Curs Control Financiar 2016

7/25/2019 Curs Control Financiar 2016

1/77

4

M o d u l u l n r . I I IControlul Fiscal

CURSUL NR. 5Aspecte generale ale controlului fiscal

Obiective

1. Obiectuli atribuiile controlului fiscal2. Tipuri de inspecie fiscal 3. Pregtirea inspeciei fiscale

1. OBIECTULI ATRIBUIILE CONTROLULUI FISCAL

Sistemul fiscal romnesc este unul declarativ, pornind de la aciunea voluntar acontribuabilului de a calcula, de a declarai de a achita obligaiile sale fa de stat. Verificareaexactitii calculelor, declaraiilor i a plilor f cute de ctre contribuabil se face prinintermediul procedeelor specifice ale controlului fiscal.

n context, obiectul controlului fiscal, indiferent de forma sa, const cel puin n:

A. Verificarea:a) bazelor de impunere b) legalitii i realitii declaraiilor fiscalec) corectitudinii ndeplinirii obligaiilor fiscale ale contribuabililord) respectrii legislaiei fiscale

B. Stabilirea diferenelor de plat la bugeti a accesoriilor aferente.1 Pentru ndeplinirea obiectului su, controlul fiscal are stabilite prin lege urmtoarele

atribute (funcii):

a) constatareai investigarea fiscal a tuturor actelori faptelor rezultnd din activitateadesf urat de ctre contribuabil;

b) analiza i evaluarea informaiilor contabile i fiscale, n vederea confruntriideclaraiilor fiscale cu acestea sau cu informaii provenind din alte surse;

c) sancionarea faptelor constatate, prevenireai combaterea abaterilor de la prevederilelegislaiei fiscale n vigoare.

1 OG nr. 92 din 2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n 2007, modificat ulterior.


2/77


3/77

6

3. REALIZAREA INSPECIEI FISCALE

Inspecia fiscal presupune derularea mai multor categorii de lucr ri grupate n cadrula dou etape:

- pregtirea inspeciei fiscale- inspecia fiscal propriu-zis.

n cadrul acestei etapei pregtitoare au loc:a) selectarea contribuabililor care vor fi supui inspeciei fiscale; b) colectarea informaiilor generale despre contribuabil;c) ntocmirea avizului de inspecie fiscal i comunicarea acestuia.

a) Selectarea contribuabililor3

Selectarea contribuabililor care urmeaz a fi verificai se realizeaz de ctre organul

fiscal teritorial competent, n a crui raz teritorial acesta are domiciliul sau sediul.Procedura de selecie nu poate fi contestat de ctre contribuabil. Principiile care stau

la baza seleciei sunt:- Principiul eficien ei inspec iilor fiscale. n activitatea de inspecie fiscal se pornete de

la realitatea c administraia fiscal nu dispune de personal suficient pentru realizareaunor inspecii la toi contribuabilii, pe ntreaga perioad de impunere. Din acest motiv

trebuie optimizate eforturilei rezultatele inspeciei fiscale. Astfel, cu efort ct mai mictrebuie obinute rezultatele maxime. Prin urmare, eficiena inspeciei fiscale depinde demodul de selecie a contribuabililor care urmeaz a fi verificai.

Atenia organelor de control fiscal trebuie s se ndrepte cu precdere asupracontribuabililor care necesit efectuarea inspeciei fiscale. Necesitatea efecturii inspecieifiscale la un contribuabil din aceast categorie se fundamenteaz pe urmtoarele elemente4:

a) informaiile privind conformarea voluntar a contribuabilului, cuprinse n dosarul fiscalal acestuia;

b) constatrile f cute n urma inspeciei fiscale precedente;c) existena unei cereri de inspecie fiscal formulate de ctre nsui contribuabil;d) existena unor indicii semnalate de ctre alte administraii fiscale, alte instituii cu

atribuii de control sau sesizri f cute de ctre ter i, precumi n urma schimbului deinformaii dintre statele membre ale Uniunii Europene;

e) contribuabilul prezint un risc fiscal ridicat datorit specificului obiectului su deactivitate.Contribuabilii trebuie s fie verificai n cadrul termenului de prescripie.

3 idem, art. 100, alin. 1i 2.4 Ghidul Inspeciei Fiscale, Ministerul Finanelor Publice, 2006, Proiect de inspecie ntre Ministerul Finanelor Publice dinRomniai Ministerul Economiei, Finanelori Industriei din Frana: ntrirea funciei controlului fiscal n Romnia, p. 8.


4/77

7

- Principiul uniformit ii impunerii.Potrivit acestui principiu n cazul existenei mai multorcontribuabili cu aceleai riscuri fiscale, densitatea (frecvena) inspeciilor fiscale trebuie s fie asemntoare n toat ara. Acest principiu este o consecin a egalitii tuturor persoanelor fizicei/sau juridice n faa legii.

Dac principiul eficienei inspeciilor fiscale se manifest preponderent n pregtireainspeciilor fiscale par iale (tematice), principiul uniformitii impunerii se manifest preponderent n cadrul inspeciilor fiscale generale, selectarea contribuabililor realizndu-se,n acest caz, aleator.

b) Colectarea informaiilor generale relative la contribuabilul selectatEficiena inspeciei fiscale depinde, n cea mai mare msur , de modul de colectare a

informaiilor privind contribuabiluli de analiza acestora. Principalele surse de informaii privind contribuabilul sunt:

1. Caracteristicile sectorului de activitate;2. Documentele ntocmite cu prilejul inspeciilor fiscale precedente;3. Dosarul fiscal al contribuabilului;4. Elementele furnizate de ctre ter i.

1. Caracteristicile sectorului de activitaten care contribuabilul i desf oar activitatea sunt utile inspectorului fiscal n a fitiute, ntruct acesta i poate forma o prerecu privire la aspecte precum:

- gradul de risc al operaiunilor specifice domeniului;- dinamica general specific domeniului de activitate, ilustrat prin indicatori precum:

cifra de afaceri medie, rata medie a profitului, viteza de rotaie a stocurilor,creanelori obligaiilor.

Aceste informaii pot fi obinute din mijloacele de informare n mas sau prin discuiicu colegii care au avut experien n domeniul de activitate respectiv, precumi din alte surse.

2. Inspeciile fiscale precedente pot furniza informaii utilei punctuale cu privire lacontribuabilul verificat. Examinarea rapoartelor ntocmite n cadrul inspeciilor fiscale precedente constituie o surs de informaii, relative la contribuabil, cu privire la:

- comportamentul fiscal obinuit al acestuia;- identificarea punctelor sale slabe;- modul n care msurile dispuse n urma controalelor precedente au fost operate la

nivelul contabilitii.Studierea acestor informaii induc inspectorului fiscal o abordare mai mult sau mai

puin circumspect n inspecia fiscal curent, privind caracterul intenionat sau neintenionatal unor diferene sau deficiene. Repetarea erorilor poate conduce inspectorul fiscal laaprecierea c are de-a face sau nu cu cazuri de evaziune fiscal.


5/77

8

3. Dosarul fiscaleste cea mai important surs de informaii relative la contribuabil,administrat de ctre unitatea fiscal n a crei competen teritorial contribuabilul i aresediul.

Coninutul informativ al dosarului fiscal rezult din cel puin urmtoarele elemente:

a) actele constitutive ale contribuabiluluii modificrile produse pe parcursul existeneisale;

b) situaiile financiare periodice;c) actele de inspecie fiscal ntocmite anterior;d) declaraiile privind conturile bancare ale contribuabilului;e) notificrile, somaiile i titlurile executorii trimise contribuabilului;f) deciziile de impunere remise contribuabilului.

Informaiile din dosarul fiscal este recomandabil a fi completate cu cele existente n

Fia pe pltitor.Studierea tuturor acestor elemente ajut organele fiscale s aprecieze riscul fiscalaferent contribuabilului.

4. Informaiile furnizate de ctre teri sunt uneori importante n apreciereacontribuabiluluii pot constitui, n mod frecvent, punctul de pornire n declanarea inspecieifiscale. Acestea au drept surs:

a) sesizrile f cute de ctre alte persoanele fizice sau juridice; b) controalele f cute de ctre alte instituii;

c) datele furnizate de ctre Oficiul Naional al Registrului Comer ului, administraia public local, organele vamale, Garda Financiar etc.;d) datele furnizate prin internet, pres i alte surse de informare.

c) Avizul de inspecie fiscal Inspecia fiscal ncepe prin comunicarea ctre contribuabil a inteniei organului de

control fiscal de realizare a controlului. n acest sens, se va transmite contribuabilului un avizde inspecie fiscal.

Elementele (coninutul) avizului de inspecie fiscal Elementele obligatorii ale avizului de inspecie fiscal sunt:

1) baza legal a inspeciei fiscale;2) data de ncepere a inspeciei fiscale,3) obligaiile fiscalei perioadele care vor fi supuse inspeciei fiscale;4) dreptul contribuabilului de a solicita amnarea inspeciei fiscale;5) alte informaii menite s asigure o bun desf urare a inspeciei fiscale (carta

drepturilori obligaiilor contribuabilului).

n avizul de inspecie fiscal se vor face referirii cu privire la: organul fiscal competent, emitent al avizului;


6/77

9

contribuabilul cruia i este destinat avizul de inspecie fiscal cu precizareaurmtoarelor elemente de identificare:

- domiciliul fiscal;- codul de identificare fiscal;

- reprezentantul legal, administratorul sau mputernicitul acestora, dup caz.1) Baza legal a inspeciei fiscale

Temeiul juridic al inspeciei fiscale este reprezentat de prevederile Codului deProcedur Fiscal. Codul de Procedur Fiscal definete obiectuli atribuiile inspecieifiscale.

Scopul inspeciei fiscale este de a stabili corectitudinea obligaiilor fiscale alecontribuabililor.

2) Data nceperii inspeciei fiscalenceperea inspeciei fiscale se realizeaz n intervale de timp diferite, de la

comunicarea avizului de inspecie fiscal, dup cum urmeaz:- n termen de 15 zile pentru micii contribuabili;- n termen de 30 zile pentru marii contribuabili5.

Cele dou termene curg nu de la data trimiterii avizului de inspecie fiscal de ctreorganul fiscal, ci de la data lurii la cunotin de ctre contribuabil.

Pe parcursul prezentului capitol ne vom ocupa mai n detaliu cu privire la acesteaspecte.

3) Obligaiile fiscale, perioadele controlatei prescripiiVerificarea obligaiilor fiscale are n vedere ntregul circuit al prelucr rii de ctre

contribuabil a informaiei fiscale, de la documentele justificative pn la stingerea obligaieifiscale:

Documentele justificative reprezint prima consemnare a unei operaiuni sau tranzaciicare genereaz elemente ce vor fi impozitate;

Registrele contabile vor centraliza elementele documentelor justificative, contabilitatea pregtind pe parcursul unei perioade datele care vor fi declarate la finalul acesteia;

Declaraiile fiscale au drept surs datele din registrele contabilei prin depunerea lorgenereaz obligaia de plat a impozitului, taxei sau a contribuiei, respectiv ia fiin creana organului fiscal fa de contribuabil;

Stingerea obligaiilor fiscale cel mai adesea se face prin plat, dar mai exist i altemodaliti, toate fiind detaliate pe parcursul prezentei lucr ri.

