CABINET INDIVIDUAL

UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA CONSTANA

FACULTATEA DE TIINTE ECONOMICE

SPECIALIZAREA FINANE - BNCIANUL UNIVERSITAR : 2011 2012

AN II SEMESTRUL 3

CONTROL FINANCIAR

NOTE DE CURSTITULAR:

LECTOR UNIV. DRD. VANGHELE CRISTIAN

2011

CUPRINS

CAP.1. CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIAR ..................pag. 1

1.1. Controlul,funcie a conducerii..............................pag. 11.2. Obiectul i formele controlului.................................pag. 2

1.3. Sistemul de documente ce se supun controlului financiar............................pag. 3

1.4. Obiectivele controlului documentar.................................................pag. 6

1.5. Donumentele primare i de evidenta tehnico operativa ce se supun

controlului financiar..... pag.6CAP.2. PROCEDEE I TEHNICI DE CONTROL FINANCIAR.........pag. 8

2.1. Studiul general prealabil..........................................................................pag. 82.2. Controlul documentar-contabil...................................................................pag. 8

2.3. Control faptic..............................................................................................pag. 92.4. Analiza economico-financiar.....................................................................pag. 92.5. Controlul total i prin sondaj.......................................................................pag. 102.6. Aplicaii ale tehnicilor de control documentar contabi.......................................pag. 12

CAP.3. FINALIZAREA ACIUNILOR DE CONTROL FINANCIAR.........................pag. 16

3.1. Valorificarea constatrilor controlului.financiar.............................................pag. 163.2. Raspundere disciplinar-norme generale....................................pag. 163.3. Raspunderea contraventional: contravenii in legatur cu organizarea

conducerii contabilitii, contraventii-la disciplina bugetar, financiar, gestionar,

contraventii privind protejarea populaiei-activiti ilicite.......................................pag. 17

3.4. Tehnici de control complementare: comparaia de control a stocurilor, corelaia

intrari ieiri, reconstituirea cantitativ a evidenelor global valorice..............................pag. 20

CAP.4. RSPUNDEREA PATRIMONIAL.................................................pag. 22

4.1. Trasturi,conditii, i forme................................................................................pag. 224.2. Procedura de deinere a titlului executoriu....................................................pag. 234.3. Diferenentre rspunderea patrimonial i material....................pag. 234.5. Rspunderea patrimonial a activitilor contabile,gestionare i financiare..........pag. 25 4.6. Control reciproc al documentelor contabile........................................................pag. 26

4.7. Intocmirea documentelor pentru constatare si recuperare.................................pag. 26CAP. 5. RSPUNDEREA PENAL..........................................................................pag. 27

5.1. Definirea notiunii si diferentle fata de contraventie..............................................pag. 27

5.2. Infractiuni la activitatea gestionara si apararea patrimoniului............................pag. 285.3. Infractiuni de serviciu,sau in legatura cu serviciul.........................................pag. 285.4. Infractiunea de fals.................................................pag. 28

5.5. Procedura de efctuare a cercetarii pentru stabilirea rspunderii patrimoniale.....pag. 29

CAP.6. CONSTATAREA I COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE.........................pag. 30

6.1. Conceptul de evaziune fiscal................................................................................pag. 306.2. Aspecte specifice de evaziune fiscal - categorii de obligatii fiscale..pag. 336.3. Fapte de evaziune fiscal care costituie contravenii i infraciuni.......pag. 346.4. Analiza corelatiilor etice de control......................................................pag. 36CAP.7. PROCEDURA DE ORGANIZARE I LICHIDARE JUDICIAR...........pag. 37

7.3. Conceptul de reorganizare i lichidare judiciar................................................pag. 37

7.4. Organele care aplic i monitorizeaz procedura de reorganizare i lichidare.......pag. 387.5. Procedura de reorganizare i lichidare judiciar.................................pag. 397.6. Concilierea cu organele de control..............................................................pag. 407.7.Analiza corelaiilor operaiunilor contabile de lichidare, fuziune............................pag. 44CAP.8. CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV(CFP) AL INSTITUIILOR

PUBLICE.............................................................................................................................pag. 45

8.1. Controlul financiar preventiv-obiective de organizare i exemple..........................pag. 45

8.2. Controlul financiar de gestiune.......................................................pag. 47

8.3. Obiective privind organizarea i exercitarea controlului financiar.....................pag. 48

8.4. Valorificarea msurilor rezultatelor din actul de control..............................pag. 49

8.5. Intocmirea unui document de control financiar.............................................pag. 49

CAP.9. CONTROLUL FINANCIAR DE STAT MINISTERUL FINAELOR

PUBLICE.................................................................................................pag. 50

9.1. Obiectivele controlului financiar de stat........................................................pag. 509.2. Organizarea controlului financiar de stat...................................................pag. 509.3. Directia Financiara de Control...............................................................pag. 519.4. Garda Financiar........................................................pag. 539.5. Documetele de control utilizate de Garda Financiar...................................pag. 54CAP.10. CONTROLUL FINANCIAR SUBORDONAT PARLAMENTULUI......pag. 55

10.1 Curtea de Conturi-organizare, personal, conducere...........................pag. 5510.2. Atribuii de control-Controlul Financiar Preventiv i Controlul Ulterior..........pag. 57

10.3. Atribuii jurisdicionale.......................................................................................pag. 57

10.4. Atribuii de raportare i avizare...................................................................pag. 5710.5. Regimul contestaiilor-metodologie,ci de atac..........................................pag. 57CAP.11. CORPUL EXPERILOR CONTABILI C.E.C.C.A.R.....................pag. 59

