COR.pdf

1

1.CONTABILITATEA CAPITALURILOR

1. Situaia capitalurilor la 01.01.N pentru o societate comercial se prezint astfel: capitalul social este 24.000 lei, rezervele 6.000 lei, subveniile pentru investiii 200 lei, mprumuturile din emisiuni de obligaiuni 500 lei, numrul de aciuni 3.000 titluri.

Pe data de 10 februarie N se procedeaz la creterea capitalului social prin noi aporturi n numerar pentru

care se emit 1.500 aciuni noi, valoarea de emisiune fiind egal cu valoarea matematic contabil a vechilor aciuni.

Pe data de 10 martie N se decide diminuarea

capitalului social cu 20 % prin rambursarea ctre acionari, modalitatea de reducere scderea numrului de aciuni.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009:

(a) Calculai valoarea matematic contabil a aciunilor dup emisiuna din data de 10 februarie

(b) Contabilizai majorarea capitalului social i depunerea aportului pe data de 10 februarie.

(c) Contabilizai diminuarea capitalului social pe data de 10 martie N.

(d) Prezentai structura capitalurilor proprii n urma acestor dou operaii.

REZOLVARE:

(a) Majorarea capitalului social:

2

Situaia nainte de creterea

capitalului

Situaia dup creterea capitalului

Capital social

24.000

lei Capital social

iniial 24.000 lei

+ Rezerve 6.000

lei

+ Creterea capitalului social

cu valoarea

nominal (1.500 aciuni x 8 lei/aciune)

12.000 lei

= Capital

propriu

30.000

lei

= Noul capital

social

36.000 lei

+ Prime legate de

capital

1.500 aciuni (10 lei/aciune 8 lei/aciune)

3.000 lei

VN = 24.000 lei :

3.000 aciuni = 8,0 lei/aciune

+ Rezerve 6.000 lei

VMC = 30.000 lei :

3.000 aciuni = 10 lei/aciune

= Capital propriu 45.000 lei

Numr de aciuni dup majorare = 3.000 aciuni + 1.500 aciuni = 4.500 aciuni VMC = 45.000 lei: 4.500 aciuni = 10

3

lei/aciune Majorarea capitalului social:

15 000 lei 456 = %

1011

12 000 lei

1041 3 000 lei

Depunerea aportului:

15 000 lei 512 = 456 15 000 lei

i: 12 000 lei 1011 = 1012 12 000 lei

Structura capitalurilor proprii la acest moment este:

Capital social = 36.000 lei

Prime legate de capital = 3.000 lei

Rezerve = 6.000 lei

Numr de aciuni n urma majorrii capitalului = 4.500 aciuni Valoarea nominal a unei aciuni = 36.000 lei : 4.500 aciuni = 8 lei pe aciune (se menine). (c) Diminuarea capitalului social:

Numr de aciuni existente: 4.500 aciuni Numrul de aciuni se reduce cu: 4.500 aciuni x 20 % = 900 aciuni Acionarii primesc: 900 aciuni x 8 lei pe aciune valoare nominal = 7.200 lei nregistrarea diminurii capitalului social: 7.200 lei 1012 = 456 7.200 lei

i rambursarea: 7.200 lei 456 = 512 7.200 lei

(d) Structura capitalurilor proprii n urma celor dou operaii: Capital social = 36.000 lei 7.200 lei = 28.800 lei

4

+ Prime legate de capital = 3.000 lei

+ Rezerve = 6.000 lei

= Capital propriu = 37.800 lei

5

2. Dispunei de urmtoarele date la nceputul unei perioade: capitalul social subscris vrsat este 5.000 lei, rezervele 1.000 lei, prime de emisiune 5.000 lei, rezultat

reportat sold debitor 1.500, numrul de aciuni 2.000 titluri. n cursul perioadei se efectueaz operaiile:

(a) Se decide reducerea capitalului social prin

rscumprarea i anularea a 30% din numrul aciunilor existente, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune.

(b) Se transform 8.000 de obligaiuni n 3.000 aciuni, n condiiile n care valoarea nominal a unei obligaiuni este de 1,00 leu/obligaiune.

(c) Se acoper pierderea din anii precedeni prin contribuia acionarilor, contribuie depus n contul curent.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009: (a) Calculai mrimea capitalurilor proprii la

nceputul perioadei (b) Contabilizai operaiile efectuate de entitate n

cursul perioadei date (c) Calculai mrimea capitalurilor proprii la

sfritul perioadei

REZOLVARE:

(a)Calcul capital propriu la nceputul perioadei

Capital social subscris vrsat 5.000 lei + Prime de emisiune 5.000 lei

+ Rezerve 1.000 lei

- Rezultatul reportat (sold debitor) - 1.500 lei

6

= Capital propriu la nceputul perioadei 9.500 lei

Valoarea nominal a unei aciuni = 5.000 lei capital social/2.000 aciuni = 2,5 lei pe aciune

(b) Numrul de aciuni cu care se reduce capitalul: 2.000 aciuni x 30% = 600 aciuni. Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 600 aciuni x 2,5 lei/aciune = 1.500 lei.

Aciunile proprii vor fi rscumprate i anulate cu preul de rscumprare: 600 aciuni x 2,0 lei/aciune = 1.200 lei.

(b1)rscumprarea: 1 200 lei 109 = 5121 1 200 lei

(b2) anularea:

1 500 lei 1012 = %

109

1 200 lei

141 300 lei n urma acestei operaii capitalul social este 5.000 lei 1.500 lei = 3.500 lei Numrul de aciuni = 2.000 aciuni 600 aciuni = 1.400 aciuni Valoarea nominal a unei aciuni = 3.500 lei/1.400 aciuni = 2,5 lei pe aciune (se menine)

(c) Capitalul social subscris vrsat crete cu valoarea nominal a aciunilor emise: 3.000 aciuni x 2,5 lei / aciune = 7.500 lei. mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu valoarea nominal a obligaiunilor transformate n aciuni: 8.000 obligaiuni x 1,00 lei/obligaiune = 8.000 lei. Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni = 8.000 lei 7.500 lei = 500 lei.

7

8. 000 lei 161 = %

1012

7.500 lei

1044 500 lei

(d) Acoperire prin contribuia acionarilor: (d1) Micorarea capitalului social pentru acoperirea

pierderilor acumulate:

1012 = 117 1.500 lei

Capital subscris vrsat Rezultatul reportat

(d2) Crearea creanei fa de acionari pentru partea de capital social disprut prin nglobarea pierderii: 456 = 1011 1.500 lei

Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

Capital subscris

nevrsat

(d3) Vsrea contribuiei acionarilor: 512 = 456 1.500

lei

Conturi curente la bnci Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

(d4) Transformarea capitalului social nevrsat n vrsat: 1011 = 1012 1.500 lei

Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat

(e) Calcul capital propriu la sfritul perioadei: Pierderea nregistrat n contul 117 Rezultatul reportat a fost acoperit integral, deci soldul contului este zero. Capital social subscris vrsat: 5.000 lei 11.000 lei

8

sold iniial 1.500 lei (b2) + 7.500 (c) 1.500 (d1) + 1.500 (d4)

+ Prime de emisiune 5.000 lei

+ Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (c)

500 lei

+ Rezerve 1.000 lei

+ Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (b2)

300 lei

= Capital propriu la sfritul perioadei 17.800 lei

9

3. Dispunei de urmtoarele date la nceputul unei perioade: capitalul social subscris vrsat este 5.000 lei, rezerve legale 3.000 lei, prime de emisiune 5.000 lei,

rezultat reportat sold debitor 1.500, numrul de aciuni 2.000 titluri. n cursul perioadei se efectueaz operaiile:

(a) Se decide reducerea capitalului social prin

rscumprarea i anularea a 30% din numrul aciunilor existente, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune.

(b) Ulterior se decide reducerea capitalului social

prin rscumprarea i anularea a 20% din numrul aciunilor rmase, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 3,5 lei/aciune.

(c) Se transform 8.000 de obligaiuni n 3.000 aciuni, n condiiile n care valoarea nominal a unei obligaiuni este de 1,00 leu/obligaiune.

(d) Se acoper pierderea anilor precedeni din rezervele legale existente.

(e) Se majoreaz capitalul social prin emiterea a 700 de aciuni noi, meninnd valoarea nominal. Preul de emisiune este 4 lei. Aportul promis este eliberat prin

depunere de numerar n contul curent bancar. Conform OMFP 3055/2009, se cere: (a) Calculai mrimea capitalurilor proprii la



sfritul perioadei REZOLVARE:

(a) Calcul capital propriu la nceputul perioadei

10

Capital social subscris vrsat 5.000 lei + Prime de emisiune 5.000 lei

+ Rezerve legale 3.000 lei

- Rezultatul reportat (sold debitor) - 1.500 lei


Valoarea nominal a unei aciuni = 5.000 lei capital social/2.000 aciuni = 2,5 lei pe aciune

(b) Numrul de aciuni cu care se reduce capitalul: 2.000 aciuni x 30% = 600 aciuni. Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 600 aciuni x 2,5 lei/aciune = 1.500 lei.

Aciunile proprii vor fi rscumprate i anulate cu preul de rscumprare: 600 aciuni x 2,0 lei/aciune = 1.200 lei.

(b1)rscumprarea: 1 200 lei 109 = 5121 1 200 lei

(b2) anularea:

1 500 lei 1012 = %

109

1 200 lei

141 300 lei n urma acestei operaii capitalul social este 5.000 lei 1.500 lei = 3.500 lei Numrul de aciuni rmase = 2.000 aciuni 600 aciuni = 1.400 aciuni Valoarea nominal a unei aciuni = 3.500 lei/1.400 aciuni = 2,5 lei pe aciune (se menine)

(c) Numrul de aciuni cu care se reduce capitalul: 1.400 aciuni rmase x 20% = 280 aciuni.

11

Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 280 aciuni x 2,5 lei/aciune = 700 lei.

Aciunile proprii vor fi rscumprate i anulate cu preul de rscumprare: 280 aciuni x 3,5 lei/aciune = 980 lei.

(c1)rscumprarea: 980 lei 109 = 5121 980 lei

(c2) anularea:

700 lei 1012 = 109 980 lei

280 lei 149 n urma acestei operaii capitalul social este 3.500 lei 700 lei = 2.800 lei Numrul de aciuni rmase = 1.400 aciuni 280 aciuni = 1.120 aciuni Valoarea nominal a unei aciuni = 2.800 lei/1.120 aciuni = 2,5 lei pe aciune (se menine)

(d) Capitalul social subscris vrsat crete cu valoarea nominal a aciunilor emise: 3.000 aciuni x 2,5 lei / aciune = 7.500 lei. mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu valoarea nominal a obligaiunilor transformate n aciuni: 8.000 obligaiuni x 1,00 lei/obligaiune = 8.000 lei. Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni = 8.000 lei 7.500 lei = 500 lei.