Obiectivele inspeciei fiscale sunt n strns legtur cu cele patru faze, pentru fiecaredin acestea avndu-se n vedere elementele specifice.

Sub form grafic, inspecia fiscal realizat pot fi reprezentate astfel:

5 OG nr. 92 din 2003 republicat, privind Codul de Procedur Fiscal, art. 99, art. 102


7/77

10

Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlociti nengr dit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF)6.

Aadar,obligaiile fiscale cuprind urmtoarele elemente7: Obligaia de a calculai nregistra n contabilitatei n registrele fiscale impozitele,

taxele, contribuiilei alte sume datorate bugetului de stat; Obligaia de a declara impozitele, contribuiilei taxele datorate; Obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxelei contribuiile datorate bugetului de stat consolidat;

Obligaia de a plti major ri de ntrziere aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor ialtor sume datorate (dar neachitate la scaden), numite n continuare obligaii de plat accesorii;

Obligaia de a calcula, de a reine, de a nregistra n contabilitatei n registrele fiscale,i respectiv de a plti la termenele legale impozitele reinute prin stopaj la surs;

Orice alte obligaii care decurg din aplicarea reglementrilor fiscale care cad n sarcina

contribuabililor.Perioadele supuse inspeciei fiscale se stabilesc diferit, n funcie de felul

contribuabililor, astfel:- la contribuabilii mari, de la sfr itul perioadei anterior controlate, n termenul de prescripie de a stabili obligaii fiscale i pn la sfr itul lunii premergtoare dateiinspeciei;

- la ceilali contribuabili, ultimii trei ani, privind creanele fiscale pentru care acetia aveauobligaia depunerii declaraiilor fiscale.

Relativ la prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale, ca termeni moment de lacare opereaz, sunt stabilite urmtoarele reguli8:

- dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de5 ani,excepie f cnd cazurile prevzute expres, altfel prin lege.

- termenul de prescripie ncepe s curg de la data de 01 ianuarie a anului urmtor celuin care s-a nscut creana fiscal i obligaia fiscal corelativ.

6 Idem, art. 99.7 OG nr. 92 din 2003 republicat, privind Codul de Procedur Fiscal, art. 22.8 idem, art. 91.


8/77

11

- dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de10 ani n situaia n careacestea rezult din svr irea unor fapte care reprezint infraciuni sau sunt sancionateca atare printr-o hotrre judectoreasc r mas definitiv.

Cu toate acestea, inspecia fiscal poate fi prelungit n perioada de prescripie a

dreptului de a stabili obligaii fiscale, n urmtoarele circumstane9:

- existena unor indicii de diminuare a impozitelor, contribuiilor, taxelor sau altor sumedatorate bugetului statului;

- nedepunerea declaraiilor fiscale. n perioada de prescripie se va realiza inspecia fiscal pn la luna urmtoare celei pentru care este depus ultima declaraie fiscal;

- neachitarea impozitelor taxelori contribuiilori a altor sume datorate bugetului de statconsolidat.

4) Amnarea inspeciei fiscale10 n cazuri fortuite, de for major etc., contribuabilul poate solicita amnarea

inspeciei fiscale. Motivul solicitrii trebuie s fie ntemeiat.Solicitarea trebuie s fie ntocmit n scrisi s fie adresat organului fiscal competent

n termen de5 zile de la primirea avizului de inspecie fiscal.Temeinicia motivelor invocate poate face ca solicitarea de amnare a inspeciei fiscale

s fie sau nu acceptat.Reprogramarea inspeciei fiscale, dac solicitarea de amnare este acceptat, se va

face prin emiterea unuinou aviz de inspecie fiscal. Data prevzut pentru ncepereainspeciei fiscale trebuie s fie ulterioar datei solicitate de ctre contribuabil.

O nou solicitare de amnare nu este admis. Dac totui aceasta exist ea va firespins contribuabilului, fiindu-i recomandat numirea unui mandatar sau mputernicit care s reprezinte entitatea n raport cu organul fiscal n timpul inspeciei fiscale.

n mod identic se procedeaz i n situaia n care motivul invocat n solicitarea deamnare este considerat a fi de natur s mpiedice inspecia fiscal.

5) Ataat avizului de inspecie fiscal se va afla Carta drepturilori obligaiilorcontribuabililor pe durata desf ur rii inspeciei fiscale. Aa cum rezult din denumire, cartacuprinde att drepturile cti obligaiile contribuabilului pe parcursul inspeciei fiscale.

Drepturilecontribuabilului constau n:- dreptul de a fi ntiinat cu privire la inspecia fiscal;- dreptul de a fi verificat numai n interiorul termenului de prescripie;- dreptul de a solicita modificarea sau amnarea nceperii inspeciei fiscale;- dreptul de a fi verificat o singur dat pentru fiecare impozit, tax sau contribuie i pentru fiecare perioad;

- dreptul de a solicita legitimarea organelor fiscale;- dreptul ca activitatea proprie s fie ct mai puin afectat pe parcursul inspeciei

fiscale;- dreptul de a fi informat;

9 idem, art. 98.10 idem, art. 101.


9/77

12

- dreptul de a fi primul solicitat pentru a furniza informaii;- dreptul de a refuza furnizarea unor informaii;- dreptul de a beneficia de asisten de specialitate;- dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal;- dreptul de a primi dovada scris n cazul reinerii de documente;- dreptul de a cunoate rezultatele inspeciei fiscale;- dreptul de a contesta decizia de impunere stabilit n urma inspeciei fiscale.

Obliga iilecontribuabilului pe perioada inspeciei sunt urmtoarele:- obligaia de a permite accesul n incintele de afaceri;- obligaia asigur rii spaiuluii a logisticii necesare desf ur rii controlului;- obligaia de a pune la dispoziie toate documentele care stau la baza calculrii

impozitelor;- obligaia de a colabora la desf urarea inspeciei fiscale;- obligaia de a pstrai arhiva evidenele contabilei fiscale;- obligaia furnizrii informaiilor fiscalei contabile solicitate de ctre organul fiscal;- obligaia de a se prezenta la sediul organului fiscal pentru a da informaii i lmuriri;- obligaia ndeplinirii msurilor dispuse de ctre organele fiscale;- obligaia de a plti diferenele stabilite la creanele fiscale principalei a accesoriilor

aferente acestora.Unele dintre drepturilei obligaiile contribuabililor sunt prezentate n mod expresi

n Codul de Procedur Fiscal.Redactarea avizului de inspecie fiscal se realizeaz n trei exemplare, cte unul

pentru contribuabil, echipa de inspecie fiscal i organul fiscal care dispune inspecia. naintede a fi trimis contribuabilului, avizul de inspecie fiscal se avizeaz de ctre eful serviciului

de controli va fi semnat de ctre conductorul activitii de control fiscal.

Comunicarea avizului de inspecie fiscal Aa cum am vzut, avizul de inspecie fiscal trebuie adus la cunotin

contribuabilului nainte cu 30, respectiv 15 zile de la data nceperii aciunii de control dup cum acesta se ncadreaz n categoria marilor sau micilor contribuabili. Organul de controlfiscal trebuie s poat dovedi c avizul de inspecie fiscal a fost primit de ctre contribuabilla timp. Acest fapt este de natur s protejeze din punct de vedere juridic organul de inspeciefiscal n raport cu contribuabilul verificat care nu va putea pretinde c nu a fost anunat latimpi nu se va putea prevala de vicii de procedur ntr-o eventual aciune n instan.

Comunicarea avizului se poate realiza printr-una din urmtoarele ci:- prin persoanele mputernicite de unitatea fiscal, care l vor preda administratorilor, sub

semntur i cu precizarea datei primirii, sau altor reprezentani legali ai contribuabiluluicare urmeaz a fi verificat;

- prin pot, ntotdeauna f cnd uz de o scrisoare recomandat cu confirmare de primire;- prezentarea contribuabilului sau a reprezentanilor si la sediul organului de control

fiscal;

- prin alte mijloace de comunicare, e-mail, fax etc., dac acestea permit confirmarea primirii;


10/77

13

- prin anun public n situaia lipsei contribuabilului de la domiciliul fiscal sau a refuzuluide a primi avizul11. Modalitile de a anuna contribuabilul sunt:

publicarea anunului ntr-un cotidian de larg circulaie, un cotidian local sau nMonitorul Oficial al Romniei, partea a IV-a. Avizul de inspecie fiscal se consider comunicat n a cincea zi de la data apariiei n cotidian;

prin afiarea anunului de publicare concomitent la sediul unitii fiscalei pe paginade Internet a Ageniei Naionale de Administraie fiscal. Avizul se consider comunicat n termen de 15 zile de la publicare.

Refuzul sistematic al contribuabilului de a permite realizarea inspeciei fiscale, cutoate c acesta a fost avizat cu respectarea tuturor condiiilor impuse de lege poate fi unindiciu de sustragere de la onorarea obligaiilor fiscale. ntr-o asemenea situaie, organul fiscalva sesiza organele de cercetare penal care vor fi n msur s se pronune dac sunt ntruniteelementele constitutive ale infraciunii de evaziune fiscal.

Nu este necesar comunicarea avizului de inspecie fiscal n urmtoarele situaii:- n vederea soluionrii unor cereri ale contribuabilului;- n cazul unor aciuni solicitate de ctre anumite autoriti conform legii;- n cazul controlului inopinati ncruciat;- n cazul refacerii controlului ca urmare a existenei unei decizii de soluionare a

contestrilor unui contribuabilului.Pe parcursul unei inspecii fiscale declanate la cererea contribuabilului, organul de

inspecie poate decide extinderea controlului. Astfel, se poate recurge la o inspecie par ial sau general f r a mai fi necesar avizarea cu 30, respectiv 15 zile nainte, dup caz. n

aceast situaie avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului pe parcursulcontrolului.

CURSUL NR. 6Inspecia fiscal propriu-zis

Desf urarea propriu-zis a inspeciei fiscale const n efectuarea urmtoareloractiviti:

1. stabilirea locului inspeciei fiscale;2. stabilirea duratei inspeciei fiscale;3. aplicarea procedurilor specifice inspeciei fiscale;4. ntocmirea actelor de inspecie fiscal;5. ntocmirea deciziei de impunere.6. ci de atac mpotriva actelor emise de ctre organele fiscale

11 idem.


