CONTROLUL FINANCIAR1.Noiuni introductiveInstrument al politicii financiare a statului, controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii. Scopul controlului este de a releva abaterile, lipsurile, deficienele pentru a le remedia i a le evita, pe viitor. Controlul se poate exercita personal sau cu ajutorul unor aparate speciale de control. Ca atribut al conducerii, controlul se manifest prin forme diferite, cum sunt: controlul tehnologic i tehnic, controlul economic, controlul financiar, controlul calitii produselor, controlul proteciei muncii, controlul comercial, controlul sanitar etc. Alexandru Marian, Vu Mihai, Control financiar, Bucureti, Editura Hyperion, 2014, p.7Toate aceste forme de control acioneaz convergent i se completeaz reciproc, alctuind mpreun un sistem integrat, general i cu caracter unitar asupra tuturor domeniilor i sectoarelor de activitate. Din aceste forme de control, controlul financiar cuprinde n sfera sa: relaiile, fenomenele i procesele financiare; procesul de administrare i gestionare a patrimoniului; rezultatele activitii economico-sociale n toate momentele, unitile i locurile unde se gospodresc valori materiale i bneti i se fac cheltuieli. Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice, acionnd sistematic n vederea prevenirii abaterilor i deficienelor, creterea eficienei, aprarea patrimoniului i cunoaterea modului de respectare a legalitii cu caracter economic i financiar.Activitile grupate sub denumirea generic de control financiar se refer la examinarea modului n care se realizeaz din punct de vedere financiar obiectivele i programele asumate de diferite entiti publice, cu scopul de a prentmpina sau a descoperi eventualele nereguli, erori, deficiene, de a le remedia i a le putea evita n viitor. Acest tip de control se poate deci realiza att concomitent cu programele vizate, ct i posterior finalizrii activitilor desfurate n cadrul acestora. Actele juridice existente la nivel comunitar viznd acest gen de activitate au fost regrupate n cadrul capitolului 28 al acquis-ului, denumit controlul financiar. Una din caracteristicile acestui capitol este aceea c aici sunt incluse destul de puine acte normative cu caracter general i obligatoriu (dispoziii din tratatele fondatoare, regulamente sau chiar decizii). Majoritatea actelor obligatorii existente reglementeaz organismele specializate n efectuarea controlului financiar, organizarea i funcionarea acestora, procedura urmat pentru efectuarea controlului, actele juridice n care se consemneaz rezultatele controlului (rapoartele emise de organismele specializate) i efectele juridice ale acestora. Restul acquis-ului este format fie din acte juridice neobligatorii (cel mai adesea recomandri ale instituiilor UE), fie din acte emise de organele de control (rapoarte). Fora juridic a acestor din urm acte este una redus, majoritatea coninnd doar recomandri pentru statele membre i/sau instituiile UE. Pascal Ileana, Vlad Monica, Deaconu tefan, Vrabie Codru, Control financiar, Bucureti, 2004, p.52. Rolul i obiectul controlului financiarOrganele de control financiar supun n mod organizat i periodic unei analize amnunite sub aspectul eficienei, legalitii i economicitii.Obiectul controlului financiar fiind acea parte a controlului economico-social care se execut asupra gestionarii mijloacelor materiale i bneti, nu se limiteaz la actele i operaiunile financiare ci se extinde i la celelalte acte i operaiuni patrimoniale care intervin n gestionarea resurselor financiare ale statului, unitilor administrativ teritoriale, instituiilor publice i ale agenilor economici privai.3. Coninutul controlului financiar preventivControlul financiar preventiv consta n verificarea sistematic a proiectelor de operaiuni care fac n limitele creditelor bugetare sau creditelor de angajament, dup caz, stabilite potrivit legii. obiectul acestuia potrivit art. 6 din punctul de vedere al:a) legalitii i regularitii;b) ncadrrii4. Clasificaren literatura de specialitate exist o ntreag a controlului, dar din punct de vedere al exercitrii acestuia avem:control intern, care cuprinde ansamblul controalelor din interiorul entitii;control extern, care cuprinde totalitatea controalelor care se adreseaz entitilor, din afar acesteia.Controlul intern s-a confruntat n permanen cu o lrgire sistematic a ariei de aplicare. n prezent, controlul intern se refer la toate activitile, toate procedurile, toate informaiile, la ntreg patrimoniul, la toi membrii ntreprinderii i acioneaz permanent. Controlul