8. 000 lei 161 = %

1012

7.500 lei

1044 500 lei n urma acestei operaii capitalul social este = 2.800 lei + 7.500 lei = 10.300 lei Numrul de aciuni = 1.120 lei + 3.000 aciuni = 4.120 aciuni

12

Valoarea nominal a unei aciuni = 10.300 lei/4.120 aciuni = 2,5 lei pe aciune (se menine)

(e)Acoperirea pierderii anilor precedeni : 1061 = 117 1.500

lei

Rezerve legale Rezultatul

reportat

(f) Capitalul social crete cu valoarea nominal a aciunilor emise: 700 aciuni x 2,5 lei / aciune = 1.750 lei.

Acionarii vor depune preul de emisiune a unei aciuni: 700 aciuni x 4 lei / aciune = 2.800 lei

Prima de emisiune = 2.800 lei - 1.750 lei = 1.050 lei (f1) Majorarea capitalului social:

% 2.800 lei

456 = 1011 1.750 lei


Capital subscris

nevrsat

1041 1.050 lei

Prime de

emisiune

(f2)Eliberarea aportului: 512 = 456 2.800

lei


i concomitent: 1011 = 1012 1.750 lei


13

(g) Calcul capital propriu la sfritul perioadei Capital social subscris vrsat: 5.000 sold

iniial 1.500 (b2) 700 (c2) + 7.500 (d) + 1.750 (f2)

12.050 lei

+ Prime de emisiune: 5.000 sold iniial + 1.050 (f1)

6.050 lei

+ Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (d)

500 lei

+ Rezerve legale: 3.000 sold iniial 1.500 (e)

1.500 lei

+ Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri

proprii (b2)

300 lei

- Pierderi legate de vnzarea sau anularea

instrumentelor de capitaluri proprii (c2)

- 280 lei


14

4. Dispunei de urmtoarele date la nceputul unei perioade: capitalul social subscris vrsat este 60.000 lei, rezervele legale 12.000 lei, prime de emisiune 2.300 lei;

furnizori 3.000 lei, mprumuturi din emisiuni de

obligaiuni 4.500 lei; numrul de aciuni 10.000 titluri. n cursul perioadei au loc operaiile:

(a) Se decide diminuarea capitalului social cu 20%

prin rambursare ctre acionari, modalitatea fiind reducerea valorii nominale a aciunilor.

(b) Se rscumpr 700 aciuni la un pre de rscumprare 5,3 lei pe aciune.

(c) Se anuleaz 400 din aciunile rscumprate mai sus.

(d) Primele de emisiune existente se utilizeaz astfel: 1.800 se ncorporeaz n capitalul social, restul n rezervele legale ale ntreprinderii.

(e) Se majoreaz capitalul social prin conversia datoriei fa de furnizori n participaie la capital.

Conform OMFP 3055/2009 se cere: (a) Calculai mrimea capitalurilor proprii la



sfritul perioadei

REZOLVARE:

(a)Calcul capital propriu la nceputul perioadei

Capital social subscris vrsat 60.000 lei

15

+ Prime de emisiune 2.300 lei

+ Rezerve legale 12.000 lei


Valoarea nominal a unei aciuni = 60.000 lei capital social/10.000 aciuni = 6 lei pe aciune

(b) Diminuarea capitalului social:

Valoarea nominal iniial 6 lei/aciune - Reducerea valorii nominale

(6 lei/aciune x 20 % ) 1,2 lei/aciune

= Valoarea nominal dup scdere

4,8 lei/aciune

Acionarii primesc: 10.000 aciuni x 1,2 lei / aciune = 12.000 lei

12 000 lei 1012 = 456 12 000 lei

12 000 lei 456 = 5121 12 000 lei (c) Rscumprarea aciunilor la preul de

rscumprare: 700 aciuni x 5,3 lei pe aciune = 3.710 lei 3.710 lei 109 = 5121 3.710 lei

(d) Anularea aciunilor proprii: Capitalul social scade cu valoarea nominal a aciunilor

anulate: 400 aciuni x 4,8 lei pe aciune valoare nominal n urma scderii = 1.920 lei

Aciunile proprii sunt scoase din eviden cu valoarea lor de intrare, adic preul de rscumprare: 400 aciuni x 5,3 lei pe aciune = 2.120 lei

1.920 lei 1012 = 109 2.120 lei

200 lei 149

(e) ncorporarea primelor de capital n capitalul social i n rezervele ntreprinderii:

1041 Prime de emisiune

% 2.300 lei

16

= 1012 1.800 lei

Capital subscris

vrsat

1061 500 lei

Rezerve legale

(f) Majorarea capitalului social prin conversia unei

datorii n participaie la capital: 401 = 1012 3.000 lei

Furnizori Capital subscris

vrsat

(g) Calcul capital propriu la sfritul perioadei Capital social subscris vrsat: 60.000 lei

sold iniial 12.000 lei (b) 1.920 (d) + 1.800 (e) + 3.000 lei (f)

50.880 lei

+ Prime de emisiune: 2.300 sold iniial 2.300 (e)

0 lei

+ Rezerve legale: 12.000 lei sold iniial + 500 (e)

12.500 lei

- Pierderi legate de vnzarea sau anularea

instrumentelor de capitaluri proprii : 200

(d)

- 200 lei

- Aciuni proprii: 3.710 lei (c) 2.120 lei (d)

- 1.590 lei


17

5. O entitate a emis pe data de 1 septembrie N un

mprumut obligatar cu urmtoarele caracteristici: numr obligaiuni 1.000 titluri; pre de rambursare 1.500 lei pe titlu; valoare nominal 1.000 lei pe titlu; pre de emisiune 1.100 lei pe titlu; durata mprumutului 10 ani; dobnda

anual 10%. Primele privind rambursarea mprumutului din emisiuni de obligaiuni se amortizeaz liniar pe durata mprumutului. n anul N+1 au loc operaiile:

(a) Se rscumpr i anuleaz 200 obligaiuni, pre rscumprare 1.620 lei pe titlu

(b) Se rscumpr i anuleaz 300 obligaiuni, pre rscumprare 1.430 lei pe titlu

(c) Se convertesc 400 obligaiuni n 300 aciuni, valoarea nominal a unei aciuni fiind de 1.400 lei pe aciune.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a)Emiterea mprumutului obligatar la 1 septembrie

N

(b)Precizai cu ce valoare figureaz n bilan mprumutul obligatar la sfritul anului N

(b) Rscumprarea i anularea obligaiunilor n anul N+1 n cele dou cazuri;

(c)Conversia obligaiunilor n aciuni n anul N+1

REZOLVARE:

(a) Emiterea mprumutului:

Suma de rambursat = 1.000 obligaiuni x 1.500 lei pre de rambursare = 1.500.000 lei

18

Suma primit = 1.000 obligaiuni x 1.100 lei pre de emisiune = 1.100.000 lei

Prime privind rambursarea obligaiunilor: 1.500.000 lei 1.100.000 lei = 400.000 lei

% = 161 mprumuturi

din emisiuni de

obligaiuni

1.500.000

lei

461 1.100.000

lei

Debitori diveri 169 400.000

lei

Prime privind

rambursarea

obligaiunilor

(b) Amortizarea primelor n anul N de la 1 septembrie

N la 31 decembrie N, adic 4 luni: 400.000 lei : 10 ani x 4 luni : 12 luni = 13.333 lei:

6868 = 169 13.333

lei

Cheltuieli financiare

privind amortizarea

primelor de rambursare a

obligaiunilor

Prime privind

rambursarea

obligaiunilor

La sfritul anului N mprumutul obligatar va figura n bilan cu valoarea: 1.500.000 lei - 13.333 lei = 1.486.667 lei

(c) Rscumprarea obligaiunilor:

19

(c1) Rscumprarea obligaiunilor la preul de rscumprare 200 obligaiuni x : 1.620 lei pe titlu = 324.000 lei

505 = 512 324.000

lei

Obligaiuni emise i rscumprate

Conturi curente

la bnci

(c2) Anularea obligaiunilor emise rscumprate: mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu

numrul de obligaiuni anulate x valoarea lor de nregistrare iniial, adic preul de rambursare: 200 obligaiuni x 1.500 lei pe titlu pre de rambursare = 300.000 lei

% = 505 Obligaiuni

emise i rscumprate

324.000

lei

300.000

lei

161

mprumuturi din

emisiuni de obligaiuni

24.000

lei 668

Alte cheltuieli

financiare

(d) Rscumprarea obligaiunilor: (d1) Rscumprarea obligaiunilor la preul de

rscumprare 300 obligaiuni x : 1.430 lei pe titlu = 429.000 lei

505 = 512 429.000

lei

20

Obligaiuni emise i rscumprate

Conturi curente

la bnci

(d2) Anularea obligaiunilor emise rscumprate: mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu

numrul de obligaiuni anulate x valoarea lor de nregistrare iniial, adic preul de rambursare: 300 obligaiuni x 1.500 lei pe titlu pre de rambursare = 450.000 lei 450.000

lei 161 = %

mprumuturi din

emisiuni de obligaiuni 505 429.000

lei

Obligaiuni emise i

rscumprate

768 21.000

lei

Alte venituri

financiare

(e) Conversia obligaiunilor n aciuni: mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz

cu numrul de obligaiuni convertite x valoarea lor de nregistrare iniial, adic preul de rambursare: 400 obligaiuni x 1.500 lei pe titlu pre de rambursare = 600.000 lei

Capitalul social se majoreaz cu numrul de aciuni emise x valoarea nominal a unei aciuni: 300 aciuni x 1.400 lei pe aciune = 420.000 lei

Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni = 600.000 lei 420.000 lei = 180.000 lei 161 % 600.000

21

lei

mprumuturi din

emisiuni de obligaiuni = 1012 420.000

lei

Capital subscris

vrsat

1044 180.000

lei

Prime de

conversie a

obligaiunilor n aciuni

9. O societate prezint la 01.01.N urmtoarea situaie iniial a capitalurilor: capital social 10.000 lei mprit n 10.000 de aciuni; rezerve 8.000 lei.

Pe 10 martie anul N se decide creterea capitalului social prin aporturi noi n numerar depuse n contul

curent pentru care se emit 5.000 de aciuni 1,2 lei/aciune pre de emisiune.

Pe 10 aprilie anul N se decide majorarea capitalului

social prin ncorporare de rezerve n sum de 1.000 lei pentru care se emit 1.000 de aciuni, valoarea nominal meninndu-se.

Pe 10 mai anul N se rscumpr i anuleaz 1.200 aciuni, pre rscumprare 1,3 lei pe aciune.