11/77

14

1. STABILIREA LOCULUI DE DESFURARE A INSPECIEI FISCALE n funcie de circumstane, inspecia fiscal se poate sau nu desf ura la sediul

contribuabilului sau la locul unde se genereaz veniturile supuse impozitrii.Astfel, inspecia fiscal se poate exercita:

a) la sediul contribuabilului, n spaiile oferite de ctre acesta. Dac contribuabilul nudeine spaii adecvate atunci va anuna n scris unitatea fiscal, cu elementele demotivaie aferente;

b) la sediul organului fiscal. Inspecia fiscal se va desf ura la sediul organului fiscalnumai dac perioada, tematica sau operaiunile i documentele supuse controlului nusunt extinse;

c) n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul, atunci cnd variantele precedente nu sunt posibile.

Relativ la alegerea locului de desf urare a inspeciei fiscale trebuie avute n vedere dectre echipa de inspecie urmtoarele elemente:- inspecia fiscal este de preferat a se realiza la sediul contribuabilului ntruct n

acest fel se asigur : o comunicare direct cu contribuabilul f r a se crea bariere psihologice ntre cele

dou pr i; contact direct cu angajaii care efectueaz sau au efectuat anumite operaiuni; acces mai uor la documentele relevante pentru inspecia fiscal; acces uor la informaiile din contabilitatea informatizat.

- inspecia fiscal nu poate avea loc la domiciliul personal al administratorului sau alasociailor. Acest lucru este posibil numai n situaia n care domiciliuladministratorilor sau asociailor este utilizat n vederea obinerii de veniturii/sauactivitatea impozabil se desf oar n astfel de locaii.

2 DURATA INSPECIEI FISCALE Durata de desf urare a inspeciei fiscale este difereniat n funcie de mrimea

contribuabilului:- pentru micii contribuabili care nu au sedii secundare durata maxim admis este de3

luni;- pentru micii contribuabili care au sedii secundarei pentru marii contribuabili, durata

maxim a inspeciei fiscale este de6 luni.nceputul acestui interval este reprezentat de data primei prezentri a echipei de

inspecie fiscal la contribuabil. Mrturie n acest sens stau meniunile f cute la debutulinspeciei fiscale nRegistrul Unic de Control.

Sfr itul intervalului este reprezentat de data la care contribuabilului i suntcomunicate concluziile echipei de inspecie fiscal.


12/77

15

3. INTERVENIA LA FAA LOCULUI La faa locului, intervenia echipei de inspecie fiscal presupune trei etape importante:

a) prezentarea echipei de inspecie la contribuabil (prima intervenie la faa locului); b) desf urarea inspeciei fiscale;c) discuia final cu contribuabilul.

a) Prezentarea echipei de inspecie fiscal la sediul contribuabiluluiLa prima intervenie la faa locului se execut urmtoarele categorii de lucr ri:

- prezentarea membrilor echipei de inspecie fiscal la conducere a entitii verificate,ocazie cu care are loc legitimarea acestorai comunicarea ctre contribuabil a ordinuluide serviciu;

- stabilirea cu certitudine a identitii i a calitii interlocutorului desemnat, respectiv afaptului dac persoanele de contact sunt adecvate sau nu;

- vizitarea spaiilor de lucru. n prezena contribuabilului, inspectorul fiscal va vizitaspaiile de lucru sau locurile unde se afl bunuri impozabile sau n care se desf oar activiti generatoare de venituri;

- stabilirea elementelor tehnice ale verificrii: programarea inspeciei fiscale, stabilindu-se calendarul viitoarelor intervenii; identificarea locului prevzut pentru desf urarea inspeciei fiscale; stabilirea intervalului orar zilnic n care inspecia poate avea loc, n funcie de programul de lucru al contribuabilului;

persoanele responsabile cu furnizarea documentelor, respectiv care vor asigura

asisten echipei de control.- verificarea preliminar care const n examinarea:

registrului consiliului de administraie i al adunrilor generale etc.; jurnalelor de vnzri i cumpr ri; registrului-jurnal; registrului inventar; registrului fiscal.

Prima prezentare la sediul contribuabilului este important sub toate aspectele sale,ntruct asigur o bun aplicare a procedurilor fiscalei o judicioas formulare a concluziilorla finalul inspeciei fiscale.

b) Desf urarea propriu-zis a inspeciei fiscale Este etapa n care se pun n practic marea majoritate a procedurilor specifice

inspeciei fiscale. Aceste proceduri au fost deja descrise pe parcursul prezentei lucr ri. Totui, principalele procedee utilizate care ar putea fi utilizate sunt:

- verificrile ncruciate (se verific, spre exemplu, exemplarul albastru al facturii de laclient cu exemplarul rou care a stat la baza nregistr rii n contabilitate);

- verificrile reciproce (se verific, spre exemplu, datele din facturile de achiziii cu celedin jurnalul de cumpr ri).12

12 HG nr. 105/2004 privind Norme metodologice de aplicare a OG nr. 92/2003, art. 102.


13/77

16

c) Discuia final cu contribuabilul Inspecia fiscal se sfr ete printr-o discuie final ntre contribuabili reprezentanii

organului fiscal. Discuia const n:1 Comunicarea concluziilor finale13 i discutarea acestora cu contribuabilul vor fi realizate

de preferin la locul de desf urare a inspeciei fiscale. Data, loculi ora discuiei finalevor fi comunicat contribuabilului n timp util.

2 Ascultarea contribuabilului.Contribuabilul are dreptul de a-i exprima propriile puncte de vederei de a fi

ascultat14. Nu este necesar ascultarea contribuabilului atunci cnd:- bazele de impozitare nu au suferit modificri n urma inspeciei fiscale, sau acestea

au fost nesemnificative;- contribuabilul renun la acest drepti notific acest fapt organelor de inspecie

fiscal15

;- ntrzierea n luarea deciziilor pericliteaz constatarea situaiei fiscale reale privind

executarea creanelor fiscale16;- urmeaz s se ia msuri de executare silite;- se accept informaiile prezentate de ctre contribuabil date de ctre acesta printr-o

declaraie sau cerere.17 Contribuabilul are dreptul s i exprime n scris punctele de vedere relative la

constatrile formulate de ctre echipa de inspecie fiscal.

3 Informarea contribuabililor privind cile de atac mpotriva actelor de control.4 Solicitarea echipei de inspecie fiscal adresat contribuabilului de a da o declaraie pe propria r spundere, din care s rezulte:

- c au fost puse la dispoziia echipei de inspecie fiscal toate documenteleiinformaiile;

- c toate documentele i-au fost returnate de ctre echipa de inspecie fiscal;- c nu mai are alte informaii i documente relative la situaia sa fiscal care intr n

obiectul inspeciei fiscale.Aceast declaraie va fi ataat actelor de control fiscal ntocmite de ctre echipa de

inspecie fiscal. Documentele invocate ulterior nu se iau n considerare.

4. NTOCMIREA ACTELOR DE CONTROL FISCALLa finalizarea controlului, echipa de inspecie fiscal va ntocmi obligatoriu actele de

control specifice formei inspeciei fiscalei n strns corelaie cu constatrile f cute.Principalele acte ntocmite sunt:

13 idem, art. 107.14 idem, art. 9, alin. 1.15 idem, alin. 2.16 idem, art. 9, alin. 2.17 ibidem.


14/77

17

a) Procesul verbal de control b) Raportul de inspecie fiscal c) Nota de constatared) Procesul verbal de constatare a contraveniilore) Anexe

a) Procesul verbal de controlProcesul verbal de control este ntocmit de ctre organele de inspecie fiscal n

situaiile n care verificarea nu necesit trimiterea unui aviz de inspecie fiscal. Este un act decontrol specific controlului inopinat, controlului reciproc sau consemnrii unor fapte de natur penal. Valorificarea constatrilor controlului consemnate n procesul verbal nu se vorconcretiza n emiterea unei decizii de impunere.El poate fi anexat raportului de inspeciefiscal.

Procesul verbal de control conine trei pr i: introducere, cuprinsi ncheiere.1. Introducere. n partea introductiv vor fi consemnate urmtoarele elemente:- data ntocmirii procesului verbal;- numelei prenumele membrilor echipei de inspecie fiscal;- precizarea exact a obiectului controlului;- perioada supus controlului;- datele de identificare ale contribuabilului;- locul desf ur rii controlului;

- reprezentantul legal al contribuabilului.2. Cuprinsul. n acest capitol sunt descrisei nuanate o serie de elemente care

formeaz coninutul controlului, precum:- descrierea faptelor constatate. Astfel, constatrile controlului se vor descrie clari

concis, f r comentarii inutile;- prevederile actelor normative nclcate, cu precizarea exact a acestor acte, a

articoluluii aliniatului;- consecinele producerii deficienelor;

- precizarea persoanelor care se fac vinovate de svr irea unor deficiene;- precizarea msurilor operative luate pentru remedierea deficienelor pe parcursul

controlului;- punctul de vedere al contribuabilului sau al reprezentantului acestuia, n sintez.3. ncheierea. Este partea procesului verbal n care se fac precizri cu privire la:- faptul c au fost restituite contribuabilului toate documentele puse la dispoziia

echipei de inspecie fiscal (cu excepia celor pentru care s-a ntocmit proces verbalde ridicare de nscrisuri);

- numrul de exemplare n care procesul verbal a fost ntocmit. Este recomandabil ntocmirea n minim trei exemplare;


15/77

18

- numrul din Registrul Unic de Control sub care procesul verbal este nregistrat;- numele, prenumelei semntura membrilor echipei de inspecie fiscal;- numele, prenumelei semntura contribuabilului sau a reprezentantului acestuia.Procesul verbal este nsoit i de anexe prin care constatrile f cute sunt detaliate sau

sunt probate suplimentar.

b) Raportul de inspecie fiscal18

Spre deosebire de procesul verbal de control acesta este un act unilateral. Se ncheie ntoate situaiile n care nu se recurge la ntocmirea procesului verbal. Se ntocmete indiferentdac se constat diferene n plus sau n minus fa de creana fiscal iniial.

Valorificarea constatrilor inserate n raportul de inspecie fiscal se va concretiza nemiterea deciziei de impunere, dac baza de impunere se modific. Dac baza nu se modific,acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului.

Elementele raportului de inspecie fiscal sunt urmtoarele:- date generale de identificare a inspeciei fiscale;- date despre contribuabil;- constatrile fiscale;- sinteza constatrilor inspeciei fiscale.

I. Date generale de identificare a inspec iei fiscale. n aceast categorie sunt reuniteelemente relative la:

- elementele de identificare ale membrilor echipei de inspecie fiscal (nume,

prenume, funcia, numr legitimaie, unitatea fiscal de care apar in i numrulordinului de serviciu);- temeiul legal privind efectuarea inspeciei fiscale;- numrul i data transmiterii avizului de inspecie fiscal;- numrul i data nscrise n Registrul Unic de Control, reprezentnd nceputul

inspeciei fiscale;- perioada supus verificrii;- perioada (intervalul) de timpi locul desf ur rii inspeciei fiscale;

- precizarea obiectivului inspeciei fiscale, corelat cu tematica nscris n ordinul deserviciu;- modul n care au fost ndeplinite obligaiile stabilite la finele inspeciei fiscale precedente.

