7/25/2019 Copiute Probl Mcp

1/11

efinirea, scopul i necesitatea serviciilor de audit financiaruditul financiar reprezint un serviciu de certificare financiar contabilivind conformitatea situaiilor financiare cu principiile i referinelentabile general acceptate, sub toate aspectele sale semnificative.opul auditului financiar este acela de a exprima o opinie rezonabil,iectiv i independent privind respectarea principiilor contabile generalceptate, asigurndu-se totodat de regularitatea activitii contabile,nforme referenialului contabil.sigurarea rezonabileste un concept legat de cumularea probelor de auditcesare pentru ca auditorul s concluzioneze faptul c nu exist denaturrimnificative n situaiile financiare ale unei entiti.n auditor nu poate obine o asigurare absolut deoarece exist limitrierente ale unui audit, care afecteaz capacitatea auditorului de a detectanaturrile semnificative. Aceste limitri sunt cauzate de factori precum!

tilizarea testelor#imitrile inerente ale controlului intern %de exemplu, posibilitatea eludriiestuia de ctre conducere i a existenei unor nelegeri secreteaptul c ma(oritatea probelor de audit sunt persuasive, mai degrab dectnclusive

e asemenea, activitatea desfurat de auditor n scopul formrii unei opiniibazeaz i pe ra ionament profesional.Referenialul contabileferenialul contabil poate fi!orme contabile internaionale % AS'*S&ormele contabile naionaleAlte referine contabile bine precizate, recunoscute i reglementate.a modul general, auditul nseamn examinarea unor informaii n modofesionist i exprimarea unei opinii independente, obiective i rezonabile,cndu-se referin la anumite criterii de calitate. /n funcie de domeniulde este aplicat acest principiu general, exist multe tipuri de audit, de la cel

nanciar-contabil i pn la auditul performanei, al sistemelor informaticeu al politicii de securitate a datelor.e entiti sunt obligate s efectueze un audit financiar conformgislaiei romneti

Societile care, la nc0iderea unui exerciiu financiar, ndeplinesc celin dou din urmtoarele trei criterii!

Au active totale peste 1.234.444 euroAu cifra de afaceri net peste 5.144.444 euroAu un numar mediu de salariai n cursul exerciiului financiar mai mareu egal cu 34.Societile de interes public! instituiile de credit, societile de asigurare

asigurare, entitile reglementate i supraveg0eate de 678 %6omisiaaional a 7alorilor 8obiliare&, societile comerciale ale cror valoriobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, companiilesocietile naionale, persoanele (uridice care aparin unui grup de societiintr n perimetrul de consolidare de ctre o societate-mam care aplicandardele nternaionale de *aportare 'inanciar, societile de leasing, irsoanele (uridice, altele dect cele de mai sus, care beneficiaz de

mprumuturi nerambursabile sau cu garania statului.ecesitatea serviciilor de audit

parcursul firesc al dezvoltrii economice i sociale globale, necesitateaformrii concise, relevante i corecte a investitorilor i-a pus amprentaupra serviciilor de consultan i certificare financiar, acestea devenind oioritate conturat tot mai clar n statisticile microeconomice. )intreestea, serviciile de audit sunt cele mai sigure i de ncrederea sursei deformare pentru utilizatorii situaiilor financiare datorit caracteruluidependent al certificrii.uditorii independeni reprezint persoane certificate s ndeplineascrcinile unui audit financiar i a cror independen fa de societateaditat le permite exprimarea unei opinii obiective i responsabile nivina situa iilor financiare al acesteia, raportndu-se la un anumit criteriucalitateunci cnd managementul unei entiti realizeaz situaiile financiare

uale, se bazeaz pe o serie de cunotinte, noiuni i te0nici prestabilite,ezentnd investitorilor i utilizatoril or rezultatul activitilor desfurate percursul unei perioade i starea financiar a entitii. tilizatorii acestoruaii care iau decizii financiare n baza acestora le coreleaz cu raportulditorului independent, folosindu-se de acesta ca reper i indicator deedibilitate i relevan.rofesia de auditor financiar $ cadru de referin naional iternaionaliial, obiectivul auditului era acela de a detecta fraudele i erorile, proces ce

mplic verificarea detaliat a tuturor operaiunilor efectuate de ctre entitatea modului de nregistrare a acestora din punct de vedere contabil. Acestiectiv a evoluat de-a lungul timpului, a(ungnd n momentul de fa s fieprezentat de exprimarea unei opinii de specialitate asupra fidelitiiezentrii imaginii patrimoniului entitii, a situaiei financiare izultatelor obinute. Se urmrete, n acest sens, msura n care informaiileregistrate n contabilitate reflect evenimentele economice ce-au avut loctr-o anumit perioad , eforturile auditorului fiind astfel intensificate nderea identificrii eventualelor manipulri ale informaiilor furnizate destemul financiar, pentru a preveni cazurile de contabilitate creativ sauaud.prezent exist mai multe tipuri de audit financiar!auditul situaiilor financiare este efectuat pentru a se determina dacuaiile financiare n ansamblu %informaiile verificate& sunt prezentate nord cu anumite criterii care se refer n special la principiile contabileneral acceptate#auditul operaional reprezint analiza oricrei poriuni a procedurilor ietodelor operaionale ale unei organizaii, n scopul evalurii eficienei iicacitii lor#auditul conformitii trebuie s determine dac entitatea examinat respectumite proceduri,reguli sau reglementri definite de o autoritatepraordonat.ofesia de auditor financiar pe plan internaionalofesia de auditor financiar pe plan internaional este reglementat dederaia nternaional a 6ontabililor %'A6& cu sediul central in Statele

nite ale Americii. 'A6 este organizaia care reglementeaz profesiantabil si de audit la nivel global. /mpreun cu cele :3; de organizaiiembre din :Audit - o abordareintegrat?, independena faptic i independena aparent!Elemente de risc ce pot conduce la afectarea independenei auditorului!"interesul personal al auditorului"autorevizuire,"reprezentare i propagand n favoarea clientului,"familiaritatea,"intimidarea.&fectul intereselor personale apare atunci cnd firma de audit sau unmembru al acesteia obine beneficii financiare sau alte beneficii personale.xemple de circumstane care pot conduce la beneficii personale!

-n interes financiar direct sau material indirect n auditul clientului-/mprumuturi garantate pentru sau din partea clientului auditat sau din parteaconducerii clientului,-)ependena ne(ustificat fa de comisioanele pltite de client auditorului,-Dri(a fa de posibilitatea pierderii anga(amentului,-*elaia de afaceri relativ strns cu clientul auditat,-9osibile comisioane suplimentare obinute n urma misiunii de audit.@norariile condiionate - 9entru a-i a(uta pe auditori s-i meninobiectivitatea n cursul auditelor sau altor servicii de certificare, a fostinterzis stabilirea onorariilor de audit in funcie de rezultateleanga(amentului. n membru implicat n practica public nu va presta nici untip de serviciu profesional contra unui onorariu condiionat.E E EAutorevizuirea intr n scen atunci cnd firma de audit sau unmembru al acesteia este pus n situaia de a revizui opinia sa i concluziiletrase despre situaiile financiare care constituie subiectul auditului. xemplede astfel de situaii!-n membru al ec0ipei de audit a fost sau este fie director, funcionar sau unalt tip de anga(at al firmei, aflat n postura de a exercita n mod direct isemnificativ influena asupra subiectului misiunii de audit-fectuarea pentru client a unor servicii care afecteaz n mod direct saupunctual anga(amentul de audit-ficacitatea colectrii cu responsabilitate a probelor de auditE E EReprezentarea i propaganda /n favoarea clientului apare atuncicnd ec0ipa de audit sau un membru al acesteia promoveaz sau poate esteperceput a promova poziia unui client pn n punctul n care obiectivitateaauditorului poate fi compromis %de exemplu situaia n care auditorulacioneaz ca i avocat al firmei client n litigiile sau disputele acesteia cutere pri&.E E Eamiliaritateaintervine sub forma apropieri fa de clientul auditat, fieatunci cnd un membru al ec0ipei de audit are un membru apropriat alfamiliei care prin poziia sa de anga(at al clientului, este n postura de ainfluena direct i semnificativ desfurarea lucrrilor de audit, fie sub formaunei simpatii fa de client datorit parteneriatului ndelungat, sau cel maisimplu prin acceptarea de cadouri i atenii.E E E%ntimidareaauditorului n desfurarea n condiii normale a misiuniide audit poate aprea sub forma ameninrilor cu nlocuirea din ec0ip nurma unui dezacord privind aplicarea principiilor contabile sau ca urmare apresiunii exercitate de a reduce complexitatea misiunii cu scopul reduceriitaxelor pltite, dar i n unele cazuri datorit personalitii dominante aefului de misiune care dorete s aplice un anume trend misiunii de audit.. R0#("D&R&A -A"A1&-&")(+(% % R0#("D&R&AA(D%)*R(+(% 3" CADR(+ -%%("%+*R D& A(D%))atorit importanei misiunilor de audit i a informaiilor ce decurg dinacestea, este foarte important ca managementul s ineleag rolul auditoruluifinanciar n cadrul entitii, scopul auditului i responsabilitile pe careacesta le mparte alturi de conducerea companiei. n flux optim de

informare ntre management i auditor este cu att mai mult de dorexprimarea opiniei de audit poate fi influenat negativ n cazul n dinti nu i nelege rolul n aceast colaborare sau opune rezistdispune informarea complet i sincer a auditorului asupra afinanciar contabile semnificative din cadrul entitii. )e asemenimportant separaia responsabilitilor dintre auditor i managemena nu se periclita n mod#lanificarea misiunii de auditDefinire.#lanificareareprezint o strategie general i o abordare detaliat nprivete natura, durata i ntinderea unui anga(ament de audit./ntinderea planificrii variaz n funcie de mrimea clientului, compauditului, experiena pe care auditorul o are cu entitatea i cunoacestuia despre tranzaciile entitii.Scopul planificrii! *ealizarea unui audit eficient i eficace. stevital a auditului i trebuie efectuat corespunFztor, pentru adesfurarea auditului ntr-o manier eficient i eficace. 9lanificaauditorul s organizeze i s gestioneze, n mod corect, misiunea de #atru motive fundamentale(ustific planificarea ca fiind esenial