intern este perceput ca un atribut al managementului care rspunde de organizarea acestuia, dar mai ales este preocupat de permanent actualizare a sistemului de control intern, datorit evoluiei riscurilor cu care se confrunt entitatea.n Romnia, n perioada economiei planificate, controlul avea o natur i obiective diferite, situaie n care statul impunea sistemul de control din interiorul unitilor economice i organiza i controlul extern pentru urmrirea modului de exercitare a controlului intern a unitilor economice, toate fiind obligatorii. Din aceste motive, perioada 1990-1999 s-a caracterizat prin profunde reorganizri, concretizate n restrngerea treptat a controalelor obligatorii i instituirea unui sistem de control intern organizat i meninut n funciune de management funcie de riscurile cu care se confrunt organizaia.ncepnd din 1999, n sistemul de control romnesc este introdus prin lege controlul intern i auditul intern pentru entitile publice, ceea ce a impus clarificri ale conceptelor i practicii n domeniu. Controlul intern este propus ntr-o manier european, n sensul c legea nu prevede dect atribuiile generale i specifice ale acestuia, modul de organizare i exercitare rmnnd la dispoziia managerului entitii publice. Modul acesta de organizare a sistemului de control intern, nespecific economiei planificate, a creat impresia managerilor c organizarea controlului este benevol i coroborat cu lipsa rspunderii manageriale, a slbit eficiena sistemului de control.Conform bunei practici n domeniu, controlul intern se regsete n componena fiecrei activiti i trebuie s fie formalizat prin proceduri, pe baza fielor posturilor, care vor fi nsoite de chestionare - liste de verificare, care de fapt sunt procedurile/instruciunile de realizare a respectivelor controale interne.n mod concret, managerul stabilete pentru fiecare grup de activiti formele de control intern menite s limiteze sau s elimine riscurile asociate sub form: autocontrolului activitii prin respectarea de fiecare salariat a propriilor proceduri de lucru instituie; controlului mutual, ntre fazele unui lan procedural, exercitat de fiecare post de lucru asupra modului de efectuare a prelucrrilor n cadrul postului de lucru anterior pentru a putea aduga propriile prelucrri i de a pregti controlul pe care l va efectua postul de lucru urmtor; - controlului ierarhic, exercitat pe fiecare nivel de responsabilitate; - controlului partenerial, care se realizeaz prin delegarea unor competene ntre diferitele paliere de responsabilitate. Alturi de aceste forme de control intern, ataate intrinsec activitilor curente ale fiecrui post de lucru, managerul poate stabili i alte forme de control intern care intr n lanul operaiilor, dar care presupun costuri suplimentare, avnd reguli procedurale distincte, fiind chiar structuri de sine stttoare.Spre exemplu: - controale de calitate n diferite puncte cheie ale lanului operaiunilor;- control financiar preventiv;- control de gestiune (patrimonial);- control financiar-contabil;- control administrativ;- inspecii;Controlul extern a evoluat i s-a restructurat continuu, n prezent concretizndu-se n urmtoarele forme:controlul financiar preventiv delegat, exercitat de Ministerul Finanelor Publice, prin controlori delegai, la ordonatorii principale de credite ai bugetului de stat;controlul fiscal , exercitat de Ministerul Finanelor Publice, prin inspectori din cadrulAgeniei Naionale de Administrare Fiscal;controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricroracte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, exercitat de comisarii Grzii financiare;controlul financiar exercitat de Curtea de Conturi a Romniei, prin controlori financiari, pentru urmrirea modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i sectorului public;expertize contabile realizate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizaidin Romnia (CECCAR), prin lucrrile de strict specialitate, la solicitarea instanelor sau persoanelor fizice i juridice.Un principiu anglo-saxon privind necesitatea controlului precizeaz c: Oamenii fac ce trebuie s fac atunci cnd tiu c vor fi controlai . Plecnd de la acest principiu, dar i din alte motive, controlul intern a fost i rmne centrul preocuprilor managerilor de la toate nivelurile unei entiti.De-a lungul timpului controlul intern a evoluat n raport de gradul de dezvoltare al culturii organizaiilor . Pe msur ce s-au amplificat afacerile ntreprinderilor i s-au dispersat centrele de activitate, controlul intern a cptat noi valene att n