(a) Contabilizai creterea de capital social pe data de 10 martie N

(b) Calculai mrimea teoretic a unui DS

22

(c) Contabilizai creterea de capital social pe data de 10 aprilie N

(d) Calculai mrimea teoretic a unui DA (e) Contabilizai rscumprarea i anularea

aciunilor pe data de 10 mai N (f) Prezentai structura capitalurilor proprii la

sfritul perioadei luate n calcul

REZOLVARE:

(a) Creterea de capital social pe data de 10 martie N: Situaia nainte de

creterea capitalului Situaia dup creterea capitalului

Capital

social

10.000

lei

Capital social iniial 10.000 lei

Rezerve 8.000 lei + Creterea capitalului social cu

valoarea nominal (5.000 aciuni x 1 leu / aciune)

5.000 lei

= Capital

propriu

18.000

lei

= Noul capital social 15.000

lei

+ Prime legate de

capital

5.000 aciuni (1,2 lei/aciune 1 leu/aciune )

1.000 lei

VN = 10.000 lei :

10.000 aciuni = 1 leu/aciune

+ Rezerve 8.000 lei

23

VMC = 18.000

lei/10.000 ac = 1,8 lei/aciune

= Capital propriu 24.000

lei

Numr aciuni dup majorare: 10.000 aciuni + 5.000 aciuni = 15.000 aciuni VMC = 24.000 lei : 15.000 aciuni = 1,6 lei/aciune

DS = 1,8 lei/aciune 1,6 lei/aciune =0,2 lei/aciune

(a1) Creterea capitalului social: 456 % 6.000 lei


= 1011 5.000 lei

Capital subscris

nevrsat

1041 1.000 lei

Prime de

emisiune

(a2) Eliberarea aportului:

512 = 456 6.000

lei




24

n acest moment situaia capitalurilor proprii este: Capital social = 15.000 lei

Prime de emisiune = 1.000 lei

Rezerve = 8.000 lei

Numr aciuni dup majorare = 10.000 aciuni + 5.000 aciuni = 15.000 aciuni

VMC = 1,6 lei pe aciune (b) Creterea de capital social pe data de 10 aprilie N:


+ Cretere de capital prin ncorporri de rezerve

1.000 lei

= Noul capital social 16.000 lei

+ Prime legate de capital 1.000 lei

+ Rezerve rmase (8.000 lei 1.000 lei)

7.000 lei


Numr aciuni dup majorare =15.000 aciuni + 1.000 aciuni = 16.000 aciuni

VMC = 24.000 lei : 16.000 aciuni = 1,5 lei pe aciune DA = 1,6 lei pe aciune - 1,5 lei/aciune =0,1 lei /

aciune Majorarea capitalului:

106 = 1012 1.000 lei

Rezerve Capital subscris

vrsat

n acest moment situaia capitalurilor este: Capital social = 16.000 lei

Prime de emisiune = 1.000 lei

Rezerve = 7.000 lei

25

Numr aciuni dup majorare 16.000 aciuni Valoarea nominal a unei aciuni = 16.000 lei : 16.000

aciuni = 1 leu pe aciune (s-a meninut) (c) Rscumprarea aciunilor cu preul de

rscumprare: 1.200 aciuni x 1,3 lei pe aciune = 1.560 lei 109 = 512 1.560 lei

Aciuni proprii Conturi curente la bnci

Anularea aciunilor: Capitalul social scade cu numrul de aciuni anulate x

valoarea nominal a unei aciuni = 1.200 aciuni x 1 leu pe aciune = 1.200 lei % = 109

Aciuni proprii 1.560 lei

1012 1.200 lei

Capital subscris vrsat 149 360 lei

Pierderi legate de

emiterea,

rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit

sau anularea

instrumentelor de

capitaluri proprii

n acest moment situaia capitalurilor proprii este: Capital social = 16.000 lei 1.200 lei = 14.800 lei + Prime de emisiune = 1.000 lei


26

- Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de

capitaluri proprii = 360 lei


27

10. O societate prezint la 01.01.N urmtoarea situaie iniial a capitalurilor: capital social 10.000 lei mprit n 10.000 de aciuni; rezerve 5.000 lei.

Pe 10 martie anul N se decide creterea capitalului social prin ncorporri de rezerve n sum de 2.000 lei pentru care se emit 2.000 de aciuni, valoarea nominal meninndu-se.

Pe 10 aprilie anul N se decide majorarea

capitalului social prin aporturi noi n numerar pentru

care se emit 3.000 de aciuni la pre de emisiune egal 1,2 lei/aciune.

Pe 10 mai anul N se rscumpr i anuleaz 1.200 aciuni, pre rscumprare 1,3 lei pe aciune.


(a)Contabilizai creterea de capital social pe data de 10 martie N

(b)Calculai mrimea teoretic a unui DA (c) Contabilizai creterea de capital social pe data

de 10 aprilie N

(d)Calculai mrimea teoretic a unui DS (e)Contabilizai rscumprarea i anularea

aciunilor pe data de 10 mai N (f)Prezentai structura capitalurilor proprii la

sfritul perioadei luate n calcul

REZOLVARE:

(a) Creterea de capital social pe data de 10 martie N: Situaia nainte de

creterea capitalului Situaia dup creterea capitalului

Capital 10.000 Capital social iniial 10.000

28

social

lei lei

+ Rezerve 5.000 lei + Creterea capitalului social

prin ncorporri rezerve

2.000 lei

= Capital

propriu

15.000

lei

= Noul capital social 12.000

lei

VN = 10.000 lei :

10.000 aciuni = 1 leu/aciune

+ Rezerve rmase (5.000 lei 2.000 lei)

3.000 lei

VMC = 15.000 lei :

10.000 aciuni = 1,5 lei/aciune

= Capital propriu 15.000

lei

Numr de aciuni dup majorare = 10.000 aciuni + 2.000 aciuni = 12.000 aciuni VMC = 15.000 lei : 12.000 aciuni = 1,25 lei/aciune

DA = 1,5 lei/aciune 1,25 lei/aciune =0,25 lei/aciune Majorarea capitalului:

106 = 1012 2.000 lei

Rezerve Capital subscris

vrsat

n acest moment situaia capitalurilor proprii este: Capital social = 10.000 lei + 2.000 lei = 12.000 lei

Rezerve = 3.000 lei

Numr aciuni dup majorare 12.000 aciuni

29

Valoarea nominal a unei aciuni = 12.000 lei : 12.000 aciuni = 1 leu pe aciune (s-a meninut)

VMC = 1,25 lei/aciune (b) Creterea de capital social pe data de 10 aprilie N:


+ Cretere de capital la valoarea nominal (3.000 aciuni x 1 leu/aciune)

3.000 lei

= Noul capital social 15.000 lei

+ Rezerve 3.000 lei

+ Prime de emisiune: 3.000 aciuni x (1,2 lei pre emisiune 1 leu valoare nominal)

600 lei


Numr de aciuni n urma majorrii: 12.000 aciuni + 3.000 aciuni = 15.000 aciuni VMC = 18.600 lei : 15.000 aciuni = 1,24 lei/aciune DS = 1,25 lei/aciune 1,24 lei/aciune = 0,01 lei / aciune

Creterea capitalului social:

456 % 3.600 lei


= 1011 3.000 lei

Capital subscris

nevrsat

1041 600 lei

Prime de

30

emisiune

Eliberarea aportului:

512 = 456 3.600

lei




n acest moment situaia capitalurilor este: Capital social = 12.000 lei + 3.000 lei = 15.000 lei

Prime de emisiune = 600 lei

Rezerve = 3.000 lei

Numr aciuni dup majorare 15.000 aciuni Valoarea nominal a unei aciuni = 15.000 lei : 15.000

aciuni = 1 leu pe aciune (s-a meninut) (c) Rscumprarea aciunilor cu preul de

rscumprare: 1.200 aciuni x 1,3 lei pe aciune = 1.560 lei 109 = 512 1.560 lei

Aciuni proprii Conturi curente la bnci

Anularea aciunilor: Capitalul social scade cu numrul de aciuni anulate x

valoarea nominal a unei aciuni = 1.200 aciuni x 1 leu pe aciune = 1.200 lei % = 109

Aciuni proprii 1.560 lei

1012 1.200 lei

31

Capital subscris vrsat 149 360 lei

Pierderi legate de

emiterea,

rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit

sau anularea

instrumentelor de

capitaluri proprii

n acest moment situaia capitalurilor proprii este: Capital social = 15.000 lei 1.200 lei = 13.800 lei + Prime de emisiune = 600 lei


- Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de

capitaluri proprii = - 360 lei


32

11. O societate pe aciuni contracteaz dou mprumuturi: 1. Un mprumut din emisiuni de obligaiuni emis la 1

octombrie anul N cu urmtoarele caracteristici: numr de obligaiuni 50.000 titluri; valoare nominal 10 lei pe obligaiune; pre de emisiune 9 lei pe obligaiune; pre de rambursare 12 lei pe obligaiune; rata anual a dobnzii 20 %; durata mprumutului 10 ani; dobnda se pltete anual pe data de 1 octombrie a fiecrui an; rambursarea mprumutului se face n 5 trane egale la data de 1 octombrie anii N+2; N+4; N+6; N+8 i N+10; primele de rambursare se amortizeaz liniar pe durata mprumutului.

2. Primete la data de 01.01.N n contul curent un credit bancar pe o perioad de 10 ani n sum de 50.000 lei. Rambursarea mprumutului se face n 10 trane egale la sfritul anului cnd se pltete i dobnda anual. Rata anual a dobnzii este de 30 %. Datorit dificultilor financiare entitatea nu poate plti rata scadent, aceasta devenind restant.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009 precizai: (a) nregistrrile contabile care se efectueaz la 31

decembrie N pentru mprumutul obligatar.

(b) Precizai cu ce valoare figureaz n bilanul anului N mprumutul obligatar.

(c) nregistrrile contabile care se efectueaz la 31 decembrie N pentru creditul bancar pe termen lung.

(d) Precizai cu ce valoare figureaz n bilanul anului N creditul bancar pe teren lung.