11.1 Atribuii C.E.C.C.A.R...........pag. 59

11.2. Structura organizatoric a C.E.C.C.A.R......................................pag. 63

11.3. Accesul la calitatea de Expert Contabil i Contabil Autorizat........................pag. 65

11.4. Deontologia profesional.............................pag. 66

11.5. Dezbaterea Regulamentului privind controlul de calitate al experilor contabili.pag. 70CAP.12. LUCRRI CE POT FI EFECTUATE DE EXPERTUL CONTABIL .pag. 72

12.1 Concept, obiective.........................................................................................pag. 7212.2. Expertiza contabil judiciar ...................................................................pag. 7412.3. Expertiza contabil extrajudiciar .......................................................................pag. 7612.4. Mandatul de cenzor la societaile comerciale...................................pag. 7812.5. Cenzorul extern independent........................................................pag. 79CAP.13. AUDITUL FINANCIAR........................................................................................pag. 82

13.1. Concept i reglemntri legale...................................................pag. 8213.2. Raporturile dintre controlul intern i auditul financiar.........................................pag. 83

13.3. Auditul intern i auditul extern.....................................................................pag. 8413.4. Orientarea i planificarea auditului...............................................................pag. 8813.5. Documentarea lucrrilor de audit- dosarul exerciiului / dosarul permanent........pag. 90 R E Z U M A T CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIAR

Subiecte:a)-Controlul,functie eficienta a conducerii

b)-Obiectul si formele controlului financiar

c)-Sistemul de documente care se supun controlului financiar

d)-Obiectivele controlului documentar a)-Controlul,functie eficienta a conducerii1.-Prezentare generala a conceptului de control in general si a

controlului financiar in special

*Conducerea este un proces de cunoastere ,actiune si perfectionare,un raport social intre factorii de conducere si cei condusi.Definit deDictiona- narul Explicativ al limbii romanecontrolul este definit caanaliza perma- nenta sau periodica a unei activitati,a unei situatii,etc,pentru a urmari mersul ei si pentru pentru a lua masuri de imbunatatire

Dupa Fayolconducerea inseamna prevede,organizarea,comanda,coordona- re si control

Cu alte cuvinte ,controlul este o functie a conducerii care presupune cunoas terea si perfectionarea activitatii economico-financiare,integrat sistemului de

conducere si control.Controlul integrat sistemului de conducere,se poate prezenta sub urmatoarele forme:

a)-o forma de cunoastere a modului de orientare,organizare si desfasu

rare a activitatii economico sociale.In conditiile economiei de piata contro- lul,este orientat in functie de interesele economice,in 3 directii principale si anume:

-interesele agentilor economici bazate pe profit,cu obiective ca-organizarea sistemului de evidenta tehnico-operativa si contabila;

-si controlul dependent de conducere (propriu)

-interesele tertilor,agentilor economici-un control de certificare a situatiei financiare si patrimoniale a agentilor economici parteneri,prin care se asigura relatii economico-fonanciare pe incredere.Acesta este un control neutru si constituie regula de prudenta,a incheierii unei afaceri.

-interesele statului,cu obiective in determinarea si indeplinirea obligatiilor agentilor economici fata de buget(taxe,impozite,subventii),acest gen de control avind un puternic caracter independent.

b)-o forma de perfectionare a activitatii in scopul cresterii profitu- lui,in conditiile de concurenta libera si loiala,cu respectarea normelor de legalitate.

Din p.v al obiectivelor controlul,urmareste:

-organizarea mai buna a muncii

-intarirea ordinii si disciplinei in organizarea si desfasurarea activitatii economice,a disciplinei tehnologice

-folosirea mai eficienta a resurselor de care dispune agentul economic

*Trasaturile controlului:

-dinamic

-real

-practic

-competent si exigent

-preventiv

-constructiv

-proiectiv

Nerespectarea uneia din aceste trasaturi,conduce inevitabil la deformarea concluziilor care se pot desprinde si pot avea ca efect luarea unor decizii gre- site in exercitarea actului managerial.

Pentru luarea unor decizii corecte,in actul managerial este necesar ca actul de control,sa utilizeze si sa armonizeze,intr-o relatie interdependenta, functiile controlului,dupa cum urmeaza:

1.-functia de cunoastere si evaluare

2.-functia de remediere a deficientelor

3.-functia coercitiva

Intrepatrunderea acestor functii,poate fi realizata,prin exercitarea controa

lelor din p.v al:

-continutului,

-obiectului

-sferei de cuprindere,

si concretizate in:

-control tehnic,

-tehnologic,

-economic

-financiar,

-comercial,

-al calitatii,

-al preturilor,

-judiciar.

b)-Obiectul si formele controlului financiar

Prin definitia sa controlul are ca obiect,modul de aplicare si indepli

nire a directivelor stabilite,privind prevenirea si inlaturarea aspectelor negati

ve, consolidarea si imbunatatirea celor pozitive, in scopul maximizarii profitului si a cifrei de afaceri,si consolidarea pozitiei financiare pe piata de capital si concurentiala a afacerilor.Pentru atingerea acestor deziderate, trebuie luate in considerare,

-relatiile,fenomenele si procesele economico-financiare,

-administrarea si gestionarea patrimoniului,

-rezultatele activitatii,

-momentele,unitatile si locurile unde se gospodaresc valori materiale si banesti si se fac cheltuieli.

Toate aceste aspecte nu pot fi realizate fara a tine cont de sarcinile controlului, cum ar fi:

*sarcina de a preveni,angajarea unor fonduri fara justificare,

*sarcina de a preveni,imobilizarea unor resurse economice,

*sarcina de a asigura,eficienta activitatilor,

si concretizate prin efectuarea controlului,in functie de timpul in care se exercita,sub forme ca:

@control preventiv(anticipat),

@controlului concomitent(operativ -curent)

@controlului ulterior(postoperativ),forme care sint in legatura, influentare si conditionare reciproca.

