatea;

2. Obiectivitatea;

3. Confindetialitatea;

4. Competenta.


1. Integritatea implica corectitudine n desfasurarea misiunii de audit intern,

onestitate n realizarea actiunii specifice i sinceritate n dialogul purtat cu cei

auditati.

Pentru a realiza activitatea de audit intern, n consens cu valorile de mai sus,

trebuie dezvoltat un mediu care sa ofere baza pentru increderea generala n toate

activitatile desfasurate de echipa de audit intern, care trebuie sa le exercite n mod

profesional.

n abordarea practica integritatea presupune sa avem incredere n oameni,acestia

trebuie sa simta ca auditorul intern trateaza problemele n mod egal i la fel pentru

toti angajatii.

Toti membri de audit intern trebuie s demonstreze integritate n toate aspectele

muncii lor.

2. Obiectivitatea este o stare de spirit, o atitudine ce ne va permite sa privim

informatiile i sa le examinam cu impartialitate, fara a fi infuentati de parerile,

interesele personale sau aprecierile altora. Auditorii interni trebuie s vad lucrurile

asa cum sunt ele independente de fapte colaterale i sa isi formeze propria parere.

Membii echipei de audit intern trebuie sa afiseze o obiectivitate profesionala

adecvata pe parcursul desfasurarii misiunii, pentru a fi credibili atunci cand isi

prezinta proprile constatari, recomandari i concluzii.

n practica se impune ca auditori interni s faca dovada obiectivitati i

impartialitatii lor n intreaga activitate i n mod deosebit n etapa de redactare a

rapoartelor, de formulare cu corectitudine i onestitate a constatarilor i

recomandarilor reiesite din evaluarea entitatii auditate.

Obiectivitatea lor trebuie sa se bazeze exclusiv pe dovezile de audit, obtinute cu

metodologia specifica.

3. Confidentialitatea. Membrii echipei de audit trebuie sa pastreze informatile pe

care le primesc n cadrul activitatilor desfasurate.Nu trebuie sa existe nici o

divulgare neautorizata a informatilor, decat dac exista o cerinta profesionala sau

legala pentru aceasta.Auditorii interni au acces la orice informatii, dar ei le primesc

n functie de modul de lucru. Ele nu trebuie divulgate sau comentate i trebuie

utilizate sau discutate n echipa.

Confidentialitatea mai insemna i atentia pe care trebuie sa o aiba auditorul intern

cu documentele colectate i mai ales cu cele cu continut negative care nu trebui sa

fie disponibile oricui.


4. Competenta. Auditorii interni trebuie sa se comporte profesional i sa aplice

standardele n sensul lor n cadrul misiunilor desfasurate. Ei trebuie sa cunoasca

standardele de audit intern i cele de buna practica profesionala nationala i sa nu

accepte misiuni pentru care nu au competenta necesara. Ei trebuie sa fie experti, n

administrarea i evaluarea riscurilor, n implementarea sistemelor de management

i control intern, dar mai ales n comunicare i sa exploateze corect i eficient

informatile pe care le primesc.

Obligatoriu auditorii interni trebuie sa aiba cunostinte de baza privind

contabilitatea i sistemului de tehnologie al informatiei (IT).

Standardele de Calificare sau atribut

Acestea enunta caracteristicile structurilor de audit i persoanele individuale

implicate n efectuarea activitatilor de audit itern i se compun din 4 standarde

principale:

1000 Misiuni competente i responsabilitati;

1100 Independenta i obiectivitate;

1200 Competenta i constinta profesionala;

1300 Program de asigurare i de imbunatatire a calitatii.

Standardele de functionare

Descriu activitatile de audit intern i definesc criterile de calitate pentru masurarea

acestora i se compun din 7 standarde principale:

2000 Gestionarea auditului intern;

2100 Natura activitatilor;

2200 Planificarea misiuni;i

2300 Realizarea misiunii;

2400 Comunicarea rezultatelor;

2500 Supravegherea actiunilor de evolutie;

2600 Acceptarea riscurilor de catre organizatia ierarhica.

Standardele de implementare

Standardele de implementare practica sau subsidiare reprezinta transpunerea n

practica a Standardelor de calificare i a Standardelor de realizare pentru misiunile


specifice cum ar fi: realizarea unui audit de regularitate, realizarea unui audit de

sistem, evaluarea unor sisteme sau functii din cadrul entitatii i altora asemenea.

Valoarea adaugata n auditul intern

Standardele institutului Auditorului Intern (IIA) utilizeaza termenul de valoare

adaugata n dezvoltarea conceptelelor Exista multe discutii despre modalitatile de

evaluare a acesteia.

Poate fi considerata ca valoare adaugata schimbarea mentalitatii celor auditati,

recomandarile privind evaluarea riscurilor i reorganizarea sistemului de control

managerial, dar acestea sunt imposibil de cuantificat.

Managerii asteapta sprijin n actul decizional, prin concluzile i recomandarile

oferite de auditul intern, respectiv un ajutor efectiv care oblige auditul intern sa

devina un serviciu tot mai valoros pentru management.Servicile oferite de structura

de audit intern se refera fie la consiliera managementului pentru a face lucrurile

mai bine, fie la asigurarea functionalitatii sistemului de control intern, dar

managerul ramane n final responsabil pentru deciziie luate.