concept ct i n coninut. Conceptul de control intern a fost n permanen definit i redefinit, cel puin n raport cu dou aspecte, i anume:descentralizarea activitilor, ceea ce a condus la creterea i delegarea competenelor n cadrul aceleai structuri;amplificarea numrului de prevederi, normative, reguli i reglementri, care s asigure gestionarului cile de aciune pentru utilizarea corespunztoare a resurselor n vederea creterii eficacitii. Activitile de control sunt elemente specifice (politici, proceduri etc.) care vor permite administrarea funciei/activitii/operaiei n conformitate cu obiectivele generale ale controlului intern. Activitile de control sunt de o mare diversitate funcie de entitate, de cultur organizaional a acesteia, de structura organizatoric, de numrul activitilor etc. Acestea se efectueaz n ntreaga organizaie, la toate nivelele ierarhice i de ctre toate funciile i constau n: - indicaia, - recomandarea, - decizia, - hotrrea, - sanciunea, - aprobarea, - avizul, - ndrumarea, - aprecierea, - planul, - programul, - analiza autorizaiile, - verificrile, - reconcilierile, - revizuirea, - sigurana activelor, - segregarea sarcinilor, - raportul, - bugetul de venituri i cheltuieli, - contul de profit i pierderi, - bilanul contabil, - darea de seam, - instrumente matematice, - tehnici informatice, - tehnica PER, - cercetarea operaional, - simulare, - grafice, - programare liniar, - drumul critic.Activitile de control prezentate pot fi grupate, spre exemplu, n: - activiti de control poprii entitii pentru evitarea riscurilor generale; - activiti de control poprii fiecrei funcii, foarte numeroase i specifice; - activiti de control general valabil i unanim recunoscute n special din domenii conexe.5. Funciile controlului financiarPrin modul de organizare i exercitare, precum i prin modul i obiectivele ce le urmrete, controlul financiar ndeplinete unele funcii i anume: funcia de evaluare,funcia de preventive, funcia de documentare, funcia recuperatorie, funcia pedagogic.Funcia de evaluareCuprinde acte i operaiuni de estimare a situaie de facto, comparative cu cea de juro, realizrile obinute n raport cu obiectivele i scopurile prestabilite. De asemenea, prin intermediul acestei funcii, pe lng constatarea strii reale, se efectueaz i o apreciere a performantelor unei aciuni economice, precum i a unor entiti organizate ca persoane juridice.Funcia preventivConsta ntr-o serie de msuri luate de ctre organele de control, n vederea evitrii i eliminrii unor fraude, nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau favorizeaz. Prin aceast aciune, controlul are sarcina de a opri actele i operaiunile care nu sunt legale, n faza de angajare a societii comerciale de consiliu de administraie al acesteia. Prin intermediul acestei funcii, pe lng legalitatea actelor i operaiunilor se mai urmrete oportunitatea, necesitatea i economicitatea acestora.Funcia de documentarePermite cunoaterea proceselor care au loc n activitatea economic, a rezultatelor activitii din structurile economice, relevarea fraudelor i depistarea cauzelor acestora, precum i identificarea aciunilor eficiente pentru a fi generalizate. Astfel, controlul particip nemijlocit la actul de conducere, furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor economico-financiare.Funcia recuperatorieEvideniaz un aspect foarte important al controlului financiar, deoarece ea nu se limiteaz la prevenirea i aprecierea strii de fapt, dar acioneaz i pentru descoperirea i recuperarea pagubelor, precum i pentru stabilirea, conform legii, a rspunderii juridice. Pentru recuperarea prejudiciilor constatate, organele de control au obligaia de a stabili forma procedural prin care urmeaz s se fac recuperarea, pentru stabilirea integritii avutului public.Funcia pedagogicPermite aciuni de educare a celor care au drepturi i obligaii n formarea i utilizarea fondurilor publice. Controlul, prin rezultatele sale, contribuie la formarea deontologiei profesionale, ndeosebi a celor implicate n administrarea fondurilor publice. La rndul lor, persoanele care alctuiesc corpul de control, prin nivelul de pregtire i atitudine civic, trebuie s reprezinte un model de comportament corect dar i intransigent. Aceast funcie se realizeaz i n combaterea manifestrilor ilegale, prin depistarea i sancionarea lor cu fermitate. Publicitatea realizat n jurul acestor cazuri va contribui i va favoriza ndeplinirea corect, n deplin legalitate a atribuiunilor de serviciu. Exercitate ntr-un spirit de obiectivitate i legalitate a controlului, este n msur s asigure relaii corecte i civilizate ntre controlor i controlat.6. Organizarea controlului financiar preventiv Ministerul Finanelor Publice este autoritatea de coordonare i reglementare a controlului financiar preventiv pentru toate entitile publice.Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit de ctre autoriti competente, n mod unitar, potrivit prevederilor prezenei ordonane i ale actelor normative emise n aplicarea acesteia. Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit n urmtoarele forme:a) controlul financiar preventiv propriu, la toate entitile publice i asupra tuturor operaiunilor cu impact financiar asupra fondurilor publice i a patrimoniului public;b) controlul financiar preventiv delegat, la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i ai bugetului oricrui fond special, la Fondul Naional i la ageniile de implementare a fondurilor comunitare, precum i la alte entiti publice cu risc ridicat, prin controlori delegai ai Ministerului Finanelor Publice.Controlul financiar preventiv se va integra n mod treptat n sfera rspunderii manageriale, proces ce trebuie finalizat pn la data aderrii Romniei la Uniunea European, pe msur ce controlul managerial va asigura eliminarea riscurilor n administrarea fondurilor publice. Atingerea acestui nivel va fi evaluat de auditul public intern din cadrul Ministerului Finanelor Publice.6.1 Organizarea controlului financiar preventiv propriu OUG nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventivEntitile publice, prin conductorii acestora, au obligaia de a organiza controlul financiar preventiv propriu i evident angajamentelor n cadrul compartimentului contabil. Conductorii entitilor publice au obligaia s stabileasc proiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, potrivit art. 6, documentele justificative i circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilor legale. Evidenta angajamentelor se organizeaz, se ine, se actualizeaz i se raporteaz conform normelor metodologice aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul financiar preventiv propriu i pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului, operaiunile privind datoria public i alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor Publice.Controlul financiar preventiv propriu se exercita, prin viz, de persoane din cadrul compartimentelor de specialitate, desemnate n acest sens de ctre conductorul entitii publice. Actul de numire va cuprinde i limitele de competen n exercitarea controlului financiar preventiv propriu. Persoanele desemnate s efectueze aceast activitate sunt altele dect cele care iniiaz operaiunea supus vizei.Numirea, suspendarea, destituirea sau schimbarea personalului care desfoar activiti de control financiar preventiv propriu se face de ctre conductorul entitiipublice, cu acordul entitii publice superioare, iarn cazul entitilor publice n care se exercita funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special, cu acordul Ministerului Finanelor Publice. Persoanele desemnate cu exercitarea activitii de control financiar preventiv propriu trebuie s aibe competentele profesionale solicitate de aceast activitate. Ele vor respecta un cod specific de norme profesionale, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, care va cuprinde i condiiile i criteriile unitare pe care entitile publice trebuie s le respecte n cazul numirii, suspendrii, destituirii sau schimbrii personalului care desfoar aceast activitate.Prin decizie intern a conductorului entitii publice, persoanele desemnate s efectueze controlul financiar preventiv propriu pot beneficia de un spor pentru complexitatea muncii de pn la 25% aplicat la salariul de baz brut lunar.Evaluarea activitii persoanei care desfoar activiti de control financiar preventiv propriu se face de ctre conductorul entitii publice, cu acordul entitii publice care a avizat numirea, anual, prin calificative, pe baza informaiilor cuprinse n rapoartele auditului public intern i n rapoartele Curii de Conturi, unde este cazul.Ministerul Finanelor Publice va elabora Norme metodologice privind cadrul general al atribuiilor i exercitrii controlului financiar preventiv propriu. De asemenea, Ministerul Finanelor Publice va aviza norme metodologice specifice privind organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv propriu, elaborate de ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, ai bugetului asigurrilor sociale de stat, ai bugetului oricrui fond special, precum i pentru operaiunile Fondului naional i ale ageniilor de implementare care deruleaz fonduri comunitare.Viz de control financiar preventiv propriuSe supun aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele de operaiuni care respecta ntru totul cerinele de legalitate, regularitate i ncadrare n limitele creditelor bugetare sau creditelor de angajament aprobate, dup caz, care poart viz de control financiar preventiv propriu.Viz de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura persoanelor n drept, competente n acest sens potrivit prezenei ordonane, i prin aplicarea de ctre acestea a sigiliului personal.