+permite auditorului s obin suficiente probe temeinice pentru circumstane date %minimizeaz riscurile (uridice i i pstreaz rencomunitatea de afaceri+contribuie la meninerea costurilor auditului la un nivel rezonabfirma s rmn competitiv i , astfel s-i pstreze sau s-i extindclieni&+evit nenelegerile cu clientul. vitarea nenelegerilor cu clieimportant pentru meninerea unor rela ii bune cu clien ii i pentru f prestrii unor servicii de calitate nalt la costuri rezonabile.+'aciliteaz coordonarea i supervizarea membrilor ec0ipei i r activit ii acestora#lanificarea este un proces continuu i repetitiv care ncepe la scdup finalizarea unui audit anterior i continu pn la finalizarea curente de audit.#lanificarea este nceputul procesului de colectare a probelor, auddocumenteaz activitile de planificare n foi de lucru pentru a demplanificarea a fost efectuat de o manier corespunzatoare. 'oile consemneaz procedurile aplicate, testele efectuate, informaiile obconcluziile pertinente deduse pe parcursul misiunii de audit.Auditorul trebuie s includ /n documenta ia de audit , strategia de audit, planul de audit i orice modificari semnificative efectuate misiunii de audit asupra strategiei generale de audit sau a planului

precum i motivele acestor modificri.Referinele de baz privind planificarea auditului sunt urmtoarele standarde!SA 144 ?9lanificarea unui audit al situaiilor financiare?,SA 1:3 >dentificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnprin nelegerea entitii i a mediului su ?,SA 19ragul de semnificaie n planificarea i desf urarea unui SA 114 >*spunsul auditorului la riscurile evaluate?, SA>6onfirmrile externe?,SA 39rocedurile analitice?,SA 314 G >antionarea n audit i alte proceduri de testare selectiveHrebuie de asemenea avute n vedere i >ormele minimale delaborate de 6A'*. Aplicarea celorlalte standarde %SA& completeazfel sau altul planificarea i documentarea auditului.#lanificarea audituluipresupune deopotriv elaborarea planului dea programelor detaliate de audit.9entru a aduce la ndeplinire planul de audit care reflect strategia n vederea efecturii auditului situaiilor financiare, auditorii vorprograme detaliate, n care vor descrie proceduri de audit pe carutiliza pentru auditarea diferitelor seciuni ale situaiilor financiare./mprirea pe seciuni a situaiilor financiare are ca scop mbucalitii auditului prin planificarea de proceduri specifice pentru

c0eltuieli, subvenii, ac0iziii, transferuri etc. /mprirea pe sesituaiilor financiare va depinde de mrimea entitii auditatcomplexitatea activitii acesteia.#rogramul de audit constntr-o list a procedurilor de audit cautilizate de ctre auditori pentru auditarea fiecrei seciuni a financiare.#rogramul de audit este un instrument prin care auditorii i conierar0ici ai acestora urmresc activitatea efectiv de audit.laborarea programelor de audit constituie ultimul pas al fazei de plaa auditului.aza de e4ecuie a auditului const n fapt, n punerea n approgramelor de audit, prin aplicarea procedurilor de audit prevacestea.9lanificarea presupune parcurgerea urmtoarelor etape! preplanificarobinerea informaiilor de context, obinerea informaiilor privind ob(uridice ale clientului, efectuarea procedurilor analitice preliminare,nelegerea controlului intern i evaluarea riscului legat de control, evriscului general i a pragului de semnificaie, ntocmirea planului genprogramului de audit.

7/25/2019 Copiute Probl Mcp

2/11

2.5. #replanificarea presupune trei etape6)ecizia de acceptare a clientului nou isau pstrarea clienilor actuali.

Alegerea este facut de un auditor cu experien, care este n msur s iacizii importante. )ecizia trebuie luat nainte de anga(area unor c0eltuielire nu vor fi recuperate.

*igurozitatea acceptrii unui client este corelat de responsabilitileofesionale ale firmei. Aceast informaie va afecta restul procesului deanificare.rebuie verificat reputaia clientului n comunitatea de afaceri, stabilitatea

financiar, i relaia cu firma de audit anterioar. 9rudena n acceptareailor clieni care opereaz n ramuri economice nou G create i aflate netere rapid, sunt susceptibile de eec economic G trebuie s fie operabil.lientul care a mai fost auditat de ctre o alt firm de audit, trebuie smunice cu auditorul precedent.nvestigarea noilor clieni i reevaluarea clienilor existeni este omponent esenial a procesului decizional prin care se determin riscul dedit acceptabil.dentificarea motivelor pentru care clientul dorete sau are nevoie de undit

xist doi factori ma(ori care afecteaz riscul asociat unei misiuni de audit !lizatorii probabili ai situaiilor financiare i sensul n care acetia utilizeazspectivele situaii. Auditorul acumuleaz o cantitate mai mare de probec situaiile financiare vor fi utile unui public larg, cazul companiilortate pe piaa de capital, entiti cu un grad mare de ndatorare i a celorre urmeaz a fi vndute n viitorul apropiat. ntreg procesul de audit, putem obine informaii suplimentare despre

otivele pentru care clientul se supune unui audit i utilizatorii probabili aiuaiilor financiare. nformaiile au impact asupra evalurii nivelului de riscociat misiunii de audit.

Acordul cu clientul n ceea ce privete termenii i condiiilega(amentului. scrisoarea de anga(ament, documentarea foilor de lucru,

iectivele misiunii.te att n interesul clientului, ct i al auditorului, ca acesta din urm smit o scrisoare de anga(ament, de preferat naintea nceperiiga(amentului, acest lucru a(utnd la evitarea nenelegerilor n ceea ceivete anga(amentul. Scrisoarea de anga(ament documenteaz i confirmceptarea de ctre auditor a numirii, a obiectivului i sferei anga(amentuluiaudit, a ntinderii responsabilitilor auditorului fa de client i a formei

icror raportri.'orma i coninutul scrisorilor de anga(ament pot varia de la un client laul, dar acestea vor include n general referiri la!

@biectivul auditului situaiilor financiare.*esponsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare.

fera anga(amentului de audit, incluznd trimiteri la legislaia n vigoare, laglementri sau norme ale organismelor profesionale la care auditorul ader.tructura oricror rapoarte sau a altei forme de comunicare a rezultatelorga(amentului.aptul c, datorit naturii testrii i altor limitri inerente ale unuiga(ament de audit, mpreun cu limitrile inerente ale oricrui sistemntabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturrimnificative s rmn nedescoperite.

Accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documentaii i alteformaii solicitate n legtur cu auditul.

e asemenea, auditorul poate introduce i detalii le gate de!lemente privind planificarea auditului#)reptul auditorului de a primi o confirmare scris din partea conducerii cuivire la declaraiile fcute n legtur cu auditul#)escrierea altor rapoarte pe care auditorul le emite ctre client#Iazele de calcul pentru onorarii i modul lor de facturare#Acorduri privind implicarea altor auditori i experi pe parcursul auditului,unor auditori interni i persoane din ntreprinderi#Acorduri cu auditorul anterior dac auditul este iniial#*eferiri la orice contract pentru viitor, nc0eiate ntre auditor i client.CR%*AR&A D& A"1A7A-&") 3" CA8(+ ("*R -%%("% D&(D%) R&C(R&")&cadrul unor misiuni succesive de audit, auditorul poate decide s nu emit

nou scrisoare de anga(ament n fiecare an. rmtorii factori pot faceecvat expedierea unei noi scrisori!

modificarea termenilor de audit#modificri n structura conducerii clientului#c0imbri semnificative n evoluia activitii clientului#

obligaii legale.ACC)AR&A ("&% C9%-!0R% D& A"1A7A-&") +A&R&R&A C+%&")(+(%

situaia n care un client i solicit auditorului s sc0imbe termenii

ga(amentului, rezultnd un grad mai sczut de asigurare, acesta trebuie salizeze dac este adecvat s fac o asemenea modificare. 6ererea din

partea client ului poate rezulta dintr-o nenelegere a naturii auditului sau aserviciilor conexe solicitate iniial# o restricie a ariei de aplicabilitate aanga(amentului, fie de alte circumstane.8otivele expuse de client trebuie analizate cu atenie de auditor, precum iimplicaiile pe care le au restriciile asupra ariei de aplicabilitate. @sc0imbare datorat unor informaii incorecte, incomplete sau nesatisfctoaresau imposibilitatea auditorului de a obine suficiente probe de audit adecvateprivind creanele, datoriile, nu este rezonabil i deci audit orul nu trebuie saccepte modificarea anga(amentului.n alt exemplu n care auditorul nu trebuie s accepte modificarea unuianga(ament de audit este atunci cnd se afl n imposibilitatea de a obinesuficiente probe de audit iar clientul cere sc0imbarea ntr-un anga(ament derevizuire pentru a evita o opinie de audit cu rezervesau imposibilitatea de a exprima o opinie.Auditorul nu poate accepta modificarea termenilor misiunii sale fr(ustificri valabile, astfel el ntrerupe misiunea iniial i vede dac, nconformitate cu contractul poate sesiza 6onsililul de Administraie sauacionarii n legtur cu motivele care l-au determinat s ntrerupanga(amentul.

