CURS NR. 31. Contabilitatea diferenţelor de preţ la produseEvaluarea şi înregistrarea în contabilitate a produselor se poate face şi la preţuri prestabilite

(standard), cu condiţia evidenţierii distincte a diferenţelor existente între preţul prestabilit şi costul de

producţie. Contul cu ajutorul căruia se ţine evidenţa acestor diferenţe este 348 “Diferenţe de preţ la

produse” care este cont rectificativ al valorii de înregistrare a semifabricatelor şi produselor finite.

Contul 348 înregistrează în debit diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente produselorintrate în gestiune şi diferenţele de preţ în minus aferente produselor ieşite din gestiune. În creditulcontului se înregistrează diferenţele de preţ în minus/favorabile aferente produselor intrate îngestiune şi diferenţele de preţ în plus aferente produselor ieşite din gestiune. Soldul final al contuluipoate fi debitor şi reflectă diferenţe de preţ în plus aferente produselor existente în stoc sau creditorşi reflectă diferenţe de preţ în minus aferente produselor existente în stoc.

Operaţiuni privind funcţiunea contului 348:1. diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente produselor intrate în gestiune:

348 = 7112. diferenţele de preţ în minus/favorabile aferente produselor ieşite din gestiune:

348 = 7113. diferenţele de preţ în minus/favorabile aferente produselor intrate în gestiune:

711 = 348 4. diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente produselor ieşite din gestiune:

711 = 348Observaţie: la sfârşitul perioadei, soldul debitor al contului 348 se cumulează cu soldul

conturilor 341 şi 345 la preţ de înregistrare sau standard astfel încât, aceste conturi să reflecte

valoarea stocurilor la cost de producţie. Soldul creditor al contului 348 se scade din suma

soldurilor debitoare ale conturilor de stocuri (341 şi 345) la preţ de înregistrare sau standard, în

vederea determinării valorii stocurilor de semifabricate şi produse finite la cost de producţie.

2. Contabilitatea stocurilor aflate la terţiProcesele economico-financiare care au loc într-o unitate ori în cadrul relaţiilor ce se stabilesc

între aceasta şi terţi pot conduce la situaţii în care valori materiale aflate în proprietatea unităţii se

află temporar la terţi, din diferite cauze sau în anumite scopuri.

Caracteristici ale stocurilor aflate la terţi:

- reprezintă o componentă a averii entităţii, care, pentru o anumită perioadă sunt în

răspunderea altor unităţi;

- se pot afla la terţi toate categoriile de stocuri din proprietatea unei unităţi, adică: materiile

prime, materialele consumabile, produsele, animalele, mărfurile şi ambalajele.

Stocurile anterior menţionate se pot afla la terţi din diferite motive sau pentru o serie de

scopuri cum sunt:

a) pentru prelucrare sau reparare;

b) predare sau lăsare de bunuri în custodia altor unităţi în scopul păstrării pe o perioadă de

timp determinată, datorită lipsei spaţiilor de depozitare, mijloacelor de transport etc.;

c) prezentare şi vânzare în cadrul standurilor şi expoziţiilor;

d) primire de stocuri a căror recepţie cantitativă şi calitativă nu s-a finalizat până la sfârşitul

perioadei de gestiune curente etc.

Evidenţa stocurilor aflate temporar în afara unităţii din diferite cauze sau în anumite scopuri

se realizează cu ajutorul conturilor de activ din grupa 35 „Stocuri aflate la terţi.”

Conturile înregistrează în debit stocurile trimise la terţi din diferite cauze sau în anumite

scopuri. În creditul contului stocurile aduse de la terţi. Soldul final al conturilor este debitor şi

reflectă stocurile aflate la terţi la un moment dat.

Se utilizează în acest scop, următoarele conturi:

351 „Materii şi materiale aflate la terţi”

354 „Produse aflate la terţi”

356 „Animale aflate la terţi”

357 „Marfuri aflate la terţi”

358 „Ambalaje aflate la terţi”

Operaţiuni privind funcţiunea conturilor din grupa 35 „Stocuri aflate la terţi”1. valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor

de natura obiectelor de inventar aflate la terţi351 = 301, 302, 303

2. valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelorde natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terţi

301, 302, 303 = 351

3. scăderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile si materialelorde natura obiectelor de inventar aflate la terţi, constatate lipsă la inventar

(351 = 301, 302, 303)601, 602, 603 = 351

4. scăderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile si materialelorde natura obiectelor de inventar aflate la terţi, distruse de calamităţi naturale

(351 = 301, 302, 303)6587 = 351

3. Contabilitatea activelor biologice de natura stocurilorCu toate că activele biologice de natura stocurilor (animale şi păsări) sunt întâlnite de regulă

la societăţile agricole cu profil zootehnic, acestea pot să apară şi la unităţi cu activitate industrială sau

la institute de cercetare (active biologice de natura stocurilor - animale şi păsări - crescute în

gospodăriile anexe sau folosite pentru experienţe)1

În categoria activelor biologice de natura stocurilor se includ:

- animalele născute şi tinere de orice fel (viţei, miei, purcei, mânji etc.) crescute în vederea

trecerii lor în categoria animalelor de muncă, destinate sacrificării sau vânzării;

- animalele şi păsările adulte la îngrăşat pentru valorificare;

- coloniile de albine;

- animalele pentru producţia de lână, lapte, blană etc.

