Drept financiar – curs nr. 5

art. 21 şi art. 22 C.proc.fisc.. Creanţele fiscale - drepturi patrimoniale rezultând din

raporturile de drept fiscal Principale Accesorii – dobânzi, penalităţi, majorări

Izvor: Legea Faptul juridic generator

Dimensiuni: (a) o dimensiune materială - cuantumul datorat cu titlu de impozite,

taxe, contribuţii şi eventual accesorii – dobânzi şi penalităţi; (b) o dimensiune procesuală - gestionarea obligaţiilor materiale, în

sistem de autoimpunere. Relaţie de dependenţă între cele două dimensiuni

art. 21 şi art. 22 C.proc.fisc.. Creanţele fiscale - drepturi patrimoniale rezultând din

raporturile de drept fiscal Principale Accesorii – dobânzi, penalităţi, majorări

Izvor: Legea Faptul juridic generator

Dimensiuni: (a) o dimensiune materială - cuantumul datorat cu titlu de impozite,

taxe, contribuţii şi eventual accesorii – dobânzi şi penalităţi; (b) o dimensiune procesuală - gestionarea obligaţiilor materiale, în

sistem de autoimpunere. Relaţie de dependenţă între cele două dimensiuni

CUPRINS SUMARTitlul DenumireaI Dispoziţii generaleII Impozitul pe profitIII Impozitul pe venitIV *** AbrogatIV^1 Impozitul pe veniturile microîntreprinderilorV Impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi şi

impozitul pe reprezentanţele firmelor străine înfiinţate înRomânia

VI Taxa pe valoarea adăugatăVII Accize şi alte taxe specialeVIII *** AbrogatIX Impozite şi taxe localeIX^1 InfracţiuniIX^2 Contribuţii sociale obligatoriiIX^3 Impozitul pe construcţiiX Dispoziţii finale

CUPRINS SUMARTitlul DenumireaI Dispoziţii generaleII Impozitul pe profitIII Impozitul pe venitIV *** AbrogatIV^1 Impozitul pe veniturile microîntreprinderilorV Impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi şi

impozitul pe reprezentanţele firmelor străine înfiinţate înRomânia

VI Taxa pe valoarea adăugatăVII Accize şi alte taxe specialeVIII *** AbrogatIX Impozite şi taxe localeIX^1 InfracţiuniIX^2 Contribuţii sociale obligatoriiIX^3 Impozitul pe construcţiiX Dispoziţii finale

Impozite Centrale:

▪ Directe: Impozit profit / Impozit venitmicroîntreprinderi / Impozit venit

▪ Indirecte: TVA, Accize Locale Contribuţii sociale Taxe

Impozite Centrale:

▪ Directe: Impozit profit / Impozit venitmicroîntreprinderi / Impozit venit

▪ Indirecte: TVA, Accize Locale Contribuţii sociale Taxe

1. Subiectul impunerii2. Faptul juridic generator al impunerii3. Obiectul impunerii4. Cota de impunere5. Metoda de colectare6. Sancțiune

1. Subiectul impunerii2. Faptul juridic generator al impunerii3. Obiectul impunerii4. Cota de impunere5. Metoda de colectare6. Sancțiune

1. Subiect activ1. Statul2. UAT3. O instituţie publică

2. Subiect pasiv1. Contribuabilul - art. 17 alin. (2) C.proc.fisc. ca orice persoană fizică sau

juridică sau orice altă entitate fără personalitate juridică, ce datoreazăimpozite şi taxe, contribuţii şi alte sume bugetului general consolidat, încondiţiile legii.

2. Plătitorul. Reținere la sursă – art. 26 C.proc.fisc. – o persoană terţă faţă deraportul fiscal, cu obligaţia de a:

1. obligaţia de a plăti2. obligaţia de a reţine şi de a plăti, impozite, taxe, contribuţii, amenzi şi alte

venituri bugetare3. Persoana impozabilă – TVA: orice persoană fizică, grup de persoane,

instituţie publică, persoană juridică, precum şi orice entitate, carerealizează de manieră independentă o activitate economică, indiferent descop şi rezultat.