/n situaia n care un client dorete s sc0imbe anga(amentul de audit ntr-unul de servicii conexe, auditorul trebuie s in cont n plus fa deobservaiile anterioare, orice implicaii legale sau contractuale alemodificrii.)ac auditorul a(unge la concluzia c exist o (ustificare rezonabil demodificare a anga(amentului i este conform cu cerinele Standardelor deAudit ce se aplic anga(amentului sc0imbat, raportul emis va fi ca i pentrutermenii revizuii ai anga(amentului. a ndeplini interesului public Kprin cel mai nalt nivel de performan>. 9entru aceste obiective, trebuie duse la ndeplinire patru cerine!- credibilitatea informaiilor pentru a lua decizii#- profesionalismul#- calitatea serviciilor#

7/25/2019 Copiute Probl Mcp

3/11

ncrederea utilizatorilor n serviciile furnizate de auditorii financiariofesioniti.alitatea serviciilor obinute de la un auditor financiar trebuie s fie realizatea cel mai nalt standard de performan>, dupa cum se prezinta si inaficul de mai (os!

isiunea pe care auditorul o are impune o categorie de responsabilitiofesionale ce trebuie s fie conform cu Kcodul privind conduita etic iofesional n domeniul auditului financiar> iar asimilarea lor vine odata cupacitate intelectual dobndit printr-o temeinic i continu pregtire cule mai noi te0nici, norme i reguli, dublat de educaie, aderarea la un modconduit comun, la un cod de valori elaborat de organismul administrativ

ecific care s includ i obiective i principiindamentale ale codului de etic, precum si acceptarea unei responsabiliti de profesie i societate.aspunderile sau altfel spus, principiile auditorului financiar sunt!dependen si obiectivitate, interes public si asumarea raspunderilorntegritate si conduita profesionala, competen profesional i ateniavenit ,confidenialitate, standardele te0nice

("*A)&R&A C+%&")(+(%uditorul trebuie s obin cunotine suficiente referitoare la afacereaentului, care s-i permit s identifice sau s neleag evenimentele,

anzaciile i practicile care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor

nanciare sau asupra examinrii sau a raportului de audit.unoaterea clientului este un proces continuu i cumulat de culegere ialuare a informaiilor, de corelare a cunotinelor rezultate cu probele dedit din toate etapele auditul.

unoaterea unei afaceri reprezint referina prin care auditorul i exercitionamentul profesional deoarece!evalueaz riscurile i identific problemele#planific i efectueaz auditul n mod eficient#evalueaz probele de audit#furnizeaz servicii de calitate clientuluiopul cunoaterii clientului l reprezint obinerea de cunotine i utilizareaestor cunotinte. 9rocesul de cunoatere a clientului se desfoar attaintea acceptrii misiunii de audit ct i dup acceptarea acesteia, n timpulsfurrii misiunii propriu zise.3naintea acceptrii anga;amentului de audit6

factorii economici generali i sectorul de activitate! recesiune, cretere, ratabnzii, inflaia, politici guvernamentale monetare, fiscale, cursul valutar,cul afaceriicaracteristici importante ale entitii! activitatea. performanele financiare

cerinele de raportare#sc0imbri intervenite de la ultimul audit#nivelul general de competen al conducerii.

Dup acceptarea anga;amentului!detalierea informaiilor despre client ca proces continuu de culegere ialuare a informaiilor ce trebuie corelate cu probele de auditaplicarea procedurilor stabilite pentru identificarea sc0imbrilormnificative care au avut loc de la ultimul audit.discuii cu personalul de conducere, de audit intern, vizitarea cldirilor, a0ipamentelor, documente emise de societate, legislaia i reglementrile#

%8%)AR&A #A'%%+*R D& +(CR(, D& #R*D(C'%& %D-%"%)RA)%

7/25/2019 Copiute Probl Mcp

4/11

de e cazul& sunt informai despre constatrile efectuate n urma auditului ispre recomandrile auditorilor.etapa de finalizare a anga(amentului de audit, auditorul trebuie s discuteconducerea societii auditate o serie de aspecte, cum ar fi!

ificulti practice ntlnite n efectuarea auditului#ezacorduri cu conducerea legate de situaiile financiare#ac a(ustrile semnificative de audit sunt sau nu reflectate n situaiile

nanciare#oliticile contabile i prezentarea n situaiile financiare a elementelor caret conduce la o modificare a raportului de audit#rice nereguli sau posibila neconformitate cu legi i reglementri care atragenia auditorului#scuri semnificative sau dificulti ce pot influena respectarea continuitiitivitii societii#ecomandrile n urma efecturii auditului.uditorul trebuie s comunice aceste aspecte persoanelor ce se afl pe unvel ierar0ic adecvat n societate. 6omunicarea poate fi scris sau oral.ac comunicarea se face oral, auditorul trebuie s consemneze ncumentele de lucru aspectele discutate.

uditorul trebuie s comunice i carenele semnificative constatate noiectarea sau funcionarea sistemului contabil i de control intern.scuiile finale cu conducerea sunt tratate /n "ormele minimale dedit la seciunea D6 @bservaii finale i ntlnirile cu clientul, seciune nre se abordeaz urmtoarele aspecte!iscutarea tuturor propunerilor de a(ustare fcute de ctre auditor iabilirea acelora care sunt agreate de conducere#iscutarea evenimentelor ulterioare i a scrisorilor de confirmare#iscutarea raportului de audit provizoriu.scuiile cu conducerea se consemneaz sub forma unei note sau a unuioces verbal i se ataeaz la dosar constituind o proba de audit.e regul, la finele auditului are loc o ntlnire cu 6onsiliul de administraie,omitetul de audit sau alt organism din conducerea superioar.

e dau urmtorii indicatori calculai de ctre auditor pentrumpania +otus .A. copul fundamental al acestor informaii este de aalua riscul de bloca; financiar /ns orice alt concluzie este binevenitopului auditului.

ndicator

7/25/2019 Copiute Probl Mcp

5/11

#ic$iditatea pe termen scurt

Vitezamedie de rotatie a stocurilor=V

Duratamedie de incasare a creantelor

Duratamedie de vanzare=Valoarea m

Costul

Duratamedie de transformarea stocur

Capacitatea de a face fa datoriilor pe termen scurt

Pondereadatoriilorcapitalul propri

Pindereaimobilizarilor corporalenete

Gradulde acoperirea dobanzilor= ch

plicarea procedurilor analitice identific zonele de ri sc specifice, auditorulva concentra asupra indicatorilor lichiditii. Viteza de rotaie a

ocurilor i creanelor este i mportant deoarece pot dezvlui probabilitatearecuperare a creanelor i uzura moral a stocurilor.

'ndicatori de performan

Eficienta= Vanzari nete

mobilizari corporale de e

!arja bruta procentuala=Vanzari net

!arja profitului=Profit din exploatar

Vanzari nete

Profitabilitate=Profit din expl

mobilizari corporale

"entabilitateaactivului total=Profit i

2. R%C(+ D& A(D%)vnd n vedere natura procesului de audit ,fiecare misiune este receptat caprovocare diferit pentru o firm de audit ntruct nu exist dou misiuniaudit identice. @rice misiune de audit implic riscuri, iar identificarea lor,

c din etapa de planificare a lucrrilor, este unul din obiectivele principalee auditorului. Hrebuie precizat c este o activitate dificil i nu oferguran deplin.uditorul trebuie s obin o nelegere suficient a sistemelor dentabilitate i de control intern al clientului pentru a planifica auditul i azvolta o abordare eficient a acestuia.ntru dezvoltarea planului general de audit, auditorul trebuie s evaluezecurile asociate misiunii de audit la nivelul situaiilor financiare. 9entrulicarea programului de audit, auditorul trebuie s fac legtura ntre otfel de evaluare i soldurile conturilor i categoriile semnificative de

anzacii la nivelul aseriunii sau s presupun c riscul inerent este ridicatntru respectiva aseriune.ntru a furniza un rezultat privind nivelul riscurilor este necesar, mai nti,entificare lor.andardele nternaionale de Audit au n vedere trei categorii principale decuri! riscul inerent, riscul de control i riscul de detectare. 9rodusulestora reprezinta riscul de audit.

scul de audit :RA reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie dedit neadecvat, atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod

semnificativ. *iscul de audit are trei componente! riscul inerent, riscul decontrol i riscul de detectare.Riscul inerent :R% reprezint susceptibilitatea ca un sold al unui cont sau ocategorie de tranzacii s conin o denaturare care ar putea fi semnificativ,individual sau cumulat cu denaturrile existente n alte solduri sau categoriide tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne adiacente.Riscul de control :RC reprezint riscul ca o denaturare, care ar puteaaprea n soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fisemnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu altedenaturri din alte solduri sau categorii, s nu poat fi prevenit sau detectati corectat la momentul oportun de sistemele de contabilitate i de controlintern.Riscul de detectare%RD reprezint riscul ca procedurile de fond ale unuiauditor s nu detecteze o denaturare ce exist n soldul unui cont saucategorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual, sauatunci cnd este cumulat cu denaturri din alte solduri sau categorii detranzacii.Auditorul trebuie s utilizeze raionamentul profesional la evaluarea risculuide audit i la stabilirea procedurilor de audit, pentru a se asigura c riscul

este redus pn la un nivel acceptabil de redus. !iscul de audit este dema"im #$.