Contabilitatea activelor biologice de natura stocurilor se realizează cu ajutorul contului de

activ 361 “Active biologice de natura stocurilor” iar metoda de organizare a contabilităţii acestora

este cea a inventarului permanent. Contul sistematizează în debit valoarea la preţ de înregistrare a

activelor biologice de natura stocurilor intrate în unitate pe diverse căi iar în credit, valoarea la preţ

de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor ieşite din unitate. Soldul final debitor al

contului reflectă valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor existente în

unitate la un moment dat.

Operaţiuni privind funcţiunea contului 361:

1. active biologice de natura stocurilor achiziţionate pe bază de factură:

361 = 401

2. active biologice de natura stocurilor achiziţionate fără factură:

361 = 408

3. active biologice de natura stocurilor achiziţionate din avansuri de trezorerie:

361 = 542

4. valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziţionate, din

categoria celor în curs de aprovizionare, recepţionate

326 = 401

361 = 326

5. diferenţe de preţ în minus/favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor

achiziţionate

361 = 368

6. active biologice de natura stocurilor primite ca aport la capitalul social:

361 = 456

7. active biologice de natura stocurilor aduse de la terţi, din categoria celor trimise anterior la

aceştia spre depozitare:

361 = 356

1Toma C., Managementul contabilităţii financiare, Editura TIPO MOLDOVA, Iaşi, 2012, p.111.

8. active biologice de natura stocurilor primite de la unitate sau de la subunităţi:

361 = 481, 482

9. active biologice de natura stocurilor obţinute din producţie proprie, cu sporurile în greutate

şi cu cele constatate plus la inventariere:

361 = 711

10. active biologice de natura stocurilor primite cu titlu gratuit:

361 = 7582

11. active biologice de natura stocurilor ieşite din gestiune prin vânzare, din categoria celor

achiziţionate:

606 = 361

12. active biologice de natura stocurilor ieşite din gestiune prin vânzare în magazinele proprii

de desfacere:

371 = 361

13. active biologice de natura stocurilor trimise la terţi spre depozitare:

356 = 361

14. active biologice de natura stocurilor ieşite din gestiune prin vânzare, din categoria celor

obţinute din producţie proprie:

711 = 361

15. active biologice de natura stocurilor livrate unităţii sau subunităţilor:

481, 482 = 361

16. active biologice de natura stocurilor donate:

6582 = 361

17. active biologice de natura stocurilor distruse de calamităţi:

6587 = 361

18. valoarea la preţ de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vândute ca atare

371 = 361

607 = 361

Evaluarea şi înregistrarea în contabilitate a activelor biologice de natura stocurilor se poate

face şi la preţuri prestabilite sau standard, cu condiţia evidenţierii distincte a diferenţelor de preţ între

preţul de înregistrare prestabilit şi costul de achiziţie sau de producţie, după caz. Evidenţa acestor

diferenţe de preţ se realizează cu ajutorul contului 368 care este cont rectificativ al valorii de

înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor.

Contul 368 înregistrează în debit diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente activelor

biologice de natura stocurilor intrate în gestiune şi diferenţele de preţ în minus aferente activelor

biologice de natura stocurilor ieşite din gestiune. În creditul contului se înregistrează diferenţele de

preţ în minus/favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate în gestiune şi

diferenţele de preţ în plus aferente activelor biologice de natura stocurilor ieşite din gestiune. Soldul

final al contului poate fi debitor şi reflectă diferenţe de preţ în plus aferente activelor biologice de

natura stocurilor existente în stoc sau creditor şi reflectă diferenţe de preţ în minus aferente activelor

biologice de natura stocurilor existente în gestiune.

Operaţiuni privind functiunea contului 368:

1. diferenţele de preţ în plus aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziţionate: 368 = 401, 542

2. diferenţele de preţ în plus aferente activelor biologice de natura stocurilor obţinute din

producţie proprie:

368 = 711

3. diferenţele de preţ în plus aferente activelor biologice de natura stocurilor ieşite dingestiune prin vânzare sau pe alte căi, din categoria celor achiziţionate:

606 = 368

4. diferenţele de preţ în plus aferente activelor biologice de natura stocurilor ieşite din

gestiune prin vânzare sau pe alte căi, din categoria celor obţinute cu efort propriu:

711 = 368

5. diferenţele de preţ în minus aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate în

gestiune din categoria celor achiziţionate:

361 = 368

6. diferenţele de preţ în minus aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate în

gestiune din categoria celor obţinute cu forţe proprii:

711 = 368

7. diferenţele de preţ în minus aferente activelor biologice de natura stocurilor ieşite dingestiune prin vânzare sau pe alte căi, din categoria celor achiziţionate:

368 = 606

8. diferenţele de preţ în minus aferente activelor biologice de natura stocurilor ieşite din

gestiune prin vânzare sau pe alte căi, din categoria celor produse de unitate:

368 = 711