II. Date despre contribuabil n acest capitol sunt consemnate o serie de elemente care particularizeaz

contribuabilul:

18 idem, art. 107.


16/77

19

a) Date de identificare: denumirea, domiciliul fiscal, numrul de nregistrare la Oficiul Naional al Registrului Comer ului, codul unic de nregistrare, codul CAEN, date privind capitalul social;

b) Forma juridic i de proprietate;

c) Informaii privind acionarii sau asociaii;d) Informaii privind conturile bancare;e) Cifra de afacerii evoluia sa;f) Modul de numerotare, folosirei arhivare a documentelor;g) Prezentarea particularitilor fiscale privind punctele de lucru, antrepozite fiscale,

autorizaii etc.h) Date de identificare a persoanei care asigur administrarea societii;i) Date de identificare a persoanei care asigur conducerea contabilitii;

j) Date de identificare a persoanei care asigur reprezentarea societii pe timpul inspecieifiscale;

k) Precizri privind efectuarea sau neefectuarea inventarierii;l) Clienii i furnizorii principalii menionarea situaiilor n care acetia sunt sau nu pr i

afiliate.

III.Constat ri fiscale Acest capitol conine constatrile echipei de inspecie fiscal sistematizate (grupate)i

sintetizate pentru fiecare obligaie fiscal. n anexele la raport obligaiile fiscale vor fi

detaliate. Pentru fiecare obligaie fiscal constatrile vor face referiri la urmtoarele aspecte:1 Descrierea inspeciei fiscale, paragraf n care se aduce lmurire privind:

a. perioada supus inspeciei fiscale, actele normative care reglementeaz aspecteleverificate;

b. procedura de control utilizat;c. prezentarea facilitilor fiscale de care contribuabilul a beneficiat;

2 Obiectivele minimale avute n vedere. n acest paragraf vor fi descrise cel puin:a. verificarea realitii declaraiilor fiscale;

b. verificarea existenei contractelori modul n care acestea produc efecte fiscale;c. verificarea nregistr rii tuturor veniturilor;d. verificarea nregistr rii cheltuielilor aferente veniturilor;e. verificarea completrii i utilizrii documentelor justificative.

3 Baza de impunereEchipa de inspecie fiscal se poate confrunta cu una din urmtoarele dou situaii:

a. n urma controlului baza de impunere nu se modific. ntr-o asemenea situaie, acestaspect va fi explicit menionat pentru fiecare obligaie fiscal;

b. n urma controlului baza de impunere se modific. n acest caz, n raport se vor facereferiri privind:


17/77

20

- modul de interpretare a aspectelor fiscale de ctre contribuabil;- punctul de vedere al echipei de inspecie fiscal fa de cel al contribuabilului;- consecinele fiscale ale abaterilor constatate;- calculul accesoriilor aferente debitelor suplimentare stabilite;- stabilirea responsabilitilor privind determinarea greit a bazei impozabilei, dup

caz, propunerea sancionrii vinovailor.4 Alte constatri referitoare la:

a. organizareai conducerea contabilitii; b. utilizareai inerea registrelor contabile.

5 Discuia final cu contribuabilulEste paragraful n care se vor face referiri cu privire la:

a. numrul i data documentului de ntiinare a contribuabilului privind discuia final.Prin acest document contribuabilul este informat cu privire la data, orai locul discuiei

finale; b. punctul de vedere al contribuabilului pentru fiecare debit suplimentar stabiliti/sau

accesoriu aferent;c. argumentele echipei de inspecie fiscal fa de cele ale contribuabilului;d. faptul c s-au pus la dispoziie echipei de inspecie toate documentelei informaiile

solicitate. Declaraia contribuabilului n acest sens va fi anexat la Raportul de inspeciefiscal.

IV. Sinteza constat rilor inspec iei fiscale

Este ntocmit sub form tabelar , pentru fiecare obligaie fiscal principal sauaccesorie:Raportul de inspecie fiscal este ntocmit de regul n trei exemplare.Este semnat de ctre membrii echipei de inspecie fiscal, avizat deeful de serviciui

aprobat de ctre conductorul activitii de inspecie fiscal, la nivelul unitii fiscale.n prealabil ns, raportul de inspecie fiscal face obiectul nregistr rii n Registrul

Unic de control al contribuabilului.

c) Nota de constatare19

Este un act de control individual sau poate reprezenta o anex la procesul verbal sauraportul de inspecie fiscal.Se ntocmete ori de cte ori se fac constatri a cror reconstituire ulterioar este greu

sau imposibil de realizat, respectiv ori de cte ori membrii echipei de inspecie fiscal consider necesar.

n cuprinsul su sunt consemnate:- situaiile de fapt constatate;- msurile operative luate pentru remedierea deficienelor.

19 Ordinul MFP nr. 889/2005 privind aprobarea normelor metodologice pentru aparatul de control financiar al statului dinsubordinea Ministerului Finanelor Publice, art. 27.


18/77

21

Se ntocmete, mai ales, n cazul controalelor inopinatei/sau ncruciate, n situaiimai deosebite fiind recomandabil folosirea martorilor.

Se semneaz de ctre reprezentantul contribuabilului sau martorii de ctre membriiechipei de inspecie fiscal.

d) Procesul verbal de constatare a contraveniilor Prin acte normative specifice domeniului fiscal, cu precdere Codul de procedur

fiscal, sunt sancionate fapte care ntrunesc condiiile necesare pentru a fi ncadrate dreptcontravenii.

Elementele care trebuie ntrunite simultan pentru ca o fapt s fie considerat contravenie sunt:

1. Fapta respectiv s fie ilicit, svr it cu vinovie;Caracterul contravenional este nlturat n situaiile de for major , cazurilor fortuite,

strii de necesitate, constrngerii fizicei morale, beiei involuntare, erorii de fapt, infirmitiii iresponsabilitii.20

2. Fapta s aib grad de pericol social mai redus dect infraciunile;3. Fapta s fie sancionat ca atare prin legi, hotrri de guvern sau ordonane ale

administraiei centrale sau prin hotrri ale consiliilor locale sau judeene.Ori de cte ori sunt ntrunite aceste elemente, contravenia va fi sancionat.

Sanciunea se va institui prin ntocmirea unui proces verbal de constatare a contraveniilor.Elementele procesului verbal de constatare a contraveniilor sunt urmtoarele21:

- datai locul constatrii contraveniei;- numele, prenumele, calitateai instituia de care apar ine agentul constatator;- datele personale, actul de identitate, codul numeric personal, ocupaia, locul de munc al

contravenientului;- descrierea faptei care constituie contravenie cu indicarea datei, locului, oreii

mprejur rile n care s-a svr it contravenia;- actul normativ nclcat;- posibilitatea achitrii n 48 de ore a din minimul amenzii prevzut n actele normative,

dac legea prevede aceast posibilitate;

- termenul de exercitare a cii de ataci organul la care se depune plngerea;- alte meniuni.

Sub sanciunea nulitii procesului verbal, agentul constatator este obligat s s consemneze obieciunile contravenientului22.

Procesul verbal se semneaz pe fiecare pagin att de ctre contravenient, cti dectre organul constatator. Dac contravenientul nu se afl de fa, refuz sau nu poate s semneze, aceste mprejur ri vor fi consemnate de ctre agentul constatator n procesul verbal.

20 OG nr. 2 din 2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrilei completrile ulterioare, art. 11.21 Idem, art. 16 (1).22 Idem, art. 16(7).


19/77

22

Meniunea trebuie confirmat de ctre cel puin un martor, cu precizarea datelor deidentificare din actul de identitate al acestuia.

Sanciunile aplicabile contravenienilor se grupeaz n dou categorii:

1 Sanc iuni contraven ionale principale23.

a) avertismentul b) amenda contravenional c) obligaia contravenientului de a presta activiti n folosul comunitii

2 Sanciuni contravenionale complementare24 se aplic ntotdeauna alturi de o sanciunecontravenional principal i pot consta n:a) confiscarea bunurilor rezultate, folositei destinate svr irii contraveniei. b) suspendarea activitii agentului economic;c) nchiderea unitii, subunitii sau punctului de lucru;d) retragerea licenei sau avizului pentru anumite operaiuni, temporar sau definitiv;e) desfiinarea lucr rilori aducerea terenurilor la forma iniial.

e) Anexele la actele de inspecie fiscal Principalele anexe la actele de inspecie fiscal sunt:25

a. Avizul de inspecie fiscal b. Ordinul de serviciuc. Nota explicativ

d. Procesul verbal de ridicare/restituire nscrisurie. Procesul verbal de sigilare/desigilaref. Declaraie dat de contribuabilg. Alte situaii anexe.

Uneori n plus fa de acestea se poate anexai Nota de constatare deja descris ntr-unul din paragrafele precedente.

a) Avizul de inspec ie fiscal a fost deja detaliat pe parcursul prezentului capitol. Seanexeaz la Raportul de inspecie fiscal. Este ntocmit n trei exemplare, avnd rolulde a ntiina contribuabilul cu privire la inspecia fiscal;

b) Ordin de serviciuconstituie documentul care confer autoritate echipei de inspeciefiscal. Are rolul de a nominaliza organele de inspecie fiscal abilitate s exercitecontrolul, de a nominaliza contribuabilul supus inspeciei i de a stabili data de nceperea inspeciei fiscale. Poate fi anexat fie la Raportul de inspecie fiscal fie la Procesulverbal.

23 idem, art. 5, alin. 2.24 idem, art. 5, alin. 3.25 OMFP nr. 1304 din 2004 privind modeluli coninutul formularelori documentelor utilizate n activitatea de inspeciefiscal.


20/77

23

c) Nota explicativ reprezint documentul prin care organele de inspecie fiscal potsolicita explicaii scrise reprezentantului contribuabilului sau oricrui angajat al su, pentru stabilirea unor elemente relevante din activitatea contribuabilului, semnificativen inspecia fiscal.

Solicitarea de informaii scrise se poate face n orice moment al inspeciei fiscale, darde acest procedeu nu trebuie s se abuzeze, existnd pericolul crerii unei bariere psihologicentre membrii echipei de inspecie fiscal, pe de o parte,i reprezentanii contribuabilului, pede alt parte.

Pentru a permite un r spuns la obiect, ntrebrile vor fi formulate clar, concisiconcret.

n situaia n care persoana refuz s r spund la ntrebri, organele de inspeciefiscal vor transmite ntrebrile n scris, printr-o adres nregistrat la contribuabil, fixnd untermen pentru formularea r spunsului.