@-Controlul preventiv(anticipat)-contribuie la folosirea cu maximum de eficienta a mijloacelor materiale sia disponibilitatilor banesti,la cresterea raspunderii in angajarea si efectuarea cheltuielilor,la respectarea stricta a legislatiei de gestiune,preintimpinarea deficientelor inainte de a se produce efecte negative.Aceasta forma de control incepe practic cu faze de conceptie si proiectare a produselor si vizeaza atit fenomenele de natura tehnica,tehnologica.

@-Controlul concomitent,(operativ-curent)-asigura cunoasterea operativa a modului in care se indeplinesc sarcinile si se gestioneaza patrimoniul.Actioneaza sistematic zilnic si surprinde procesele economico-financiare in curs de desfasurare,ceea ce permite interventia imediata ptr reincadrarea in parametrii de eficienta.Aceasta forma de control,se suprapune in timp si spatiu cu continutul activitatii nemijlocite de conducere.

@-Controlul ulterior(postoperativ)-se exercita dupa desfasurarea activitatilor cu privire la gestiunea patrimoniului si are ca principale obiecti- ve:-existenta si utilizarea rationala a patrimoniului;-aplicarea legislatiei in domeniul financiar;-modul de efectuare a cheltuielilor si realizarea venituri- veniturilor;-analiza deficientelor si pagubelor,emitere de concluzii care stau la baza fundamentarii deciziilor de corectie.

Corectiile care se stabilesc intre CFP si CFU,se prezinta dupa cum urmeaza:

C F P C F U

Preintimpina,deficientele,pagubele,abaterileConstata, pagubele,lipsurile produse

Opreste,in faza de angajare operatiile ptr care nu

sint indeplinite conditiile legate Evidentiaza atit legalitatea cit si rezultatele

efective obtinute

Proiecteaza desfasurarea operatiunilor in conditii

De eficienta si legalitateConstata,daca aceste conditii au fost respectate

Intocmai cu ocazia producerii efective a operatiilor

Prezinta un accentuat caracter preventiv ptr

activitatile ce urmeaza a se desfasura in viitor

CONCLUZII:

Corelat cu interesele economico financiare pentru care este organizat si exercitat,controlul financiar este asociat la orice nivel de organizare, astfel:

*la nivelul agentilor economici,sub forma controlului propriu exercitat de conducatorul departamentului financiar contabil,

*la nivel de stat(macroeconomic)exercitat de MF,prin Directia Generala si Teritoriala si prin Garda Financiara,

*la nivel legislativ(controlul financiar suprem),exercitat de Curtea de Conturi.

c)-Sistemul de documente care se supun controlului financiar 1).-Documentele primare si de evidenta tehnico operativa care se

supun controlului-cunoastere si mod de completare

a)-Sistemul de evidenta reprezinta sursa esentiala de informatii pentru control datorita faptului ca evidenta este o sinteza reala a intregii activitatii economico-sociale desfasurate si a rezultatelor financiare obtinute.Sursele de informatii ale controlului trebuie sa fiereale,legale,corecte,de calitate,motiv pentru care in sfera controlului se cuprind mai intii,obiective privind atit intocmirea documentelor primarecu respectarea conditiilor de forma si

continut,cit si organizarea si conducerea evidentei tehnico-operative si contabile cu respectarea normelor metodologice.

b)-Datele consemnate in documentele primare,in evidenta tehnico-operativa si contabila,sint sursele informationale de baza in exercitarea controlului,intrucit acestea reflecta activitatea economico-financiaraa agentilor economici.Pentru contabilitate,documentele indeplinesc functia de acte justificative,motiv pentru care ele trebuie sa indeplineasca anumite cerinte din p.v al structurii,circulatiei si pastrarii lor.

c)-Fiecare document folosit ca act justificativde catre contabilitate si control,trebuie sa contina

unele elemente obligatoriiprecum:

-numarul documentului

-data intocmirii

-datele cantitative si valorice ale operatiilor efectuate

-partile care participa la efectuarea operatiei(cind este cazul)

-semnaturile persoanelor care raspund de efectuarea operatiunilor

-semnaturile persoanelor care au sarcina sa certifice,necesitatea,legalitatea si oportunitatea

efectuarii operatiunilor patrimoniale,prin scrierea sintagmeiaccept la platafara de care documentele justificative nu pot fi inregistrate in contabilitate

-semnaturile persoanelor care au sarcina efectuarii controlului financiar preventiv,sau au dreptul sa aprobe operatiile respective.

d)-Controlul documentelor,se face sub aspectul formei si al continutului.

Din p.v al vedere al formei,controlul documentelor primare,are ca obiectiv,autenticitatea, valabilitatea,si exactitatea intocmirii documentelor,efectuarea corecta a calculelor

Documentele sint considerate autentice,atunci cind au fost intocmite cu respectarea conditiilor legale.