Standerdele IIA sunt singurele recunoscute i acceptate pentru audit pe plan

international i ofera cadrul necesar care garanteaza aplicarea celor mai bune

practici n domeniu.

Valoarea auditului intern este reprezentata de capacitatea sa de a imbunatati

sistemul de control al entitatii.

n acelasi timp auditorul este promotor al valorii adaugate prin economiile pe care

le genereaza, prin oportunitatile pe care le creeaza prin pierderile care pot fi

evitate, datorita actiunilor sale dar i un factor care asigura transparenta n

organizatie i contribuie la eficientizarea politicilor.

Atingerea obiectivelor de mai sus, care stau n fata auditului intern au la baza,

gestionarea i analiza riscurilor.

Din practica, rezulta n mod clar ca nici un proces de gestionarea a riscurilor nu

este perfect pentru identificarea esecurilor i pentru evitarea surprizelor.

La analiza esecurilor financiare semnificative cauzele evidentiate de manager sunt:

lipsa de conformitatea cu politicele i procedurile interne;

riscurile de identificare la timp;

riscurile identificate dar care au fost apreciate ca fiind improbabile sa se

produca i care au avut influente majore n perioada imediat urmatoare;


slabiciuni ale sitemului de control intern.

Pentru a elimina aceste cauze care stau la baza esecurilor financiare auditorul

intern trebuie sa intervina mult mai ferm pentru ai responsabiliza pe manageri. Sa

se impuna ca directorii sa intelegea recomndarile auditorului intern i faptul ca ele

trebuie transpuse n practica pentru evitarea intr-o masura mai mare a eventualelor

riscurii.

Valoarea pe care functia auditului intern o adauga organizatiei presupune

modalitati concrete i criterii de masurare a acestetia.

Sefii departamentelor de Audit evalueaza valoarea pe care o furnizeaza

organizatiile printr-o serie de indicatorii astfel:

respectul general pentru departementul de audit manifestat prin interiorul

organizatiei;

calitatea constatarilor i recomandarilor inaintate managerilor;

generarea de rapoarte la timp i de buna calitate;

prezentarea de rapoarte catre consiliu de administratie;

participarea la sedinte de administratie;

demonstrarea valorilor din mers , n mod continuu;

economiile i eficienta crescuta datorate constatarilor auditul intern.

Valoarea Auditul intern poate fi masurata n mod demonstrabil prin evaluarea a

ceea ar putea fi, impactul financiar asupra organizatiei n viitor.

Costul implementarii noilor activitati de control, mai poate fii demonstrat ca el a

fost mai redus decat inaintea respectivelor schimbari, prin diferenta de costurii.

Pentru masurarea valorii pe care functia de audit intern o adauga organizatiei exista

i unele instrumente disponibile.

Multe organizatii au folosit versiuni ale Tabelelor Sinoptice propuse de Tarlok Teji

ca metoda de masurare a performantei departamentelor ale auditului intern.

Acasta abordare permite alinierea masurarii performantei cu obiectivele,

organizationale prin managementul performantei strategice.

Folosind Tabelele de Scor Sinoptic auditul intern delimiteaza domeniile principale

unde el aduce valoare suplimentara organizatiei.

Aceasta ar putea include impactul functiei asupra performantei financiare

concentrate pe client i recomandarile pe care le face managerilor de linie pentru a

imbunatatii procesele afacerii.


Departamentul de audit intern defineste care vor fii scopurile principale pentru

fiecare dintre domenii unde el adauga valoare i stabileste obiectivele i modul

cum pot fi ele imbunatatite.

De exemplu dac unul din obiectivele cheie ale organizatie este sa creasca

satisfactia clientilor atunci auditul intern trebuie sa stabileasca obiectivele i cum

acel scop poate fi cel mai bine atins (scaderea timpului de incasare, reducerea nr de

reclamatii de la clientiietc..).

Auditul intern poate sa masoare valoarea muncii sale prin calcularea masurii de

reducere a timpului de incasare i a nr de reclamatii.

n alte departemente de audit intern sunt dezvoltate etaloane pentru ca auditorii sa

poata evalua performanta lor prin comparatie cu functile de audit intern din alte

organizatii similare.

Abordarea concreta de masurare a performantelor pe care un department de audit

intern o adopta depinde de ceea ce functia de audit incearca sa realizeze n cadrul

organizatiei i de scopurile organizatiei.

O functie de Audit intern trebuie sa inteleaga ce constituie valoare n ochii

actionarilor, detinatorilor de miza ai organizatiei, sa erarhizeze acele tribute i

apoi sa masoare i sa comunice performanta sa permanenta n acele domenii care

conteaza i care pot insemna o multitudine de metode de masurarea financiare i

non financiare concluzioneaza David Viles.

Planificarea Auditului intern

Planificarea este un proces de stabilire n avans a ceea ce trebuie realizat, cum,

cand i care este necesarul de resurse de audit.Responsabilitatea planificari

activitatii de audit intern revine sefului de audit care va realiza planificarea pe

baza riscurilor care se confrunta organizatia pentru definirea prioritatilor n acord

cu obiectivele acestuia. Planificarea trebuie sa faca obiectul unui documnt scris

care sa defineasca obiectivele misiunii i sfera de interventie a auditului intern,

respective domeniile auditabile i activitatile i sa abordeze procesele de

management al riscurilor de control managerial i de conducerea organizatiei.

n vederea elaborarii i aprobarii planurilor de audit intern se impune realizarea

unor analize de risc.