4. Suportatorul impunerii – TVA şi accize: consumatorul, adică persoana careachiziţionează bunuri sau beneficiază de servicii taxate ori accizate de la uncomerciant

1. Subiect activ1. Statul2. UAT3. O instituţie publică

2. Subiect pasiv1. Contribuabilul - art. 17 alin. (2) C.proc.fisc. ca orice persoană fizică sau

juridică sau orice altă entitate fără personalitate juridică, ce datoreazăimpozite şi taxe, contribuţii şi alte sume bugetului general consolidat, încondiţiile legii.

2. Plătitorul. Reținere la sursă – art. 26 C.proc.fisc. – o persoană terţă faţă deraportul fiscal, cu obligaţia de a:

1. obligaţia de a plăti2. obligaţia de a reţine şi de a plăti, impozite, taxe, contribuţii, amenzi şi alte

venituri bugetare3. Persoana impozabilă – TVA: orice persoană fizică, grup de persoane,

instituţie publică, persoană juridică, precum şi orice entitate, carerealizează de manieră independentă o activitate economică, indiferent descop şi rezultat.

4. Suportatorul impunerii – TVA şi accize: consumatorul, adică persoana careachiziţionează bunuri sau beneficiază de servicii taxate ori accizate de la uncomerciant

IP Persoane juridice

▪ Societăţi, societăţi agricole, asociaţii, fundaţii etc. IVM Persoane juridice

▪ Microîntreprindere – cifră de afaceri mai mică de 65.000 euro. IV Persoane fizice

TVA Orice persoană – activitate economică, independentă, continuă.

Accize Antrepozitar fiscal

Taxe Orice persoană fizică, juridică & orice entitate

Contribuţii sociale Persoane fizice

IP Persoane juridice

▪ Societăţi, societăţi agricole, asociaţii, fundaţii etc. IVM Persoane juridice

▪ Microîntreprindere – cifră de afaceri mai mică de 65.000 euro. IV Persoane fizice

TVA Orice persoană – activitate economică, independentă, continuă.

Accize Antrepozitar fiscal

Taxe Orice persoană fizică, juridică & orice entitate

Contribuţii sociale Persoane fizice

IP - ART. 13 Contribuabili Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu,

următoarele persoane, denumite în continuare contribuabili: a) persoanele juridice române;Normemetodologice b) persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul

unui sediu/mai multor sedii permanente în România; (în vigoare de la 1iulie 2013)Normemetodologice

c) persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente caredesfăşoară activitate în România într-o asociere cu sau fără personalitatejuridică;

d) persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legăturăcu proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionareatitlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române,pentru veniturile realizate atât în România cât şi în străinătate dinasocieri fără personalitate juridică; în acest caz, impozitul datorat depersoana fizică se calculează, se reţine şi se varsă de către persoanajuridică română.

f) persoanele juridice cu sediul social în România, înfiinţate potrivitlegislaţiei europene.

IP - ART. 13 Contribuabili Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu,

următoarele persoane, denumite în continuare contribuabili: a) persoanele juridice române;Normemetodologice b) persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul

unui sediu/mai multor sedii permanente în România; (în vigoare de la 1iulie 2013)Normemetodologice

c) persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente caredesfăşoară activitate în România într-o asociere cu sau fără personalitatejuridică;

d) persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legăturăcu proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionareatitlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române,pentru veniturile realizate atât în România cât şi în străinătate dinasocieri fără personalitate juridică; în acest caz, impozitul datorat depersoana fizică se calculează, se reţine şi se varsă de către persoanajuridică română.

f) persoanele juridice cu sediul social în România, înfiinţate potrivitlegislaţiei europene.

Evenimentul (actul ori faptul juridic) indicat de lege, care se produce înpatrimoniul unei persoane şi determină apariţia de obligaţii fiscalepatrimoniale.

Pentru impozit: realizarea unui venit.

▪ Sursa venitului: fapt juridic lato sensu, de regulă dintr-un act juridic cu titlu oneros,sinalagmatic

▪ la momentul înregistrării în patrimoniul al unui plus se naşte creanţa fiscală efectuarea unui act de consum.