Controlul autenticitatii documentelor are ca obiective:

-folosirea formularelor tipizate

-completarea corecta a datelor

-existenta eventualelor falsificari si stersaturi(transformarea cifrelor,adaufiri in text,corecturi nesemnate,etc)

-justetea intocmirii

-existenta semnaturilor originale ale persoanelor autorizate sa dispuna,execute sau controleze operatiile respective

-concordanta semnaturilor respective cu specimenele de semnaturi

-concordanta dintre document si justificarea anexata

e)-Controlul valabilitatii si exactitatii,intocmirii documentelor se realizeaza in raport cu momentul si conditiile procedurii operatiunilor pe care le consemneaza.

f)-Controlul efectuarii corecte a calculelor(control aritmetic)urmareste ,modul in care s-au stabilit totalurile in documente,depsitarea acelor calcule eronate care ascund fraude,delapidari,nereguli.

g)-Controlul documentelor din p.v al continutului,are ca obiective-legalitatea,realitatea,exactitatea si eficienta operatiunilor economice si financiareconsemnate in documente.

h)-Controlul legalitatii,operatiunilor economice si financiare urmareste ca acestea sa fie efectuate cu respectarea normelor legale privind disciplina financiara.

i)-Controlul realitatii-exactitatii,operatiunilor economice si financiare, stabileste daca in fapt acestea s-au produs la locul,in limitele si conditiile indicate in documente.

j)-Controlul eficientei operatiunilor economice si financiare are in vedere- necesitatea,economicitatea,si oportunitatea acestora.

k)-Controlul necesitatii urmareste gradul de utilitate al operatiuilor consemnate in documente.

l)-Controlul economicitatii urmareste daca operatia consemnata a condus la obtinerea unui avantaj

economico-financiar,daca fost necesara din p.v al activitatii unitatii.

m)-Controlul oportunitatii operatiilor,urmareste daca din p.v economic, momentul ales si locul stabilit pentru executarea acestora sint cele mai corespunzatoare.

Un obeictiv major al controlului documentelor,il constituiefolosirea, gestionarea si evidenta formularelor cu regim specialAceste formulare evidentiaza utilizarea si circulatia valorilor materiale si banesti.

Sint considerate formulare cu regim special:CEC-ul,chitanta ,factura fiscala,avizul de insotire al marfurilor,politele de asigurare,efectele de comert,alte valori.

Contabilitatea constituie un mijloc de control al fiecarei operatiuni,intru- cit,prin modalitati proprii,asigura exactitatea inregistrarilor contabile si luarea masurilor ptr indreptarea erorilor scriptice.

In cadrul controlului documentelor primare si de evidenta tehnico-operativa si contabila,se pot constata documente care:

-nu indeplinesc numai conditiile de forma si de continut,de aceea sint uneori greu de sesizat.

-lipsa unor conditii de forma(completarea incompleta a documentelor, inexactitatea calculelor,lipsa certificarii-toate semnaturile-,ptr modificari

-lipsa unor conditii de continut(inscrierea incompleta a denumirii sorti

mentelor,practicarea unor preturi nelegale prin confruntarea sortimentelor)

-indeplinesc conditii de forma,dar reflecta operatii economice reale(nu se folosesc documentele tipizate cerute)

Pe linga datele consemnate in documentele primare,in evidenta tehnic-operativa si conytabila,care au cea mai mare importanta in exercitarea controlului,se folosesc si alte date fara caracter de evidenta(contracte,instruc

tiuni,ordine,corespondenta,declaratii,procese verbale)care contin date impor- tante cu privire la depistarea unor deficiente,lipsuri sau abateri.

2.-Reflectarea principalelor operatii economioc financiare in

documentele evidentei tehnico-operative si de sinteza

a)-Referitor,la capitalul social-in sensul modificarii(al cresterii sau diminuarii)

*reglementari legale-Legea nr 31/1990,republicata(MO-nr 33/29.01.1998)

*documente utilizate:-statutul si contractul de societate

-registrul actionarilor(sau asociatilor)

-registrul sedintelor si deliberarilor adunarilor generale

-raportul de evaluare ptr aporturile in natura

-actiunile

-extrasul de cont,registrul de casa,chitante de plata/incasare

-fisa contului,balanta de verificare,bilantul contabil

In concluzie,modificarea capitalului social,poate fi perceputa prin comapararea soldului contului101 cu soldul exercitiului precedent, determinindu-se astfel cresterea sau descresterea capitalului.

Daca a avut loc o modificare a capitaluilui social, se verifica daca:

-s-a respectat legislatia,s-au respectat hotaririle adunarii generale,

s-a respectat statutul societatii.

Operatiunile supuse verificarii sint:-incasarea varsamintelor(chitante,

extrase de cont,receptia si inregistrarea aporturilor in natura,actualizarea jurnalului actionarilor(asociatilor)

b)-Referitor la operatiunlie privind imobilizarile corporale

*reglemntari legale-Legea contabilitatii nr 82/1991,republicata,legea nr 15/1994,HG 266/1994,Ordin MF-746/1994,de aprobare a normelor metodo- gice,HG 500/1994,ordin 1553/2003,privind reevaluarea imobilizarilor,Legea nr 571/2003,privind aprobarea codului fiscal,etc.

*documentele utilizate sint:-registrul nr de inventar,fisa mijlocului fix,bon de miscare a mij.fix

-pv de scoatere din functiune a mij.fixe,de declasare a unor bunuri materiale

-contract de achizitie,inchiriere,etc,factura,nir,extras de cont,fisa cont,balanta

In concluzie,in ceea ce priveste controlul imobilizarilor,trebuie avut in vedere urmatoarele:

-daca imobilizarile sint corect distribuite pegrupe,subgrupe,clase

subclase

-daca s-au facut reevaluari,cu respectarea reglementarilor legale in domeniu

-daca au avut loc intrari,sau iesiri de imobilizari corporale

-daca s-au respectat normele legale cu privire la licitatii,analiza ofertelor,aprobarea si respectarea criteriilor de selectie

-daca s-au respectat formele de plata si avans necesare si uzuale,cu verificarea documentelor de plata

-daca s-au respectat normele in viguare cu privire la casare

-daca subansamblele si materialele rezultate in urma casarii,au fost preluate in gestiunea magaziilor,cu inregistrarea corespunzatoare in contabilitate,iar daca valoarea a fost corect determinate

-daca ptr mijloacele fixe incomplet casate,suma ramasa de amortizat a fost corect determinata si s-a inscris in conturile din afara bilantului