(3) n vederea acordrii vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de operaiuni se prezint nsoite de documentele justificative corespunztoare, certificate n privina realitii i legalitii prin semntura conductorilor compartimentelor de specialitate care iniiaz operaiunea respectiv.(4) Conductorii compartimentelor de specialitate prevzui la alin. (3) rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror documente justificative le-au certificat. Obinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe documente care cuprind date nereale sau inexacte i/sau care se dovedesc ulterior nelegale nu exonereaz de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit.(5) Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu rspund, potrivit legii, n raport de culpa lor, pentru legalitatea, regularitatea i ncadrarea n limitele creditelor bugetare sau creditelor de angajament aprobate, dup caz,n privina operaiunilor pentru care au acordat viz de control financiar preventiv propriu.(6) n cazurile n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiunilor de ctre compartimentul de specialitate juridic, proiectul de operaiune va fi prezentat pentru control financiar preventiv propriu cu viza efului compartimentului juridic. Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu pot cere avizul compartimentului de specialitate juridic ori de cte ori considera c necesitile o impun.ARTICOLUL 11Separarea atribuiilorPersoana care exercit controlul financiar preventiv propriu nu trebuie s fie implicat, prin sarcinile de serviciu, n efectuarea operaiunii supuse controlului financiar preventiv propriu.Seciunea a 3-aDispoziii privind controlul financiar preventiv delegatARTICOLUL 12Organizarea controlului financiar preventiv delegat(1) Controlul financiar preventiv delegat se organizeaz i se exercita de ctre Ministerul Finanelor Publice prin controlori delegai.(2) Ministrul finanelor publice numete, pentru fiecare instituie public n care se exercita funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special, unul sau mai muli controlori delegai, n funcie de volumul i de complexitatea activitii instituiei publice respective. De asemenea, ministrul finanelor publice numete unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor Publice. Numirea controlorilor delegai se face prin ordin al ministrului finanelor publice.(3) Prin norme metodologice aprobate de ministrul finanelor publice se stabilesc:a) tipurile de operaiuni ale cror proiecte se supun controlului financiar preventiv delegat;b) limitele valorice peste care se efectueaz controlul financiar preventiv delegat, pe tipuri de operaiuni;c) documentele justificative care trebuie s nsoeasc diferitele tipuri de operaiuni;d) modul n care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat pentru fiecare tip de operaiune.(4) Tipurile de operaiuni ce se supun controlului financiar preventiv delegat i, dup caz, limitele valorice corespunztoare acestora pot diferi de la o instituie public la alta.(5) Controlorii delegai exercita viz de control financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni vizate n prealabil de ctre controlul financiar preventiv propriu al instituiei publice.(6) Controlorii delegai i desfoar activitatea la sediul instituiilor publice la care au fost numii. Instituiile publice prevzute la alin. (2) asigur controlorului/controlorilor delegat/delegai spaiul de lucru i dotarea necesar, precum i cooperarea personalului propriu, ndeosebi a personalului desemnat s exercite controlul financiar preventiv propriu, pentru ndeplinirea n bune condiii a atribuiilor de control financiar preventiv delegat.(7) n cazul absenei temporare de la post a unui controlor delegat, ministrul finanelor publice numete un alt controlor delegat care s ndeplineasc atribuiile celui dinti pe durata absenei acestuia.ARTICOLUL 13Viz de control financiar preventiv delegat(1) Operaiunile care, potrivit art. 12 alin. (3) i (4), fac obiectul controlului financiar preventiv delegat se supun aprobrii ordonatoruluide credite numai nsoite de viz de control financiar preventiv delegat.