▪ achiziţionarea de bunuri sau servicii;▪ orice act de consum – TVA etc. sau numai anumite acte de consum – accizele: alcool,

tutun, energie electrică etc. deţinerea unui bun în proprietate. Proprietarul suportă o serie de impozite şi

taxe, ca şi accesoriu al proprietăţii. Pentru taxe dobândirea rezultatului unui serviciu public, de către o instituţie publică.

Pentru contribuţiile sociale realizarea unui venit de o persoană fizică. obligaţii fiscale de minimis – ex lege.

Evenimentul (actul ori faptul juridic) indicat de lege, care se produce înpatrimoniul unei persoane şi determină apariţia de obligaţii fiscalepatrimoniale.

Pentru impozit: realizarea unui venit.

▪ Sursa venitului: fapt juridic lato sensu, de regulă dintr-un act juridic cu titlu oneros,sinalagmatic

▪ la momentul înregistrării în patrimoniul al unui plus se naşte creanţa fiscală efectuarea unui act de consum.

▪ achiziţionarea de bunuri sau servicii;▪ orice act de consum – TVA etc. sau numai anumite acte de consum – accizele: alcool,

tutun, energie electrică etc. deţinerea unui bun în proprietate. Proprietarul suportă o serie de impozite şi

taxe, ca şi accesoriu al proprietăţii. Pentru taxe dobândirea rezultatului unui serviciu public, de către o instituţie publică.

Pentru contribuţiile sociale realizarea unui venit de o persoană fizică. obligaţii fiscale de minimis – ex lege.

IV ART. 40 Sfera de cuprindere a impozitului (1) Impozitul prevăzut în prezentul titlu, denumit în continuare impozit

pe venit, se aplică următoarelor venituri: a) în cazul persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în România,

veniturilor obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din afaraRomâniei;

b) în cazul persoanelor fizice rezidente, altele decât cele prevăzute la lit.a), veniturilor obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din afaraRomâniei, începând cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic următoranului în care aceştia devin rezidenţi în România;

c) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfăşoară activitateindependentă prin intermediul unui sediu permanent în România,venitului net atribuibil sediului permanent;

d) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfăşoară activitatedependentă în România, venitului salarial net din această activitatedependentă;

e) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care obţin veniturile prevăzutela art. 39 lit. d), venitului determinat conform regulilor prevăzute înprezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit.

IV ART. 40 Sfera de cuprindere a impozitului (1) Impozitul prevăzut în prezentul titlu, denumit în continuare impozit

pe venit, se aplică următoarelor venituri: a) în cazul persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în România,

veniturilor obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din afaraRomâniei;

b) în cazul persoanelor fizice rezidente, altele decât cele prevăzute la lit.a), veniturilor obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din afaraRomâniei, începând cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic următoranului în care aceştia devin rezidenţi în România;

c) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfăşoară activitateindependentă prin intermediul unui sediu permanent în România,venitului net atribuibil sediului permanent;

d) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfăşoară activitatedependentă în România, venitului salarial net din această activitatedependentă;

e) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care obţin veniturile prevăzutela art. 39 lit. d), venitului determinat conform regulilor prevăzute înprezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit.

valoarea asupra căreia se calculează obligaţia fiscală IP – profitul (Toate veniturile – cheltuielile deductibile). IVM – veniturile (Toate veniturile – venituri scutite). IV câştigul (Toate veniturile – cheltuielile deductibile) - profesionişti. Venitul (Toate veniturile) – IV salarii, IV pensii, IV transfer proprietăţi

imobiliare. TVA – preţul final al bunului Accize – unitatea de produs: mia de ţigarete, tona de motorină etc. Impozite locale – valoarea bunului Taxe – stabilite prin decizia instituţiei publice Procentual Generic

Contribuţii sociale Valoarea venitului

▪ câştigul (Toate veniturile – cheltuielile deductibile) - profesionişti.▪ Venitul (Toate veniturile) – salarii, pensii.