-daca s-au efectuat diligentile ptr vinzare

-daca amortizarea este corect calculata,cu includerea ei in cheltuieli

c)-Referitor la operatiunile privind imobilizarilenecorporale(intangibile)

*reglemntari legale-HG 704/1994,Legea Contabilitatii nr 82/1991, republicataHG 466/1996,ordin mf 2388/1995,privind aprobarea normelor ptr inventarierea patrimoniului,

*documente utilizate:-contract de societate,chitante(plata taxelor)contra cte prospectare a pietei si publicitate,contracte de concesiune,brevete produse informatice,studii tehnico-economice,proiecte de cercetare,etc

*operatii ce se executa-infiintarea unei societati impune ,colectarea cheltuielilor de constituire,infiintare,analiza aportului asociatilor si inscrierea brevetelor,licentelor

-marirea capitalului social,

-achizitionarea de brevete licente,know-how,marci de fabrica si comert,

-cedarea concesiunilor,licentelor,cu organizarea licitatiilor de incasarea, incasarea cv la pretul negociat,descarcarea gestiunii

-achizitionarea de programe informatice,prospectarea pietei si ofertelor,testarea produselor,stabilirea si analiza contractului de cumparare,garantie si service

*Controlul documentelor,presupune:-daca valoarea cheltuielior de constituire si achizitionare a diferitelor imobilizari necorporale,este corect stabilt,

-daca amortizarea acestui gen de cheltuieli este corect inregistrata in contabilitate,concomitent cu scaderea din evidente a cv a cheltuielilor de constituire

-daca receptionarea brevetelor,licentelor ,este realizata corect,in functie de modul de chizitionare al lor(productie proprie,aport in antura,cheltuieli de cercetare dezvoltare,etc)

-daca cheltuielile sint corect constituite,corect incadrate.

-daca achizitionarea acestui gen de imobilizari,este necesara,si oportuna,cu analiza concomitenta a inregistrarii in contabilitate a operatiunilor,a previzionarii rezultatelor,a criteriilor de evaluare(constanta aplicarii metodelor)

-se vor verifica,sumele inregistrate in contabilitate,pe baza documentelor,

indeplinirea conditiilor de inregistrare ca imobilizari,conditiile de clasare,si arhivare a documentelor,listele de inventariere,etc

d)-alte categorii de operatiuni ce trebuiesc verificate,mai sint:

-operatiuni privind imobilizarile financiare,

-operatiuni privind stocurile de materii prime si materiale,si stocurile de produse finite,obiecte de inventar,marfuri si ambalaje

-operatiuni privind furnizorii,clientii

-operatiuni privind gestionarea resurselor umane si salariale

-operatiuni specifice trezorerie(casa,banca)

-operatiuni privind perceperea si achitarea impozitelor si taxelor bugetare si a altor operatiuni asimilate

-operatiuni specifice activitatii de inventariere

-operatiuni specifice completarii si verificarii bilantului contabil

d)-Obiectivele controlului documentar 1-Controlul documentar contabil,este procesul de stabilire a realitatii, legalitatii si eficientei operatiunilor si activitatilor economico-financiare,prin examinarea documentelor primare si centralizatoare a inregistrarilor in evidenta tehnico-operativa si contabila,a situatiilor contabile si bilanturilor.

Acest gen de control,este prin excelenta un control ulterior,denumit si revi

zie a documentelor contabile(intrucit se rfera la operatiuni economice si financiare care au avut loc).Scopul reviziei,este dea pastra integritatea patrimoniala,de respectare a legalitatii si a disciplinei financiare.

Controlul documentar contabil,se utilizeaza si cu caracter preventiv si concomitent in anumite situatii cum ar fi:

-primirea documentelor la contabilitate pentru inregistrare

-intocmirea situatiilor contabile si a bilantului,etc

Controlul documentar contabil se exercita printr-o serie de tehnici care se utilizeaza selectiv si combinat,in functie de situatia concreta controlata

Obiectivele de exercitare a controlului documentar contabil,constau in,exercitarea urmatoarelorforme de control:

a)-Controlul tehnologic-care se exercita in ordinea intocmirii si indosarierii documentelor,examinarea facindu-se fara nici o grupare sau sistematizare prealabila.

b)-Controlul invers cronologic,-se exercita de la sfirsitul spre inceputul perioadei de control.Acest procedeu se foloseste atunci cind la constatarea unei abateri este nevoie sa se stabileasca momentul cind aceasta

s-a produs sau operatiunile care au legatura cu abaterea,sau cind se constata omisiuni sau erori de inregistrare.

c)-Controlul sistematic(de probleme)-consta in gruparea documen-

telor pe probleme de control,cum ar fi:-operatiuni de casa achizitii,salarizare,

etc si apoi analizarea lor in ordine cronologica.Acest gen de control da posi- bilitatea sa se urmareasca atent un obiectiv si sa se stabileasca concluzii ptr

fiecare problema in parte.

d)-Controlul reciproc-presupune cercetarea si confruntarea la ace

easi unitate a unor documente cu un continut identic,dar diferite ca forma si utilizate ptr aceleasi operatii(documente de transport cu factura furnizorului, registrul de casa cu extrasul de banca)Acest gen de control este o confirmare interna a datelor inscrise in documentele primare si in evidente.

e)-Controlul incrucisat.

f)-Investigatia g)-Analiza si studiul general

h)-Comparatia i)-Examenul critic j)-Analiza contabila

k)-Balanta analitica de control -Balanta sintetica,este asemanatoare cu cea analitica

l)-Corelatia bilantiera

2.-Controlul faptic-este procedeul de stabilre reala a existentei si miscarii mijloacelor materiale,umane si banesti.in strinsa corelatie cu desfasurarea activitatii economice si financiare

-Obiectivul acestui gen de control este-determinarea exacta a cantitatilor si valorilor existente,a strii in care se gasesc,a respectarii legali

tatii in utilizarea lor.