REZOLVARE:

33

(a) mprumutul obligatar:

La 31 decembrie anul N se nregistreaz dobnda datorat pe perioada 1 octombrie N 31 decembrie N care nu este exigibil i amortizarea primelor privind rambursarea mprumutului din emisiuni de obligaiuni Valoarea mprumutului obligatar

contabilizat la valoarea de rambursare

50.000 obligaiuni x 12 lei/obligaiune

600.000 lei

- Sumele de ncasat la preul de emisiune

50.000 obligaiuni x 9 lei/obligaiune

- 450.000 lei

= Prime privind rambursarea

mprumuturilor din emisiuni de

obligaiuni

150.000 lei

Dobnda datorat la sfritul anului N se calculeaz la valoarea nominal: 50.000 obligaiuni x 10 lei / obligaiune x 20 % x 3 luni : 12 luni = 25.000 lei

Primele se amortizeaz pe durata mprumutului, adic 150.000 : 10 ani = 15.000 lei anual, iar pentru perioada luat n calcul 15.000 lei x3 luni : 12 luni = 3.750 lei

Formulele contabile vor fi:

6868 = 169 3.750 lei

666 = 1681 25.000 lei

(b) La sfritul anului N mprumutul obligatar va figura n bilan cu valoarea: 600.000 lei 3.750 lei = 596.250 lei

(c) Creditul bancar pe termen lung:

(c1) Dobnda anual: 50.000 lei x 30 % = 15.000 lei

34

Plata dobnzii anuale pentru N:

666 = 512 15.000

lei

Cheltuieli privind

dobnzile

Conturi curente

la bnci

(c2) Trana 1: 50.000 lei : 10 trane = 5.000 lei este evideniat drept restant: 1621 = 1622 5.000 lei

Credite bancare pe

termen lung

Credite bancare

pe termen lung

nerambursate la

scaden

(d) La sfritul anului N creditul bancar va figura n bilan cu valoarea: 50.000 lei 5.000 lei = 45.000 lei

35

2.CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

1. Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai jos: (a) La expirarea unui contract de concesiune, odat cu restituirea bunului se nregistreaz scoaterea din eviden a concesiunii primite n sum de 11.000 lei. (b) Primirea n concesiune a unei pduri care aparine domeniului public al statului, n condiiile: durata concesiunii este de 40 ani, ncepnd cu 01.01.N,

valoarea total a concesiunii de 3.840.000 lei, cu o redeven lunar de 8.000 lei, pltibil pe data de 15 ale lunii urmtoare celei n care se datoreaz. (c) Acordarea unui avans n valoare de 20.000 lei

exclusiv TVA 24 % n vederea achiziiei unui program informatic, care va fi instalat de furnizorul cruia i se acord avansul.

(d) Scoaterea din eviden a unui program informatic, depit moral din utilizarea cruia nu se mai ateapt beneficii economice viitoare. Costul programului informatic a fost 200.000 lei, amortizarea cumulat pn la data scoaterii din eviden 80.000 lei. (e) Valoare contabil program informatic la 31 decembrie N 20.000 lei; valoare de inventar program

informatic la 31 decembrie N 22.000 lei, ajustri pentru depreciere existente din anul N+1 4.000 lei.

(f) Studii topografice n sum de 6.000 lei, efectuate anterior achiziiei dreptului de explorare a unui perimetru minier .

36

REZOLVARE:

(a) Scoaterea din eviden a concesiunii primite, integral amortizate:

11.000 lei 2805 = 205 11.000 lei

Amortizarea

concesiunilor,

brevetelor,

licenelor, mrcilor

comerciale,

drepturilor i activelor

similare

Concesiuni,

brevete,

licene, mrci

comerciale,

drepturi i active

similare

(b) Concesiunea primit se reflect ca imobilizri necorporale deoarece contractul de concesiune prevede o

durat (40 de ani) i o valoare determinat de concesiune (3.840.000 lei).

Odat cu semnarea contractului se recunoate activul necorporal pentru valoarea total a concesiunii primite: 3.840.000

lei 205 = 167 3.840.000

lei

Concesiuni,

brevete, licene, mrci

comerciale,

drepturi i active similare

Alte

mprumuturi

i datorii asimilate

i concomitent:

37

Debit 8038 Bunuri publice primite n administrare ,

concesiune i cu chirie 3.840.000 lei. (c) Acordarea avansului:

20.000 lei 234 = 404 24.800 lei

Avansuri

acordate pentru

imobilizri necorporale

Furnizori de

imobilizri

4.800 lei 4426

TVA deductibil (d) Scoaterea din eviden a programului informatic, neamortizat integral:

80.000 lei 2808 = 208 200.000

lei

Amortizarea

altor imobilizri necorporale

Alte


120.000

lei 6583

Cheltuieli

privind activele

cedate i alte operaii de

capital

(e) Valoarea de inventar este mai mare ca valoarea

contabil, deci ajustarea pentru depreciere existent se anuleaz prin reluare la venituri: 4.000 lei 290 = 7813 4.000 lei

Ajustri pentru deprecierea

Venituri din

ajustri

38

imobilizrilor necorporale

pentru

deprecierea

imobilizrilor (f) Nu se includ n costul activului necorporal

cheltuielile cu studiile topografice, efectuate anterior obinerii dreptului legal de explorare.

614 = 401 6.000 lei

Cheltuieli cu studiile i cercetrile

Furnizori

39

2.Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai jos:

(a) Primirea n concesiune a unei pduri care aparine domeniului public al statului n condiiile: durata concesiunii este de 40 ani ncepnd cu 01.01.N. n

contract este prevzut o redeven lunar de 8.000, pltibil pe data de 15 ale lunii urmtoare celei n care se datoreaz.

(b) Recunoaterea fondului comercial pozitiv n condiiile: activul net contabil evaluat la valoarea just al societii achiziionate 40.000 lei; procent de achiziie 80 %; pre pltit 45.000 lei.

(c) Vnzarea unui program informatic la pre de vnzare 150.000 lei exclusiv TVA 24 %. Costul

programului informatic a fost 120.000 lei, amortizarea

cumulat pn la data vnzrii 45.000 lei. (d) Un contract de franciz recunoscut iniial de francizat pentru valoarea de 45.000 lei, ajuns la sfrit i care nu este prelungit.

(e) Amortizarea anual a unor cheltuieli de constituire n sum de 10.000 lei pe perioada maxim specificat n OMFP 3055/2009.

REZOLVARE:

(a) Concesiunea primit se reflect ca o cheltuial deoarece contractul de concesiune prevede plata unei

redevene (8.000 lei) i nu o valoare amortizabil.

40

Pe 01.01.N, odat cu semnarea contractului se nregistreaz extracontabil valoarea total a redevenelor = 8.000 lei x 40 ani x 12 luni = 3.840.000 lei:

Debit 8038 Bunuri publice primite n administrare,

concesiune i cu chirie 3.840.000 lei (b) Calculul activului net contabil dobndit: 80 % x

40.000 lei = 32.000 lei

FC = Preul pltit ANC dobndit = 45.000 lei 32.000 lei = 13.000 lei

(b1) Achiziia titlurilor de participare, la preul pltit de 45.000 lei:

45.000 lei 261 = 512 45.000 lei

Aciuni deinute la entitile

afiliate

Conturi

curente la

bnci

(b2) Recunoaterea fondului comercial pozitiv: 13.000 lei 2071 = 261 13.000 lei

Fond comercial

pozitiv

Aciuni deinute la entitile afiliate

(c) Vnzarea programului informaric, neamortizat

integral:

(c1) Preul de vnzare: 186.000

lei 461 = 7583 150.000

lei

Debitori diveri Venituri din vnzarea

activelor i alte operaii

41

de capital

4427 36.000 lei

TVA

colectat

(c2) Scoaterea din eviden a programului informatic, neamortizat integral:

45.000 lei 2808 = 208 120.000

lei

Amortizarea

altor imobilizri necorporale

Alte


75.000 lei 6583

Cheltuieli

privind activele


capital

(d) n cazul n care contractul nu se prelungete, la sfritul contractului franciza se scoate din eviden: 45.000 lei 2805 = 205 45.000 lei

Amortizarea

concesiunilor,

brevetelor,

licenelor, mrcilor

comerciale,

drepturilor i activelor

similare

Concesiuni,

brevete,

licene, mrci

comerciale,

drepturi i active

similare

42

(e) Amortizarea anual a cheltuielilor de constituire pe perioada maxim de 5 ani: 10.000 lei : 5 ani = 2.000 lei 6811 2801 2.000 lei

Cheltuieli de exploatare

privind amortizarea

imobilizrilor

Amortizarea

cheltuielilor de

constituire

43

4. ALFA a achiziionat un echipament tehnologic pentru extragerea petrolului la costul de 45.000 lei,

exclusiv TVA, factura fiind primit pe data de 10 aprilie N. Utilajul este pus n funciune pe data de 15 iunie N, cheltuielile cu punerea n funciune efectuate de o alt firm specializat fiind 1.500 lei, TVA 24 %. Conform contractului prin care i s-a acordat dreptul de a efectua

exploatri entitatea are obligaia ca la finalizarea exploatrii s mute echipamentul i s reconstituie stratul de sol afectat. La data punerii n funciune, entitatea a estimat c la terminarea extraciei va efectua cheltuieli cu demontarea i mutarea activului n valoare de 25.000 lei. Echipamentul tehnologic este amortizat degresiv n 8 ani.

Pe data de 1 aprilie N+1 echipamentul tehnologic este

vndut la preul de vnzare de 73.000 lei, cota TVA 24 %. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizai:

(a) Achiziia echipamentului din data de 10 aprilie N

(b) nregistrarea cheltuielilor cu punerea n

funciune (c) Punerea n funciune a echipamentului tehnologic pe data de 15 iunie N

(d) Recunoaterea costurilor estimate cu demontarea i mutarea activului (e) Amortizarea anului N

(f) Vnzarea echipamentului pe data de 1 aprilie

N+1

REZOLVARE:

44

(a) Achiziia utilajului din data de 10 aprilie N: Deoarece activul nu este pus n funciune la data achiziiei va fi evideniat distinct n categoria imobilizrilor corporale n curs de execuie: 45.000 lei 231

Imobilizri corporale n

curs de execuie

= 404

Furnizori de

imobilizri

55.800

lei

10.800 lei 4426 TVA

deductibil

(b) Cheltuielile de punere n funciune reprezint o parte component a costului unei imobilizri corporale, deci se adaug la valoarea imobilizrii n curs: 1.500 lei 231


curs de execuie

= 404

Furnizori de

imobilizri

1.860 lei

360 lei 4426 TVA

deductibil

(c) La data punerii n funciune, pe 15 iunie N imobilizrile n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate, la costul total de: 45.000 lei + 1.500 lei = 46.500 lei:

46.500 lei 2131 Echipamente

tehnologice

(maini, utilaje i instalaii de

= 231


curs de

execuie

46.500

lei

45

lucru)

(d) Recunoaterea costurilor estimate cu demontarea i mutarea activului:

25.000 lei 2131

Echipamente

tehnologice


lucru)

= 1513

Provizioane

pentru

dezafectare

imobilizri corporale i alte aciuni

similare

legate de

acestea

25.000

lei

(e) Amortizarea anului N:

Cost = 46.500 lei + 25.000 lei = 71.500 lei

Cota liniar de amortizare = 100: 8 ani = 12,5 % Cota degresiv de amortizare = 12,5 % x 2 Amortizare anul N: 71.500 lei x 12,5 % x 2 x 6 luni :

12 luni (activul se amortizeaz ncepnd cu luna iulie) = 8.937, 5 lei

6811 2813 8.937, 5

lei


privind amortizarea

imobilizrilor

Amortizarea

instalaiilor, mijloacelor de

transport,

animalelor i plantaiilor

(f) Vnzarea:

46

Valoarea rmas la sfritul anului N = 71.500 lei - 8.937, 5 lei = 62.562, 5 lei

Amortizarea anului N+1 de la 1 ianuarie la 1 aprilie =

62.562, 5 lei x 12,5 % x 2 x 3 luni : 12 luni = 3.910,1 lei

Amortizare cumulat pn la data vnzrii = 8.937, 5 lei + 3.910,1 lei = 12.847,6 lei

(f1) Preul de vnzare: 90.520 lei 461

Debitori diveri = 7583

Venituri din

vnzarea

activelor i alte operaii de capital

73.000

lei

4427 TVA

colectat

17.520

lei

(f2) Scoaterea din eviden a activului pentru costul su: 12.847,6 lei

281

Amortizri privind

imobilizrile corporale

= 2131

Echipamente

tehnologice

(maini, utilaje i

instalaii de lucru)

71.500

lei

58.652,4 lei 6583 Cheltuieli

privind activele


47

capital

(f3) Anularea provizionului constituit:

25.000 lei 1513 Provizioane

pentru

dezafectare

imobilizri corporale i alte aciuni

similare legate

de acestea

= 7812

Venituri din

provizioane

25.000

lei

5. ALFA construiete n regie proprie un echipament tehnologic pe care l ncepe la 01.01anul N i l finalizeaz anul urmtor.

n anul N, cheltuielile nregistrate n legtur cu construcia echipamentului au fost: materii prime 16.000 lei; salarii 12.000 lei; amortizri 15.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 11.000 lei; cheltuieli generale de

administraie 5.000 lei. n anul N+1, cheltuielile nregistrate n legtur cu

construcia echipamentului au fost: materii prime 14.000 lei; salarii 12.000 lei; amortizri 15.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 18.000 lei; cheltuieli generale de

administraie 6.000 lei. Pentru testarea funcionrii corecte a echipamentului s-au nregistrat cheltuieli

materiale de 10.000 lei i cheltuieli salariale de 4.000 lei. n urma testrii au rezultat eantioane vndute la preul de 15.000 lei. Recepia are lor pe data de 15 martie N+1.

48

Echipamentul este amortizat liniar n 5 ani. La

inventarul anului N+1 se constat c valoarea de inventar este 100.000 lei.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a) Recunoaterea costului de producie aferent

anului N;

(b) Recunoaterea costului de producie aferent anului N+1

(c) Recunoaterea costurilor de testare incluse n costul activului imobilizat

(d) Recepia echipamentului la cost de producie (e) Ce nregistrare contabil se efectueaz la

inventarul anului N+1?

REZOLVARE:

(a) Costul de producie anul N= materii prime 16.000 lei + salarii 12.000 lei + amortizri 15.000 lei + cheltuieli indirecte repartizate 11.000 lei = 54.000 lei

Deoarece construcia nu e finalizat, se va recunoate o imobilizare n curs

54.000 lei 231


curs de execuie

= 722

Venituri din

producia de imobilizri corporale

54.000

lei

(b) Costul de producie anul N+1= materii prime 14.000 lei + salarii 12.000 lei + amortizri 15.000 lei + cheltuieli indirecte repartizate 18.000 lei = 59.000 lei

49

Similar, se va recunoate o imobilizare n curs: 59.000 lei 231


curs de execuie

= 722

Venituri din


59.000

lei

(c) Recunoaterea costurilor de testare incluse n costul activului imobilizat:

Includerea n costul activului imobilizat a costurilor de

testare dup ce s-au sczut ncasrile nete din vnzarea eantioanelor:

Costuri de testare = 10.000 lei + 4.000 lei = 14.000 lei

ncasri nete din vnzare: 15.000 lei pre vnzare 14.000 lei cost producie = 1.000 lei

Costurile de testare incluse n costul imobilizrii = 14.000 lei 1.000 lei = 13.000 lei: 13.000 lei 231


curs de execuie

= 722

Venituri din


13.000

lei

(d) Recepia echipamentului la cost de producie = 54.000 lei + 59.000 lei + 13.000 lei = 126.000 lei:

126.000 lei 2131 Echipamente

tehnologice


lucru)

= 231


curs de

execuie

126.000

lei

(e) La inventarul anului N+1:

50

Amortizarea anului N+1: 126.000 lei : 5 ani x 9 luni :

12 luni = 18.900 lei (echipamentul se amortizeaz de la 1 aprilie N+1).

Valoarea rmas la sfritul anului N+1: 126.000 lei 18.900 lei = 107.100 lei

Recunoaterea unei ajustri pentru deprecieri = 107.100 lei 100.000 lei = 7.100 lei 7.100 lei 6813 = 291 7.100 lei

Cheltuieli de

exploatare

privind ajustrile pentru

deprecierea

imobilizrilor

Ajustri pentru

deprecierea

imobilizrilor corporale

51

6. Pe data de 1.mai anul N, n vederea achiziiei utilajului X se pltete furnizorului un avans de 5.000 lei exclusiv TVA 24 %. Pe data de 10 mai anul N se primete factura care cuprinde: pre de cumprare 19.000 lei, cheltuieli de transport 1.000 lei. Pe data de 15 mai N se

achit datoria fa de furnizor, reinndu-se avansul acordat. Utilajul este amortizat liniar n 5 ani, fiind pus n

funciune pe data de 10 mai anul N.. Pe data de 01.01.N+1 utilajul s-a stricat. n vederea

reparaiei entitatea face apel la serviciile unei firme de specialitate care i recomand nlocuirea unei piese de schimb. Entitatea cumpr piesa de schimb la costul de 5.000 lei, costul reparaiilor efectuate de firma specializat fiind 7.500 lei. Cu aceast ocazie firma specializat recomand i nlocuirea motorului, cu unul mai fiabil n vederea diminurii consumului de energie electric, costul motorului 25.000 lei. Pe data de 30 septembrie N+1 entitatea decide s schimbe acest utilaj cu utilajul Y: pre vnzare utilaj X 46.000 lei, pre vnzare utilaj Y, 47.000 lei, TVA 24 %. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a) Plata avansului

(b) Achiziia utilajului (c) Plata furnizorului cu reinerea avansului (d) Amortizarea anului N

(e)Cheltuielile ulterioare privind reparaiile efectuate

(f) Schimbul activelor

REZOLVARE:

52

(a) Plata avansului :

5.000 lei 232 Avansuri

acordate pentru

imobilizri corporale

= 512

Conturi

curente la

bnci

6.200 lei

1.200 lei 4426 TVA

deductibil

(b) Factura cuprinde:

Pre de cumprare = 19.000 lei +Cheltuieli de transport = 1.000 lei

= Cost de achiziie = 20.000 lei + TVA 24 % x 20.000 lei = 4.800 lei

= Total factur = 24.800 lei 20.000 lei 2131

Echipamente

tehnologice


lucru)

= 404

Furnizori de

imobilizri

24.800

lei

4.800 lei 4426

TVA

deductibil

(c) Plata furnizorului cu reinerea avansului: 24.800 lei 404

Furnizori de

imobilizri

= 232

Avansuri

acordate

pentru

5.000 lei

53


4426 TVA

deductibil

1.200 lei

512 Conturi

curente la

bnci

18.600

lei

(d) Amortizarea anului N: 20.000 lei : 5 ani x 7 luni :

12 luni = 2.333 lei (utilajul se amortizeaz ncepnd cu luna iulie)

6811 2813 2.333 lei


privind amortizarea

imobilizrilor

Amortizarea


transport,


Valoarea rmas la sfritul anului N: 20.000 lei - 2.333 lei = 17.667 lei

(e) Recunoaterea cheltuielilor ulterioare: Piesa de schimb nlocuit va fi recunoscut ca un consum.

Costul reparaiilor efectuate de BETA va fi recunoscut ca o cheltuial. nlocuirea motorului conduce la obinerea de beneficii economice viitoare prin reducerea cheltuielilor cu energia,

deci va fi recunoscut ca o component a activului. Piesele de schimb:

54

6024 = 3024 5.000 lei

Cheltuieli privind piesele

de schimb

Piese de schimb

Reparaiile: 611 = 401 7.500 lei

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile

Furnizori

Costul motorului:

2131 Echipamente

tehnologice


lucru)

= 404

Furnizori de

imobilizri

25.000

lei

Valoarea utilajului la 1 ianuarie N+1: 17.667 lei +

25.000 lei = 42.667 lei

(f) Amortizarea utilajului X pe perioada 1 ianuarie N+1

30 septembrie N+1: 42.667 lei: 4 ani rmai x 9 luni : 12 luni = 8.000 lei

Amortizarea cumulat la 30 septembrie N+1: 2.333 lei + 8.000 lei = 10.333 lei

Schimbul activelor:

(f1) Vnzarea utilajului X:

(f11) Preul de vnzare: 57.040 lei 461


Venituri din

vnzarea

activelor i alte operaii de capital

46.000

lei

55

4427 TVA

colectat

11.040

lei

(f122) Scoaterea din eviden a utilajului X pentru costul su: 20.000 lei + 25.000 lei = 45.000 lei 10.333 lei 281

Amortizri privind


= 2131

Echipamente

tehnologice

(maini, utilaje i

instalaii de lucru)

45.000

lei

34.667 lei 6583 Cheltuieli

privind activele


capital

(f2) Achiziia utilajului Y la preul de vnzare din factura vnztorului de 47.000 lei: 47.000 lei 2131

Echipamente

tehnologice


lucru)

= 404

Furnizori de

imobilizri

58.280

lei

11.280 lei 4426 TVA

deductibil

57

7. Pe data de 1.mai anul N, n vederea achiziiei utilajului X se pltete furnizorului un avans de 5.000 lei exclusiv TVA 24 %. Pe data de 10 mai anul N se primete factura care cuprinde: pre de cumprare 19.000 lei, cheltuieli de transport 1.000 lei. Pe data de 15 mai N se

achit datoria fa de furnizor, reinndu-se avansul acordat. Utilajul este amortizat liniar n 5 ani, fiind pus n

funciune pe data de 10 mai anul N. Pe data de 01.01.N+1 utilajul s-a stricat. n vederea

reparaiei entitatea face apel la serviciile unei firme de specialitate care i recomand nlocuirea unei piese de schimb. Entitatea cumpr piesa de schimb la costul de 5.000 lei, costul reparaiilor efectuate de firma specializat fiind 7.500 lei. Cu aceast ocazie firma specializat recomand i nlocuirea motorului, cu unul mai fiabil n vederea diminurii consumului de energie electric, costul motorului 25.000 lei.