Contribuţie minimă – salariul minim Contribuţie maximă – 5x salariul mediu.

valoarea asupra căreia se calculează obligaţia fiscală IP – profitul (Toate veniturile – cheltuielile deductibile). IVM – veniturile (Toate veniturile – venituri scutite). IV câştigul (Toate veniturile – cheltuielile deductibile) - profesionişti. Venitul (Toate veniturile) – IV salarii, IV pensii, IV transfer proprietăţi

imobiliare. TVA – preţul final al bunului Accize – unitatea de produs: mia de ţigarete, tona de motorină etc. Impozite locale – valoarea bunului Taxe – stabilite prin decizia instituţiei publice Procentual Generic

Contribuţii sociale Valoarea venitului

▪ câştigul (Toate veniturile – cheltuielile deductibile) - profesionişti.▪ Venitul (Toate veniturile) – salarii, pensii.

Contribuţie minimă – salariul minim Contribuţie maximă – 5x salariul mediu.

IVM ART. 112^3 Aria de cuprindere a impozitului Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe

veniturile microîntreprinderilor, se aplică asupra veniturilordin orice sursă, cu excepţia celor prevăzute la art. 112^7.

TVA ART. 137 Baza de impozitare pentru livrări de bunurişi prestări de servicii efectuate în interiorul ţării

(1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată esteconstituită din:

a) pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii, altele decâtcele prevăzute la lit. b) şi c), din tot ceea ce constituiecontrapartida obţinută sau care urmează a fi obţinută defurnizor ori prestator din partea cumpărătorului,beneficiarului sau a unui terţ, inclusiv subvenţiile directlegate de preţul acestor operaţiuni;

IVM ART. 112^3 Aria de cuprindere a impozitului Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe

veniturile microîntreprinderilor, se aplică asupra veniturilordin orice sursă, cu excepţia celor prevăzute la art. 112^7.

TVA ART. 137 Baza de impozitare pentru livrări de bunurişi prestări de servicii efectuate în interiorul ţării

(1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată esteconstituită din:

a) pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii, altele decâtcele prevăzute la lit. b) şi c), din tot ceea ce constituiecontrapartida obţinută sau care urmează a fi obţinută defurnizor ori prestator din partea cumpărătorului,beneficiarului sau a unui terţ, inclusiv subvenţiile directlegate de preţul acestor operaţiuni;

Instrumentul prin care se măsoară obligaţia fiscală Impozite: cotă procentuală

▪ unică: 16% - pentru impozitele directe;▪ 24% pentru TVA;▪ 3% impozitul pe venitul microîntreprinderilor.

cotă fixă▪ accizele

▪ tutun de fumat fin tăiat, rulării în țigarete – 81 euro/kg▪ benzină cu plumb – 637,91/tonă.

Taxe cote procentuale – taxe judiciare cote fixe – taxa de parcare

Contribuţii sociale cote procentuale

▪ 25,3% - contribuţii sociale, 10.5% contribuţii de sănătate.

Instrumentul prin care se măsoară obligaţia fiscală Impozite: cotă procentuală

▪ unică: 16% - pentru impozitele directe;▪ 24% pentru TVA;▪ 3% impozitul pe venitul microîntreprinderilor.

cotă fixă▪ accizele

▪ tutun de fumat fin tăiat, rulării în țigarete – 81 euro/kg▪ benzină cu plumb – 637,91/tonă.

Taxe cote procentuale – taxe judiciare cote fixe – taxa de parcare

Contribuţii sociale cote procentuale

▪ 25,3% - contribuţii sociale, 10.5% contribuţii de sănătate.

Art. 296^18 Calculul, reţinerea şi virarea contribuţiilor sociale (3) Cotele de contribuţii sociale obligatorii sunt următoarele: a) pentru contribuţia de asigurări sociale: a^1) 26,3% pentru condiţii normale de muncă, din care, 10,5% pentru contribuţia

individuală şi 20,8% pentru contribuţia datorată de angajator; a^2) 31,3% pentru condiţii deosebite de muncă, din care, 10,5% pentru contribuţia

individuală şi 25,8% pentru contribuţia datorată de angajator; a^3) 36,3% pentru condiţii speciale de muncă şi pentru alte condiţii de muncă, din care