*-Principalele modalitati de control faptic sint:

a)-inventarierea(periodica;inopinata)

b)-expertiza tehnica si analiza de laborator

c)-observarea directa

d)-inspectia fizica

3.-Analiza economico-financiara 5.-Controlul total si prin sondaj

Acest mod de control se poate efectua prin metode cum ar fi:

*controlul simultan-concomitent cu executia

*controlul progresiv

*controlul penal

*controlul permanent-integrat in lucrarile de executie curente

*controlul periodic

*controlul direct

*controlul executiei si controlul de conducere

Controlul documentar-contabil,limitat numai balantelor,nu este suficient.

Cu ajutorul acestora se semnalizeaza doar inregistrarea gresita a unor operatii economice,ca urmare a nerespectarii principiuluidublei inregistrari

sau a unsumarii eronate a rulajelor si se identifica prin intermediul inegalita

tilor care apar intre totalurile diferitelor coloane.

@-In practica se intilnesc o serie de erori care denatureaza insasi sensul inregistrarilor contabile.Prin acest control se pot identifica aceste erori,de inregistrare(omisiuni), care atrag dupa sine neinregistrarea sumei

nici in debit nici in credit,prin aplicarea unor tehnici de control cum ar fi:

*controlul documentelor prin punctare

*descoperirea unor documente care nu poarta mentiunea de inregistrare

*urmare a unor reclamatii primite

@-Erorile de compensatie,reprezinta reportarea gresita din jurnalul

sau din alte documente justificative,in cartea mare,in sensul ca o suma in minus,egala ce cea trecuta in plus,in aceeasi parte unui cont,care astfel se compenseaza.Aceste erori,pot fi identificate,prin:-analiza balantei analitice,

si prin sesizarile de la terti.

@-Erorile de imputatie

@-Erorile de inregistrare in registrul jurnal se pot datora:

*stabilirii gresite a corespondentei dintre conturi

*inregistrarii unei operatii de doua ori(debit si credit)

*inversarii formulei contabile

*inregistrarea de sume eronate(mai mare,mai mic)

PROCEDEE SI TEHNICI DE CONTROL FINANCIAR A.-Subiecte: a)-Studiul general prealabil

b)-Controlul documentar-contabil

c)-Controlul faptic

d)-Analiza economico-financiara

e)-Controlul total si prin sondaj B.-Aplicatii ale tehnicilor de control documentar contabil

a)-Studiul general prealabil

Prin definitie acesta presupune o informare anterioara asupra activitatii agen

tilor economici sau compartimentului ce urmeaza a fi controlat,cu scopul de a trasa

cadrul general si directiile principale ale controlului.

Obiectivele studiului general prealabil pot fi rezumate ,dupa cum urmeaza:

*-insusirea de catre organele de control a normelor legale in viguare,care

reglementeaza activitatea ce urmeaza a fi controlata

*-orientarile,instructiunile,competentele si raspunderile in structura agent

ilor economici sau a compartimentului controlat

*-modalitatea de organizare aevidentei tehnico-operative si contabile

*-starea de fapt cu privire la compartimentul ce va fi controlat

Studiul general prealabil se desfasoara la nivelul organului competent,care

dispune controlul sau la nivelul conducerii societatii,avind ca surse de informare:

$-dispozitiile legale date

$-procesele verbale de control anterioare si masurile luate

$-darile de seama contabile existente

$-corespondenta si alte documente intocmite de compartimentul din uni

tate in legatura cu activitatea ce se controleaza

$-Studiul continua la compartimentul ce se controleaza ptr a se cunoaste

eventualele situatii de dificultate.

b)-Controlul documentar contabil

*Controlul documentar contabil,este procesul de stabilire a realitatii,legali

tatii si eficientei operatiunilor si activitatilor economico-financiare,prin examina

rea documentelor primare si centralizatoare a inregistrarilor in evidenta tehnico-

operativa si contabila,a situatiilor contabile si bilanturilor.

Acest gen de control,este prin excelenta un control ulterior,denumit si revizie

a documentelor contabile(intrucit se rfera la operatiuni economice si financiare care

au avut loc).Scopul reviziei,este de a pastra,integritatea patrimoniala,de respectare

a legalitatii si a disciplinei financiare.

-Controlul documentar contabil,se utilizeaza si cu caracter preventiv si

concomitent in anumite situatii cum ar fi:

-primirea documentelor la contabilitate pentru inregistrare

-intocmirea situatiilor contabile si a bilantului,etc

-Controlul documentar contabil se exercita printr-o serie de tehnici care

se utilizeaza selectiv si combinat in functie de situatia concreta controlata

1.-Tehnicile de exercitare a controlului documentar contabil

a)-Controlul tehnologic care se exercita in ordinea intocmirii,inregistrarii

si indosarierii documentelor,examinarea facindu-se fara nici o grupare sau sistema

tizare prealabila

b)-Controlul invers cronologic,se exercita de la sfirsitul spre inceputul

perioadei de control.