Documentarea asupra obiectivelor entitatii, sfera i obiectivele auditului intern,

criteriile de risc metodologia folosita i resursele de audit intern, scopul evaluarii


riscurilor n faza de planificarea a auditului este identificarea sectoarelor

importante ale activitatiii care ar trebui sa fie examinate ca posibile obiective ale

misiunii.

Activitatea de planificare trebuie sa fie un proces permanent care se continua pe tot

parcursul anului n sensul luari n considerare a tuturor aspectelor cu care se

confrunta entitatea i astfel sa dea posibilitatea completarii cu promptitudine a

planuluiu de audit n timpul derulari acestuia.

Echipa de auditori intern i supervizorul misiunii pentru realizarea misiunii

incredintate trebuie sa aiba n vedere:

-stabilirea procedurilor care permit documentarea, analiza, interpretarea, i

utilizarea informatiilor astfel obtinute n timpul misiunii;

-definirea misiunii de audt intern;

-stabilirea activitatiilor, operatiilor i gradului de detaliu necesar al testelor

pentru a atinge obiectivele fiecarei etape a misiunii,identificarea aspectelor

tehnice, procedeelor i tranzactilor care trebuie auditate;

-pregatirea planului inainte de inceperea misiunii i modificarea dac se

impune n cursul derularii acestuia.

Planificarea auditului intern consta n construirea unei strategii dar i a unor

abordari detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere al auditului.

La planificarea misiunii, auditorii interni trebuie sa tina seama de:

obiectivele activitatilor supuse auditului;

riscurilie semnificative legate de activitate, obiective i mijloacele prin care

impactul potential al riscului este mentinut la un nivel acceptabil;

pertinenta i eficacitatea sistemului de management al riscului i de control

managerial al activitatii;

posibilitatile de imbunatatire semnificativa a sistemului de management al

riscului i al controlului managerial.

Buna practica n domeniu recomanda ca n activitatea de planificare a misiunii

sa aiba n vedere:

obiectivele i scop activitatii;


modul de organizarea a entitatii, nr de salariati, persoanele care ocupa posturii

cheie precum i detalii la ultimele modificarii ce privesc structura organizatiei;

bugetul, cifra de afacerii i datele financiare care sunt avute n vedere pentru

auditare;

documentele de lucru a misiunii anterioare;

rezultatele altor misiuni inclusive ale auditorilor externi;

dosarele de corespondenta;

documentatia tehnica de referinta pentru activitatea n cauza;

relatia entitatii cu partenerii sociali.

Sistemul de planificarea a activitatilor de audit intern

Se impune ca toate aspectele folosite n planul de audit sa fie avute n vedere i la

elaborarea procedurilor operationale de lucru pentru realizarea planurilor de audit

n practica, o data la 3 ani, trebuie sa se realizeze auditatea tuturor activitatilor i

domenilor entitatii, data la 5 ani evaluarea functiei de audit intern a structurilor de

la nivelele inferioare care i-au organizat compartiment de audit intern. Se impune

deci elaborarea unui plan multianual pentru coordonarea activitatii.

Proiectul planului multianual elaborat de compartimentul de auditul intern va

reprezenta strategia de auditatere a entitatii i cuprinde:

misiuni de asigurare i/sau de consilliere a domeniilor auditabile, repartizate

pe urmatorii 3 ani;

misiunii de evaluarea a functie de audit intern la structurii din subordine

repartizare pe 5 ani.

Proiectele planurilor anuale

Se bazeaza pe planul multianual i cuprind atat misiuni de asigurarea,

consiliere i evaluarea a functiei de audit intern la structurile din subordine.

Planul se intocmeste anual de compartimentul de audit intern iar selectarea

misiunilor care vor face parte din plan va cuprinde urmatoarele elementele

fundamentale:

evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activitati, functii, programe sau

operatiuni.


criteriile sau sugestiile conducatorului entitatii respective cum ar fi deficiente

constatate anterior n procesele verbale incheiate n urma inspectiilor sau n

rapoartele incheiate de Curtea de Conturii

aprecieri ale unor specialisti sau experti cu privire la dinamica unor riscuri de

system;

numarul entitatilor publice subordinate;

respectarea periodicitatii la auditare, o data la 3 ani;

tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitatea subordonata;

recomandarile Curtii de Conturii

Proiectul planului anual este insotit de o nota de fundamentare sau de un referat de

justificare n care se argumenteaza modul cum au fost selectate misiunile cuprinse

n plan.

Referatul de justificare trebuie sa aiba pentru fiecare misiune de audit rezultatele

analizei riscurilor, criteriile sau sugestiile de care sau tinut cont n selectarea

misiunii respective.

Planul anual de audit intern este un document oficial care va fi pastrat n arhiva

impreuna cu referatul de justificare.