(ormula!R%C A(D%) R%C %"&R&") = R%C C*")R*+ = R%CD&)&C)AR&Riscul de audit trebuie s fie /ntotdeauna mai mic de EFRiscul %nerent*iscul inerent %*& reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau aunei categorii de tranzacii, ca informaii eronate care ar putea fi materialeindividual, sau atunci cnd sunt cumulate cu informaii eronate din altesolduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat controale internecorespunztoare./n dezvoltarea general a unui plan de audit, auditorul trebuie s evaluezeriscul inerent. *iscul inerent este msura n care auditorii evalueazprobabilitatea ca unele situaii financiare eronate s se produc n practic,acestea fiind considerate slbiciuni ale controalelor interne. )ac auditorula(unge la concluzia c exist o probabilitate ridicat ca erorile din situaiilefinanciare s nu fie depistate de controalele interne, nseamn c el apreciazun risc inerent ridicat.ncluderea nivelului riscului inerent n modelul riscului de audit, presupunec auditorii vor ncerca s previzioneze segmentele din situaiile financiarecare prezint cea mai mic i respectiv cea mai mare probabilitate de a fi

eronate. Aceste informaii afecteaz dimensiunea probelor de audit necesarea fi colectate de auditor i influeneaz eforturile auditorilor n activitateaalocat colectrii probelor pe parcursul auditului.6nd evalueaz riscul inerent auditorul va lua n considerare urmtoriifactori+rezultatele auditurilor precedente#+anga(amentele iniiale, comparativ cu rezultatele#+tranzaciile neobinuite sau complexe#+raionamentul profesional avut n vedere la stabilirea soldurilor conturilori la nregistrarea tranzaciilor#+activele care sunt susceptibile la delapidri#+formarea populaiei i dimensiunea eantionului#+sc0imbrile n cadrul conducerii i reputaia acesteia#+natura activitii entitilor, incluznd natura produciei realizate i aserviciilor prestate de aceasta#+natura sistemului de procesare a datelor i gradul de utilizare al te0nicilormoderne pentru comunicare.+9entru a evalua riscul inerent, auditorii trebuie s efectueze o analiz acontextului /n care funcioneaz entitatea auditat, precum i caracteristicileoperaiunilor auditate prin interviuri cu conducerea entitii i cunoatereaactivitii acesteia, obinut din rapoartele auditurilor precedente.Auditorul trebuie s evalueze factorii de mai sus, pentru a stabili riscul

inerent specific fiecrui ciclu de tranzacii, cont i obiectiv al auditului.nii factori vor afecta mai multe sau probabil toate clasele de conturi, ntimp ce ali factori cum ar fi tranzaciile neobinuite, vor afecta numaianumite clase de conturi %specifice&. 9entru fiecare entitate sau clas deconturi, decizia de a evalua un risc inerent corespunztor, depinde nprincipal de raionamentul profesional al auditorului. Astfel, mai muliauditori stabilesc un risc inerent de 34O, c0iar n cele mai bune circumstanei de :44O atunci cnd exist oricnd posibilitatea apariiei unor erorimateriale.)e regul, auditorii recurg la nt ocmirea i completarea unei liste de ntrebrii n funcie de rspunsurile primite i pe baza raionamentului profesional,evalueaz riscul inerent ca fiind foarte ridicat, ridicat, mediu, sczut i foartesczut*iscul inerent poate fi exprimat fie n termeni cuantificabili %ex! n procente&,fie n termeni necuantificabili %ex! foarte ridicat,ridicat, mediu, sczut ifoarte sczut&.9entru dezvoltarea planului general de audit, auditorul trebuie s evaluezeriscul inerent la nivelul situaiilor financiare. 9entru aplicarea programului deaudit, auditrul trebuie s fac legtura ntre o astfel de evaluare i soldurileconturilor i categoriile semnificative de tranzacii la nivelul aseriunii sau spresupun c riscul inerent este ridicat pentru respectiva aseriune.

valuarea preliminar a riscului de control pentru o aseriune n situaiilefinanciare trebuie s fie ridicat, cu excepia cazului n care audito rul!+ste capabil s identifice controalele interne relevante pentru aseriunile cear putea preveni sau detecta i corecta o denaturare semnificativ+/i planific s efectueze teste ale controlului pentru a susine evaluarea.

Auditorul trebuie s documenteze /n documentele de lucru69ot fi folosite diferite te0nici pentru documentarea informaiilor legate desistemele de contabilitate i de control intern. Selecionarea unei te0niciparticulare este o problem ce ine de raionamentul profesional alauditorului. He0nicile comune, utilizate singular sau combinate, suntreprezentate de descrieri narative, c0estionare, liste de verificare i diagrameale fluxurilor de informaii. 'orma i ntinderea acestei documentaii esteinfluenat de mrimea i complexitatea entitii, precum i de naturasistemelor de contabilitate i de control intern ale entitii. /n general, cu ctsunt mai complexe sistemele de contabilitate i de control intern ale entitii,precum i procedurile de control ale auditorului, cu att documentaia

acestuia va trebui s fie mai extins.

Auditorul trebuie s ia n considerare nivelurile evaluate ale riscontrol i ale celui inerent pentru a determina natura, durata i nprocedurilor de fond cerute pentru reducerea riscului de audit pnivel acceptabil de sczut.R&+A'%A D%")R& &

7/25/2019 Copiute Probl Mcp

6/11

6ompararea estimarii valorii combinate cu valoarea preliminar sauvizuit a pragului de semnificaie. 3n ultimii trei pa i se evalueazzultatelealoarea pragului de semnificaie %ps& rezultat poate fi a(ustat innd seamaorice factor calitativ care ar putea fi relevant pentru misiunea de audit.

4emple de factori calitativi care pot afecta stabilirea pragului demnificaie6/n etapa de stabilire valorii preliminare a pragului de semnificaie!rorile semnificative din anii precedeniosibile frauderori de prezentare minore care pot afecta anumite obligaii contractualerori de prezentare minore care pot afecta tendina de evoluie a profiturilor./n etapa de estimare a denaturrilor i de comparare cu valoareaeliminar a pragului de semnificaie!rori care ascund o modificare n evoluia profiturilorrori care determin sc0imbarea pierderii n profit i inversrori care pot determina o reacie ma(or pozitiv sau negativ a pieei.ele mai utilizate baze de comparaie n stabilirea pragului de semnificaient! total activ, total venituri sau anumite forme ale profitului net. Atunci

nd profitul net nainte de impozitare este relativ stabil, previzibil iprezentativ pentru mrimea entitii auditate, regula de baz pentruterminarea pragului de semnificaie cel mai des utilizat n practic este! 1-

O din valoarea profitului net nainte de impozitare.agul de semnificaie va fi cea mai mic valoare a intervalului nmtoarele situaii!ocietatea este n primul an de auditarexist indicii privind lipsuri semnificative n controlul internifr de afaceri semnificativ la nivelul conducerii

presiuni ridicate neobinuite din partea pieeiisc de fraud mai ridicat dect cel normal.agul de semnifica ie func ional este stabilit cu scopul de a reduce la unvel adecvat de sczut probabilitatea ca totalitatea denaturrilor necorectateu nedetectate din situa iile financiare s dep easc pragul de semnifica ie abilit la nivelul situa iilor financiare ca ntreg.@. R&+A'%A D%")R& #RA1(+ D& &-"%%CA'%& % R%C(+ D&(D%)nd planific auditul, auditorul ia n considerare aspectele care ar puteace ca situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ. valuareactre auditor a pragului de semnificaie, n relaie cu soldurile specifice alenturilor i clasele de tranzacii, a(ut auditorul s se decid asupra unorpecte cum sunt cele referitoare la ce elemente trebuie examinate i dac s

loseasc proceduri analitice i de eantionare. Acestea permit auditorului slecteze procedurile de audit care, combinate, se estimeaz c reduc risculaudit la un nivel acceptabil de sczut.