Nota explicativ are n cuprinsul su trei pr i:- o parte de introducere, coninnd datele de identificare ale respondentuluii ale

membrului echipei de inspecie care realizeaz chestionarea;- o parte de coninut n care sunt inserate ntrebrile i r spunsul primit pentru fiecare

ntrebare;- o formul de ncheiere: Dac mai avei ceva de adugat?. Nota explicativ constituie anex att la procesul verbal, cti la raportul de inspecie

fiscal.

d) Procesul verbal de ridicare/restituire nscrisuri .Se ntocmete ori de cte ori inspectorii fiscali consider c distrugerea unor nscrisuri

este posibil, iar reconstituirea lor ar fi imposibil sau foarte greu de realizat. Contribuabiluluii se las copii confirmate de ctre un reprezentant legal al acestuiai de ctre organul deinspecie fiscal.

e) Procesul verbal de sigilare/desigilare Se ntocmete n situaiile n care exist indicii c n spaiile de producie, depozitarei

comercializare exist bunuri sau produse a cror provenien nu este legal, a cror fabricaieeste interzis sau a cror producie s-a f cut f r autorizaie, aciunea de inspecie fiscal nefiind terminat i urmnd a se continua n ziua lucr toare viitoare.

Se utilizeaz i n situaia n care exist posibilitatea ca documentelei actele necesareinspeciei fiscale s fie sustrase, distruse sau atunci cnd inventarierea lor, n vederea reinerii,este imposibil de realizat.

Sigilareai desigilarea se realizeaz n prezena unui reprezentant al contribuabilului.n situaia n care acesta lipsete, sigilareai desigilarea se realizeaz n prezena unor martori.

f) Declara ia dat de contribuabil La finalizarea inspeciei fiscale, administratorul sau mputernicitul legal al

contribuabilului ntocmete o declaraie pe propria r spundere, sub sanciunea faptei de fals ndeclaraii, care conine referiri cu privire la:


21/77

24

- datele de identificare ale declarantului, ca mputernicit al contribuabilului;- declaraia propriu-zis din care rezult:

c s-au pus la dispoziia organelor fiscale toate documentelei informaiile solicitate pentru desf urarea inspeciei fiscale;

c documentele puse la dispoziia organelor de inspecie fiscal au fost integralrestituite la finele inspeciei fiscale, excepie f cnd cele pentru care s-a ntocmit procesul verbal de ridicare nscrisuri;

alte aspecte de declarat.- data, numele, prenumelei semntura declarantului.g) Alte anexen care pot fi incluse: tabelei situaii prin care constatrile din procesul

verbal sau raportul de inspecie fiscal sunt detaliate sau prin care sunt fundamentatedeficienele constatate.

5. DECIZIA DE IMPUNEREn situaia modificrii, n urma inspeciei fiscale, a bazei de impunere, consemnat n

raportul de inspecie fiscal, se va emite o decizie de impunere.Decizia de impunere reprezint titlul de crean privind obligaia de plat a

contribuabilului.Comunicarea deciziei de impunere se poate realiza prin toate mijloacele prevzute

pentru actele administrative fiscale prin prezentarea contribuabilului la sediul organuluifiscal, prin remiterea sub semntur de ctre persoane mputernicite de organul fiscal, prin pot sau prin publicitate.

6. CI DE ATAC MPOTRIVA ACTELOR EMISE DE CTRE ORGANELE FISCALE

Contribuabilul poate s se situeze pe poziii diferite fa de elementele reinute prinactele administrative fiscale care l privesc. Astfel, n aprarea cauzei proprii, poate recurge ladou ci de atac:

- contestarea actului administrativ-fiscal;- recurs n contencios administrativ, n faa organelor judectoreti.

Atacarea actelor administrativ-fiscale se realizeaz prin cele dou metode succesiv, nsensul c demersul contribuabilului ncepe cu contestaia adresat organului fiscal competenti doar ulterior, n cazul soluionrii nesatisf ctoare putndu-se adresa instanelor.

a. Contestarea msurilor dispuse n actele administrative fiscale Prevederile Legii contenciosului administrativ nr. 554 din 2004 fac trimitere la o

noiune sinonim cu contestaia, plngerea prealabil. Codul de Procedur Fiscal ns folosete noiunea de contestaie pe care o vom utiliza pe parcursul prezentei lucr ri.


22/77


23/77

26

Introducerea contestaiei pe cale administrativ nu suspend executarea actuluiadministrativ fiscal.

Totui, organul de soluionare a contestaiei poate suspenda executarea actuluiadministrativ fiscal atacat, pn la soluionarea contestaiei, la cererea temeinic justificat a

contestatorului.Soluiile privind contestaiile se pot concretiza n:

- admiterea total sau par ial a contestaiei, consecina sa fiind anularea total sau par ial a actului administrativ atacat;

- respingerea contestaiei datorit nendeplinirii condiiilor procedurale sau datorit fondului.

Decizia coninnd soluionarea contestaiei se comunic contestatoruluii organuluifiscal emitent al actului administrativ fiscal, cu precizarea termenelori a cilor de atac.

b. Recurs n contencios n faa instanelor28 Deciziile care sunt emise la soluionarea contestaiilor pot fi atacate la instana

judectoreasc de contencios administrativ competent.Reclamantul anexeaz la aciune copia actului administrativ fiscal atacati, dup caz,

decizia organului fiscal privind r spunsul la contestaia anterior formulat. Cererile prin carese solicit anularea unui act administrativ fiscal pot fi introduse n termen dease luni de la:

a) data primirii r spunsului la contestaia naintat organului fiscal; b) data expir rii termenului legal de soluionare a contestaiei.

La primirea cererii instana va dispune citarea pr ilor, reclamantuli prtul.Organului fiscal, n calitate de prt, i se poate solicita comunicarea n regim de urgen aactului administrativ fiscali a documentaiei care a stat la baza emiterii acesteia.

Litigiile privind actele administrative fiscale, emise de organele fiscale, privindimpozite, taxe, contribuii i accesorii ale acestora sunt soluionate n fond n funcie decuantumul lor astfel:

- cele cu un cuantum de sub 500.000 lei, de ctre tribunalele de pe lng judectoriile nraza crora contribuabilul i are domiciliul;

- cele cu un cuantum mai mare de 500.000 lei, de ctre seciile de contencios administrativi fiscal ale cur ilor de apel.

Prin cerere adresat organelor competente, reclamantul poate solicita instaneicompetente, suspendarea actului administrativ atacat, pn la soluionarea definitiv iirevocabil a cauzei. Cererea de suspendare se nainteaz instanei, fie la nceperea aciunii fieulterior, pn la soluionarea fondului cauzei.

Judecarea cauzelor se face n regim de urgen i cu precdere nedin public, ncompletul stabilit de lege. Soluionarea cauzei se poate concretiza, n materie fiscal, n:

a) anularea total a actului administrativ fiscal;

b) anularea par ial a actului administrativ fiscal;28 Legea nr. 554 din 2 decembrie 2004, Legea contenciosului administrativ.


24/77

27

c) obligarea organelor fiscale s emit un nou act administrativ sau orice alt nscris;d) respingerea recursului.

n plus, instana se va pronuna i n legtur cu daunele materialei morale cauzatereclamantului dac acesta le-a solicitat.

Hotrrea instanei se redacteaz, motiveaz i remite pr ilor n termen de 10 zile dela pronunare.

CURSUL NR. 7Colectarea creanelor fiscale

Obiective

1. Aspecte generale privind colectarea creanelor fiscale2. Stingerea creanelor fiscale3. Valorificarea bunurilor sechestratei distribuirea sumelor

1. ASPECTE GENERALE PRIVIND COLECTAREACREANELOR FISCALE

Titluri de crean fiscal i titluri executorii

Colectarea creanelor fiscale este o component a valorificrii constatrilor inspecieifiscale. Se poate realiza n dou variante:1. n virtutea unui titlu de crean;2. n virtutea unui titlu executoriu (prin executare silit).

1. Titlurile de crean fiscal Titlul de crean reprezint actul prin care se stabilete i individualizeaz obligaia de

plat ale contribuabilului.29 Din categoria titlurilor de crean fac parte:

a) decizia de impunere emis de organele fiscale; b) declaraia fiscal, angajamentul de plat sau alt document ntocmit de ctre contribuabil

prin care acesta declar obligaiile fiscale;c) decizia privind creane fiscale accesorii constnd n dobnzii penaliti de ntrziere;d) declaraia vamal;e) procesul verbal de constatare a contraveniilor;f) hotrri ale instanelor judectoreti.

Declaraiile fiscale se depun de ctre contribuabil la termenele stabilite prin CodulFiscal. n cazul nerespectrii acestor termene organelor fiscale au dreptul s estimeze baza de

29 OG nr. 92 din 2003 republicat, privind Codul de Procedur Fiscal, art. 110i 141.


25/77

28

impozitarei s stabileasc din oficiu sumele datorate sub form de impozite, taxe, contribuiii a altor obligaii fiscale. Constituie contravenie nerespectarea acestor termene.

Declaraiile fiscale se depun la registratura organului fiscal, prin pot sau prinmijloace electronice. Declaraiile fiscale sunt asimilate deciziilor de impunere sub rezerva

verificrii lor ulterioare.Contribuabilii sunt obligai s depun declaraii fiscalei n urmtoarele cazuri:

- obligaiile fiscale au fost pltite;- contribuabilul este scutit de plata anumitor obligaii fiscale;- baza de impozitarei obligaia fiscal au fost stabilite din oficiu de ctre organele

fiscale;- contribuabilul nu are datorii bugetare pentru perioada respectiv.

Contribuabilii care constat erori n declaraiile iniiale, corecteaz aceste erori prin

depunerea unei declaraii rectificative. n cazul taxei pe valoare adugat, sumele rezultate dincorectarea erorilor se nregistreaz pe rndul de regularizare din decontul lunii/trimestrului ncare s-a f cut corectarea.

2. Titlurile executoriiTitlurile executorii sunt emise de ctre organul de executare competent n a crui raz

teritorial contribuabilul debitor i are domiciliul fiscal.Titlul de crean devine executoriu de la data la care creana fiscal devine scadent,

prin expirarea termenului de plat. Modificarea titlului de crean fiscal ajuns la scaden prin corecia sau rectificarea sa atrage modificarea n mod corespunztor a titlului executoriu.

2. STINGEREA CREANELOR FISCALE

Stingerea creanelor fiscale poate avea loc, de regul, prin urmtoarele modaliti:- plat;- compensare;- constatarea insolvabilitii debitorului;- executare silit;

- prescrierea dreptului de a cere executarea silit.A. Aspecte generale privind stingerea creanelor fiscale

Ordinea stingerii crean elor fiscale, indiferent de modul n care aceasta are loc: prin plat, compensare sau executare silit, este urmtoarea:

- sume datorate n contul ratelori al major rilor aferente, n cazul obligaiilor fiscalereealonate (amnate la plat);

- obligaii fiscale cu termene de plat n exerciiul curent, reprezentnd att creanafiscal principal cti accesoriile aferente acestora n ordinea vechimii;

- obligaii fiscale n contul viitoarelor rate care au fost amnate la plat;- obligaii de plat cu scadene viitoare, la cererea contribuabilului.