Planul va cuprinde urmatoarele elemente obligatorii:

scopul actiunii auditate;

obiectivele;

identificarea activitatii supuse auditului intern;

descrierea entitatilor sau structurii organizatorice la care se va desfasura

misiunea de auditare.

durata actiunii de auditare;

perioada;

numarul de auditori proprii antrenati n actiunea de auditare;

precizarea elementelor ce presupun ultilizarea unor cunostinte de specializare

precum i numarul de specialisti cu care urmeaza sa se incheie contracte

externe de servicii de consultanta sau expertiza;

numarul de auditori care urmeaza a fi atrasi n actiunile de audit intern din

cadrul structurilor descentralizate.


Actualizarea planului de audit intern se face prin intocmirea unui referat de

modificare a planului de audit intern aprobat de managementul general n ultimul

trimestru al anului.

La actualizare se au n vedere :

modificarile legislative sau organizatorice care schimba gradul de semnificatie

al operatiunilor, activitatii sau actiunii n cadru sistemului;

solicitarile entitatilor publice de a introduce sau elimina unele misiuni din

planul de audit.

Activitatea practica de planificare recomanda ca anual sa nu omitem din planul de

audit intern activitatea IT, achizitile publice, bugetul i alte activitatii specifice

fiecarei entitati purtatoare de riscuri semnificative.Practica recomanda abordarea

planificarii pe procese sau fluxuri de activitati care permite o evaluare de la

inceputul pana la sfarsitul acestora i implicarea n auditarea elementelor

corespunzatoare de programe, resurse umane, financiare, contabilitate, care conduc

la cresterea duratei misiunilor dar i la realizarea misiunilor mai complexe cu un

impact relevant pentru management. n situatia n care misiunile cuprind realizarea

i raportarea activitatilor, ele reprezinta misiuni de audit de sistem pe domenii sau

pe fluxurii ale activitatilor specifice.

Pentru planificare activitatii de audit intern standardele recomanda sa tinem cont de

sugestile managementului general, dar sa nu acceptam influentele acestuia.

Practicienii recomanda auditorilor intrerni pentru elaborarea planului sa consulte i

specialistii din organizatie care au o viziune globala asupra activitatilor i pot

sesiza riscuri care ar scapa.

O data stabilite riscurile se trece la erahizarea lor i pentru acesta se pleaca de la

obiectivele entitatii la tintele ce trebuie atinse, n functie de resursele disponibile.

Relatia auditului intern cu frauda

Frauda ca i termen apare n conceptul mai larg de nereguli sau asa zise

iregularitati.Neregulile contin deficiente, abateri, disfunctionalitati i chiar fraude.

Deficientele, abaterile, sunt nerespectari ale cadrului normativ, incalcari ale

codului procedural constand n erori, omisiuni sau greseli neintentionate.

Frauda poate fi realizata de orice persoana, care cu scopul de a obtine un castig,

sau de a cauza o pierdere, sau a-i expune la risc pe altii necistit:

face o declaratie falsa;


nu furnizeaza unei terte persoane informatii pe care are obligatia legala sa le

furnizeze sau sunt de asa natura incat cealalta persoana se asteapta sa le

dezvaluie;

abuzeaza de pozitia sa din care se presupune ca trebuie sa protejeze sau sa nu

actioneze n detrimentul intereselor i actiunilor ale altor persoane sau al cuiva

care actioneaza n numele acelei persoane.

Standardul international clarifica faptul ca auditori interni nu sunt obligati sa detina

experienta i expertiza necesare investigarii fraudei.

Rolul auditotului intern este sa se asigure ca riscurile cu care se confrunta

organizatia sunt identificate de management, care a luat masuri suficente i solide

pentru a garanta ca acestea nu se vor materializa.

Investigatorii fraudei, n schimb, au nevoie de pregatire de specialitate n domeniul

legislativ i n tehnicile de investigare care reprezinta o instruire suplimentara.

Principalul rol al auditotului intern este sa furnizeze recomandari i concluzii

privind eficacitatea procesului pus n aplicare de management pentru a gestiona

riscul de frauda. n asumarea acestui rol, auditorul intern poate:

- sa investigheze cazurile de frauda recomandand instrumentele de control

potrivite care pot fi necesare n viitor;

- sa examineze instumentele de control de prevenire a fraudei i procesele de

detectare puse n practica cu managementul de linie;

- sa puna la dispozitie cunostintele de specialitate i abilitati specifice necesare

unei investigatii

- sa mentina legatura cu echipa de interventie;

- sa detina cunostinte suficiente pentru detectarea indicatorilor fraudei.

Auditorii interni trebuie ca la primele indicii de frauda sa sesizeze managementul

pentru dezvoltarea proprilor investigatii i cercetari privind certitudinea fraudei, a

persoanei implicate i a dimensiunilor acestuia, dar sa supervizeze n continuare i

sa isi sprijine managerul pentru a actiona n consecinta.

Pentru gestionarea fraudelor raspunderile sunt n sarcina conducerii organizatiei,

a celorlalti salariati i auditului intern. Responsalitatea privind detectarea i

investigarea fraudei revine conducerii entitatii care trebuie sa gestioneze i riscul

de frauda, avand o serie de atributii printre care:


elaboarea planurilor de actiune prin care se stabilesc responsabilitatile i

masurile de reducere a riscului de frauda;

elaborarea unui plan de raspuns care sa defineasaca exact etapele ce trebuie

urmate n cazul n care o frauda a fost detectata;

gestionarea riscului a programelor din entitate care sa includa i riscul de

frauda;

organizarea unui audit intern adecvat i eficace;

informarea autoritatilor competente privind fraudele majore.