e exemplu, dac dup planificarea procedurilor specifice de audit, auditorultermin c nivelul acceptabil al pragului de semnificaie este sczut, atuncicul de audit este crescut. Auditorul va compensa acest lucru fie!educnd nivelul evaluat al riscului de control, acolo unde acest lucru estesibil, i meninnd nivelul redus prin efectuarea unor teste extinse sauplimentare ale controalelor

educnd riscul de nedetectare prin modificarea naturii, duratei i ntinderiistelor detaliate de audit planificatevaluarea de ctre auditor a pragului de semnificaie i a riscului de audit laomentul iniial al planificrii anga(amentului poate s fie diferit de cea dinomentul evalurii rezultatelor procedurilor de audit. Acest lucru se poatetora unei modificri a circumstanelor sau unei modificri survenite nnotinele acumulate de auditor, ca urmare a auditului. )e exemplu, dacditul este planificat nainte de terminarea perioadei, auditorul va anticipazultatele operaiunilor i poziia financiar. )ac rezultatele efective aleeraiunilor i poziia financiar difer n mod semnificativ, evaluareaagului de semnificaie i a riscului de audit se poate, de asemenea,odifica. /n plus, atunci cnd planific auditul, auditorul poate s stabileasc

mod intenionat nivelul acceptabil al pragului de semnificaie la un nivelai sczut dect cel ce se intenioneaz a fi utilizat la evaluarea rezultatelorditului. Acest lucru se poate face cu scopul de a reduce probabilitateaistenei de denaturri semnificative i de a oferi auditorului o mar( de

guran atunci cnd se evalueaz efectul denaturrilor descoperite percursul auditului.uditorul trebuie s ia n considerare dac totalul denaturrilor necorectatete semnificativ. )ac auditorul a(unge la concluzia c denaturrile pot fimnificative, auditorul trebuie s ia n considerare reducerea riscului dedit prin extinderea procedurilor de audit sau s cear conducerii s a(ustezeuaiile financiare. /n oricare situaie, conducerea poate dori s a(ustezeuaiile financiare n funcie de denaturrile identificate.cazul n care conducerea refuz s a(usteze situaiile financiare i

zultatele procedurilor extinse de audit nu permit auditorului s a(ung lancluzia c totalul denaturrilor necorectate nu este semnificativ, auditorul

ebuie s ia n considerare modificarea corespunztoare a raportuluiditorului.ac totalul denaturrilor necorectate pe care auditorul le-a identificat seropie de nivelul pragului de semnificaie, auditorul va lua n considerarec exist probabilitatea ca denaturrile nedetectate, mpreun cu totalulnaturrilor necorectate, s depeasc nivelul pragului de semnificaie.

stfel, cu ct totalul denaturrilor necorectate se apropie de nivelul praguluisemnificaie, auditorul va lua n considerare reducerea riscului, aplicnd

oceduri suplimentare de audit sau cernd conducerii s a(usteze si tuaiilenanciare n funcie de denaturrile identificate.

E. #R*!&+& D& A(D%) % A&R'%("%+& -A"A1&-&")(+(%

uditorul trebuie s obin probe de audit adecvate pentru a fi capabil smit concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit.obele de audit sunt obinute printr-o combinaie adecvat de teste dentrol i proceduri de fond. /n unele cazuri probele de audit pot fi obinutentregime prin aplicarea procedurilor de fond.rmenul Kprobe de audit? reprezint informaiile obinute de ctre auditorntru a trage concluziile pe care se va baza opinia de audit. 9robele de auditr cuprinde documentele primare i nregistrrile contabile ce stau la bazauaiilor financiare coroborate cu informaii din alte surse.

robele de auditobele de audit reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditor pentru

miterea unei concluzii pe care este bazat opinia de audit, i includ toate

informaiile coninute n evidenele contabile care stau la baza situaiilorfinanciare i a altor informaii.Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate pentru a ficapabil s emit concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit.9robele de audit, care sunt cumulate ca natur, includ probe de audit obinutedin procedurile de audit efectuate pe parcursul auditului i pot include probede audit obinute din alte surse, cum ar fi anga(amentele de audit anterioare iprocedurile unei firme de control al calitii pentru acceptarea clienilor icontinuarea contractelor cu clienii de(a existeni.9robe de audit trebuie s fie adecvate i suficiente.1radul de suficienreprezint msura cantitii probelor de audit. Dradulde adecvare reprezint msura calitii probelor de audit# cu alte cuvinte,relevana i credibilitatea acestora n furnizarea de suport pentru categoriilede tranzacii, solduri ale conturilor, prezentrile de informaii i aseriunileaferente, sau n detectarea denaturrilor de la nivelul acestora.Cantitatea probelor de auditnecesareeste afectat de riscul de denaturare%cu ct riscul este mai mare, ct att mai multe probe de audit este probabils fie cerute& i, de asemenea, de calitatea unor asemenea probe de audit %cuct calitatea este mai ridicat, cu ct mai puine probe vor fi cerute&. /n

consecin, gradul de suficien i gradul de adecvare al probelor de auditsunt interrelaionate. Hotui, simpla obinere a unei cantiti mai mari deprobe de audit nu poate compensa calitatea slab a acestora.Credibilitatea probelor de auditeste influenat de sursa i natura acestorai depinde de circumstanele individuale n care sunt obinute probele.)e regul!+9robele de audit sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din surseindependente din afara entitii.+9robele de audit care sunt obinute din interiorul entitii sunt mai credibileatunci cnd controalele aferente impuse de entitate sunt eficiente.+9robele de audit obinute n mod direct de ctre auditor %de exemplu,observarea aplicrii unui control& sunt mai credibile dect probele de auditobinute indirect sau prin deducie %de exemplu, investigri cu privire laaplicarea unui control&.+9robele de audit sunt mai credibile atunci cnd ele exist sub form dedocument, fie pe 0rtie, electronic sau de alt natur %de exemplu, onregistrare scris folosind metode contemporane a unei ntlniri este maicredibil dect declararea ulterioar n form oral a problematicilordiscutate&.+9robele de audit furnizate de documente originale sunt mai credibile dectprobele de audit furnizate de fotocopii sau facsimile.Atunci cnd informaiile produse de entitate sunt utilizate de auditor la

efectuarea procedurilor de audit, auditorul trebuie s obin probe de audit cuprivire la acurateea i ex0austivitatea informaiilor.6u toate acestea, dac auditorul se afl n imposibilitatea de a obine probede audit adecvate i suficiente, el trebuie s exprime o opinie cu rezerve%calificat& sau s se declare n imposibilitatea de a exprima o opinie.Aseriunile managementuluiAuditorul trebuie s utilizeze aseriuni pentru categorii de tranzacii, solduriale conturilor i prezentri i descrieri de informaii suficient de detaliate cuscopul de a crea baza pentru evaluarea riscurilor de apariie a denaturrilorsemnificative i pentru proiectarea i efectuarea procedurilor de auditsuplimentare. Auditorul utilizeaz aseriuni pentru evaluarea riscurilor, lundn considerare diferitele tipuri de denaturri poteniale care pot s apar iproiectnd ulterior procedurile de audit care s rspund riscurilor evaluate.Aseriunile utilizate de auditor se /nscriu /n urmtoarele categorii6. Aseriuni cu privire la categoriile de tranzacii i evenimente asociateperioadei supus auditului!+Apariie G tranzacii i evenimente care au fost nregistrate au avut loc isunt legate de entitatea respectiv.+x0austivitate G toate tranzaciile i evenimentele care ar fi trebuitnregistrate au fost evideniate.+Acuratee G sumele i alte date aferente tranzaciilor i evenimentelor aufost nregistrate n mod corespunztor.

+Separarea exerciiilor financiare G tranzaciile i evenimentele au fostnregistrate n perioadele contabile corecte.+6lasificare G tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n conturilecorespunztoare.%%. Aseriuni cu privire la sol durile conturilor la sfritul perioadei6+xisten G activele, datoriile i capitalurile proprii exist.+)repturi i obligaii G entitatea deine sau controleaz drepturile asupraactivelor, iar datoriile constituie obligaii ale entitii.+x0austivitate G toate activele, datoriile i capitalurile proprii care ar fitrebuit nregistrate sunt evideniate.+valuare i alocare G activele, datoriile i capitalurile p roprii sunt incluse nsituaiile financiare la valorile corespunztoare i orice a(ustri rezultante cuprivire la evaluare sau alocare sunt adecvat nregistrate.%%%. Aseriuni cu privire la prezentri i descrieri de informaii6+Apariie i drepturi i obligaii G evenimentele, tranzaciile i alte aspecteprezentate s-au produs i sunt legate de entitatea respectiv.+x0austivitate G toate prezentrile de informaii care ar fi trebuit cuprinsen situaiile financiare au fost incluse.+6lasificare i inteligibilitate G informaiile financiare sunt prezentate idescrise n mod corespunztor, iar prezentrile de informaii sunt clarexprimate.+Acuratee i evaluare G informaiile financiare i de alt natur suntprezentate cu fidelitate i la valorile corespunztoare.

xist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de auditi anume, cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaie, cu att estemai sczut riscul de audit i invers. Auditorul ia n considerare relaia inversdintre pragul de semnificaie i riscul de audit atunci cnd determin natura,durata i ntinderea procedurilor de audit.

SD*A 6@89@HR A *S6$ ) A)H AS9*A 6R*7A$@* A)H@*$ 9@AH H*7 A6H7 SH *S6$ ))H6HA* )@A*6 A6SHA SH AS@6AH 6$S7A6H7HRM A)H@*$.

Auditorul nu poate interveni asupra riscului inerent i a riscului de coprecum i modul n care auditorul poate modifica evaluarea preliminriscului de nedetectarea folosind noiunile Tcodul de eticT, TindepenTproceduri de fondT.