10,5% pentru contribuţia individuală şi 30,8% pentru contribuţia datorată de angajator; b) pentru contribuţia de asigurări sociale de sănătate: b^1) 5,5% pentru contribuţia individuală; b^2) 5,2% pentru contribuţia datorată de angajator;

c) 0,85% pentru contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale desănătate;

d) pentru contribuţia la bugetul asigurărilor de şomaj: d^1) 0,5% pentru contribuţia individuală; d^2) 0,5% pentru contribuţia datorată de angajator;

e) 0,15% - 0,85% pentru contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şiboli profesionale, diferenţiată în funcţie de clasa de risc, conform legii, datoratăde angajator;

f) 0,25% pentru contribuţia la Fondul de garantare pentru plata creanţelorsalariale, datorată de angajator.

Art. 296^18 Calculul, reţinerea şi virarea contribuţiilor sociale (3) Cotele de contribuţii sociale obligatorii sunt următoarele: a) pentru contribuţia de asigurări sociale: a^1) 26,3% pentru condiţii normale de muncă, din care, 10,5% pentru contribuţia

individuală şi 20,8% pentru contribuţia datorată de angajator; a^2) 31,3% pentru condiţii deosebite de muncă, din care, 10,5% pentru contribuţia

individuală şi 25,8% pentru contribuţia datorată de angajator; a^3) 36,3% pentru condiţii speciale de muncă şi pentru alte condiţii de muncă, din care

10,5% pentru contribuţia individuală şi 30,8% pentru contribuţia datorată de angajator; b) pentru contribuţia de asigurări sociale de sănătate: b^1) 5,5% pentru contribuţia individuală; b^2) 5,2% pentru contribuţia datorată de angajator;

c) 0,85% pentru contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale desănătate;

d) pentru contribuţia la bugetul asigurărilor de şomaj: d^1) 0,5% pentru contribuţia individuală; d^2) 0,5% pentru contribuţia datorată de angajator;

e) 0,15% - 0,85% pentru contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şiboli profesionale, diferenţiată în funcţie de clasa de risc, conform legii, datoratăde angajator;

f) 0,25% pentru contribuţia la Fondul de garantare pentru plata creanţelorsalariale, datorată de angajator.

1. contribuabilul are obligaţii de stabilire a obligaţiafiscală pe bază de informaţii din:

• Contabilitate▪ În partidă dublă – persoane juridice – societăţi▪ În partidă simplă – persoane fizice – unele PJ▪ Mecanism: Toate veniturile – Toate cheltuielile deductibile

▪ cheltuieli deductibile integral (art. 21 (1) şi (2)): salarii, materii prime, chirii, amenajări,instalaţii, utilaje, provizioane, rezerve etc.

▪ cheltuieli deductibile limitat (art. 21 (3)): cheltuieli de protocol, cheltuieli sociale,perisabilităţi, provizioane, rezerve;

▪ cheltuieli nedeductibile (art. 21 (4)): amenzi, penalităţi, pierderi, degradări, contribuţiipeste limitele legale, cheltuieli nedovedite prin documente justificative, cheltuieli pe bazaunui document emis de un contribuabil inactiv cu CIF suspendat etc.

• Norme de venit▪ Unele persoane fizice – IV – activităţi independente

1. contribuabilul are obligaţii de stabilire a obligaţiafiscală pe bază de informaţii din:

• Contabilitate▪ În partidă dublă – persoane juridice – societăţi▪ În partidă simplă – persoane fizice – unele PJ▪ Mecanism: Toate veniturile – Toate cheltuielile deductibile

▪ cheltuieli deductibile integral (art. 21 (1) şi (2)): salarii, materii prime, chirii, amenajări,instalaţii, utilaje, provizioane, rezerve etc.

▪ cheltuieli deductibile limitat (art. 21 (3)): cheltuieli de protocol, cheltuieli sociale,perisabilităţi, provizioane, rezerve;

▪ cheltuieli nedeductibile (art. 21 (4)): amenzi, penalităţi, pierderi, degradări, contribuţiipeste limitele legale, cheltuieli nedovedite prin documente justificative, cheltuieli pe bazaunui document emis de un contribuabil inactiv cu CIF suspendat etc.