Pe data de 30 septembrie N+1 entitatea decide

casarea utilajului. Cheltuielile ocazionate de casare se

ridic la 15.000 lei, din care materiale 7.000 lei, restul salariale. Din casare rezult piese de schimb recuperate n sum de 18.000 lei. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a) Plata avansului

(b) Achiziia utilajului (c) Plata furnizorului cu reinerea avansului (d) Amortizarea anului N

(e) Cheltuielile ulterioare privind reparaiile efectuate

(f) Scoaterea din eviden a utilajului casat

58

(g) Cheltuielile legate de casare

(h) nregistrarea pieselor de schimb recuperate

REZOLVARE:

(a) Plata avansului :

5.000 lei 232 Avansuri

acordate pentru


= 512

Conturi

curente la

bnci

6.200 lei

1.200 lei 4426 TVA

deductibil

(b) Factura cuprinde:

Pre de cumprare = 19.000 lei +Cheltuieli de transport = 1.000 lei

= Cost de achiziie = 20.000 lei + TVA 24 % x 20.000 lei = 4.800 lei

= Total factur = 24.800 lei 20.000 lei 2131

Echipamente

tehnologice


lucru)

= 404

Furnizori de

imobilizri

24.800

lei

4.800 lei 4426 TVA

deductibil

(c) Plata furnizorului cu reinerea avansului:

59

24.800 lei 404 Furnizori de

imobilizri

= 232

Avansuri

acordate

pentru


5.000 lei

4426 TVA

deductibil

1.200 lei

512

Conturi

curente la

bnci

18.600

lei

(d) Amortizarea anului N: 20.000 lei : 5 ani x 7 luni :

12 luni = 2.333 lei (utilajul se amortizeaz ncepnd cu luna iunie)

6811 2813 2.333 lei


privind amortizarea

imobilizrilor

Amortizarea


transport,


Valoarea rmas la sfritul anului N: 20.000 lei - 2.333 lei = 17.667 lei

(e) Recunoaterea cheltuielilor ulterioare: Piesa de schimb nlocuit va fi recunoscut ca un consum.

Costul reparaiilor efectuate de BETA va fi recunoscut ca o cheltuial.

60

nlocuirea motorului conduce la obinerea de beneficii economice viitoare prin reducerea cheltuielilor cu energia,

deci va fi recunoscut ca o component a activului. Piesele de schimb:

6024 = 3024 5.000 lei

Cheltuieli privind piesele

de schimb

Piese de schimb

Reparaiile: 611 = 401 7.500 lei

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile

Furnizori

Costul motorului:

2131 Echipamente

tehnologice


lucru)

= 404

Furnizori de

imobilizri

25.000

lei

Valoarea utilajului la 1 ianuarie N+1: 17.667 lei +

25.000 lei = 42.667 lei

(f) Amortizarea utilajului X pe perioada 1 ianuarie N+1

30 septembrie N+1: 42.667 lei: 4 ani rmai x 9 luni : 12 luni = 8.000 lei

Amortizarea cumulat la 30 septembrie N+1: 2.333 lei + 8.000 lei = 10.333 lei

Scoaterea din eviden a utilajului X pentru costul su: 20.000 lei + 25.000 lei = 45.000 lei:

10.333 lei 281 Amortizri

privind

= 2131

Echipamente

tehnologice

45.000

lei

61


(maini, utilaje i

instalaii de lucru)

34.667 lei 6583 Cheltuieli

privind activele


capital

(g) Cheltuielile legate de casare se recunosc pe naturi

de cheltuieli:

(g1) Materiale:

7.000 lei 602 Cheltuieli cu

materialele

consumabile

= 302

Materiale

consumabile

7.000 lei

(g2) Salariale:

8.000 lei 641 Cheltuieli cu

salariile

personalului

= 421

Personal

salarii

datorate

8.000 lei

(h) nregistrarea pieselor de schimb recuperate:

(h1) Obinerea produselor reziduale la costul lor: 18.000 lei 346

Produse

reziduale

= 711

Venituri

aferente

costurilor

stocurilor

de produse

18.000

lei

62

(h2) Transferul produselor reziduale la piese de

schimb:

18.000 lei 3024 Piese de schimb

= 346

Produse

reziduale

18.000

lei

63

17. Pe data de 21.05.N. entitatea ALFA a

achiziionat de pe piaa reglementat, un numr de 2.000 aciuni ale entitii BETA, reprezentnd 55% aciuni n capitalul social al acestei societi, la un pre unitar de 250 lei/aciune, din care 10 % pltite pe loc, iar restul pstrate pe termen lung (mai mult de un an). n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor ALFA clasific aceste imobilizri financiare concretizate n titluri cotate ca fiind deinute la entitile afiliate.

La 31.12.N. Valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare a aciunilor cotate deinute la societatea BETA este de 280 lei/aciune.

La 31.12.N+1. Valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare a aciunilor cotate deinute la societatea BETA este de 210 lei/aciune.

La 21.09.N+3. Entitatea BETA comunic entitii ALFA c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale, se majoreaz capitalul social al entitii BETA cu rezervele existente n soldul contului 1068 Alte rezerve. Drept urmare, se nregistreaz o cretere a valorii nominale a aciunilor societii BETA cu 15 lei/aciune.

La 21.11.N+3. Entitatea ALFA hotrte s vnd titlurile deinute la entitatea BETA, nainte de eliberarea total, la preul de 350 lei/aciune, tranzacia fiind efectuat pe piaa reglementat. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai sus n ordine cronologic.

REZOLVARE:

64

(a) 21.05.N achiziia titlurilor: 2.000 aciuni x 250 lei pe aciune = 500.000 lei, din care 10 % x 500.000 lei = 50.000 lei pltite pe loc: 500.000

lei

261


= 2691

Vrsminte de efectuat privind

aciunile deinute la entitile

afiliate

450.000lei

5121 Conturi curente la

bnci

50.000 lei

(b) La 31.12.N. valoarea de inventar de 280 lei pe

aciune este mai mare dect valoarea de intrare de 250 lei pe aciune. Titlurile nu sunt depreciate, deci ele rmn n continuare nregistrate la costul lor i nu se efectueaz nicio nregistrare contabil. (c) La 31.12.N+1, valoarea de cotaie 210 lei/aciune este mai mic dect valoarea de intrare de 250 lei pe aciune, deci titlurile sunt depreciate i se constituie o ajustare pentru depreciere: 2.000 aciuni x (250 lei/aciune - 210 lei/aciune) = 80.000 lei:

80.000

lei 6863

Cheltuieli

financiare privind

ajustrile pentru pierderea de

valoare a

imobilizrilor

= 2961 Ajustri pentru pierderea de

valoare a

aciunilor deinute la

entitile afiliate

80.000

lei

65

financiare

(d) La 21.09.N+3:

ALFA va nregistra pentru aciunile entitii BETA, pe care le deine, plusul de valoare nominal de 2.000 aciuni x 15 lei pe aciune = 30.000 lei: 30.000

lei 261


afiliate

= 1068 Alte rezerve

30.000

lei

(e) La 21.11.N+3., vnzarea titlurilor nainte de

eliberarea total: (e1) Pentru preul de vnzare: 2.000 aciuni x 350 lei pe aciune = 930.000 lei 250.000

lei 461


Venituri din

imobilizri financiare cedate

700.000

lei

450.000

lei 2691

Vrsminte de efectuat privind

aciunile deinute la

entitile afiliate

(e2) Scoaterea din eviden pentru costul lor total de 500.000 lei + 30.000 lei = 530.000 lei:

530.000

lei 6641

Cheltuieli privind

imobilizrile financiare cedate

= 261 Aciuni deinute

la entitile afiliate

530.000

lei

66

(e3) Reluarea rezervei la venituri odat cu vnzarea titlurilor:

30.000

lei 1068

Alte rezerve

= 7641 Venituri din

imobilizri financiare cedate

30.000

lei

(e4) Anularea ajustrii pentru depreciere rmase fr obiect:

80.000

lei 2961

Ajustri pentru pierderea de

valoare a


entitile afiliate

= 7863 Venituri financiare

privind ajustrile pentru pierderea de

valoare a

imobilizrilor financiare

80.000

lei

67

3.CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE

1. ALFA ine evidena stocurilor prin metoda inventarului permanent i evalueaz stocurile la ieire prin metoda FIFO. Stoc iniial la 01.09:10 buc x 200 lei/buc. n cursul lunii au loc operaiile: (a) Pe data de 08.09 achiziii 50 buc x 250 lei/buc, reducere comercial nscris n factur 2 %.

(b) Pe data de 15.09 consum 52 buc. (c) Pe data de 19.09 achiziii 20 buc x 300 lei/buc

pre de cumprare i cheltuieli de transport nscrise n factura 1.000 lei.

(d) Pe data de 21.09 se primete de la furnizor o factur cuprinznd un scont de 3 % aplicat la valoarea materiilor prime din factura din 19.09

(e) Pe data de 30.09 consum 23 buc. La inventarierea fizic se constat un stoc faptic de

6 buc evaluate la valoarea total de 2.000 lei. Se cere: conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a) Contabilizarea operaiilor n ordine cronologic. (b) Regularizarea inventarului.

Rezolvare:

(a) Contabilizarea operaiilor: 1. Determinarea costului unitar de achiziie pentru intrrile din data de 08.09: Pre de cumprare 50 buc x 250

lei/buc 12.500 lei

- Reducere comercial 2 % x 12.500 lei

(250 lei)

= Cost de achiziie 12.250 lei + TVA 24 % x 12.250 lei 2.940 lei = Total factur 15.190 lei Cost de achiziie unitar (12.250 245 lei/buc

68

lei/50 buc) 12.250 lei 301 = 401 15.190 lei

Materii prime Furnizori

2.940 lei 4426

TVA deductibil

2. Valoarea ieirilor din data de 15.09 este: 1.09 Stoc iniial 10 buc x 200 lei/buc 8.09 Intrri 50 buc x 245 lei/buc 15.09 Ieiri 52 buc x ? Rest 8 buc x 245

lei/buc Valoare ieiri din 15.09 =(10 buc x 200 lei/buc) + (42 buc x 245 lei/buc ) = 12.290 lei.

12.290 lei 601 = 301 12.290 lei

Cheltuieli cu

materiile prime

Materii

prime

3. Determinarea costului unitar de achiziie pentru intrrile din data de 19.09: Pre de cumprare 20 buc. 300

lei/buc 6.000 lei

+ Cheltuieli de transport 1.000 lei = Cost de achiziie 7.000 lei + TVA 24 % x 7.000 lei 1.680 lei = Total factur 8.680 lei Cost de achiziie unitar (7.000

lei/20 buc) 350 lei/buc

7.000 lei 301 = 401 8.680 lei

Materii prime Furnizori

1.680 lei 4426

69

TVA deductibil 4. Contabilizarea scontului primit:

Scont = 3 % x 7.000 lei = 210 lei

TVA aferent scontului = 24 % x 210 lei = 50,4 lei

Total datorie de redus: 260,4 lei

260,4 lei 401 Furnizori

= 767

Venituri din

sconturi

obinute

210 lei

4426

TVA

deductibil

50,4 lei

5. Valoarea ieirilor din 30.09:

15.09 Stoc rmas 8 buc x 245 lei/buc 19.09 Intrri 20 buc x 350

lei/buc

30.09 Ieiri 23 buc x ? Rest 5 buc x 350 lei/buc

Valoare ieiri din 30.09 = (8 buc x 245 lei/buc) + (15 buc x 350 lei/buc) = 7.210 lei/buc

7.210 lei 601 = 301 7.210 lei

Cheltuieli cu

materiile prime

Materii

prime

(b) Regularizarea inventarului: Situaia stocului final: Stoc final scriptic 5 buc x 350

lei/buc

1.750 lei

Stoc faptic constatat la

inventariere 6 buc

2.000 lei

70

Plus de inventar (2.000 lei 1.750 lei)

250 lei

Plusul de materii prime constatat la inventariere se

contabilizeaz prin formula: 250 lei 301 = 601 250 lei

Materii prime Cheltuieli cu

materiile

prime

71

3. O societate comercial ine evidena stocurilor prin metoda inventarului permanent i evalueaz stocurile la ieire prin metoda FIFO. La nceputul lunii ea deinea un stoc de produse finite de 80 buc x 2.500 lei/buc cost de producie.

n cursul lunii au loc operaiile: (a) Se obin 100 buc produse finite n condiiile:

cheltuieli directe 200.000 lei, cheltuieli indirecte totale 125.000 lei din care variabile 50.000 lei; nivel normal de activitate 1.000 buc

(b) Se vnd produse finite 130 buc x 2.900 lei/buc pre de vnzare, TVA 24 %.