.. &

7/25/2019 Copiute Probl Mcp

7/11

atura activitii entitii, de exemplu, potenialul uzurii te0nologice aoduselor i serviciilor sale, complexitatea structurii capitalului su,

mportana prilor afiliate, localizarea i rspndirea geografic a facilitilorproducie ale entitii.

'actori care afecteaz sectorul de activitate n care opereaz entitatea, deemplu, condiiile economice i concurena, aa cum au fost identificate dendinele i indicatorii financiari, precum i de sc0imbrile te0nologice,rerea de consum i practici contabile comune sectorului de activitatespectiv.a nivelul soldurilor de conturi i al categoriei de tranzacii6onturi ale situaiilor financiare care este probabil a fi susceptibile denaturare, de exemplu, conturi care necesit a(ustri n perioadele anterioareu care implic un grad ridicat de estimare.6omplexitatea tranzaciilor principale sau a altor evenimente care ar puteacesita utilizarea serviciilor unui expert.Dradul raionamentului profesional implicat n determinarea solduluintului.Susceptibilitatea activelor la pierdere sau delapidare, de exemplu, activensiderate foarte necesare sau ca avnd un grad ridicat de circulaie, cum ar

numerarul.'inalizarea unei tranzacii neobinuite sau complexe, n special la sfritulerciiului sau aproape de acest moment.Hranzacii care nu se deruleaz n mod obinuitscul inerent poate fi general sau individual : la nivelul soldurilor.scul inerent general vizeaz!ntegritatea conduceriixperiena i cunotinele conducerii, precum i sc0imbrile survenite lavelul conducerii pe parcursul perioadei, de exemplu, lipsa de experien aanagerilor poate afecta ntocmirea situaiilor financiare ale entitii.9resiuni neobinuite exercitate asupra conducerii, de exemplu,rcumstane ce ar putea predispune conducerea la denaturarea situaiilornanciare, cum ar fi experiena eecului a numeroase entiti ce-i desfoartivitatea n sectorul de activitate respectiv sau o entitate ce nu deineficient capital pentru continuarea activitii.atura activitii entitii, de exemplu, potenialul uzurii te0nologice aoduselor i serviciilor sale, complexitatea structurii capitalului su,

mportana prilor afiliate, localizarea i rspndirea geografic a facilitilorproducie ale entitii.

'actori care afecteaz sectorul de activitate n care opereaz entitatea, deemplu, condiiile economice i concurena, aa cum au fost identificate dendinele i indicatorii financiari, precum i de sc0imbrile te0nologice,

rerea de consum i practici contabile comune sectorului de activitatespectiv.scul inerent la nivelul soldurilor de conturi i al categoriei de tranzaciizeaz!6onturi ale situaiilor financiare care este probabil a fi susceptibile denaturare, de exemplu, conturi care necesit a(ustri n perioadele anterioareu care implic un grad ridicat de estimare.6omplexitatea tranzaciilor principale sau a altor evenimente care ar puteacesita utilizarea serviciilor unui expert.Dradul raionamentului profesional implicat n determinarea solduluintului.Susceptibilitatea activelor la pierdere sau delapidare, de exemplu, activensiderate foarte necesare sau ca avnd un grad ridicat de circulaie, cum arnumerarul.'inalizarea unei tranzacii neobinuite sau complexe, n special la sfritulerciiului sau aproape de acest moment.Hranzacii care nu se deruleaz n mod obinuit.%C(+ D& C*")R*+up obinerea nelegerii sistemelor de contabilitate i control intern,ditorul trebuie s fac o evaluare preliminar a riscului de control, lavelul aseriunii, pentru fiecare sold semnificativ de cont sau categoriemnificativ de tranzacii.

uditorul trebuie s obin probe de audit prin teste ale controalelor pentru atea susine orice evaluare a riscului de control care este situat la un nivelai mic dect ridicat. 6u ct evaluarea riscului de control este mai redus, cut mai multe probe trebuie s obin auditorul pentru a susine faptul ctemele de contabilitate i de control intern sunt proiectate corespunztor incioneaz eficient.uditorul trebuie s aduc la cunotina conducerii, ct mai repede posibil iun nivel adecvat de responsabilitate, carenele semnificative existente noiectarea sau operarea sistemelor d e contabilitate i de control intern, careau atras atenia.up evaluarea sistemului de control intern, auditorul comunic printr-orisoare conducerii societii sau comitetului de audit intern carentelescoperite ce pot afecta semnificativ situaiile financiare sau pot permite

aude.valuarea preliminar a riscului de control reprezint procesul de evaluare aicacitii sistemelor de contabilitate i control intern ale entitii nevenirea i detectarea denaturrilor semnificative. /ntotdeauna vor existaele riscuri de control datorate limitrilor inerente ale oricrui sistem dentabilitate i control intern.uprindeelegerea obinut cu privire la sistemele de contabilitate i de controlternvaluarea riscului de control. Atunci cnd riscul de control este evaluat la unvel mai mic dect ridicat, auditorul trebuie, de asemenea, s documentezeza pentru concluzii

mod normal, auditorul evalueaz riscul de control la un nivel ridicatntru o parte sau totalitatea aseriunilor, atunci cnd6istemele de contabilitate i de control intern nu sunt effective

auvaluarea eficacitii sistemelor de contabilitate i control intern nu esteicient

nteza aseriunilor managementului se prezint astfel56

)SE*+'UE) E(''+'E

./*E0*'

E2E34#U

&4Kaustivitatea

-Hoateoperaiunilerelevante aufostnregistrate.-Hoateactivele ipasiveledintr-oanumitperioad aufostnregistrate.

@peraiunea a fostinregistratan registrelecontabileJ

-8a na ge ru l a re l adispozia sa un contpentru c0eltuieli diverse invaloare de

7/25/2019 Copiute Probl Mcp

8/11

entru atingerea obiectivelor auditului, auditorii trebuie s obin probe de audit suficiente,evante i de ncredere, n condiiile respectrii cerinelor de economicitate.aceste condiii auditorii trebuie s aplice raionamentul profesional pentru a decideordarea cea mai eficient n vederea obinerii de probe suficiente i relevante care s vinspri(inul exprimrii opiniei de audit, prin testarea att a sistemelor contabil financiare cta sistemului de control intern. /n cazul n care sistemul de control intern al clientului secur de o ncredere ridicat din partea auditorului, se poate merge pe o abordare aditului bazat pe sistem, n care procedurile de fond ale auditorului sunt directionate strictre domeniile de risc ridicat. )e cele mai multe ori ns, un audit este realizat din prismaalurii sistemelor, i anume aplicarea procedurilor de fond asupra activitii financiarntabile a clientului, luat ca un intreg unitar i analizat ca atare.&%"%)%& #rocedurile de fond reprezintteste de detaliu i proceduri analitice prin careurmrete obinerea probelor de audit n vedere asigurrii c informaiile din situaiileanciare sunt complete, exacte i conforme cu realitatea.purile procedurilor de fondocedurile de fond sunt de dou tipuri !Heste de detaliu asupra tranzaciilor i soldurilor conturilor#9roceduri analiticeopul procedurilor de auditocedurile de audit sunt utilizate n urmtoarele scopuri!6a proceduri de evaluare a riscurilor n vederea obinerii unei nelegeri mai bune asupratitii i a mediului su#6a proceduri de fond, atunci cnd utilizarea lor poate fi mai eficace i mai eficient dect

tele detaliilor pentru reducerea riscului de denaturare semnificativ la nivel de afirmaie lanivel acceptabil de sczut#6a o revizuire general a situaiilor financiare la sfritul audituluiocedurile de fond rspund auditorului la evaluarea aferent riscului de denaturaremnificativ la nivel de afirmaie. le sunt derivate din testele de detaliu, din procedurilealitice de fond sau din combinarea ambelor. Alegerea uneia sau alteia dintre proceduri sezez pe (udecata auditorului cu privire la funcionalitatea i eficie na procedurilor de auditponibile pentru reducerea riscului de denaturare semnificativ la nivel de afirmaie la un

vel acceptabil sczut. ntervievarea conducerii de ctre auditor cu privire laponibilitatea i credibilitatea informaiilor necesare pentru aplicarea procedurilor analiticefond este eficient dac auditorul este convins de corecta ntocmire a respectivelor date.starea detaliilor tranzaciilorn testarea detaliilor tranzaciilor, obiectivul auditorului este de a obine probe de audit,ntru a formula concluzii privind caracterul real, exact i complet al acestora.actitatea tranzaciilor i operaiunilor - 7erificarea exactitii tranzaciilor presupune

facerea calculelor tranzaciilor selectate, confruntarea acestora cu datele nscrise ncumentele (ustificative i compararea lor cu nregistrrile din evidena financiar-contabil. al doilea obiectiv al testrii exactitii se refer la nregistrarea n evidena contabil anzaciilor, conform planului de conturi general aplicabil.prezentarea fidela - 9rin testarea tranzaciilor privind reprezentarea fidel a acestora,ditorul verific operaiunile economice ncepnd cu documentele primare, pn laegistrarea lor n evidenele financiar-contabile. Hestele cu privire la realitatea fi

prezentarea fidela a tranzaciilor sunt efectuate pentru a pune n eviden realizareactiv a acestora. Auditorul verific dac operaiunile nregistrate n evidenele financiar-

ntabile au la baz documente (ustificative ntocmite n conformitate cu prevederile legale.re exemplu!n domeniul prestrilor de servicii priind transporturile se pot ntlni situaii n care acesteafost efectuate sau au fost nregistrate ca prestri, care ulterior s-au dovedit c nu au fostctuate.