26/77

29

Termenele la care obliga iile fiscale sunt scadente, n funcie de natura obligaiei,astfel:

la expirarea termenelor prevzute n Codul Fiscal sau alte legi care le reglementeaz;n majoritatea situaiilor plata este voluntar i se face pn n data de 25 a lunii

urmtoare perioadei (luna sau trimestrul) pentru care exist obligaia depuneriideclaraiei.

la termenele de plat stabilite n funcie de data comunicrii pentru obligaiile fiscale principalei/sau accesorii, stabilite de organele de inspecie fiscal, prin deciziile deimpunere, astfel:30 a. dac comunicarea este cuprins n intervalul 1-15 al lunii, termenul de plat este pn

n data de 5 a lunii urmtoare; b. dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 al lunii, termenul de plat este

pn n 20 a lunii urmtoare.

De la regula enunat i nuanat anterior privind plata exist i excepii care,sintetizate, pot fi enunate astfel:a. Termenele de plat, dac acestea lipsesc, vor fi fixate prin ordin al Ministerului

Finanelor Publice pentru creanele fiscale pe care le are n administrare; b. Termenele de plat, dac acestea lipsesc, vor fi fixate prin ordin comun al

Ministerului Administraiei i Internelori al Ministrului Finanelor Publice, pentrucreanele fiscale ale bugetelor locale;

Termenele de plat nu se refer , n sens strict, numai la plat ca modalitate de stingerea creanelor (al obligaiilor) fiscale. Aceste termene sunt operabilei n cazul celorlaltemodaliti de stingere.

Neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale de ctre contribuabil atrage dup sinecalcularea de ctre organul fiscal a major rilor de ntrziere.

Major rile de ntrziere sunt calculate numai pentru creana fiscal principal.Stabilirea major rilor de ntrziere se face prin decizii de calcul aprobate prin ordin alMinistrului Finanelor Publice. Generic acestea, odat instituite, poart denumirea deobligaii fiscale accesorii.

Nu se datoreaz obligaii fiscale accesorii pentru sumele datorate cu titlu de:- amenzi de orice fel;

- obligaii fiscale accesorii stabilite conform legii;- cheltuieli judiciare;- cheltuieli privind executarea silit;- sume confiscate.

Major rile de ntrziere constituie venit la bugetul ctre care este datorat obligaiafiscal principal, pentru care acestea se calculeaz.

Major rile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere. ncepnd cu ziuaimediat urmtoare scadenei obligaiei fiscale, pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.

30 idem, art .111.


27/77

30

n situaia modificrii prin corectare a creanelor fiscale principale, major rile dentrziere vor fi calculate n funcie de situaie astfel:

pentru diferenele n plus fa de situaia iniial, rezultate n urma corectriideclaraiilor, major rile se datoreaz din ziua urmtoare scadenei creanei pentru care

s-a stabilit diferena, pn la stingerea acesteia inclusiv; pentru diferenele rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de

impunere care sunt negative n raport cu sumele declarate sau stabilite iniial, sedatoreaz major ri de ntrziere avnd ca baz de calcul suma creanei fiscale principaledatorat dup corectare sau modificare, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii integrale a acestora.

Pentru impozitelei taxele stinse prin executare silit se datoreaz major ri dentrziere pn la data procesului verbal de distribuire, inclusiv.

n cazul creanelor stinse prin compensare31 major rile se datoreaz pn la data

stingerii inclusiv, astfel:1 pentru compensri la cerere, data stingerii este data depunerii cererii de compensare la

organul fiscal;2 pentru compensrile din oficiu, data stingerii este data nregistr rii operaiunii de ctre

organul fiscal;3 pentru compensrile efectuate ca urmare a unei cereri de restituire sau rambursare a sumei

cuvenite contribuabilului, data stingerii este data depunerii cererii de restituire/rambursare.

B. Plata obligaiilor fiscaleAchitarea obligaiilor fiscale se poate realiza de ctre contribuabil printr-una din

urmtoarele modaliti:- prin ordin de plat, transferul f cndu-se de la o banc comercial sau alte instituii

autorizate la trezoreria n a crui arie i are sediul sau domiciliul;- prin vrsminte efectuate direct n contul bugetar aferent obligaiilor, prin casieriile

trezoreriilor aflate n subordinea Ministerului Finanelor Publice, pe baza unei foi devrsmnt;

- prin mandat potal;

- prin anulare de timbre fiscale mobile.Debitorii efectueaz plata obligaiilor fiscale ntr-un cont unic, prin utilizarea unor

ordine de plat pentru Trezoreria Statului, distincte pentru obligaiile achitate bugetului de statde celelalte obligaii achitate.

Momentul plii este:- n cazul plilor n numerar, data nscris pe documentul de plat;- n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei;- n cazul plilor prin decont bancar, dat la care bncile debiteaz contul pltitorului,

dovedit cu extrasul de cont al contribuabilului.31 OG nr. 92 din 2003 republicat, privind Codul de Procedur Fiscal, art. 122.


28/77

31

Dac decontarea ntre banc i Trezoreria Statului nu se face n 3 zile lucr toare de ladata debitrii contului pltitorului, contribuabilul esteinut r spunztor pentru plata sumeirespectivei a major rilor de ntrziere. Pentru recuperarea acestor sume, contribuabilul se poate ndrepta mpotriva unitilor bancare.

Distribuirea sumelor din contul unic se face de ctre organele fiscale, astfel:- distinct pe fiecare buget sau fond, propor ional cu obligaiile datorate;- dac suma pltit nu acoper obligaiile fiscale, distribuirea n cadrul fiecrui buget sau

fond, pe feluri de impozite sau contribuii se face mai nti pentru impoziteleicontribuiile reinute la surs i n continuare pentru celelalte obligaii fiscale, propor ional cu obligaiile datorate, n ordinea vechimii lor.

Dac contribuabilul a beneficiat de ealonarea (amnarea) la plat a obligaiilorfiscale, atunci din sumele pltite se acoper , n primul rnd, ratele scadentei major rile de

ntrziere, conform graficului de plat.La cererea temeinic justificat a contribuabililor se pot acorda pentru obligaiile bugetare restante anumite nlesniri, ealonri sau amnri la plat, inclusiv pentru major rilede ntrziere.

C. Compensarea creanelorSe realizeaz compensarea atunci cnd un contribuabil, n raport cu bugetul statului

are att calitatea de debitor cti de creditor. Altfel spus, compensarea se realizeaz ntrecreanele contribuabilului reprezentnd sume de rambursati creanele administrate de ctre

Ministerul Finanelor Publice, cnd, n raporturile reciproce, ambele pr i au i calitatea dedebitori de creditor.Compensarea se face pn la concurena celei mai mici sume reprezentnd crean i

datoria existent ntre cele dou pr i, putnd fi iniiat:- de ctre contribuabil la cererea sa;- de ctre organul fiscal, din oficiu.

La compensare se respect urmtoarele etape: Se compenseaz, n primul rnd, obligaiile datorate aceluiai buget; Ulterior, n limita diferenei r mase se vor compensa obligaiile contribuabilului fa de alte

bugete.Compensarea, indiferent de modul su de iniiere este urmat n termen de 7 zile de

ntiinarea n scris a contribuabilului privind msurile luate n acest sens.32

D. Restituiri de sumeRestituirea sau rambursarea unor sume de ctre organul fiscal ctre contribuabil poate

avea loc n mai multe situaii, care vor fi descrise pe parcursul prezentului paragraf, dar numain situaia n care contribuabilul, la alte impozite sau taxe nu are sume de plat la buget,reprezentnd debitei/sau accesorii restante.

32 idem, art. 116.


29/77

32

Dac suma de restituit sau rambursat este mai mic dect debitelei/sau accesoriilerestante, aferente altor impozite sau taxe se va realiza compensarea, pn la concurena sumeide recuperat sau restituit.

Dac suma de restituit sau rambursat este mai mare dect debitelei/sau accesrile

restante aferente altor impozite sau taxe, compensarea se va realiza pn la concurenaobligaiilor fiscale restante, diferena restituindu-se contribuabilului.

Restituirea sau rambursarea de sume are loc cel mai adesea dup compensare camodalitate de stingere a creanelor fiscale.

La cererea contribuabilului pot fi restituite acestuia sumele care reprezint33:- pli f r existena unui titlu de crean;- pli n plus fa de obligaia fiscal;- pli f cute ca urmare a existenei unei erori de calcul;- pli f cute ca urmare a interpretrii greite a legislaiei;- sume de rambursat de la bugetul de stat;- sume stabilite prin hotrri ale organelor judiciare;- sume r mase dup efectuarea distribuirii n urma executrii silite;- sume rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, n

temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii silite.n cazul impozitului pe venit, sumele de restituit rezultate la regularizarea anual a

impozitului se restituie din oficiu de ctre organul fiscal n maxim 60 de zile de la datacomunicrii deciziei de impunere.

E. Prescripia dreptului de a cere executarea silit Dreptul organelor fiscale de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani

ncepnd s curg ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creanafiscal.34

Termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii se suspend:a) pe perioada cuprins ntre nceperea inspeciei fiscalei emiterea deciziei de impunere; b) n cazul n care suspendarea a fost impus de o instan judectoreasc sau alt organ

competent;c) n cazurile stabilite de lege pentru suspendarea dreptului la aciune;d) cnd debitorul i sustrage bunurile de la executarea silit;e) pe perioada nlesnirilor la plat acordate conform legii;f) n alte cazuri prevzute de lege.

ntreruperea termenului de prescripie are loc n urmtoarele situaii35:a) n cazurilei condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a

dreptului la aciune;

33 idem, art. 117.34 idem, art. 131.35 idem, art. 130.


30/77

33

b) pe parcursul ndeplinirii unui act voluntar de plat a obligaiei fiscale prevzute n titlulexecutoriu, ori a recunoaterii n orice mod a datoriei, nainte de nceperea executriisilite sau pe parcursul acesteia;

c) pe data ndeplinirii, pe parcursul executrii silite, a unui act de executare silit;

d) n alte cazuri prevzute expres de lege.

mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale sau de acere executarea silit are drept efect:

a) ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal (pentru obligaia prescris); b) ncetarea msurilor de realizare a creanei bugetarei scderea acesteia din evidena

analitic pe pltitor;c) nerestituirea sumelor achitate de debitor n contul unor creane fiscale (dup mplinirea

termenului de prescripie).F. Insolvabilitatea contribuabilului36

Organele fiscale vor scoate din evidena curent creanele fiscale fa de contribuabiluldevenit insolvabil, pe care le va trece ntr-o eviden separat.

Procedura insolvabilitii se aplic n situaia n care:- debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile;- veniturile sau bunurile debitorului sunt insuficiente pentru stingerea creanelor fiscale;- contribuabilul i nceteaz existena: decedeaz sau este radiat din Oficiul Naional al

Registrului Comer ului;- dispariia debitorului.Dac ulterior debitorii insolvabili dobndesc bunuri sau venituri urmribile atunci

creanele fiscale fa de acetia vor fi transferate din evidena separat n cea curent37.