(c) Ulterior se acord clientului un scont de 2 %, TVA 24 %.

La inventarul fizic de la sfritul lunii se constat un stoc faptic de produse finite de 45 buc evaluate la valoarea total de 115.875 lei. Minusul de produse finite se imput gestionarului la valoarea de 15.000 lei, TVA 24 %.

Se cere: conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a) Contabilizarea operaiilor n ordine cronologic. (b) Regularizarea inventarului. Rezolvare: (a) Contabilizarea operaiilor:

1. Determinarea costului de producie pentru produsele fabricate: Cheltuieli directe de producie 200.000 lei + Cheltuieli indirecte de producie

variabile 50.000 lei

+ Cheltuieli indirecte de producie fixe Nivel real de activitate / Nivel normal de activitate

(125.000 lei 50.000 lei) 100

buc / 1.000 buc = Cost de producie 257.500 lei Cost producie unitar: 257.500 lei : 100 buc = 2.575 lei

72

257.500 lei 345 Produse finite

= 711 Venituri

aferente

costurilor

stocurilor

de produse

257.500

lei

2.Vnzarea produselor finite 2.1. Preul de vnzare: Factura cuprinde: Pre vnzare: 130 buc x 2.900 lei/buc pre de vnzare = 377.000 lei +TVA 24 % x 377.000 lei = 90.480 lei Total factur = 467.480 lei 467.480 lei 4111

Clieni = 701

Venituri din

vnzarea

produselor

finite

377.000

lei

4427 TVA

colectat

90.480 lei

2.2. Determinarea valorii ieirilor: Stoc

iniial 80 buc x 2.500 lei/buc

Intrri 100 buc x 2.575 lei/buc Ieiri 130 buc x ? Rest 50 buc x 2.575

lei/buc Ieiri = (80 buc 2.500 lei/buc) + (50 buc 2.575 lei/buc) = 328.750 lei

328.750 lei 711 Venituri

aferente

= 345 Produse

finite

328.750

lei

73

costurilor

stocurilor de

produse 3. Scontul acordat clientului: Scont = 2 % x 377.000 lei = 7.540 lei TVA aferent scontului = 24 % x 7.540 lei = 1.809,6 lei Total crean de redus = 9.349,6 lei 7.540 lei 667

Cheltuieli

privind

sconturile

acordate

= 4111

Clieni 9.349,6

lei

1.809,6 lei 4427 TVA colectat

(b) Regularizarea inventarului: Situaia stocului final: Stoc final scriptic 50 buc x 2.575

lei/buc 128.750 lei

Stoc faptic constatat la inventariere 45 buc

115.875 lei

Minus de inventar (128.750 lei 115.875 lei)

12.875 lei

Minusul de produse finite constatate la inventariere se contabilizeaz prin formula:


aferente

costurilor

stocurilor de

produse

= 345 Produse

finite

12.875

lei

i imputarea minusului: 18.600 lei 4282 = 7581 15.000 lei

Alte creane n Venituri din

74

legtur cu personalul

despgubiri, amenzi i penaliti

4427 3.600 lei

TVA

colectat

75

4. O societate comercial ine evidena stocurilor prin metoda inventarului permanent i evalueaz stocurile la ieire prin metoda LIFO. La nceputul lunii ea deinea un stoc de produse finite de 80 buc x 2.500 lei/buc cost de producie.




(c) Ulterior se acord clientului un scont de 2 %, TVA 24 %.

La inventarul fizic de la sfritul lunii se constat un stoc faptic de produse finite de 55 buc evaluate la valoarea total de 140.000 lei. Plusul de produse finite constatat la inventar se utilizeaz astfel: 50 % se acord salariailor ca plat n natur, 50 % se doneaz unei alte firme. Donaia este impozabil din punctul de vedere al TVA.

Se cere: conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a) Contabilizarea operaiilor n ordine cronologic. (b) Regularizarea inventarului. Rezolvare: (a) Contabilizarea operaiilor:




(125.000 lei 50.000 lei) 100

buc / 1.000 buc

76

= Cost de producie 257.500 lei Cost producie unitar: 257.500 lei : 100 buc = 2.575 lei


= 711 Venituri

aferente

costurilor

stocurilor

de produse

257.500

lei

2. Vnzarea produselor finite 2.1. Preul de vnzare: Factura cuprinde: Pre vnzare: 130 buc x 2.900 lei/buc pre de vnzare = 377.000 lei +TVA 24 % x 377.000 lei = 90.480 lei Total factur = 467.480 lei 467.480 lei 4111

Clieni = 701

Venituri din

vnzarea

produselor

finite

377.000

lei

4427 TVA

colectat

90.480

lei

2.2. Determinarea valorii ieirilor: Stoc

iniial 80 buc x 2.500 lei/buc

Intrri 100 buc x 2.575 lei/buc Ieiri 130 buc x ? Rest 50 buc x 2.500

lei/buc Ieiri = (100 buc 2.575 lei/buc) + (30 buc 2.500 lei/buc) = 332.500 lei


= 345 Produse

332.500

lei

77

aferente

costurilor

stocurilor de

produse

finite

3. Scontul acordat clientului: Scont = 2 % x 377.000 lei = 7.540 lei TVA aferent scontului = 24 % x 7.540 lei = 1.809,6 lei Total crean de redus = 9.349,6 lei 7.540 lei 667

Cheltuieli

privind

sconturile

acordate

= 4111

Clieni 9.349,6

lei

1.809,6 lei 4427

TVA colectat

(b) Regularizarea inventarului: Situaia stocului final: Stoc final scriptic 50 buc x 2.500

lei/buc 125.000 lei


140.000 lei


15.000 lei

Plusul de produse finite constatate la inventariere se contabilizeaz prin formula:


= 711 Venituri

aferente

costurilor

stocurilor

de produse

15.000

lei

78

Acordarea de produse finite salariailor ca plat n natur: 15.000 lei x 50 % = 7.500 lei:

7.500 lei 421 Personal

salarii datorate

= 345 Produse

finite

7.500 lei

(d) Donarea de produse finite:

7.500 lei 6582 Donaii acordate

= 345 Produse

finite

7.500 lei

i pentru TVA: 24 % x 7.500 lei = 1.800 lei 1.800 lei 635 = 4427 1.800 lei

Cheltuieli cu alte

impozite, taxe i vrsminte asimilate

TVA

colectat

79

5. O societate comercial ine evidena stocurilor prin metoda inventarului permanent i evalueaz stocurile la ieire prin metoda CMP. La nceputul lunii ea deinea un stoc de produse finite de 80 buc x 2.500 lei/buc cost de producie.




(c) Ulterior se acord clientului un rabat de 2 %, TVA 24 %.

La inventarul fizic de la sfritul lunii se constat un stoc faptic de produse finite de 55 buc evaluate la valoarea total de 147.080 lei. Plusul de produse finite constatat la inventar este transferat la magazinul propriu de desfacere. Adaosul comercial este 25%.

Se cere: conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a) Contabilizarea operaiilor n ordine cronologic. (b) Regularizarea inventarului (c)Transferul produselor finite la magazinul

propriu. Rezolvare: (a) Contabilizarea operaiilor:




(125.000 lei 50.000 lei) 100

buc / 1.000 buc

80

= Cost de producie 257.500 lei Cost producie unitar: 257.500 lei : 100 buc = 2.575 lei


= 711 Venituri

aferente

costurilor

stocurilor

de produse

257.500

lei

2. Vnzarea produselor finite 2.1. Preul de vnzare: Factura cuprinde: Pre vnzare: 130 buc x 2.900 lei/buc pre de vnzare = 377.000 lei +TVA 24 % x 377.000 lei = 90.480 lei Total factur = 467.480 lei 467.480 lei 4111

Clieni = 701

Venituri din

vnzarea

produselor

finite

377.000

lei

4427 TVA

colectat

90.480

lei

2.2. Determinarea valorii ieirilor: CMP = (80 buc x 2.500 lei/buc + 100 buc x 2.575

lei/buc) : (80 buc + 100 buc) = 2.541,6 lei/buc Ieiri = 130 buc 2.541,6 lei/buc = 330.408 lei


aferente

costurilor

stocurilor de

= 345 Produse

finite

330.408

lei

81

produse 3. Rabat acordat clientului: Rabat = 2 % x 377.000 lei = 7.540 lei TVA aferent rabatului = 24 % x 7.540 lei = 1.809,6 lei Total crean de redus = 9.349,6 lei (9.349,6 lei) 4111

Clieni = 709

Reduceri

comerciale

acordate

(7.540

lei)

4427 TVA

colectat

(1.809,6

lei)

(b) Regularizarea inventarului: Situaia stocului final: Stoc final scriptic 50 buc x 2.541,6

lei/buc 127.080 lei


147.080 lei


20.000 lei

Plusul de produse finite constatate la inventariere se contabilizeaz prin formula:


= 711 Venituri

aferente

costurilor

stocurilor

de produse

20.000

lei

(c) Transferul produselor finite la magazinul propriu: Adaos comercial = 20.000 lei x 25 % = 5.000 lei

TVA neexigibil = (20.000 lei + 5.000 lei) x 24 % = 6.000 lei

31.000 lei 371 = 345 20.000 lei

82

Mrfuri Produse finite

348 5.000 lei

Diferene de pre la mrfuri

4428 6.000 lei

TVA

neexigibil

83

8. O societate comercial ine evidena stocurilor prin metoda inventarului intermitent. La nceputul lunii ea deinea un stoc de produse finite de 80 buc x 2.500 lei/buc cost de producie. n cursul lunii se obin 100 buc produse finite n condiiile: cheltuieli directe 200.000 lei, cheltuieli indirecte totale 125.000 lei din care variabile 50.000 lei; nivel normal de activitate 1.000 buc i se vnd 130 buc la pre de vnzare 2.900 lei/buc. La inventarul fizic de la sfritul lunii se constat un stoc de produse finite de 45 buc. Se cere: conform OMFP 3055/2009:

(a) Determinai, prin metoda evalurii la preul ultimului lot intrat, valoarea ieirilor de produse finite

(b) Precizai nregistrrile contabile care se efectueaz. Rezolvare: 1. Determinarea costului de producie pentru stocurile fabricate: Cheltuieli directe de producie 200.000 lei + Cheltuieli indirecte de producie


+ Cheltuieli indirecte de producie fixe Nivel real de activitate / Nivel

normal de activitate

(125.000 lei 50.000 lei) 100

buc / 1.000 buc

= Cost de producie 257.500 lei Cost unitar = 257.500 lei : 100 buc = 2.575 lei / buc

2. Stocul final evaluat la preul ultimului lot intrat este: 45 buc . 2.575 lei/buc = 115.875 lei 3. n cazul inventarului intermitent, valoarea ieirilor se determin prin formula: Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final constatat la inventariere Stoc iniial = 80 buc . 2.500 lei / buc = 200.000 lei

84

Ieiri = 200.000 lei + 257.500 lei 115.875 lei = 341.625 lei Contabilizare:

(a) Obinerea de produse finite: nu se contabilizeaz. (b) Vnzarea de produse finite:

(b1) Preul de vnzare: 130 buc x 2.900 lei pe buc = 377.000 lei

467.480 lei 4111

Clieni = 701

Venituri din

vnzarea

produselor

finite

377.000

lei

4427 TVA

colectat

90.480

lei

Descrcarea de gestiune: nu se contabilizeaz. (c) Anularea soldurilor iniiale: 80 buc x 2.500 lei pe buc = 200.000 lei


aferente

costurilor

stocurilor de

produse

= 345 Produse

finite

200.000

lei

(d) Preluarea soldurilor finale: 115.875 lei 115.875 lei

345

Produse finite

= 711

Venituri

aferente

costurilor

stocurilor

de produse

115.875 lei

85

9. O societate comercial ine evidena stocurilor prin metoda inventarului intermitent. Situaia i micarea stocurilor de materii prime n luna septembrie: stoc iniial la 01.09. - 50 buc x 2.000 lei/buc; intrri: pe data de 08.09 - 60 buc x 2.500 lei/buc i pe data de 19.09 - 20 buc x 3.000 lei/buc pre de achiziie i cheltuieli de transport 10.000 lei; Stocul final determinat la inventarierea fizic este 21 buc.

Se cere: conform OMFP 3055/2009: (a) Determinai, prin metoda evalurii la preul

ultimului lot intrat, valoarea ieirilor de materii prime (b) Precizai nregistrrile contabile care se

efectueaz. Rezolvare: 1. Determinarea costului unitar de achiziie pentru intrrile din data de 19.09: Pre de cumprare 20 buc.

3.000 lei/buc 60.000 lei

+ Cheltuieli de transport 10.000 lei = Cost de achiziie 70.000 lei Cost de achiziie unitar (70.000

lei/20 buc) 3.500 lei/buc

2. Stocul final evaluat la preul ultimului lot intrat este: 21 buc . 3.500 lei/buc = 73.500 lei 3. n cazul inventarului intermitent, valoarea ieirilor se determin prin formula: Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final constatat la inventariere Stoc iniial = 50 buc . 2.000 lei / buc = 100.000 lei Intrri = (60 buc 2.500 lei/buc) + (20 buc 3.500 lei/buc) = 220.000 lei Ieiri = 100.000 lei + 220.000 lei 73.500 lei = 246.500 lei

86

Contabilizare: (a) Achiziie materii prime pe data de 08.09 - 60 buc x 2.500 lei/buc = 150.000 lei

150.000

lei

601 = 401 186.000

lei

Cheltuieli cu

materiile prime

Furnizori

36.000 lei 4426

TVA deductibil (b) Achiziie materii prime pe data de 19.09:

70.000 lei 601 = 401 86.800 lei

Cheltuieli cu

materiile prime

Furnizori

16.800 lei 4426

TVA deductibil (c) Anularea soldurilor iniiale: 50 buc x 2.000 lei/buc

= 100.000 lei

100.000

lei 601 = 301 100.000

lei

Cheltuieli cu

materiile prime

Materii

prime

(d) Preluarea soldurilor finale: 73.500 lei

73.500 lei 301 = 601 73.500 lei

Materii prime Cheltuieli cu

materiile

prime

87

12. Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai jos efectuate de ALFA:

(a) Se achiziioneaz prin intermediul unei bnci 2.000 aciuni necotate BETA ce la preul de 5 lei pe aciune, comisioanele suportate fiind de 900 lei. Plata se face ulterior. Firma intenioneaz s dein aceste aciuni n vederea realizrii unui profit pe termen scurt i le clasific n categoria aciunilor deinute la entitile afiliate.

(b) Se achiziioneaz prin intermediul unei bnci 3.000 aciuni cotate GAMA la preul de 6 lei pe aciune, comisioanele suportate fiind de 400 lei, pltite pe loc din contul curent. Firma intenioneaz s dein aceste aciuni n vederea realizrii unui profit pe termen scurt.

(c) La sfritul anului N, valoarea titlurilor BETA stabilit cu ocazia inventarierii este 4,2 lei pe aciune.

(d) La sfritul anului N, cotaia titlurilor GAMA este 6,2 lei pe aciune.

(e) n anul N+1 se vnd jumtate din aciunile BETA la preul de vnzare 6,8 lei pe aciune, ncasarea realizndu-se direct n contul curent.

(d) La sfritul anului N+1, cotaia titlurilor GAMA este 5,9 lei pe aciune.

Rezolvare:

(a) Achiziia aciunilor BETA: n cazul de fa aciunile nu sunt cotate, deci

comisioanele se includ n cost:

88

Pre cumprare = 2.000 aciuni BETA x 5 lei/aciune = 10.000 lei

+Comisioane = 900 lei

= Cost de achiziie = 10.900 lei Cost unitar = 10.900 lei : 2.000 aciuni = 5,45

lei/aciune. 10.900 lei 501 = 509 10.900 lei


afiliate

Vrsminte de efectuat

pentru

aciunile deinute la entitile afiliate

(b) Achiziia aciunilor GAMA: Aciunile sunt cotate, deci comisioanele nu se includ n

cost.

Pre cumprare = 3.000 aciuni BETA x 6 lei/aciune = 18.000 lei

18.000 lei

5081/Aciuni cotate

= 5121 18.000 lei

Alte titluri de

plasament

Conturi la

bnci n lei

Plata comisionului:

400 lei 622 = 5121 400 lei

Cheltuieli

privind

comisioanele i onorariile

Conturi la

bnci n lei

(c) Titluri BETA la sfritul anului N:

89

Valoarea de inventar de 4,2 lei pe aciune este mai mic dect costul de 5,45 lei/aciune, deci aciunile sunt depreciate i, cum nu sunt cotate, se constituie o ajustare pentru depreciere = 2.000 aciuni BETA (5,45 lei/aciune 4,2 lei/aciune) = 2.500 lei: 2.500 lei 6863 = 591 2.500 lei

Cheltuieli

financiare

privind

ajustrile pentru pierderea de

valoare a


Ajustri pentru

pierderea de

valoare a

aciunilor deinute la entitile afiliate

(d) Titluri GAMA la sfritul anului N: Deoarece aciunile sunt cotate, plusurile sau a

minusurile de valoare vor fi recunoscute ca venituri

financiare sau cheltuieli financiare.

Valoarea aciunilor la preul pieei = 3.000 aciuni x 6,2 lei /aciune = 18.600 lei

Valoarea aciunilor la cost = 18.000 lei nregistrarea plusului de valoare = 600 lei

600 lei 5081/Aciuni cotate

= 768 600 lei

Alte titluri de

plasament

Alte venituri

financiare

(e)Vnzarea titlurilor BETA:

Valoare ncasat = 1.000 aciuni x 6,8 lei/aciune = 6.800 lei

90

Aciunile sunt scoase din eviden pentru valoarea lor de intrare: 1.000 aciuni x 5,45 lei/aciune = 5.450 lei 6.800 lei

5121 = 501 5.450 lei

Conturi la bnci n lei


7642 1.350 lei

Ctiguri din investiii pe termen scurt

cedate

Concomitent, se anuleaz 50 % din ajustarea existent: 50 % x 2.500 lei = 1.250 lei:

1.250 lei 591 = 7863 1.250 lei

Ajustri pentru pierderea de

valoare a


entitile afiliate

Venituri

financiare

din ajustri pentru

pierderea de

valoare a


(f) Titluri GAMA la sfritul anului N+1: Valoarea aciunilor la preul pieei = 3.000 aciuni x 5,9

lei /aciune = 17.700 lei Valoarea aciunilor n anul N: 18.600 lei nregistrarea minusului de valoare = 18.600 lei -

17.700 lei = 900 lei

91

600 lei 668 = 5081/Aciuni cotate

600 lei

Alte cheltuieli

financiare

Alte titluri de

plasament

92

20. n cursul anului N ALFA a achiziionat un stoc de mrfuri la cost 10.000 lei, un stoc de materii prime la cost 4.000 lei i a obinut produse finite la cost producie 5.000 lei.

La sfritul anului N se estimeaz urmtoarele valori realizabile nete: mrfuri 8.000 lei; materii prime 4.500 lei; produse finite 4.200 lei.

La sfritul anului N+1 se estimeaz urmtoarele valori realizabile nete: mrfuri 7.500 lei; materii prime 3.500 lei; produse finite 5.200 lei.

n cursul anului N+2 se vnd jumtate din mrfurile cumprate la pre vnzare 11.000 lei, TVA 24 %.


(a)Precizai ce nregistrri contabile se efectueaz la sfritul anului N

(b) Precizai ce nregistrri contabile se efectueaz la sfritul anului N+1

(c) Contabilizai vnzarea mrfurilor n cursul anului N+2.

Rezolvare:

(a) Sfritul anului N: (a1) Mrfuri:

Valoarea realizabil net de 8.000 lei este mai mic dect costul de 10.000 lei, deci stocurile sunt depreciate i se constituie o ajustare pentru depreciere = 10.000 lei 8.000 lei = 2.000 lei:

2.000 lei 6814 = 397 2.000 lei

Cheltuieli de Ajustri

93

exploatare

privind

ajustrile pentru deprecierea

activelor

circulante

pentru

deprecierea

mrfurilor

(a2) Materii prime:

Valoarea realizabil net de 4.500 lei este mai mare dect costul de 4.000 lei, deci stocurile nu sunt depreciate. Nu

se efectueaz nicio nregistrare contabil. (a3) Produse finite:

Valoarea realizabil net de 4.200 lei este mai mic dect costul de 5.000 lei, deci stocurile sunt depreciate i se constituie o ajustare pentru depreciere = 5.000 lei 4.200 lei = 800 lei:

2.000

COR.pdf

Documents

Transcript of COR.pdf