)e asemenea, autenticitatea documentelor poate fi verificat urmrind dac soldurilenturilor analitice corespund cu rezultatele inventarierilor.starea soldurilor conturilornstituie n fapt verificarea balanelor sintetice i balanelor analitice ale conturilor,anurilor contabile, contului anual de e xecuie bugetar, precum i a contului de profit irdere.iar dac dup testarea tranzaciilor se vor obine probe de audit privind credibilitateaegistrrilor contabile, auditorul trebuie s efectueze i proceduri de fond asupra soldurilornturilor, pentru a susine concluziile din raportul de audit. )e menionat c exactitateadurilor este esenial n prezentarea corect a situaiilor financiare, iar verificarea

lanelor sintetice i analitice este necesar n detectarea erorilor existente.nd se efectueaz verificarea balanelor sintetice i analitice, auditorul trebuie s in contaseriunile conducerii prezentate n situaiile financiare cu privire la existena proprietiiepturi i obligaii&, ex0austivitatea, integralitatea, evaluarea, prezentarea i aducerea lanotin a soldurilor relevante.ruct procedurile de audit folosite n testarea detaliat a soldurilor conturilor sunt

oiectate s ndeplineasc obiectivele de audit i s testeze aseriunile conducerii, auditorulate stabili surse le de obinere a probelor de audit i car e sunt ce le mai bune proceduri delectare a acestora.decizie ma(or cu care se confrunt auditorul este de a determina tipurile probelor dedit i cantitile adecvate de probe pe care trebuie s le colecteze, pentru ca situaiileanciare s fie prezentate n conformitate cu principiile contabile general acceptate. )e cee important acest raionamentJ )atorit costului pro0ibitiv al examinrii i evaluriiuror elementelor probante disponibile.

samblul deciziilor unui auditor n ceea ce privete colectarea probelor poate fi descompuspatru categorii!6e trebuie selectatJ6are este dimensiunea eantionului selectat pentru aplicarea unei anumite proceduriJ6e elemente vor fi extrase din populaia supus analizeiJ6nd se desfoar proceduraJ 9rogramarea n timp a procedurilor de audit esteluenat i de momentul n care auditorul consider c probele de audit au o eficacitatexim.

ocedurile de audit deseori conin meniuni privind dimensiunea eantionului, elementeleselectat i programarea n timp. /n exemplul de mai (os se adopt o procedur de auditluzndu-se cele = decizii referitoare la probele de audit.emplu! se obine (urnalul de pli din luna octombrie i se compar numeleneficiarului, suma i data cecur ilor ac0itate cu nregistrrile din (urnalul de pl i pentru unantion aleator de 14 de numere de cecuri.&%"%)%& #rocedurile analitice sunt cele prin care se estimeaz caracterul rezonabil aleraiunilor i soldurilor pe ansamblu. tilizarea de comparaii i rapoarte pentru atermina dac soldurile conturilor sau alte date par rezonabile sunt specifice proceduriloralitice. Auditorul aplic proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului nderea inelegerii entitii i a mediului su , precum i n cadrul revizuirii generale de laritul auditului. le pot fi aplicate i ca proceduri de fond.tura procedurilor analitice

ocedurile analitice cuprind comparaii dintre informaiile financiare ale unei entiti ca deemplu!formaii comparabile aferente perioadelor anterioare#zultatele anticipate ale entitii, cum ar fi prognozele i previziunile, sau estimrileditorului, cum ar fi o estimare a costului cifrei de afaceri previzionate, a amortizrii#formaii referitoare la un sector de activitate similar, cum ar fi compararea indicatorului

nzrilor unei entiti cu media pe ramur sau cu alte entiti comparabile ca dimensiune,arinnd aceleiai ramuri.ocedurile analitice includ analize cu privire la relaiile dintre elemente ale informaiiloranciare care se estimeaz a fi conforme unui model previzibil bazat pe experiena entitii,m ar fi procentele mar(ei brute i informaii financiare i cele nefinanciare, dar relevante,m ar fi costurile de exploatare cu salarizarea raportat la numrul de anga(ai.ntru aplicarea procedurilor de audit descrise mai sus se pot utiliza mai multe metode#estea variaz de la comparaii simple pn la analize complexe ca te0nici statisticemplexe. 9rocedurile analitice pot fi aplicate situaiilor financiare consolidate, situaiiloranciare ale componentelor cum ar fi filiale, sectoare de activitate, raportri pe segmente,

ecum i elementelor individuale ale informaiilor financiare.etodele de alegere a procedurilor de audit a nivelului de aplicare constituie o problem deionament profesional.oiectarea i aplicarea procedurilor analitice ca i proceduri de fond de ctre auditor ia nnsiderare patru factori!@portunitatea utilizrii de proceduri analitice de fond date fiind afirmaiile conducerii!0austivitate, existena, exactitate, evaluare, separarea exerciiilor n timp, drepturi iligaii, prezentare i raportare#

2E34#U4rocedurilefond se aplic entitilorcnd e"ist un volum mare de tranzaciipot fi previzionate n ti mp% aplicarea acestor proceduri se bazeaz pe ateptarea c e"istaii ntre informaii i vor continua s e"iste n lipsa unor condiii care vor indica

ntrariul. Comparabilitatea acestor informaii ofer dovezi de audit n ce priveteegralitatea, acurateea i e"istena tranzaciilor incluse n informaiile furnizate de

temul informaional al entitii. &radul de ncredere n rezultatele procedurilor analiticefond depinde de evaluarea auditorului cu privire la riscul ca procedurile analitice s

ntifice relaiile potrivit ateptrilor cnd e"ist de fapt o denaturare semnificativ.

ortunitatea procedurilor analitice de fond este determinat de evaluarea riscului denaturare semnificativ. Auditotul ia n considerare nelegerea dobndit cu privire la

entitate i controlul intern al acesteia, importana i posibilitatea denaturrii elementelorsemnificative implicate i natura afirmaiilor. )e exemplu, dac procesarea comenzilor estelipsit de un control intern adecvat, auditorul se va baza mai mult pe testele de detaliu dectpe procedurile analitice referitor la creane. Sau, cnd soldurile stocurilor suntsemnificative , n general auditorul nu se bazeaz pe proceduri analitice de fond aferenteexistenei stocurilor.b. 6redibilitatea informaiilor interne sau externe n baza crora s-au calculat indicatoriinregistrai n urma prelucrrii datelor financiare. 6redibilitatea informaiilor este influenatde sursa i natura informaiilor. Auditorul consider informaiile credibile n vedereautilizrii procedurilor analitice de fond n baza urmtoarelor elemente!-Sursa informaiilor disponibile# informaiile sunt mai credibile dac sunt obinute din surseindependente din afara entitii.-6omparabilitatea informaiilor disponibile# spre exemplu informaiile referitoare la mar(acomercial necesit suplimentarea pentru a fi comparabile cu mrfuri care se cumpar ivnd pe categorii#-atura i relevana informaiilor disponibile# spre exemplu bugetele au fost ntocmite subforma unor rezultate de asteptat dect a unor obiective de atins#-6ontroale privind pregtirea i raportarea informaiilor# de exemplu controalele carevizeaz pregtirea, revizuirea i monitorizarea bugetelor./n cazul n care controalele sunt funcionale, auditorul are o ncredere mai mare asuprainformaiilor i n rezultatele procedurilor de fond. Spre exemplu n controlul de procesare afacturilor aferente vnzrilor, entitatea poate include i controale de nregistrare a vnzrilorpe uniti. Astfel, auditorul poate testa funcionalitatea operaional a controalelor de

nregistrare a vnzrilor pe uniti n paralel cu testele de funcionalitate operaional acontroalelor de procesare a facturilor aferente vnzrilor.@binerea probelor de audit credibile este esenial. 'undamentarea procedurilor de audittrebuie s fie complet i corect. )e exemplu, la auditul veniturilor prin aplicareaprocedurilor standard la volumul vnzrilor din evidene, auditorul analizeaz acurateeainformaiilor referiroare la pre, precum i ex0austivitatea i acurateea datelor referitoare lavolumul vnzrilor, produse de sistemul informatic. Alte probe de audit se obin din testareacontroalelor executate asupra producerii i pstrrii informaiilor./n unele situaii auditorul poate introduce teste de detaliu suplimentare prin utilizareate0nicilor de audit asistate de calculator cu scopul de a recalcula informaiile.@ asigurare mai mare de probe de audit consecvente se obine din diferite surse, dect dinelemente dispersate, individuale care pune sub semnul ntrebrii credibilitatea lor. )eexemplu corelarea informaiilor obinute din surse independente de entitate poate sporiasigurarea pe care auditorul o obine dintr-o declaraie a conducerii. )ac probele de auditobinute dintr-o surs nu sunt consecvente cu probele de audit obinute dintr-o alt surs,audtorul stabilete ce alte teste de detaliu suplimentare sunt necesare pentru a soluionasituaia de inconsecven.Auditorul va analiza relaia dintre costul obinerii probelor de audit i utilitatea informaiilorobinute. 6u toate acestea aspectul legat de dificultate sau de c0eltuial implicat nuconstituie n sine o baz valid de omisiune a unor teste de detaliu pentru care nu exist nicio alt alternativ.ste cunoscut faptul c n procesul de formare a opiniei de audit, auditorul nu examineaztoate informaiile disponibile, deoarece concluziile, n mod normal, pot fi trase utilizndabordrile de eantionare i alte mi(loace de selecie a elementelor testate. Auditorul sebazeaz mai mult pe probele de audit persuasive dect conclusive. l apeleaz i laraionamentul profesional dac probele de audit sunt mai puin dect persuasive.c. Aplicarea procedurilor analitice este suficient de precis n timp pentru a identifica odenaturare semnificativ la nivelul dorit de asigurareAuditorul va lua /n considerare trei factori6:&Acurateeacu care pot fi obinute rezultatele ateptate ale procedurilor analitice de fond#de exemplu auditorul va atepta o consecven mai mare n compararea mar(ei brute deprofit aferent unei perioade cu cea a altei perioade dect n compararea c0eltuielilordiscreionare cum ar fi cele de cercetare sau de publicitate.