Acest procedeu se foloseste atunci cind la constatarea unei abateri este nevoie sa se stabileasca momentul cind aceasta s-a produs sau operatiunile care au legatura

cu abaterea,sau cind se constata omisiuni sau erori de inregistrare.

c)-Controlul sistematic(de probleme)-consta in gruparea documentelor

pe probleme de control,cum ar fi:-operatiuni de casa,achizitii,salarizare,etc,si apoi

analizarea lor in ordine cronologica.Acest gen de control da posibilitatea sa se ur-

mareasca atent un obiectiv si sa se stabileasca concluzii pentru fiecare problema

in parte.

d)-Controlul reciproc-presupune cercetarea si confruntarea la aceeasi

unitate a unor documente cu un continut identic,dar diferite ca forma si utilizate

pentru aceleasi operatii(documente de transport cu factura furnizorului,registrul de

casa cu extrasul de cont din banca).Acest gen de control este o confirmare interna

a datelor inscrise in documente si evidente.

e)-Controlul incrucisat-care consta in cercetarea si confruntarea tuturor

exemplarelor unui document existent la unitatea controlata si la alte unitati cu care

aceasta a venit in contact,pentru derularea operatiunii,a actului comercial-facturi,

copia chitantei din carnet in original de la client,datele din conturile clientisi

debitoricu cele din conturilefurnizori si creditori,ale altor agenti economici.

-Controlul incrucisat cuprinde cercetarea si confruntarea unor docu

mente si evidente diferite,el fiind o confirmare a datelor inscrise in documentele

sau evidentele celui controlat.

f)-Investigatia-care consta in obtinerea unei informatii de la personalul

a carui activitate se controleaza,ptr lamurirea unor probleme ce nu rezulta clar din

documente.El nu poate fi considerata ca o sursa demna de incredere,dar reprezinta

un surplus de informatie.

g)-Analiza si studiul general se utilizeaza pentru a obtine argumente

justificative ptr control(examinarea debitelor si creditelor unor conturi)

h)-Comparatia-presupune examinarea comparativa a unor solduri din

evidenta analitica cu cele sintetice,compararea cu datele anterioare(cheltuielile anu

lui in curs cu cele anterioare)

i)-Examenul critic-care inseamna orientarea activitatii de examinare a

documentelor spre problemele principale.Eficienta determinataa de experienta pro-

fesionala a celui care efectuiaza controlul. j)-Analiza contabila este utilizata ptr determinarea logicii si legislatiei

operatiunilor economice,inainte de inregistrare,sau cu alte cuvinte efectuarea unui

control preventiv,a documentelor contabile inainte de a fi inregistrate in evidentele

contabile(determinarea corecta a conturilor,a partii acsetora,relatiile intre contruri)

k)-Balanta analitica de control, este o tehica de control reciproc,intre

conturile analitice si cele sintetice,si cuprinde urmatoarele corelatii:

-soldul initial al contului sintetic=suma soldurilor initiale ale conturilor analitice

-totalul miscarilor debitoare=sumele debitoare ale conturilor analitice

-totalul miscarilor creditoare=sumele creditoare ale conturilor analitice

-soldul final=suma soldurilor finale ale conturilor analitice,

Lipsa acestor corelatii indica faptul ca s-au strecurat erori.Balanta analitica

se mai numeste si balanta auxiliara sau secundara.

-Balanta sintetica,este asemanatoare cu cea analitica.

Ea semnaleaza inregistrarile gresite ca urmare a nerespectarii principiului dublei

inregistrari,deci erorile bazate pe inegalitati.

l)-Corelatia bilantiera-ca tehnica de control,asigura exercitarea indica

torilor bilantieri prin:

-reflectarea completa si exacta in conturi a tuturor veniturilor si chel

tuielilor perioadei

-confruntarea rulajelor si sold. conturilor sintetice cu miscarile si sol

durile conturilor analitice

-respectarea regulilor de evaluare

-confruntarea datelor din contabilitate cu realitaatea prin inventariere

c)-Controlul faptic

Controlul faptic-este procedeul de stabilre reala a existentei si miscarii

mijloacelor materiale,umane si banesti.in strinsa corelatie cu desfasurarea activita

tii economice si financiare.

-Obiectivul acestui gen de control este-determinarea exacta a cantitatilor si

valorilor existente,a starii in care se gasesc,a respectarii legalitatii in utilizarea lor.

Principalele modalitati de control faptic sint:

a)-inventarierea(periodica;inopinata)-care constata,la un moment dat,

existenta considerabila si starea calitativa a elementelor de activ si pasiv,precum

si modul de exercitare a sarcinilor de catre gestionari,inventarierea presupunind

totodata la compararea relitatii cu datele scriptice,din evidenta.

b)-expertiza tehnica si analiza de laborator-se folosesc ptr stabilirea integri

tatii valorilor materiale,calitatii unor produse,includerea cantitatilor prescrise

tehnologic in materialele compozite.

c)-observarea directa-ajuta la stabilirea unor situatii faptice care nu rezulta din

documente si desemneaza practica organului de control de a merge la fata locului

ptr a constata modul in care personalul controlat isi indeplineste atributiile, contro

lul poate fi inopinat sau programat.

d)-inspectia fizica-consta in examinarea activelor si a altor resurse(controlul

banilor in casa).Acest gen de control se completeaza cu cel documentar.

d)-Analiza economico-financiara

Acest tip de analiza,este un instrument metodologic sisitematic,care proce

deaza la descompunerea activitatii controlate,pe lemente cosntitutive,studiaza ra

porturile existente intre acesta si factorii care le-au influentat,din acest p.v activita

tea ec-fin fiind considerata ca un complex de legaturi cauzale.

Tehnica generala de analiza economico-financiara,prezinta

urmatoarele etape:

-delimitarea partilor componente-elemente structurale ale fenomenelor

-descompunerea in trepte-ierarhizarea factorilor ce constituie forta majora

motrice a fenomenelor,clasificati in factori cu actiune directa si cei cu actiune indi

recta

-raporturile de conditionare si cauzalitate

-influentarea diferitilor factor4I,cantitativi,de structura,calitativi.

Printre tehnicile analizei economico-financiare amintim:

-tehnica de stabilire a relatiilor cauzate intre fenomene

-concordanta dintre obiectul cercetat si conditiile in care acesta s-a desfasurat

-soldul(ramasita) care reprezinta diferenta datorata unor factori necuantifica-

bili,obtinut prin scaderea din variatia totala a influentei cunoscute.