• Norme de venit▪ Unele persoane fizice – IV – activităţi independente

IV - ART. 48 Reguli generale de stabilire a venitului net anual dinactivităţi independente, determinat pe baza contabilităţii în partidăsimplă

(1) Venitul net din activităţi independente se determină ca diferenţă întrevenitul brut şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri,deductibile, pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă, cuexcepţia prevederilor art. 49 şi 50.

ART. 49 Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit (1) În cazul contribuabililor care realizează venituri comerciale definite la

art. 46 alin.(2) venitul net anual se determină pe baza normelor de venitde la locul desfăşurării activităţii.

ART. 51 Opţiunea de a stabili venitul net anual, utilizându-se dateledin contabilitatea în partidă simplă

(1) Contribuabilii care obţin venituri din activităţi independente, impuşipe bază de norme de venit, precum şi cei care obţin venituri din drepturide proprietate intelectuală au dreptul să opteze pentru determinareavenitului net în sistem real, potrivit art. 48.

IV - ART. 48 Reguli generale de stabilire a venitului net anual dinactivităţi independente, determinat pe baza contabilităţii în partidăsimplă

(1) Venitul net din activităţi independente se determină ca diferenţă întrevenitul brut şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri,deductibile, pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă, cuexcepţia prevederilor art. 49 şi 50.

ART. 49 Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit (1) În cazul contribuabililor care realizează venituri comerciale definite la

art. 46 alin.(2) venitul net anual se determină pe baza normelor de venitde la locul desfăşurării activităţii.

ART. 51 Opţiunea de a stabili venitul net anual, utilizându-se dateledin contabilitatea în partidă simplă

(1) Contribuabilii care obţin venituri din activităţi independente, impuşipe bază de norme de venit, precum şi cei care obţin venituri din drepturide proprietate intelectuală au dreptul să opteze pentru determinareavenitului net în sistem real, potrivit art. 48.

2. contribuabilul depune declaraţie fiscală3. obligaţiile fiscale sunt exigibile repetat – perioada

fiscală:1. Lunar – IV salarii, IV pensii2. Trimestrial – IV activităţi independente3. Anual – IP asociaţii şi fundaţii

4. mod de stabilire1. plăţi post – după încheierea perioadei fiscale2. plăţi ante – plăţi anticipate – regularizare post.

5. materie:1. IP, IV (profesionişti), IVM, contribuţii sociale

(profesionişti)

2. contribuabilul depune declaraţie fiscală3. obligaţiile fiscale sunt exigibile repetat – perioada

fiscală:1. Lunar – IV salarii, IV pensii2. Trimestrial – IV activităţi independente3. Anual – IP asociaţii şi fundaţii

4. mod de stabilire1. plăţi post – după încheierea perioadei fiscale2. plăţi ante – plăţi anticipate – regularizare post.

5. materie:1. IP, IV (profesionişti), IVM, contribuţii sociale

(profesionişti)

IV – salarii ART. 58 Termenul de plată a impozitului (1) Plătitorii de salarii şi de venituri asimilate salariilor au obligaţia de a

calcula şi de a reţine impozitul aferent veniturilor fiecărei luni la dataefectuării plăţii acestor venituri, precum şi de a-l vira la bugetul de statpână la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care seplătesc aceste venituri.

TVA - ART. 157 Plata taxei la buget (1) Orice persoană trebuie să achite taxa de plată organelor fiscale până

la data la care are obligaţia depunerii unuia dintre deconturile saudeclaraţiile prevăzute la art. 156^2 şi 156^3.

ART. 156^2 Decontul de taxă (1) Persoanele înregistrate conform art. 153 trebuie să depună la

organele fiscale competente, pentru fiecare perioadă fiscală, un decontde taxă, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care seîncheie perioada fiscală respectivă.

IV – salarii ART. 58 Termenul de plată a impozitului (1) Plătitorii de salarii şi de venituri asimilate salariilor au obligaţia de a

calcula şi de a reţine impozitul aferent veniturilor fiecărei luni la dataefectuării plăţii acestor venituri, precum şi de a-l vira la bugetul de statpână la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care seplătesc aceste venituri.