De asemenea, personalulul entitatii care are responsabilitati cu frauda are i alte

atributii care constau n:

- respectarea procedurilor interne, a regulamentelor, a codului de conduita etica

n legatura cu protejarea activelor entitatii;

- informarea imediata a conducerii a nivelului superior de cate ori este o

suspiciune de frauda;

- respectarea obligatiei de sesizare a organelor judiciare competente potrivit

prevederilor Codului Penal n cazul n care ia cunostinta de savarsirea unei

infractiunii n legatura cu serviciul.

Contribuita auditului intern la diminuarea riscurilor care conduc la aparitia

fraudelor se face cu ocazia derularii misiunii de audit intern, n procesul de

analiza a riscurilor i mai ales n etapa de interventie pe teren.

n acelasi timp auditorii interni au o serie de responsabilitati i n privinta

detectarii fraudelor, astfel:

- sa detina cunostinte suficiente privind frauda pentru a putea sa identifice

elementele constitutive alea acesteia i tehnicile folosite pentru investigare;

- sa cunoasca tipurile de frauda care s-ar putea produce n activitatile pe care le

auditeaza

- sa evalueaze indiciile de frauda, respectiv suficienta prezumtiilor de frauda

pentru a recomanda investigatii suplimentare printr-o actiune de inspetie

distincta i sa informeze conducerea entitati, dac este cazul.

n cazul n care managementul nominalizeaza auditorul intern n cadrul unei echipe

mixte pentru investigarea fraudei acesta are n vedere urmatoarele:


- auditorul intern sa detina expertiza necesara i sa aiba calificare n domeniul

n care se produce frauda;

- auditorul intern sa se aigure ca membrii echipei dispun de calificarile

necesare pentru a putea participa la investigarea fraudei;

- auditorul intern sa cunoasca i sa puna n aplicare regulamentele, activitatile

de investigare a fraudei n vederea descoperii autorilor acesteia, a intinderii

ei, a cauzelor i tehnicii folosite.

Sa cunoasca drepturile autorilor presupusi ai fraudei, ale personalului care face

obiectul investigatiei precum i reputatia entitatii publice.

Auditorul intern la finalizarea investigarii fraudei, distinct de raportul echipei

mixte poate continua proprile evaluarii specifice activitati de audit intern pentru:

formularea de recomandari privind dezvoltarea sau implementarea

instumentelor de control intern n vederea diminuari riscurilor viitoare de

comitere a fraudelor;

elaborarea unor teste de audit care sa permita pe viitor detectarea riscurilor

similare de frauda;

determinarea cunostintelor suplimentare necesare auditorilor interni pentru

identificarea riscului de frauda i a mecanismelor de functionare a acestora

pentru a le putea identifica n viitor.

Pregatirea misiuni de audit intern

n comformitate cu cadrul normativ, n cadrul etapei de pregatire a misiunii de

audit intern se parcurg urmatoarele proceduri:

initierea auditului;

colectarea i prelucrarea informatiilor;

indetificarea i analiza riscurilor;

elaborarea programului de audit;

sedinta de deschidere.

n cadrul procedurii de initiere a auditului, primul document care se elaboreaza

este ordinul de serviciu. Acesta autorizeaza efectuarea misiunii de audit intern i se

intocmeste de seful compartimentului, avand drept scop, repartizarea sarcinilor

auditorilor interni nominalizati pentru efectuarea misiunii i stabilirea

supervizorului acesteia.


Ordinul de serviciu este, mandatul de interventie dat de structura de audit intern

auditorului care v-a efectua misiunea i cuprinde:

cadrul juridic;

domeniul auditului;

obiectivele misiunii de audit intern;

modalitatile de interventie la fata locului;

perioada efectuarii misiunii de audit intern;

numele i prenumele auditorilor.

n cadrul proceduri de initiere se elaboreaza al doillea document Declaratia de

independenta de catre auditorii interni.Prin aceasta auditorii interni isi pot verifica

i incompatibilitatile personale pentru derularea misiunii, prevazute de cadrul

normativ.

n cadrul procedurii de initiere a auditului se elaboreaza i se transmite entitatii

auditate un al treilea document denumit Notificare privind declansarea misiunii

de audit intern.

Compartimentul de audit intern notifica entitatea auditata cu 15 zile calendaristice

inainte de data prevazuta n Planul anual de audit intern, pentru declansarea

misiunii.

Printre altele n notificare se solicita date, informatii i documente precum i

informari cu privire la interventiile la fata locului care vor avea loc pe parcursul

misiunii.

Procedura de Colectare i preluctare a informatiilor reprezinta faza de procurara a

documentelor necesare, de culegere a informatilor i prelucrarea a acestora pentru

identificarea informatiilor pertinente i utile n vederea realizari analizei riscurilor.

Sursele pentru colectarea informatiilor sunt:

dosarele permanente ale entitatii auditate(organigrama, descrierea operatilor,

informatii despre personalul de conducere i executie, legi, norme de aplicare

a legilor, rapoarte etc);

dosarele de audit anterioare;

registrele de corespondenta cu entitatile externe.