-diviziunea si descompunerea,care asigura localizarea spatio-temporala a

cauzelor(abateri de la ritmicitatea)

-reuniunea operatiilor controlate in grupe omogene,dupa caracteristici comune

-substituirea in lant in cazul relatiilor de tip determinist care pot imbraca forma

matematica

-balanta elementelor(cind sint relatii de suma si diferenta)

-corelatia in cazul relatiilor de tip stocastic(fiecarei valori a fenomenului ii cores

pund mai multe valori a caracteristicii rezultative)

-calculul material reprezinta relatii functionale de produs sau raport intre feno

menul analizat si factorii de influenta

-cercetarea operationala-cind intervin o multitudine de factori in fundamenta

rea deciziilor, si care se foloseste cu precadere in analiza previzionala

e)-Controlul total si prin sondaj

*Controlul total,care cuprinde toate operatiunile din cadrul obiectivelor sta-

bilite pe intreaga perioada supusa controlului(controlul aprovizionarii,toate intrarile

si documentele de dare in consum)Acest gen de control este considerat mai sigur,

dar prezinta dezavantajul unui volum mare de munca.

*Controlul de sondaj-se focalizeaza pe cele mai reprezentative operatii si

documente corespondente acestora ,care permit obtinerea unor concluzii cu caracter

general asupra obiectului urmarit.Acest mod de control are avantajul reducerii volu

mului de munca,eficienta sa depinzind,de posibilitatea obtinerii acelor informatii

care generalizate,sa dea o imagine cit mai fidela a activitatii controlate.

Controlul de sondaj,este aplicabil in cazul evidentelor analitice cantitativ

valoric,cit si a cheltuielilor(cele succeptibile sustragerilor,controlul mai multor ope

ratiuni legate intre ele).

Daca sint semnalate deficiente grave,atunci se procedeaza la controlul total

care da adevarata dimensiune a pagubelor.

Acest mod de control se poate efectua prin metode cum ar fi:

*controlul simultan-concomitent cu executia

*controlul progresiv

*controlul penal

*controlul permanent-integrat in lucrarile de executie curente

*controlul periodic

*controlul direct

*controlul executiei si controlul de conducere

Controlul documentar-contabil,limitat numai balantelor,nu este suficient.

Cu ajutorul acestora se semnalizeaza doar inregistrarea gresita a unor opera

tii economice,ca urmare a nerespectarii principiului dublei inregistrari sau a unsuma

rii eronate a rulaje lor si se identifica prin intermediul inegalitatilor care apar intre

totalurile diferitelor coloane.

@-In practica se intilnesc o serie de erori care denatureaza insasi sensul inregis

trarilor contabile.Prin acest control se pot identifica aceste erori,de inregistrare

(omisiuni), care atrag dupa sine neinregistrarea sumei nici in debit nici in credit,

prin aplicarea unor tehnici de control cum ar fi:

*controlul documentelor prin punctare

*descoperirea unor documente care nu poarta mentiunea de inregistrare

*urmare a unor reclamatii primite

@-Erorile de compensatie,reprezinta reportarea gresita din jurnalul sau din

alte documente justificative,in cartea mare,in sensul ca o suma in minus,egala cu

cea trecuta in plus,in aceeasi parte unui cont,care astfel se compenseaza.

Aceste erori,pot fi identificate,prin:

-analiza balantei analitice,si prin sesizarile de la terti.

@-Erorile de imputatie-raporatarea unei sume exacte ca marime din jurnal in

cartea mare,atit in debit,credit,insa in alte conturi,decit cele corecte.Ele se pot se

identifica prin:-analiza balantei analitice,si prin sesizarile de la terti.

@-Erorile de inregistrare in registrul jurnal se pot datora:

*stabilirii gresite a corespondentei dintre conturi

*inregistrarii unei operatii de doua ori(debit si credit)

*inversarii formulei contabile

*inregistrarea de sume eronate(mai mare,mai mic)

Aceste erori se pot identifica prin analiza balantei de control sah,care cuprin

de serii de egalitatti si corespondenta conturilor.

Aplicarea tehnicilor de control documentar contabil,isi gaseste cea mai buna

reflectarea in calcularea si analizarea anumitor indicatori bilantieri si economico-

financiari.

Exactitatea indicatorilor bilantului,trebuie sa raspunda,unor obiective

precum:

*reflectarea completa si exacta a veniturilor si cheltuielilor

*confruntarea rulajelor soldului analitic-sintetic

*respectarea regulilor de evaluare

*confruntarea datelor contabile cu realitatea-inventariere

*respectarea normelor legale privind scaderea din pasiv si virarea la

buget a datoriilor fata de terti,care s-au prescris,scaderea din activ,pe seama

profitului,a creantelor care nu se mai pot recupera.

Un exepmlu de aplicare al tehnicilor de control documentar contabil il

constituie: ______ a)-formula Rg=Fg,unde,Rg-raport de gestiune-sold valori;Fg-fisa analiti

ca de gestiune;

Aceasta formula mai poate fi completata cu urmatoarele relatii:

-Contabilitate=Fg=Rg,sau, Li=Rg(control reciproc),unde:

Li-lista de inventar(toate valorile)

b)-Comparatia de control privind,stabilirea soldurilor maxime posibile

(S.M.P),la ultimul inventar,comparat cu soldul unitar initial,(SUI)concretizata in

formula:

-SMP=SI initial + intrari iesiri,cu determinarea pe baza de documente,

si comparatia SMP-SUI,din aceasta comparatie rezultind urmatoarele situatii:

*SMP>SUI-diferenta vinzarilor *SMP