(2) Viz de control financiar preventiv delegat se acorda sau se refuza n scris, pe formular tipizat, i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent.(3) Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv delegat rspund, potrivit legii, n raport de culpa lor, pentru legalitatea, regularitatea i ncadrarea n limitele creditelor de angajament i creditelor bugetare aprobate, n privina operaiunilor pentru care au acordat viza.(4) nainte de a emite un refuz de viz, controlorul delegat are obligaia s informeze, n scris, n legtur cu intenia s ordonatorul de credite, preciznd motivele refuzului.(5) Dac ordonatorul de credite prezint n scris argumente n favoarea efecturii operaiunii pentru care se intenioneaz refuzul de viz, controlorul delegat poate consulta, nainte de a nregistra oficial refuzul de viz, opinia neutr asupra cazului. Pentru formularea opiniei neutre se constituie ad-hoc o comisie format din 3 membri ai Corpului controlorilor delegai, prin decizie a controlorului financiar ef.(6) Opinia neutr se motiveaz i se formuleaz n scris i are rol consultativ, soluia final fiind de competenta exclusiv a controlorului delegat, potrivit principiului exercitrii n mod independent a atribuiilor de control financiar preventiv delegat.ARTICOLUL 14Durata controlului financiar preventiv delegat(1) Controlul financiar preventiv delegat se efectueaz n termenul cel mai scurt, permis de durat efectiv a verificrilor necesare, astfel nct s nu afecteze desfurarea n bune condiii i n termen a operaiunii al crei proiect se supune controlului financiar preventiv delegat.(2) Perioada maxim pentru acordarea sau, dup caz, pentru refuzul vizei de control financiar preventiv delegat este de 3 zile lucrtoare de la prezentarea proiectului unei operaiuni, nsoit de toate documentele justificative.(3) Perioada prevzut la alin. (2) este suspendat de la nregistrarea informrii prevzute la art. 13 alin. (4) pn la primirea rspunsului ordonatorului de credite. Perioada de suspendare se aplic i pentru intervalul necesar n vederea formulrii opiniei neutre, care ns nu poate depi 3 zile lucrtoare.(4) n cazuri excepionale controlorul delegat are dreptul s prelungeasc perioada prevzut la alin. (2) cu maximum 5 zile lucrtoare, pe baza unui referat de justificare pe care are obligaia s l transmit de ndat spre informare controlorului financiar ef i ordonatorului de credite.ORDONANAGUVERNULUI*) nr. 119/1999privind controlul intern i controlul financiar preventivCAPITOLUL IControlul financiar concomitent Se decide n timpul desfurrii proceselor economice i financiare, simultan cu efectuarea actelor i operaiunilor legate de aceste activiti n scopul de a interveni pentru corectarea sau diminuarea, eliminarea deficientelor i ilegalitilor. Se urmrete cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul. Aceast form de control se exercita n interiorul unitii, iar datele culese n timpul controlului sunt consemnate ntr-un registru de control. Controlul financiar ulterior Se exercita asupra actelor i operaiunilor economico-financiare dup ce acestea au fost executate, de organe din afara societii, ct i de organe proprii prin aciuni periodice. 2. Dup sfera de activitate, controlul poate fi : - intern - pe baza dispoziiilor stabilite de conducerea entitii publice n concordan cu obiectivele acesteia, i cu reglementrile legale, n vederea administrrii fondurilor n mod eficient. - extern pe baza documentelor existente la ali ageni economici. 3. Dup organele care-l executa : - control financiar ierarhic, - control financiar de gestiune, - control financiar de execuie. 4. Dup sectorul de activitate supus controlului : - control de magazie, - control de documente.5. Dup amploarea controlului : - total, - parial. 6. Dup modul de desfurare : - periodic, - permanent.Metodele controlului financiar Noiunea de metoda provine de la cuvntul grecesc ,,methodos", care nseamn drum, cale. Metodologia de control, ca ansamblu de instrumente, se utilizeaz selectiv. difereniat n funcie de natura activitii i operaiunilor controlate. 