Prin procedura de identificarea i analiza riscurilor se identifica riscurile

principale i obiectele auditabile i se analizeaza posibilitatea limitari sau eliminari

acestora.


Riscul reprezinta orice eveniment, actiune, situatie sau comportament cu

impact nefavorabil asupra capacitatii entitatii publice de a-i realiza

obiectivele.

Principalele tipuri de riscuri:

1 Riscuri de organizare (lipsa unor responsabilitati specifice, insuficinenta

organizarea a resurselor umane, documentatia neactualizata);

2 Riscuri operationale (neinregistrarea n evidentele contabile, arhivarea

necorespunzatoare a documentelor justificative);

3 Riscuri financiare (plati nesecurizate, nedetectarea operatilor cu risc financiar);

4 Alte riscuri (riscuri generate de schimbarile legislative, structural, manageriale).

Programul de audit este un document intern de lucru al compartimentului de audit

intern care se intocmeste pe baza Tematicii n detaliu a misiunii de audit prin care

se realizeaza ordinea de parcurgere a procedurilor misiunii de audit pe timpul

derularii acesteia.

Programul de audit cuprinde atat procedurile care au fost deja finalizate dar i alte

proceduri care urmeaza a fi realizate de auditorii interni i pentru care se aloca

timpul aferent.

Sedinta de deschidere a interventiei la fata locului serveste ca intanlire a misiunii

de audit. Se planifica i se deruleaza la structura auditata i la care participa

auditori interni desemnati pentru efectuarea misiunii, seful compatimentului de

audit intern i personalul implicat n auditare. Scopul sedintei de deschidere il

reprezinta discutarea cu reprezentantii structurii a obiectivelor stabilite pentru

realizarea misiunii de audit intern, prezentarea Tematicii n detaliu a opratiilor

auditabile i a modalitatilor de lucru precum i acceptarea programului de

interventie la fata locului n vederea stabilirii calendarului intalnirilor.

Sedinta de deschidere se finalizeaza prin elaborarea Minutei sedintei de deschidere

n care se comsemneaza:

periada n care se va desfacura misiunea;

descrierea generala i concisa a naturii testelor ce vor trebui sa fie efectuate;

participantii.

Alte aspecte importante discutate printre care eventualele asteptari din partea celor

auditati, data sedintei de inchidere.


Derularea misiunilor de audit

Interventia la fata locului

Aceasta etapa consta n colectarea documentelor, analiza i evaluarea activitatii i

cuprinde urmatoarele proceduri :

-colectarea dovezilor;

-constatarea i raportarea iregularitatilor;

-revizuirea documentelor de lucru;

-sedinta de inchidere.

Procedura de colectarea a dovezilor de audit consta n colectarea informatilor dar

i a documentelor, analizei i evaluari acestora.

Probele de audit intern pot fi:

dovezi fizice obtinute n urma observari;

dovezi testimoniale reprezentand declaratii ca raspuns la interviuri sau

chestionare;

dovezi documentare reprezentate prin documentele n baza carora se realizeaza

constatatile de audit;

dovezi analitice reprezentate prin analize i comparatii realizate pe baza de

rationamente cu operaiunii similar sau cu operatiuni efectuate anterior.

Pentru realizarea obiectivelor care stau n fata auditorilor interni n etapa

interventie la fata locului acestia vor apela la tehnicile i instrumentele de audit.

Tehnici de audit intern

1 Verificarea presupune confirmarea adevarului, acuratetei, sinceritatii subiectului,

compararea declaratilor unei personane, a concordantei cu legile i regulamentele

Tehnicile de verificare sunt: comparatia, examinarea, recalcularea, confirmarea,

punerea de acord, garantarea i urmarirea.

2 Observarea fizica presupune vizualizarea, remarcarea,ascularea, comparatia cu

standardele

3 Intervievarea reprezinta tehnica cea mai raspandita, poate fi orala sau scrisa i

foloseste intrebari precum: cine, cum , unde, de ce ?.

4 Analiza consta n descompunerea unei activitatii n elementele component care

pot fi identificate, cuantificate i masurate distinct.


Instrumente de audit intern

1 Chestionarele i listele de verificare sunt instrumente care cuprind intrebarile pe

care le formuleaza auditori interni i ele sunt de mai multe tipuri:

a.chestionarul de luare la cunostinta;

b.chestionarul de control intern;

c.lista de verificare.

2 Tabloul de prezentare a circuitului documentelor auditului, care permite:

- stabilirea fluxului informatilor, atriburilor i responsabilitatilor;

- stabilirea documentatiei justificative complete;

- reconstruirea operatiunilor de la suma totala pana la detali individuale i invers.

3 Formularele constatarilor de audit intern se folosesc pentru prezentarea

fundamentata a constatarilor auditorilor interni i sunt:

- formularul de identificarea i analiza a problemei care se intocmeste pentru

fiecare disfunctionalitate sau iregularitate constatata;

- formularul de constatare i raportare a iregularitatilor care se intocmeste n

cazul n care auditorii interni constata abaterii de la regulile procedurale i

metodologice.

Constatarea i raportarea iregularitatilor

n situatia descoperiri unor iregularilati exista o procedura speciala de raportare a

lor catre conducerea entitatii, dar i pentru stoparea rapida a consecintelor pe care

le poate produce.

