Control financiarControl şi Audit financiar

Cursul nr. 1

Universitatea “Babeş-Bolyai” din Cluj-NapocaFacultatea de Ştiinte Economice şi Gestiunea Afacerilor

Catedra de Contabilitate şi Audit

Adrian GroşanuEmail: adrian.grosanu@econ.ubbcluj.ro

adrian_grosanu@yahoo.comSala 256

Modul de calcul al noteiCIG1. Parţial – 50%2. Examen Sesiune – 50%

FB, SPE, ECTS, EA – Examen sesiuneCIG - engleza1. Seminar - 30%2. Parţial - 30%3. Examen sesiune - 40%

Universitatea “Babeş-Bolyai” din Cluj-NapocaFacultatea de Ştiinte Economice şi Gestiunea Afacerilor

Catedra de Contabilitate

Cuprins

Aspecte generale privind controlul

Definirea controlului

Tipologia controlului

Etapele controlului

Controlul intern este un proces implementat de către Consiliul de Administraţie, conducere şi personalul unei organizaţii destinat să ofere o asigurare rezonabilă în ceea ce priveşte realizarea obiectivelor (eficacitatea şi eficienţa funcţionării; fiabilitatea informaţiilor financiare; respectarea legilor şi Regulamentelor)(Coso –Commitee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, 1992 )

Controlul intern

Elementele organizaţiei (inclusiv resursele, sistemele, procedeele, cultura şi sarcinile) care, în mod colectiv, ajută la atingerea obiectivelor (eficacitatea şi eficienţa funcţionării; fiabilitatea informaţiei interne şi externe; respectarea legilor, regulamentelor şi politicilor interne)

(Institutul canadian al contabililor autorizaţi - Coco – Criteria on Control Commitee, 1995)

Controlul intern

Controlul intern este reprezentat de orice măsură luată de conducere în vederea îmbunătăţirii gestionării riscurilor la care este expusă entitatea şi a creşterii probabilităţii ca scopurile şi obiectivele stabilite să fie îndeplinite (Normele profesionale de audit intern elaborate către The Institute of Internal Auditors,

www.cafr.ro)

Controlul intern

Controlul intern este un sistem conceput pentru a oferi o asigurare rezonabilă privind atingerea obiectivelor managementului (Arens A.A., Loebbecke , Audit, o abordare integrata, Editura Arc, Chişinău, 2005, pag. 365)

Controlul intern

Controlul intern totalitatea măsurilor de securitate care contribuie la deţinerea controlului asupra întreprinderii (Ordinul Experţilor Contabili din Franţa)

Controlul intern

Controlul, în general constă în supravegherea, analiza şi verificarea permanentă sau periodică a unei activităţi pentru a se lua măsuri de stăpânire a eventualelor riscuri şi de îmbunătăţire (Marcu F., Mânecă C., Dicţionar de neologisme, Editura Academiei, Bucureşti, 1978)

Definirea controlului

Controlul intern reprezintă ansamblul politicilor şi procedurilor concepute şi implementate de către managementul şi personalul firmei, în vederea furnizării unei asigurări rezonabile pentru: – atingerea obiectivelor firmei într-un mod eficient şi eficace; – respectarea regulilor externe şi a politicilor şi regulilor managementului; – protejarea bunurilor şi a informaţiilor; – prevenirea şi depistarea fraudelor şi greşelilor; – calitatea documentelor contabile; – producerea în timp util de informaţii de încredere, referitoare la segmentul financiar şi de management.

(Cartea Albă a reformei manageriale în cadrul Comisiei EU)

Controlul intern

Controlul intern este procesul conceput şi efectuat de cei însărcinaţi cu guvernanţa, conducerea şi alte categorii de personal, cu scopul de a furniza o asigurare rezonabilă privind îndeplinirea obiectivelor unei entităţi cu privire la credibilitatea raportărilor financiare, eficienţa şi eficacitatea operaţiunilor şi conformitatea cu legile şi reglementările aplicabile. (ISA 315 Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii

şi a mediului său)

Controlul intern

OUG nr. 119/1999 privind controlul intern şi controlul financiar preventivControlul intern - ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitatii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere in concordanta cu obiectivele acesteia si cu reglementarile legale, in vederea asigurarii administrarii fondurilor in mod economic, eficient si eficace; acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele si procedurile;

Controlul intern

Controlul intern

Tipologia controlului

După moment

Control peventiv

Control concomitent

Control ulterior

După obiective

Control economic

Control financiar

Control tehnic

Un control eficient trebuie să fie multilateral

Tipologia controlului

După sfera de cuprindere

Controale complexe

Controale parţiale

După sfera de cuprindere

Controale totale

Controale prin sondaj

Tipologia controlului

După procedeele folosite

Controale documentar-contabile

Controale faptice (inspecţia, observaţia

fizică, inventarierea de control, analize de

laborator, expertize)

După gradul de apropiere de

activităţile controlate

Controale directe

Controale indirecte

Controale reciproce

Autocontrolul

Tipologia controlului

După nivelul la care se exercită

Controale exercitate

de stat

Controale interne

Auditul financiar

Etapele controlului

Compararea situaţiei ideale

cu situaţia reală

Analiza şi evaluarea riscurilor şi abaterilor

Valorificarea constatărilor

Etapele controlului

• Decizii ale conducerii• Reglementări legale• Existenţe din contabilitate• Recomandări ale auditului intern• Proceduri de lucru aprobate• Programe de activitate• Bugete

Situaţia ideală

Etapele controlului

• Inspecţia: Examinarea documentelor, registrelor sau a activelor corporale, inclusiv prin inventarierea fizică a acestora

• Observarea: Urmărirea unui proces sau a unor proceduri efectuate de alte persoane, pentru aprecierea unor situaţii

• Investigaţia (interviul, interogarea): Obţinerea de informaţii de la cei controlaţi ca răspuns la chestionarele controlorilor

• Confirmarea: Obţinerea de răspunsuri scrise sau orale din partea unor terţe părţi independente

• Calculul: Reconstituirea unor calcule din documente şi din registre pentru a testa corectitudinea lor

• Procedurile analitice: analiza tendinţelor, fluctuaţiilor, corelaţiilor cu ajutorul unui sistem de indicatori

Situaţia reală

Etapele controlului

• Controlul nu se justifică dacă nu declanşează, prin intermediul ieşirilor, măsuri pentru perfecţionarea activităţilor controlate, pentru prevenirea şi eliminarea neajunsurilor, pentru sancţionarea vinovaţilor, pentru autoperfecţionarea controlului.• Măsuri operative luate în timpul controlului,

pentru redresarea situaţiei, îmbunătăţirea activităţii şi sancţionarea vinovaţilor

• Dispoziţii obligatorii date celor vinovaţi• Rapoarte şi informări către organele de conducere

care au dispus controlul sau care au competenţa şi sarcina să ia măsurile care se impun

• Propuneri pentru mai buna fundamentare a deciziilor, pentru perfecţionarea procedurilor si a normelor interne

Valorificarea constatărilor