7/25/2019 Copiute Probl Mcp

9/11

ntei mai puin convins de inexistena unor erori neintenionate n facturare, nregistrareanzrilor, ncasrilor, creanelor-clieni i creaelor incerte.rinedentificai principalii factori care afecteaz riscul de audit acceptabil al acestui audit.6e riscuri inerente v preocupaJ

spunsuri69rincipalii factori de risc vor fi!

ependena ut ilizatorilor externi de situaiile financiarexaminarea situaiilor financiare, inclusiv a notelor informative ale acestora#itirea proceselor verbale ale edintelor 6A pentru a determina care sunt planurile de viitorspitalului#

iscutarea planurilor financiare cu managementulrobabilitatea apariiei de dificulti financiarenaliza situaiilor financiare n scopul detectrii dificultilor financiare prin utilizarea

dicatorilor i a altor proceduri analitice.xaminarea situaiilor istorice i previzionale ale fluxurilor de trezorerie n scopulterminrii naturii intrrilor i ieirilor de mi(loace bneti.ompetena managementului

n management competent, calificat urmrete n permanen potenialele dificulti

anciare i ii modific metodele de gestiune pentru a minimiza efectele unor probleme cupact pe termen scurt. 6apacitatea managementului trebuie apreciat ca parte a evaluriiobabilitii producerii falimentului.

*iscuri inerente idetificate!iscuri legate de natura activitii clientului %ramura n care clientul i desfoarivitatea este foarte specializat# n aceast idee, 'A6 public anual o serie de alerte de

mur privind riscurile de auditactorii legai de prezentrile eronate care rezult din raportarea financiar frauduloasaracteristic managementului i influena acestuia asupra mediului controlului,cumstanele de ramur, caracteristicile activitii de exploatare i stabilitatea financiar&ezultatele auditurilor anterioareorile constatate n cursul auditului anului precedent prezint o mare probabilitate de a sepeta n cursul auditului anului curent.nga(ament iniial sau repetatga(amentul repetat n cazul de fa nu impune reducerea riscului inerent deoarece erorilentenionate asupra facturrilor, vnzrilor, ncasrilor i creanelor incerte se pot repeta ianul curent ceea ce impune testri aprofundate, cu scopul de a determina dac

a(unsurile din sistemul de gestionare contabil a fost corectat.rile afiliateperaiunile cu caracter excepional0iziiile ma(ore de mi(loace fixe, leasingurile prezint o probabilitate mai mare de a fiegistrate greit de ctre client dect operaiunile uzuale, deoarece nu are experen negistrarea lor.aionamentul necesar pentru nregistrarea corect a soldurilor conturilor i a operaiunilormeroase solduri de conturi necesit calculul unor estimri i o doz important de logicnagerial. xemplificm! a(ustri %provizioane pentru creanele incerte, rezervele pentrurderi din credite bancare,etc&ulnerabilitatea activelor la deturnareomponena populaiei analizateelaia dintre riscuri, probe i factorii care influeneaz riscurile

Documentarea i finalizarea misiunilor de audit

E.2. C*#(+ % C*" %"()(+ D*C(-&")A %&% D& A(D%)

Heste de detaliu i, implicit, probele de audit asimilate de auditorii financiaripe baza acestora trebuie s se regaseasc n documenta ia de audit, urmnds le serveasc acestora la fundamentarea rapoartelor i s le sus in opiniile. )ocumenta ia de audit reprezint n fapt documentarea misiunilor i a opiniei de audit i este reprezentat de probele de audit strnse pe parcursulauditului i documentele de lucru ntocmite de auditor, sau ob inute de ctre acesta pe parcursul efecturii misiunii sale. )ocumentele de lucru i probelede audit se grupeaz n mod sistematic i n conformitate cu cerin ele standardelor profesionale aplicabile n dosarele de audit. )ocumentele delucru se pot prezenta sub form scriptic, n print, sub form de copii sau aunor nregistrri pe suport electronic, extrase din sistemul informatic sau degestiune.*biectivele documenta iei de audit6

+S sus in i s argumenteze credibil, suficient i relevant opinia de audit exprimat n raportul de audit. 9e baza documenta iei ntocmite, a probelorcolectate i a concluziilor nscrise n documentele de lucru, auditorul va luadecizia cu privire la tipul de raport ce l va ntocmi i respectiv cu privire laopinia ce o va exprima. Acest obiectiv este practic, de cea mai mareimportan n ceea ce prive te activitatea i rspunderea auditorului fa de ter i.+Spri(in realizarea, planificarea, ntocmirea, supervizarea i revizuireamisiunii de audit de ctre membrii si sau de ctre eful de misiune.+9lanificarea auditului precum i descrierea activit ilor specifice trebuie s se regaseasc n documenta ia de lucru astfel nct cu a(utorul acesteia,auditorii cu putere decizional s poat verifica munca subalternilor i sefectueze controale de calitate privind activitatea desf urat.+8odul de prezentare i ntocmire a documentelor de lucru trebuie sconfirme respectarea standardelor de audit aplicabile %SA, prevederispecifice emise de 6A'*& i a regulilor proprii stabilite la nivel decizional nec0ipa de audit % eful de misiune, managementul firmei de consultan &. +S sistematizeze i sintetizeze probele de audit colectate pe parcursulmisiunii potrivit cerin elor standardelor profesionale, inclusiv a celor decalitate.+demonstreze modul n care auditorul a respectat standardele de audit ipracticile profesionale agreate#

+S ofere o baz relevant i credibil privind opinia auditorului legat defiecare din aser iunile aplicate de conducerea entit ii la ntocmirea situa iilor financiare#+S demonstreze faptul c nregistrarile din contabilitate sunt efectuatecorect n raport cu cadrul de reglementare aplicabil i astfel situa iile financiare reflect sau nu fidel tranzac iile soldurile din exerci ul financiar auditat.Standardul SA

7/25/2019 Copiute Probl Mcp

10/11

7/25/2019 Copiute Probl Mcp

11/11

u pot fi aduse modificri n dosarul de audit ul terior emiterii raportului dedit, dect dac sunt bine documentate i indic data i motivele pentru carent efectuate.on inutul dar i forma documentelor de lucru sunt influen ate de urmtorii

ctori!atura anga(amentului#orma raportului i felul misiunii de audit#atura i complexitatea afacerii %activit ilor& clientului# atura i complexitatea sistemelor de control intern ale entit ii auditate# ecesit ile de monitorizare, supraveg0ere i revizuire a lucrrilor efectuate ec0ipa de audit#

metodologiile i te0nicile de audit specifice auditorului %persoan fizicridic&, utilizate pe parcursul misiunii.. #+A"(+ % #R*1RA-&+& D& A(D%)uditorul trebuie s cunoasc ntreprinderea pentru a orienta i planificaisiunea de audit. 6unoaterea ntreprinderii are ca obiectiv identificareacurilor care ar avea o influen semnificativ asupra situaiilor financiare.

stfel se poate determina natura, ntinderea controalelor pe baza pragului demnificaie. @rganizarea auditului are ca scop atingerea obiectivelor dedit n timp util.anul de audit este stabilit n funcie de caracteristicile ntreprinderii,mplexitatea misiunii de audit, te0nicile utilizate, pentru a permite

aborarea programului de lucru.anul de audit este structurat /n func ie de urmtoarele elemente66unoaterea general a ntreprinderii#*iscul i pragul de semnificaie#

atura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit#6oordonarea, conducerea, supervizarea i revederea.

a& 6unoaterea general a ntreprinderii presupune! caracteristicile i factoriieconomici obiectul de activitate, natura activitii, principalii clieni ifurnizori, sc0imbrile care au intervenit de la ultimul audit, organizarea istructura acionariatului, politici generale! financiare, comerciale, sociale,perspective de dezvoltre, aprecieri asupra managementului i competenaacestuia.A:. Sistemul contabil i de control intern! cunoaterea de ctre auditor apoliticilor de nc0idere a conturilor, modul de aplicare a principiilorcontabile, cunoaterea procedurilor interne de control intern i analizasistemului informatic. /n elegerea sistemului contabil este necesar pentru adetermina dac exist un control intern pe care s se bazeze auditorul nevaluarea riscului de control.A