Atunci cand s-a comis o iregularitate auditorii interni sunt obligati sa raporteze cel

mai tarziu a doua zi sefului prin intermediul Formularului de constatare i raportare

a iregularitatilor.

Revizuirea documentelor de lucru se realizeaza n mai multe momente dupa cum

urmeaza:

Constituirea dosarelor de audit intern:

dosarul permanent( raportul de audit intern i anexele acestuia, partea

administrative, documentatia misiunii de audit intern, supervizarea i

reviziurea desfasurarii misiunii de audit intern i a rezultatelor acesteia);

-dosarul documentelor de lucru cuprinde copii ale documentelor justificative,

extrase din acestea.


Revizuirea propriu-zisa a documntelor de lucru.

Revizuirea se efectueaza de auditori interni inainte intocmirea proiectului

Raportului de audit intern pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt

pregatite n mod corespunzator i ca acestea furnizeaza un sprijin adecvat pentru

munca dovezile i probele adunate n timpul misiunii de audit intern.

Pastrarea i arhivarea dosarelor de audit

Dosarele de audit intern sunt proprietatea entitatii publice, sunt confidentiale i

trebuie pastrate pana la indeplinirea recomandarilor formulate, dupa care se

arhiveaza n concordanta cu reglementarile lagale n vigoare.

Sedinta de inchidere

n cadrul sedintei de inchidere auditorii urmaresc sa se asigure ca, constatarile sunt

clare, obiective, fundamentate, relevante, usor de inteles i nu vor permite

interpretari. Constatarile trebuie sa fie fundamentate pe probe de audit, documente

doveditoare, i sa faca trimitere la reglementarile nerespectate. n acest sens

auditorii interni planifica sedinta de inchidere cu acordul entitatii auditate i invita

supervizorul i conducatorii structurii auditate. Sedinta de inchidere se finalizeaza

prin Minuta sedintei de inchidere n care se consemneaza data sedintei,

participantii, discutiile purtate i concluziile finale.

Raportul de audit Intern

Etapa consta n elaborarea, transmiterea i difuzarea raportului de audit intern i se

realizeaza prin parcurgerea urmatoarelor proceduri:

Elaborarea proiectului de raport de audit intern;

Transmiterea proiectului de raport de audit intern;

Reuniunea de conciliere;

Intocmirea raportului de audit intern final;

Difuzarea raportului de audit intern.

Elaborarea proiectului raportului de audit intern

Proiectul raportului de audit intern concretizeaza activitatea auditorilor interni prin

prezentarea cadrului general de desfasurare a activitatii entitatii, obiectivelor, aria

i metodologia de audit, tehnicile de colectare i de analiza a dovezilor de audit

utilizate, constatarile, recomandarile i concluziile misiunii de audit realizate.


Elaborarea proiectului raportului de audit intern care mai poarta i numele de

Raport Intermediar, presupune respectarea urmatoarelor cerinte:

constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiuniii de audit

intern i sa fie sustinute de documente justificative corespunzatoare;

recomandarile trebuie sa fie n concrodanta cu constatarile i sa determine

reducerea riscurilor potentiale;

raportul trebuie sa exprime concluziile auditorului intern bazate pe

constatarile efectuate;

raportul de audit intern se intocmeste pe baza FIAP-urilor comentate de

auditorii interni.

Raportul de audit intern trebuie sa fie complet, exact, obiectiv, convingator, clar i

concis.

Raportul de audit intern este structurat pe trei capitole: introducere, constatari i

recomandari i concluzii.

Capitolul 1. Introducere va cuprinde datele de identificare ale misiunii, tehnicile

i instrumentele utilizate i modul cum a fost finalizata aceasta.

Capitolul 2. Constatari i recomandari se prezinta constatarile, consecintele i

recomandarile stabilite prin FIAP-urile i FCRI-urile elaborate pe baza testarilor, n

ordinea obiectivelor auditabile selectate n documentul Tematica n detaliu a

misiunii de audit, din procedura analiza riscurilor.

Raportul de audit intern va fi o succesiune de FIAP-uri comentate de auditorii

interni pentru a fi intelese de factorii de management.

n raportul de audit intern vor fi abordabile i obiectele auditabile care nu au fost

testate, nefiind puncte-cheie, sau obiecte auditabile la care n urma testarilor nu s-

au elaborat FIAP-uri . Aceste obiecte auditabile vor fi apreciate, de catre auditorii

interni, n mod indirect, pe baza testarilor efectuate n amonte sau n aval, realizate

n parcursul derularii misiunii de audit intern.

FIAP-urile care vor fi cuprinse n raportul de audit intern vor fi prezentate sub

forma narativa (fara nume de persoane, sume, acte normative), detaliate i

explicate, avand la baza discutiile care au avut loc pe parcursul desfasurarii

misiunii de audit intern.

n capitolul 3. Concluzii se recomanda sa se exprime o apreciere generala privind

misiunea realizata, structurata pe obiectivele acesteia.


Transmiterea proiectului de audit intern

Proiectul Raportului de audit intern se transmite structurii auditate cu scopul de a

da posibilitatea acesteia sa analizeze proiectul i sa formuleze un punct de vedere

asupra constatarilor i recomandarilor auditorilor interni, n maximum 15 zile de la

primirea raportului.