TVA - ART. 157 Plata taxei la buget (1) Orice persoană trebuie să achite taxa de plată organelor fiscale până

la data la care are obligaţia depunerii unuia dintre deconturile saudeclaraţiile prevăzute la art. 156^2 şi 156^3.

ART. 156^2 Decontul de taxă (1) Persoanele înregistrate conform art. 153 trebuie să depună la

organele fiscale competente, pentru fiecare perioadă fiscală, un decontde taxă, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care seîncheie perioada fiscală respectivă.

Un terţ plătitorul venitului să execute obligaţiile de colectarea obligaţiei fiscale

IV realizate de persoanele fizice din: salarii sau surse asimilate (art. 57 alin. (1) C.fisc.); unele activităţi

independente – drepturi de autor, contracte de agent, comision (art.52 alin. (1) C.fisc.); investiţii (art. 67 alin. (1)-(4) C.fisc.); pensii (art. 69C.fisc.); premii şi jocuri de noroc (art. 77 alin. (1)-(3) C.fisc.); transferulproprietăţilor imobiliare (art. 77^3 C.fisc.).

Contribuţii sociale Partajare obligaţie fiscală între contribuabil şi plătitor

▪ a) pentru contribuţia de asigurări sociale:▪ a^1) 26,3% pentru condiţii normale de muncă, din care, 10,5% pentru

contribuţia individuală şi 15,8% pentru contribuţia datorată de angajator;

Un terţ plătitorul venitului să execute obligaţiile de colectarea obligaţiei fiscale

IV realizate de persoanele fizice din: salarii sau surse asimilate (art. 57 alin. (1) C.fisc.); unele activităţi

independente – drepturi de autor, contracte de agent, comision (art.52 alin. (1) C.fisc.); investiţii (art. 67 alin. (1)-(4) C.fisc.); pensii (art. 69C.fisc.); premii şi jocuri de noroc (art. 77 alin. (1)-(3) C.fisc.); transferulproprietăţilor imobiliare (art. 77^3 C.fisc.).

Contribuţii sociale Partajare obligaţie fiscală între contribuabil şi plătitor

▪ a) pentru contribuţia de asigurări sociale:▪ a^1) 26,3% pentru condiţii normale de muncă, din care, 10,5% pentru

contribuţia individuală şi 15,8% pentru contribuţia datorată de angajator;

TVA grefează o serie de operaţiuni comerciale indicate expres şi limitativ: art. 128 Livrarea de bunuri; art. 129 Prestarea de servicii; art. 130 Schimbul de bunuri sau servicii; art. 1301 Achiziţiile intracomunitare de bunuri; art. 131 Importul de bunuri.

TVA are un mecanism de impunere specific: TVA în amonte, TVA plătită către furnizorii săi – Factura furnizori TVA în aval, TVA plătită de către clienţii săi – Facturi proprii

La finele unei perioade impozabile – o lună, un trimestru etc. – sedetermină diferenţa între cele două TVA. Dacă diferenţa este negativă, contribuabilul este titularul unei sume negative

de taxă, având dreptul la rambursare de TVA. Dacă diferenţa este pozitivă, atunci contribuabilul este titularul unei obligaţii

fiscale faţă de bugetul de stat. Decont de TVA

TVA grefează o serie de operaţiuni comerciale indicate expres şi limitativ: art. 128 Livrarea de bunuri; art. 129 Prestarea de servicii; art. 130 Schimbul de bunuri sau servicii; art. 1301 Achiziţiile intracomunitare de bunuri; art. 131 Importul de bunuri.

TVA are un mecanism de impunere specific: TVA în amonte, TVA plătită către furnizorii săi – Factura furnizori TVA în aval, TVA plătită de către clienţii săi – Facturi proprii

La finele unei perioade impozabile – o lună, un trimestru etc. – sedetermină diferenţa între cele două TVA. Dacă diferenţa este negativă, contribuabilul este titularul unei sume negative

de taxă, având dreptul la rambursare de TVA. Dacă diferenţa este pozitivă, atunci contribuabilul este titularul unei obligaţii

fiscale faţă de bugetul de stat. Decont de TVA

Operaţiunile comerciale cu produse accizabile sunt efectuate doar decătre antrepozitari fiscali – în condiţiile art. 206^1-206^28 C.fisc..