1) Una din modaliti este controlul financiar faptic, fiind acel procedeu de stabilire real a existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii activitii economice i financiare. Se exercita la faa locului prin observarea direct, constatnd situaii ce nu rezult din documente. Se folosesc procedee ca : - inventarierea - observarea direct - expertizatehnica - analiza de laboratorInventarierea este ca obiectiv constatarea, la un moment dat, a existenei cantitative i calitative a elementelor de activ i pasiv ale unei uniti i modul de executare a sarcinilor de ctre gestionari. Se poate face comparaie ntre datele stabilite i cele din documente, stabilindu-se dac exist sau nu diferene. Se face inopinat. Observarea direct, urmrete modul cum este organizat i function eaza un compartiment, stabilind situaii practice, dac personalul i ndeplinete atribuiile de serviciu. Se face inopinat. Expertiza tehnic i analiza de laborator, stabilesc integritatea valorilor materiale, realitatea unei operaii, calitatea unor produse, coninutul unor lucrri, volumul manoperei, cantitatea de materiale necesare pentru un produs etc. 2) O alt modalitate de control este controlul financiar documentar sau controlut documentar contabil se realizeaz prin procedee utilizate selectiv sau combinat, dup cum urmeaz: Controlul sistematic, se examineaz documentele i nregistrrile contabile care dau posibilitatea s se urrnareasca un anumit obiectiv, putndu-se trage concluzii pentru fiecare n parte. Controlul cronologic al documentelor, se face n ordinea nregistrrii lor n eviden contabil. Controlul invers cronologic, consta n controlul documentelor de la sfritul perioadei de control ctre nceputul ei. Se folosete n cazul unei sesizri pentru a se stabili o omisiune, eroare i momentul cnd s-a produs. Controlul formal, se realizeaz pentru stabilirea autenticitii documentului, dac corespunde formei specifice acelei operaiuni i cuprinde toate datele prevzute obligatoriu. Controlul financiar ncruciat, consta n verificarea documentelor unitii controlate, concomitent cu o verificare a documentelor unitilor cu care aceasta are relaii economice i financiare n scopul constatrii autenticitii actelor i operaiunilor efectuate. Controlul reciproc al operaiunilor i documentelor consta n confruntarea operaiunilor i documentelor cu altele care conin aceleai elemente i care se gsesc n cadrul unitii controlate. Aadar controlul documentelor este unul complex, putnd fi planificat, atunci cnd este prevzut ntr-un plan, sau neplanificat atunci cnd intervine pa urmare a unor evenimente neprevzute, care l fac necesar. Controlul documentelor, care stau la baza operaiunilor economice ; se face cu privire la form i fondul documentelor, ct i cu privire la coninutul acestora. 3) Controlul poate fi departamental sau extradepartamental, atunci cnd unitatea care controleaz i cea controlat, aparin aceluiai departament sau sunt din departamente diferite. 4) Contolul poate fi total, cnd se execut asupra tuturor actelor i operaiunilor care au avut loc de la ultimul control financiar. Din cauza volumului mare de munc pe care l presupune, nu poate fi folosit dect la uniti mici, n celelalte cazuri folosindu-se controlul prin sondaj . Controlul prin sondaj cerceteza cele mai reprezentative documente i operaii, care permit obinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectului urmrit. Se caracterizeaz prin selectivitate, simplificnd munca de control. Are ns, un mare dezavantaj, determinat tocmai de caracterul su selectiv i anume faptul c se pot omite operaii greite sau incorecte. 5) Controlul complex, este acela prin care se controleaz inffeaga activitate a unitii (economic, financiar, tehnic, privind personalul) n profunzime. 5) Controlul financiar mixt, presupune folosirea mai multor procedee n scopul creterii eficienei activitii de verificare i pentru a elimina dezavantajele unora din procedurile de control. 6) Controlul repetat, reprezint controlul urmat de altul sau alte controale, atunci cnd rezultatele primului su primelor controale sunt nesatisfctoare. Controlul financiar nu se rezuma numai la a constata rezultatele negative, abaterile, lipsurile, fraudele, ci se considera ncheiat atunci cnd se elimin deficientele constatate, lundu-se msuri pentru restabilirea situaiei i mbuntirea activitii n dorina de a ajunge la rezultate performante. Procedura executrii controlului financiarProcedura executrii controlului financiar este alctuit dintr-un ansamblu de acte i operaiuni, privind organizarea. desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control. Procedura controlului financiar se desfoar pebaza unui plan bine determinat, ntr-o anumit ordine, care poate fi grupat pe 6 etape. 