Proiectul de raport de audit intern transmis la entitatea auditata trebuie sa fie

complet, cu toate dovezile asupra faptelor, constatarilor, recomandarilor i

concluziilor la care se face referire.

Dac structura auditata nu are observatii, sau nu transmite, n termenul mentionat

punctele sale de vedere, echipa de auditori presupune acceptarea tacita a acesteia i

implicit a constatarilor i a recomandarilor continute n proiectul Raportului de

audit intern. n aceste conditii, reuniunea de conciliere nu se mai organizeaza

deoarece nu exista obiectul acesteia.

Reuniunea de concilliere

Reuniunea de conciliere se organizeaza de auditorii interni, n termen de zece zile

de la primirea punctelor de vedere de la structura auditata n cadrul careia se

analizeaza constatarile i concluziile formulate, ocazie cu care se intocmeste

Minuta Reuniunii de Concilliere.

Scopul reuniunii de conciliere este atat de discutarea constatarilor i

recomandarilor i eventual acceptarea i /sau retragerea/respingerea acestora de

catre echipa de auditori prin proiectul de audit intern, cat i prezentarea, de catre

entitatea auditata, a Planului de actiune pentru recomandarile acceptate i

Calendarul de implementare a recomandarilor.

Intocmirea raportului de audit intern

Misiunile de audit intern se finalizeaza prin intocmirea unui raport de audit intern,

care este adus la cunostinta celor audiati i este semnat de conducatorul care a

aprobat misiunea de audit.

Raportul de audit intern se intocmeste pe baza proiectului de raport de audit intern

i trebuie sa includa eventualele modificari discutate i convenite n cadrul

reuniunii de conciliere.


Datorita faptului ca, n cadrul sedintei de conciliere, constatarile i recomandarile

echipei de auditori interni au ramas definitive, fiind acceptate de cei audiati, dar i

datorita faptului ca acestia au prezentat Planul de actiune i Calendarul de

implementare a recomandarilor, care a fost discutat i agreat de echipa de auditori

interni, proiectul raportului de audit intern a devenit Raport de audit intern final.

Raportul de audit intern va fi insotit de Sinteza constatarilor i

recomandarilor, care se recomanda sa cuprinda trei-sapte pagini, n functie de

volumul acestuia.

Raportul de audit intern se semneaza de auditorii interni pe fiecare pagina, iar

supervizorul are n vedere activitatile efectuate de auditori i semneaza raportul

numai pe ultima pagina.

Raportul de audit intern n forma finala, incluzand i punctele de vedere ale

entitatii auditate, se considera complet i se pregateste pentru tiparire i difuzare.

Auditorii interni raman responsabili pentru asigurarea unei prezentari de inalta

tinuta a Raportului de audit intern i a sintezei Raporului de audit intern, care

trebuie sa reprezinte documente de referinta pentru functia de audit intern i pentru

managementul general al entitatii.

Difuzarea raportului de audit intern

Seful structurii de audit intern transmite Raportul de audit intern final, impreuna

cu rezultatele concilierii i punctului de vedere al entitatii/structurii auditate,

conducatorului entitatii care a aprobat misiunea, pentru analiza i avizare.

Dupa avizare, Raportul de audit intern, n copie, va fi comunicat structurii

auditate.

Pentru institutia publica mica, raportul de audit intern este transmis spre avizare

conducatorului acesteia.

Conform cadrului legislativ, Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit

intern cu ocazia misiunilor de audit extern pe care le desfasoara la entitatea

publica.

Scopul difuzarii Raportului de audit intern este analizarea i avizarea

recomandarilor n cadrul acestuia.

Raportul audit intern trebuie sa fie insotit de sinteza Raportului de audit intern.


Urmarirea recomandarilor

Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile din raportul de audit

intern sunt aplicabile intocmai la termenele stabilite i n mod eficace, iar

conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandari.

Urmarirea recomandarilor de catre auditorii interni este un proces prin care se

constata carecterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea actiunilor intreprinse de

conducerea entitatii auditate pe baza recomandarilor din raportul de audit intern.

Structura de audit intern va comunica conducatorului entitatii stadiul implementarii

recomandarilor i va raporta progresele inregistrate n implementarea acestora.

Supervizarea

Derularea misiunilor de audit intern este supervizata pe tot parcursul desfasurarii ei

de catre seful structurii de audit intern n calitate de supervizor.

Dac seful structurii de audit intern este implicat n misiunea de audit, supervizarea

este asigurata de auditorul intern cu cea mai mare experienta, desemnat de acesta.

Supervizarea reprezinta activitatea de indrumare, consiliere, supraveghere i

verificare efectuata de supervizor asupra activitatii echipei de audit i se realizeaza

pe tot parcursul derularii misiunii ide audit intern prin semnarea documentelor

intocmite.

Scopul supervizarii este de a da asigurari ca obiectivele misiuniii de audit intern au

fost atinse la timp i n conditii de calitate.

Seful structurii de audit intern sau persoana desemnata de acesta este responsabil

cu supervizarea tuturor etapelor misiunii de audit intern.

Cursuri Audit Intern Si Operational SIM I 2015

Documents

Transcript of Cursuri Audit Intern Si Operational SIM I 2015