regim suspensiv de accize regim fiscal aplicat producerii, transformării, deţinerii sau deplasării de

produse accizabile care nu fac obiectul unei proceduri ori al unui regim vamalsuspensiv, accizele fiind suspendate;

antrepozitarul autorizat persoana fizică sau juridică autorizată de autoritatea competentă, în cadrul

activităţii sale, să producă, să transforme, să deţină, să primească sau săexpedieze produse accizabile în regim suspensiv de accize într-un antrepozitfiscal;

antrepozitul fiscal locul în care produsele accizabile sunt produse, transformate, deţinute,

primite sau expediate în regim suspensiv de accize de către un antrepozitarautorizat în cadrul activităţii sale, în condiţiile prevăzute de prezentul capitol şide normele metodologice;

eliberarea spre consum – exigibilitatea taxei.

Operaţiunile comerciale cu produse accizabile sunt efectuate doar decătre antrepozitari fiscali – în condiţiile art. 206^1-206^28 C.fisc..

regim suspensiv de accize regim fiscal aplicat producerii, transformării, deţinerii sau deplasării de

produse accizabile care nu fac obiectul unei proceduri ori al unui regim vamalsuspensiv, accizele fiind suspendate;

antrepozitarul autorizat persoana fizică sau juridică autorizată de autoritatea competentă, în cadrul

activităţii sale, să producă, să transforme, să deţină, să primească sau săexpedieze produse accizabile în regim suspensiv de accize într-un antrepozitfiscal;

antrepozitul fiscal locul în care produsele accizabile sunt produse, transformate, deţinute,

primite sau expediate în regim suspensiv de accize de către un antrepozitarautorizat în cadrul activităţii sale, în condiţiile prevăzute de prezentul capitol şide normele metodologice;

eliberarea spre consum – exigibilitatea taxei.

Accize - ART. 206^7 Eliberarea pentru consum (1) În înţelesul prezentului capitol, eliberarea pentru consum

reprezintă: a) ieşirea produselor accizabile, inclusiv neregulamentară,

dintr-un regim suspensiv de accize; b) deţinerea de produse accizabile în afara unui regim

suspensiv de accize pentru care accizele nu au fost perceputeîn conformitate cu dispoziţiile prezentului capitol;

c) producerea de produse accizabile, inclusivneregulamentară, în afara unui regim suspensiv de accize;

d) importul de produse accizabile, chiar şi neregulamentar,cu excepţia cazului în care produsele accizabile sunt plasate,imediat după import, în regim suspensiv de accize;

e) utilizarea de produse accizabile în interiorul antrepozituluifiscal altfel decât ca materie primă.

Accize - ART. 206^7 Eliberarea pentru consum (1) În înţelesul prezentului capitol, eliberarea pentru consum

reprezintă: a) ieşirea produselor accizabile, inclusiv neregulamentară,

dintr-un regim suspensiv de accize; b) deţinerea de produse accizabile în afara unui regim

suspensiv de accize pentru care accizele nu au fost perceputeîn conformitate cu dispoziţiile prezentului capitol;

c) producerea de produse accizabile, inclusivneregulamentară, în afara unui regim suspensiv de accize;

d) importul de produse accizabile, chiar şi neregulamentar,cu excepţia cazului în care produsele accizabile sunt plasate,imediat după import, în regim suspensiv de accize;

e) utilizarea de produse accizabile în interiorul antrepozituluifiscal altfel decât ca materie primă.

Impunere din oficiu În lipsa impunerii declarative În verificarea impunerii declarative Pentru obligaţii fiscale

▪ de minimis - contribuţii sociale.▪ simplificate – impozite locale▪ taxe

Titlul de creanţă – decizia de impunere. Sancţiuni Impunere din oficiu Contravenţiei Infracţiune

Impunere din oficiu În lipsa impunerii declarative În verificarea impunerii declarative Pentru obligaţii fiscale

▪ de minimis - contribuţii sociale.▪ simplificate – impozite locale▪ taxe

Titlul de creanţă – decizia de impunere. Sancţiuni Impunere din oficiu Contravenţiei Infracţiune