G. Anularea creanelor fiscale Organele fiscale pot hotr anularea creanelor fiscale fa de contribuabili n

urmtoarele situaii38:a) cnd cheltuielile cu comunicarea cuantumului lor, respectiv executarea silit sunt mai

mari dect creanele fiscale n sine; b) cnd cuantumul lor n sold la finele anului, n data de 31 decembrie este mai mic de 10 lei.

n cazul bugetelor locale, suma care poate fi anulat este, de asemenea, de maxim 10 leiise stabilete prin hotrri ale consiliilor locale.

H. Darea n plat39 Darea n plat const n existena unui acord de trecere din proprietatea

contribuabilului debitor n cea public a statului sau a unitii administrativ-teritoriale, a36 Legea nr. 85 din 2006 Legea insolvenei.37 OG nr. 92 din 2003 republicat, privind Codul de Procedur Fiscal, art. 176i 177.38 idem, art. 178.39 idem, art. 175.


31/77

34

bunurilor imobile, inclusiv a celor supuse executrii silite, n vederea stingerii creanelorfiscale.

Derularea acestui procedeu de stingere a creanelor fiscale se realizeaz prin parcurgerea urmtoarelor etape:

a) formularea unei cereri de ctre contribuabil; b) naintarea cereriii a propunerilor organului fiscal unei comisii numit prin ordin al

Ministrului Finanelor Publice. Anexat cererii va fi documentaia stabilit tot prin ordinal Ministrului Finanelor Publice;

c) comisia va analiza cererea numai n condiiile existenei unei solicitri de preluare nadministrarea acestor bunuri hotrnd prin decizie cu privire la soluionarea cererii.Respingerea cererii are loc n dou situaii:

- bunurile nu sunt de uz public;

- bunurile nu sunt de interes public.Admiterea cererii este urmat de dispoziia dat de ctre comisie organului de controlfiscal de a ncheia procesul verbal de trecere n proprietatea public a imobiluluii stingereaobligaiilor fiscale.

I. Executarea silit nceperea executrii silite are loc prin verificarea de ctre organul fiscal a ndeplinirii

urmtoarelor condiii:a) existena unui titlu executoriu. Un titlu de crean devine executoriu, la data la care

creana devine scadent. n acest sens pot fi individualizate urmtoarele situaii: b) creana s fie exigibil. Exigibilitatea este stabilit prin acte normative pentru fiecareobligaie/crean fiscal.

c) dreptul statului de a cere executarea silit s fie n interiorul termenului de prescripie.Altfel spus, creana s nu fie mai veche de 5 sau 10 ani, dup caz.Realizarea executrii silite trebuie s se fac cu respectarea urmtoarelorreguli40:a. executarea silit se ntinde numai asupra bunurilor urmribile aflate n proprietatea

debitoruluii numai pn la concurena sumei reprezentnd creanele fiscalei acheltuielilor de executare;

Se supun sechestruluii se valorific bunurile urmribile proprietatea debitorului, nurmtoarea ordine:

1. bunurile mobilei imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala surs de venit;

2. bunurile mobilei imobile care sunt deinute temporar de alte persoane, n baza unuicontract de arend, de mprumut, de nchiriere, de leasing etc.

3. utilajele, echipamentele, materiile primei alte bunuri mobilei imobile care servescla obinerea de venituri;

4. produsele finite.40 idem, art. 142.


32/77

35

b. executarea silit a creanelor fiscale nu se perimeaz;c. n executarea silit se pot folosi concomitent sau succesiv modalitile de executare

silit agreate;d. bunurile supuse unui regim special de circulaie pot fi urmrite respectndu-se

condiiile prevzute de lege.Executarea silit a creanelor fiscale se deruleaz n trei etape:

1. somarea contribuabilului;2. executarea silit propriu-zis;3. valorificarea bunurilor sechestratei distribuirea sumelor.

1. Somarea contribuabiluluii instituirea msurilor asiguratorii nceperea executrii silite are loc prin comunicarea somaiei nsoit de o copie dup

titlul executoriu.Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul atunci se va

continua executarea silit.Msurile asiguratorii

41 sunt luate de ctre organele fiscale n situaia n care exist pericolul ca debitorul s i risipeasc patrimoniul, s ascund elemente ale activului,ngreunnd sau periclitnd colectarea creanelor fiscale. Ele pot fi dispusei de ctreinstanele judectoreti sau alte organe competente. Instituirea lor poate avea loc chiar naintede emiterea titlului de crean, inclusiv n cazul efecturii unor controale.

Dac creana ajunge la scaden f r a fi achitat, n condiiile existenei unor msuri

asiguratorii, acestea se vor transforma n titluri executorii.Cel mai adesea, n funcie de natura bunurilor, msurile asiguratorii constau n:- popriri asiguratorii asupra disponibilitilor;- sechestrul asiguratoriu asupra bunurilor mobile (indisponibilizarea bunurilor);- ipoteca asiguratorie asupra bunurilor imobile.

Msurile asiguratorii pot fi extinsei asupra bunurilor urmribile deinute n comun dectre debitor cu o ter persoan dac valoarea bunurilor proprii nu acoper creana fiscal.

2. Executarea silit propriu-zis

Executarea silit se face diferit n funcie de natura veniturilori a bunurilordebitorului care pot fi identificate.

Astfel, executarea silit mbrac trei forme de baz care pot fi aplicate fie independentfie combinat:

- executarea silit prin poprire;- executarea silit a bunurilor mobile;- executarea silit a bunurilor imobile.

41 idem, art. 124, alin. 3.


33/77

36

A. Executarea silit prin poprireSunt supuse executrii silite prin poprire orice sume urmribile reprezentnd venituri

i disponibiliti bneti, titluri de valoare sau alte bunuri mobile corporabile deinute i/saudatorate debitorului de ctre o ter persoan.42

Nu sunt supuse executrii silite prin poprire veniturile bneti ale contribuabiluluidebitor care au destinaie special astfel:

- alocaiile de stat pentru copii;- ajutoarele pentru sarcin i luzie, pentru mamele cu mai muli copii, pentru ngrijirea

copiilor bolnavi;- bursele de studii;- ajutoarele pentru boal, decesi accidente;- ajutorul deomaj, compensaii primite, diurnele de detaare, deplasare sau transfer.

Veniturile de natur salarial sunt supuse executrii silite numai n propor ie de maxim1/3 din salariul net lunar, f r a putea depi mpreun cu alte reineri din salariul respectiv.Raionamentul de baz n acest caz este de a nu executa silit elementele indispensabile traiului persoanelor fizice.

Poprirea ia fiin prin remiterea de ctre organul de executare ctre ter ul poprit a uneiadrese Adres de nfiinare a popririi.

Dup nfiinarea popririi, ter ul poprit este obligat:- s plteasc de ndat organului de executare suma cuvenit;- s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite;

- s indisponibilizeze ncasrile zilnice din contul debitorului;- s nu deconteze documentele de plat ale debitorului.

nclcarea acestor obligaii atrage dup sine nulitatea plilor f cute i r spundereasolidar a debitoruluii a ter ului poprit (angajator, instituie bancar etc.).

Adresei de nfiinare a popririi i se ataeaz i o copie dup titlul executoriu care st la baza popririi. Contribuabilul debitor trebuie ntiinat i el cu privire la nfiinarea popririi.

B. Executarea silit a bunurilor mobilen cazul neachitrii de ctre contribuabil a sumelor reprezentnd obligaii fiscale

comunicate n somaie, se va trece de ctre organul fiscal la sechestrarea bunurilor mobileurmribile. Aplicarea sechestrului se face prin ntocmirea Procesului verbal de sechestru.43

n majoritatea situaiilor, sunt supuse executrii silite bunurile indicate de ctrecontribuabilul debitor.

n cazul persoanelor juridice este recomandat a fi sechestrate bunurile care nucondiioneaz direct realizarea produciei n msura n care acest lucru este posibil.

n cazul persoanelor fizice sunt sechestrate bunurile mobile n urmtoarea ordine:44 - bunurile mobile ale debitorului;

42 idem, art. 149.43 idem, art. 151.44 Ioan Oprean, Controli audit financiar contabil. Ed. Intelcredo, Deva, 2001, p. 147.


34/77

37

- bunurile mobile comune ale soilor;- bunurile mobile ale soilor.

Nu pot fi executate silit, n cazul persoanelor fizice, urmtoarele bunuri mobile:45

- bunurile strict necesare continurii studiilori formrii profesionale;- bunurile strict necesare desf ur rii profesiei inclusiv cele necesare desf ur rii

activitii agricole: unelte, semine, furaje, animale de producie sau lucru;- bunuri strict necesare uzului personal sau casnic al debitoruluii al familiei sale;- obiectele de cult dac nu exist mai multe de acelai fel;- alimentele necesare debitoruluii familiei sale timp de dou luni iar dac acesta se ocup

exclusiv cu agricultura, alimentele necesare pn la noua recolt;- combustibilul necesar debitoruluii familiei sale pentru trei luni;- obiectele necesare persoanelor cu handicap, sau destinate persoanelor bolnave;

- bunuri declarate neurmribile prin alte acte normative.Bunurile care au fost sechestrate se evalueaz de ctre un evaluatori sunt lsate n

custodia:- debitorului, dac nu exist riscul dispariiei sau a nlocuirii lor;- unei ter e persoane (care va fi remunerat) sau se ridic de ctre organele de executare

cnd exist riscul dispariiei sau nlocuirii lor. Neachitarea debitelor de ctre contribuabil, n termen de 15 zile de la ntocmirea

procesului verbal de sechestru are drept consecin nceperea valorificrii bunurilorsechestrate, de regul prin licitaie public.

C. Executarea silit a bunurilor imobile Neachitarea obligaiilor fiscale n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei, dac

executarea prin poprire sau sechestrul bunurilor mobile nu se pot realiza sau sumele rezultatesunt insuficiente, se poate trece la executarea silit a bunurilor imobile.

Organul de executare ntocmete un proces verbal de sechestru n aceleai condiii cucele aplicabile bunurilor mobile. Sechestrul aplicat asupra imobilelor constituie ipotec.Organul de executare va solicita biroului de carte funciar efectuarea inscripiei privindinterdicia de nstr inare. La cerere, se anexeaz i o copie a procesului verbal de sechestru.

Biroul de carte funciar , n termen de 10 zile de la nregistrarea cererii, comunic organelor de executare celelalte drepturii sarcini care greveaz imobilul respectiv precumititularii acestora. Titularii acestor drepturi sau sarcini vor fi ntiinai de ctre organul deexecutarei chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil.

La instituirea sechestrului, organul de executare poate numi un administrator-sechestru, pentru a administra imobilul urmrit, care poate fi creditor, debitor, alt persoan fizic sau juridic.