1. Prima etap consta n pregtirea echipei de control financiar, prin informarea i documentarea asupra dispoziiilor legale cu privire la specifcul unitii ce urmeaz a ft controlat, actele normative cu caracter economico-financiar, analiza actelor de control anterioare, msurile luate n urma verificrilor, a sesizrilor fcute de banca finanatoare, cele ale ntreprinderilor cu care are legturi economice. 2. A doua etap consta n prezentarea Ia unitatea n care urmeaz s se desfoare controlul. Organele de control cer conducerii unitii sprijinul pentru efectuarea controlului n bune condiii, pentru a li se pune la dispoziie toate materialele necesare. 3. Urmeaz organizarea activitii echipei de control. Se ntocmete un plan de lucru n care se prevd obiectivele controlului, metodele folosite etc. 4. Urmtoarea etap este desfurarea propriu zisa a aciunii de control, adic verificarea actelor, operaiunilor, legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea i realizarea acestora. Controiul propriu-zis se realizeaz pe baza planului ntocmit (a graficului), urmrindu-se toate obiectivele propuse. 5. A cincea etap consta n redactarea actelor de control, concluziilor, constatrilor, msuri propuse, prezetarea abaterilor nclcate, persoanele rspunztoare, poziia acestora n faa echipei vedere al echipei i concluzia final. 6. Ultima etap consta n valorificarea rezultatelor aciunii concretizeaz n luarea msurilor i urmrirea executrii lor de dispus controlul, ca urmare a constatrilor fcute n acte. Toat aceast activitate poate fi sintetizata astfel : - alegerea unitii ce 'rrmeaza a fi controlat i a activitii ce se va desfura, - desfurarea aciunii de control, - valorifi carea rezultatelor controlului. Actele controlului financiar Constatrile fcute n urma controlului sunt consemnate n urmtoarele acte ; Raportul de control este documentul principal al controlului care cuprinde deficientele iabaterile constatate, cauzele acestora, precum i consecinele asupra bunei gospodriri a unitii controlate. Acest act se ntocmete pe capitole : - o parte introductiv unde se trece numele organului de control, unitatea care a dispus controlul, delegaia pe baza creia s-a efectuat controlul, stadiul de executare a indicaiilor oblieatorii i a recomandrilor. perioad n care s-a efectuat controlul. - deficientele constatate, grupndu-se pe probleme corespunztoare obiectivelor controlate ; pentru fiecare abatere se indica actele legale nclcate, persoanele rspunztoare, cauzele, consecinele acestora. Constatrile sunt nscrise sistematizat, concis, nu se admit tersturi, corecturi. - n ultima parte se precizeaz c s-a ncheiat controlul, c au fost restituite toate documentele de care s-a folosit organul de control, se precizeaz nr. de exempiare care au fost ncheiate, se semneaz de organul de control i conducerea unitii controlate. Dac se constat fapte care atrag rspunderea penal se ntocmete un act separat, care este semnat i de persoanele vinovate adic fundamentarea i dispoziiilor legale de control, punctul de de control, care se ctre unitatea are a o/ i de martorii asisteni. La raportul de control se anexeaz diferite documente : situaii, tabele, acte, note de constatare, note explicative. Notele de constatare sunt acte constatatorii pentru situaii n care reconstituirea ulterioar nu este ntotdeauna posibil. Se consemneaz situaii de fapt i msuri luate pentru remedierea deflcientelor. Notele explicative se ntocmesc n cazul n care se constat abateri sau fraude care atrag rspunderea juridic. Aceste acte sunt ntocmite ca nite rspunsuri la ntrebrile organelor de control, pe care le dau persoanele considerate rspunztoare de abateri i de alte persoane care pot clarifica cauzele i mprejurrile care au determinat nerespectarea actelor normative. Aceste note contribuie la definitivarea constatrilor controlului. Procesul verbal de contravenie se ncheie n cazul n care echipa de control constata nclcarea actelor normative cu privire la disciplin financiar de personalul din unitatea controlat i cupride date cu privire la faptele svrite, date despre persoana rspunztoare, cuantumul amenzii aplicate, termenul acordat pentru remedierea deficientelor, identitatea i semntura martorului sau confirmarea organului constatator c s-a ncheiat n lipsa martorilor. Se ncheie n trei exemplare, din care unul se d contravenientului, altul rmne la organul constatator i altul se d seciei care execut amend. Nota de prezentare a raportului de control este vn raport personal al organului de control, concluzii i propuneri referitoare la abaterile constatate, care se anexeaz la actele de control ncheiate. Lector univ. dr. Ramona Ciobanu