45 OG nr. 92 din 2003 republicat, privind Codul de Procedur Fiscal, art. 147, alin. 2, lit. a-f.


35/77

38

Atunci cnd administratorul-sechestru este o alt persoan dect debitorul saucreditorul, organul de executare i va fixa acestuia o remuneraie, innd seama de activitateadepus.

Administratorul-sechestru este numit pentru administrarea imobilului urmrit, a

chiriilor, a arendeii a altor venituri obinute din folosirea acestuia.Dup primirea procesului verbal de sechestru, contribuabilul debitor poate solicita n

termen de 15 zile de la comunicare, aprobarea plii integrale a creanelor fiscale, dinveniturile aferente bunului imobil sau din alte venituri ale sale, pe timp de cel mult 6 luni.

Aprobarea acestei cereri de ctre organul de executare a creanelor fiscale atrage dup sine suspendarea executrii. Executarea poate fi refuzat pe motive ntemeiate, nainte dencheierea suspendrii, de 6 luni.

3. VALORIFICAREA BUNURILOR SECHESTRATEI DISTRIBUIREA SUMELOR

n situaia n care n 15 zile de la data ncheierii procesului verbal de sechestru sumelenu sunt achitate de ctre debitor, f r efectuarea unei alte formaliti se trece la valorificarea bunurilor.

Valorificarea poate fi realizat printr-unul din urmtoarele procedee:- nelegerea pr ilor (direct de ctre debitor);- vnzarea n regim de consignaie a bunurilor mobile;- vnzarea direct;- vnzarea la licitaie;

- alte modaliti admise de lege, prin case de licitaii i societi de brokeraj, dup caz.Prevederile specifice fiecrei modaliti sunt detaliate n codul de procedur fiscal.Dac singurul creditor n raport cu contribuabilul-debitor este organul fiscal stingerea

creanelor fiscale cuprinse n somaie sunt stinse n ordinea vechimii, mai nti creana principal i ulterior accesoriile acesteia. Dac r mn sume de restituit va avea loc ntiinareacontribuabilului cu privire la acestea.

Dac executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau la eliberarea sumeirezultate din executare au depusi ali creditori titlurile lor, sumele vor fi distribuite nurmtoarea ordine, dac legea nu prevede altfel:46

a) creanele reprezentnd cheltuieli de orice fel f cute pentru realizarea executrii silite; b) creane reprezentnd salariii alte datorii asimilate acestora;c) creane provenind din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau alte sume

periodice destinate asigur rii mijloacelor de existen;d) creane fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i alte sume, datorate conform

legii, bugetului de stat, bugetului asigur rilor sociale de stat, bugetelor localei bugetelor fondurilor speciale;

e) creane reprezentnd mprumuturi acordate de stat;

46 idem, art. 169.


36/77

39

f) creane rezultnd din mprumuturi bancare, produse vndute, lucr ri executate, servicii prestate din chiriii amenzi;

h) creane reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stati bugetelor locale;i) alte creane.

n cazul creanelor fiscale, accesoriile vor fi acoperite n ordinea creanei fiscale principale.

Creditorii care nu au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n vederea participrii la distribuirea sumelor realizate prin executare silit, numai pn la data ntocmiriide ctre organele de executare aprocesului verbal privind eliberarea sau distribuireaacestor sume.

Eliberareai distribuirea sumei rezultate din executarea silit se face numai dup untermen de 15 zile de la depunerea sumei, cnd vor fi ntiinate pr ile i creditorii carei-audepus titlurile, prin ntocmirea unui proces verbal semnat de ctre toi cei n drept.

Dup semnarea procesului verbal, nici un creditor nu este ndreptit s participe ladistribuirea sumelor rezultate din executarea silit.


37/77

40

M o d e l u l n r . I V

Impozitul pe profit

CURSUL NR. 8Calculul impozitului pe profit

Obiective

1. Pltitorii impozitului pe profit2. Scutiri de la plata impozitului pe profit3. Cotele de impunere a impozitului pe profit

4. Calculul impozitului pe profit4.1. Veniturile neimpozabile4.2. Cheltuielile nedeductibile fiscal

4.2.1. Cheltuielile nedeductibile limitat4.2.2. Cheltuielile nedeductibile integral

1. PLTITORII (CONTRIBUABILII) IMPOZITULUI PE PROFIT

Sunt obligai la plata impozitului pe profit:

a) persoanele juridice romne; n cazul asocierii dintre mai multe persoane juridice romne, asociere care nu d

na tere la o nou persoan juridic , veniturile i cheltuielile ocazionate de aceast asociere se contabilizeaz distinct de ctre unul dintre asocia i. Lunar, aceste venituri i cheltuieli setransmit, pe baz de decont, n mod propor ional cu cota de participare, c tre ceilal iasocia i.

b) persoane juridice strine care-i desf oar activitatea prin intermediul unuisediu permanent n Romnia

Sediul permanent este locul prin care se desf oar activitatea unui nerezident, fiedirect, fie printr-un agent independent.

Sediul permanent presupune un loc de conducere, o sucursal , un birou, o fabric , unmagazin, o min , o carier , un antier de construc ii etc. n care activitatea dureaz mai multde 6 luni.

Nu se consider sediu permanent un loc de depozitare sau de expunere a bunurilorunui nerezident.


38/77

41

c) persoane juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desf oar activiti n Romnia ntr-oasociere f r personalitate juridic

n acest caz, impozitul pe profit se calculeaz asupra pr ii din profitul impozabil alasocierii atribuit fiecrei persoane.

Persoana fizic rezident este persoana care ndepline te cel pu in una dintrecondi iile:

- are domiciliu n Romnia;- centrul intereselor vitale este n Romnia;- este prezent n Romnia mai mult de 183 de zile, n ultimele 12 luni;- este cet ean romn care lucreaz n str intate, ca angajat al Romniei n acel

stat.Persoana fizic nerezident este persoana care nu este rezident .

d) persoane juridice strine care realizeaz venituri n legtur cu proprietileimobiliare deinute n Romnia sau din vnzarea (cesionarea) titlurilor de participaredeinute la o persoan juridic romn;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, ntr-oasociere f r personalitate juridic. n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic secalculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn;

f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaieieuropene.

2. SCUTIRI DE LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT

Sunt scutii la plata impozitului pe profit:1. trezoreria statului;2. instituiile publice, n condiiile legii (Legea 500/2002i Legea 273/2006);

3. cultele religioase, n condiiile legii;4. instituiile de nvmnt particular acreditate sau autorizate;5. asociaiile de proprietari, n condiiile legii;6. fondurile de garantare a depozitelor bancarei a pensiilor private;7. fondurile de compensare a investiiilor;8. Banca Naional a Romniei;9. fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat. Aceste funda ii se nfiin eaz de ctre persoane pentru caz de moarte, cnd se stabile te ca averea s fie folosit n scopuri generale sau comunitare.

10. organizaiile nonprofit, organizaiile sindicalei organizaiile patronale sunt scutitede la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:


39/77

42

a. cotizaii, taxe de nscriere, alte contribuii i sponsorizri de la membri sausimpatizani;

b. ncasri din competiii i demonstraii sportive;c. dividendelei dobnzile obinute prin plasarea disponibilitilor rezultate

din venituri scutite;d. veniturile pentru care se datoreaz impozitul pe spectacole;e. resurse obinute din finanri nerambursabile;f. veniturile din aciuni ocazionale: serbri, tombole, conferine;g. veniturile din cedarea activelor corporale care nu au fost destinate

activitii economice;h. veniturile din reclamei publicitate realizate de organizaiile de utilitate

publica etc.

Organizaiile nonprofit, sindicatele sau patronatele sunt scutite de la plataimpozitului pe profiti pentru veniturile din activiti economice, realizate n limita a 15.000euro/an, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite. Calculul se face n funcie decursul comunicat de BNR pentru nchiderea exerciiului.

EXEMPLUL NR. 1

Situaia veniturilor Suma Pondereavenituri neimpozabile (scutite) 360.000 30%venituri din activitatea economic 840.000 70%total venituri 1.200.000 100%

Situaia cheltuielilorCheltuieli

directeCheltuieliindirecte Total cheltuieli

activit i neimpozabile 200.000activit i economice 400.000total cheltuieli 600.000 80.000 680.000

- din care: cheltuieli nedeductibile (activitatea economic ) 28.000

Cheltuielile indirecte totale n sum de 80.000 se repartizeaz pe cele dou activit in func ie de ponderea veniturilor aferente fiecrei activit i n total venituri.

Rezolvare:

1) Cheltuielile deductibile aferente activit ii economice:400.000 + 80.000 70/100 28.000 = 456.000 28.000 = 428.000

2) Calculul veniturilor impozabile:


40/77


41/77

44

Calculul impozitului pe profit- venituri impozabile........................................................................................... 297.000- cheltuieli deductibile aferente act. economice.................................................196.000

- profit impozabil ................................................................................................ 101.000- impozit pe profit (16%) ...................................................................................... 16.160

11. Unitile protejate destinate persoanelor cu handicap sunt scutite de la plataimpozitului pe profit dac minimum 75% din sumele obinute prin scutire sereinvestesc n utilaje, echipamentei n amenajarea locurilor de munc protejate.

12. Alte uniti scutite temporar, pe baza unor reglementri speciale.13. Sumele primite ca despgubiri de la societile de asigur ri pentru pagubele

produse la activele corporale care nu sunt utilizate n activiti economice.

3. COTELE DE IMPUNERE

Impozitul pe profit se determin prin aplicarea asupra profitului impozabil (Pi) a coteide 16%, cu unele excepii.

Contribuabilii care desf oar activiti de natura barurilor de noapte, cluburi denoapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, datoreaz impozitul pe profit de 16%din profitul impozabil, dar nu mai puin de 5% din veniturile obinute din aceste activiti.

Entitile care desf oar i astfel de activiti trebuie s organizeze n mod distinctcontabilitatea veniturilori cheltuielilor aferente, iar cheltuielile comune, de administrareiconducere se repartizeaz propor ional cu veniturile corespunztoare.

n situaia n care impozitul pe profit calculat este mai mic de 5% din veniturileaferente acestor activiti, contribuabilul datoreaz un impozit pe profit de 5% din acestevenituri. Diferena se adaug la impozitul pe profit calculat.

EXEMPLUL NR. 3

Situaia veniturilor Suma Ponderea1. venituri impozabile totale

- din activitatea hotelului- din activitatea barului de noapte

360.000208.800151.200

100%58%42%


42/77

45

Cheltuieli comune

repartizateSituaia cheltuielilorCheltuieli

directeSuma %

Total cheltuieli

- hotelul 160.000 58%- barul de noapte 140.000 42%total cheltuieli 300.000 8.000 100% 308.000

Rezolvare:

1) Profitul impoza

Curs Control Financiar 2016

Documents

Transcript of Curs Control Financiar 2016